CHAPITRE TROISIEME

L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX

OBJECTIFS : A l’issue de ce chapitre l’étudiant devra être capable de :

- Enregistrer dans un registre appelé « livre journal » les mouvements qui
traversent l’entreprise ;
- Reporter dans les comptes du « grand-livre » tous les flux constatés dans le « livre
journal » ;
- Etablir une « balance » de vérification regroupant tous les comptes du grand-
livre ;
- A partir d’une balance présenter un « compte de résultat » et un bilan provisoires.

Pratiquement l’analyse comptable des opérations se fait au jour le jour, dans l’ordre
chronologique :

 Dans un registre dont la tenue est obligatoire : LE LIVRE JOURNAL

Ce dernier, coté, paraphé et numéroté de façon continue par l’autorité compétente doit
être conservé pendant dix ans.
Les enregistrements effectués dans le journal doivent être justifiés par des pièces datées,
conservées, classées dans un ordre défini dans le document décrivant les procédures et
l’organisation comptables.

 Dans des documents appelés COMPTES qui centralisent des opérations de même nature.
L’ensemble des comptes constitue le GRAND LIVRE où sont reportés tous les
enregistrements effectués dans le journal :
 Les flux qui entrent (emplois) dans l’entreprise sont inscrits au Débit des comptes
 Les flux qui en sortent (ressources) sont inscrits au Crédit des comptes.

 Périodiquement (au moins à la fin de chaque mois) on établit une BALANCE, où sont
reportés tous les comptes du Grand Livre.

 A partir de cette balance il est possible de déterminer le RESULTAT et de présenter un

BILAN.

66
 SECTION 1 LE LIVRE - JOURNAL

Chaque flux ou mouvement qui traverse l’entreprise doit faire l’objet d’un double
enregistrement :
 d’une part dans un livre - journal dans lequel les mouvements sont décrits et analysés dans
un ordre chronologique ;

 d’autre part dans les comptes du grand livre afin de réaliser un classement des opérations
selon leur nature économique : immobilisations, stocks, créances, trésorerie, capitaux,
dettes, charges, produits, etc.

1° DEFINITION DU LIVRE - JOURNAL

Le livre - journal est un registre dont la tenue est obligatoire .Il est destiné à enregistrer
dans l’ordre chronologique tous les mouvements affectant le patrimoine de l’entreprise :

 Le SYSCOA désigne sous la dénomination de « livre - journal » un registre à feuillets

cousus et reliés ; cela exclut les feuillets mobiles.
 Le livre - journal doit être tenu sans blanc ni altération d’aucune sorte : il est donc interdit de
gommer ou de raturer, d’effacer au blanco ou à l’encrivore.
 Le livre - journal doit être coté et paraphé : chaque page doit être numérotée et signée par le
greffier du tribunal d’instance.
 Il doit être conservé 10 ans avec les pièces justificatives.

Toutes ces prescriptions visent à assurer l’irréversibilité des enregistrements de manière

à ce que la comptabilité puisse servir de preuve des opérations ainsi enregistrées.
Toutefois, lorsque la comptabilité est informatisée, l’entreprise est dispensée de tenir
des livres comptables cotés et paraphés préalablement à leur utilisation.
Ceux-ci sont remplacés par des documents informatiques écrits ou listing qui doivent
être identifiés, c’est à dire munis d’un titre, numérotés et datés.
L’identification et la numérotation sont internes à l’entreprise mais les procédés
employés doivent garantir contre toute modification ultérieure de l’ordre et du contenu des
enregistrements.

2° CONTENU

Les enregistrements se présentent sous forme d’articles qui mettent en évidence :

 la date de l’enregistrement
 les numéros et les intitulés des comptes débités ou crédités
 les montants correspondants
 le libellé : référence de la pièce justificative qui sert de base à l’opération (facture, chèque,
pièce de caisse, avis de débit ou de crédit, bordereaux de remises de chèques etc.

Le journal est totalisé au bas de chaque page ; les totaux sont reportés au début de la page
suivante.

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APPLICATION : JOURNAL DE L’ENTREPRISE SAKHO

Le 1er février Madame Soraya NDYAYE crée une entreprise et dépose 10 000 000 F
dans la caisse (Pièce de caisse R1). Au cours de son premier mois d’activité elle effectue les
opérations suivantes :
05/02 Ouverture d’un compte bancaire à la SGBS :
Elle dépose 8 000 000 F prélevés dans la caisse de l’entreprise (pièce de caisse D1).
08/02 Facture A1 reçue du fournisseur DIOP :
Achat de marchandises 7 400 000 F, transport 100 000 F ;
10/02 Avis de crédit reçu de la SGBS : Emprunt de 3 000 000 F.
15/02 Facture A2 reçue du fournisseur SENBURO :
Meubles 100 000, fournitures de bureau 50 000 F.
20/02 Facture V1 adressée au client FALL :
Vente de marchandises 1 950 000 F, Port facturé 50 000 F.
25/02 Remis au fournisseur SENBURO 100 000 F en espèces (Pièce de caisse D2).
28/02 Le client FALL nous verse 250 000 F en espèces (pièce de caisse R2).

TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces opérations dans le livre – journal de l’entreprise NDIAYE.

SECTION 2 LE GRAND LIVRE DES COMPTES

Le chef d’entreprise a besoin d’informations fréquentes sur ses recettes, ses dépenses,
ses créances et ses dettes :
 Combien me reste-t-il en caisse ? en banque ? aux chèques postaux ?
 Combien me doivent mes clients ? mes emprunteurs ?
 Combien dois-je à mes fournisseurs ? mes prêteurs ?
 A combien s’élève mon chiffre d’affaires ?
 Comment évoluent mes charges ?
Pour pouvoir répondre à toutes ces questions il convient de reporter dans les
COMPTES du GRAND LIVRE toutes les opérations enregistrées dans le livre – journal.
Le grand-livre est un registre qui regroupe l’ensemble des comptes de l’entreprise. Il
fait partie des livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire. Toutefois il
n’est soumis à aucun formalisme particulier : la cote et le paraphe ne sont pas exigés. Il est
généralement constitué de fiches ou de feuillets mobiles.
Chaque COMPTE regroupe des informations de même nature :
 Le compte « 57 Caisse » regroupe les mouvements d’espèces.
 Pour les flux intéressant les banques on utilise les comptes « 521 Banques ».
 Les dettes contractées envers les fournisseurs et leurs règlements sont enregistrés dans les
comptes « 4011 Fournisseurs ».
 Pour les créances concernant les clients des comptes « 411 Clients » sont prévus.

Du point de vue du fonctionnement de ces comptes nous pouvons distinguer :

 Des COMPTES DE PATRIMOINE ou COMPTES DE L’ACTIF OU DU PASSIF

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  Comptes de l’actif du bilan pour les immobilisations, les stocks, les créances et les
disponibilités
 Comptes du passif du bilan pour le capital, le résultat net et les dettes.

Comptes de l’actif (emplois) Comptes du passif (ressources)

Débit Crédit Débit Crédit
Augmentations Diminutions Diminutions Augmentation
(Emplois) (Ressources) (Emplois) (Ressources)

 Des COMPTES DE GESTION ou COMPTES DE CHARGES OU DE PRODUITS

 Comptes de charges pour les achats, les impôts et taxes, les charges financières…
 Comptes de produits pour les ventes, les subventions, les produits financiers…

Comptes de charges (emplois) Comptes de produits (ressources)

Débit Crédit Débit Crédit
Augmentations Diminutions Diminutions Augmentation
(Emplois) (Ressources) (Emplois) (Ressources)

1° DESCRIPTION DES COMPTES

Un compte est un tableau qui regroupe des opérations de même nature ; il est partagé en
deux parties :
 Le côté gauche appelé DEBIT est réservé aux flux d’entrée ou EMPLOIS
 Le côté droit intitulé CREDIT est réservé aux flux de sortie ou RESSOURCES
Plusieurs tracés peuvent être utilisés.

a) Tracé à colonnes séparées

Exemple : Présentons le compte « 57 CAISSE » de l’entreprise de Madame Soraya NDIAYE.

DEBIT COMPTE 57 CAISSE CREDIT

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
01/02 PCR1 Apports 05/02 PCD1 Dépôt SGBS
28/02 PCR2 Fall s/versement 25/02 PCD2 Senburo versment
A reporter A reporter

Remarque :

69
 Le tracé à colonnes séparées peut être représenté schématiquement comme suit :

57 CAISSE
01 05
28 25

b) Tracé à colonnes mariées ou jumelées

Exemple : Reprenons le compte « 57 CAISSE » de l’entreprise NDIAYE.

COMPTE 57 CAISSE
DATES LIBELLES SOMMES SOLDES
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
01/02 PCR1 Apports
05/02 PCD1 dépôt SGBS
25/02 PCD2 Senburo m/versement
28/02 PCR2 Fall s/ versement
A reporter

Total des enregistrements dans le livre - journal

= Total des enregistrements dans les comptes du grand livre

2° LES PRINCIPAUX COMPTES

Au cours des exercices d’application qui vont suivre nous utiliserons quelques comptes
choisis parmi ceux prévus par le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA). Tous les
comptes sont numérotés. Le premier chiffre indique la classe :

 Le chiffre 1 signifie qu’il s’agit d’un compte de ressources durables : capital, dettes
financières ou résultat.

 Le premier chiffre est un 2 pour les comptes d’actif immobilisé : immobilisations

incorporelles, corporelles ou financières.

 La classe 3 concerne les comptes de stocks : Marchandises, Matières premières, produits

finis que nous étudierons ultérieurement.

 La numérotation des comptes de tiers commence par le chiffre 4 : clients, fournisseurs...

 Les numéros des comptes de trésorerie commencent par le chiffre 5 : banques, chèques
postaux, caisse...

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 Les comptes de charges ont un numéro commençant par 6 : achats, transports, services
extérieurs, impôts et taxes, charges de personnel, charges financières...

 Le chiffre caractéristique des comptes de produits est le 7 : ventes, revenus financiers...

 Les comptes de la classe 8 sont des comptes de charges et de produits Hors activités
ordinaires : Produits des cessions d’immobilisations…

Rappelons les principaux comptes déjà rencontrés :

a) Comptes de ressources durables

Ces comptes enregistrent notamment au crédit les ressources durables mises à la
disposition de l’entreprise : dettes de l’entreprise envers l’exploitant (apports) ou envers les
prêteurs (emprunts), résultat net obtenu (bénéfice ou perte) :
103 Capital personnel
13 Résultat net de l’exercice
162 Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit

b) Comptes d’immobilisations incorporelles ou corporelles

Ces comptes sont notamment débités des flux réels d’entrées de biens durables ou
acquisitions d’immobilisations incorporelles ou corporelles :
215 Fonds commercial
22 Terrains
231 Bâtiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre
232 Bâtiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol d’autrui
235 Aménagements des bureaux
241 Matériel et outillage industriel et commercial
242 Matériel et outillage agricole
244 Matériel et mobilier
245 Matériel de transport

c) Comptes d’immobilisations financières ou créances immobilisées

Ces comptes sont notamment débités lors de l’acquisition des créances et crédités
lorsque ces créances sont recouvrées :
271 Prêts et créances non commerciales
272 Prêts au personnel
275 Dépôts et cautionnements versés

d) Comptes de stocks
Ils sont débités au début de l’exercice des stocks initiaux ; nous verrons ultérieure ment qu’en
fin d’année les stocks initiaux seront remplacés par les stocks finals :
31 Marchandises
32 Matières premières
36 Produits finis

d) Comptes de tiers
Les comptes de tiers enregistrent des créances et des dettes :
- Créances acquises (emplois) au débit et créances recouvrées (ressources) au crédit

71
- Dettes contractées (ressources) au crédit et dettes réglées (emplois) au débit.
401 Fournisseurs dettes en compte
422 Personnel, rémunérations dues
442 Etat autres impôts et taxes
481 Fournisseurs d’investissement
411 Clients

e) Comptes de trésorerie
Les comptes de trésorerie enregistrent les flux monétaires : ils sont débités des entrées
de monnaie (recettes) et crédités des sorties de monnaie (dépenses).
521 Banques
531 Chèques postaux
571 Caisse

f) Comptes de charges des activités ordinaires

Les comptes de charges sont débités des flux réels d’entrées de biens et de
services consommés par l’entreprise (emplois consommés) : achats de marchandises, de
matières, de fournitures et de services… Ils peuvent être exceptionnellement crédités de la
valeur des achats retournés aux fournisseurs ou des réductions obtenues sur factures d’avoir.
601 Achats de marchandises
602 Achats de matières premières et fournitures liées
605 Autres achats
61 Transports
622 Locations et charges locatives
624 Entretien réparations et maintenance
625 Primes d’assurances
627 Publicité, publications et relations publiques
631 Frais bancaires
64 Impôts et taxes
661 Rémunérations directes versées au personnel national
671 Intérêts des emprunts
674 Autres intérêts

g) Comptes de produits des activités ordinaires

Les comptes de produits enregistrent au crédit des flux réels de sortie de ressources
créées : chiffre d’affaires correspondant aux ventes de marchandises, de produits fabriqués ou
de services…
Ils peuvent être exceptionnellement débités des flux réels d’entrée correspondant au
prix de vente des marchandises et des produits fabriqués retournés par les clients, ainsi qu’aux
réductions accordées sur ces ventes.
701 Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis
706 Services vendus
707 Produits accessoires
71 Subventions d’exploitation
771 Intérêts des prêts
775 Intérêts des créances commerciales

h) Comptes de charges et de produits HAO

72
82 Produits des cessions d’immobilisations (crédité du prix de vente des immobilisations
vendues)

APPLICATION : GRAND LIVRE DE L’ENTREPRISE NDIAYE

Reportons dans les comptes du grand livre, présentés schématiquement, les opérations
enregistrées dans le journal de l’entreprise NDIAYE :

103 Capital personnel 162 Emprunts 601 Achats de Mses

605 Autres achats 4011 Fournisseurs 411 Clients

701 Ventes de Mses 521 Banque 57 Caisse

707 Produits accessoires 61 Transports 244 Matériel et mobilier

NB Les totaux et les soldes sont inscrits en caractères gras

Remarques :

L’examen des comptes nous permet de faire les constations suivantes :

 Il reste en caisse.............................................. 10 250 000 - 8 100 000 = 2 250 000 F
 l’avoir en banque s’élève à ............................. 11 000 000
 les clients nous doivent ................................... 2 000 000 - 250 000 = 1 750 000 F
 la dette aux fournisseurs est de................. ……7 650 000 - 100 000 = 7 550 000 F

73
 SECTION 4 LA BALANCE DES COMPTES

Nous avons vu que l’analyse comptable des opérations effectuées par l’entreprise se fait
au jour le jour, dans l’ordre chronologique, à partir des pièces justificatives :

 Dans un registre dont la tenue est obligatoire : LE LIVRE – JOURNAL.

 Dans des documents appelés COMPTES qui regroupent des opérations de même nature.
L’ensemble des comptes constitue le GRAND LIVRE où sont reportés tous les
enregistrements effectués dans le journal.
Périodiquement (au moins une fois par mois), pour vérifier l’exactitude des reports du
journal au grand livre, on établit une BALANCE qui regroupe tous les comptes. A partir de
cette balance il est possible de déterminer un RESULTAT et de présenter un BILAN.

Cette procédure de traitement des informations comptables est appelée « système

classique traditionnel ».

1° LA BALANCE A 4 COLONNES DE SOMMES ET DE SOLDES

La balance est un tableau où sont reportés tous les comptes du grand-livre. Pour chaque
compte il convient d’inscrire :
 Le numéro et l’intitulé du compte
 Ses totaux débit et crédit
 Son solde débiteur ou créditeur à la date de la balance.

Nous avons déjà constaté que pour chaque opération effectuée par l’entreprise nous
distinguons :
 La ressource ou moyen auquel on a recours pour effectuer l’opération
 L’emploi ou utilisation de la ressource.
Pour chaque opération nous devons enregistrer :
 Un emploi au débit d’un compte
 Une ressource au crédit d’un autre compte

A l’issue de l’enregistrement nous constatons l’égalité suivante :

Total des EMPLOIS = Total des RESSOURCES
Total DEBIT = Total CREDIT
Si pour chaque opération inscrite dans le livre journal et reportée sur les comptes du
grand-livre le total des emplois est égal au total des ressources, pour un ensemble d’opérations
nous devons obtenir les égalités suivantes :
Total des emplois = Total des ressources
Total des débits = Total des crédits
La balance est un instrument de contrôle qui permet de vérifier l’exactitude des reports
du journal aux comptes du grand livre. Les totaux débit et crédit doivent être égaux entre eux et
égaux à ceux du journal :

Total Débit de la balance = Total Crédit de la balance

Totaux Débit et Crédit de la balance = Totaux Débit et Crédit du journal
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

74
 La balance est aussi un instrument de gestion qui permet de suivre l’évolution de
l’entreprise : montant des investissements, des stocks, des créances, de la trésorerie, des dettes,
des charges et des produits etc.
Si le bilan n’est établi qu’une fois l’an, la balance doit être dressée au moins une fois
par mois.

Application : Balance de l’entreprise NDIAYE au 28 février

N° INTITULES TOTAUX SOLDES

Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
103 Capital personnel
162 Emprunt
244 Matériel et mobilier
4011 Fournisseurs
411 Clients
521 Banque
57 Caisse
601 Achats de marchandises
605 Autres achats
61 Transports
701 Ventes de marchandises
707 Produits accessoires
Totaux 31 000 000 31 000 000 22 550 000 22 550 000

COMPTE DE RESULTAT
Charges Montants Produits Montants
Achats de marchandises Ventes de marchandises
- Variation des stocks Produits accessoires
Autres achats
Transports
Dotations amortissements
Charges provisionnées
Total des charges Total des produits
Résultat

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 NB Variation des stocks = Stock final (6 000 000) – Stock initial (0) = 6 000 000

BILAN PROVISOIRE AU 28 FEVRIER

ACTIF PASSIF
Matériel et mobilier (1) Capital
Marchandises (2) Résultat net
Clients (3) Emprunts
Banque, caisse Fournisseurs

Total

Remarque :

Le résultat net s’obtient de deux manières différentes :

 soit à partir des comptes de gestion : Produits - charges
 soit à partir des comptes de patrimoine : Biens - (Capital + Dettes)
Total des biens = 20 945 000 Capital + Dettes = 20 550 000 Résultat = 395 000

2° DE LA BALANCE AU JOURNAL ET DU JOURNAL A LA BALANCE

Reprenons l’application concernant l’entreprise NDIAYE dont les opérations effectuées
durant le mois de mars ont été enregistrées dans le journal en partant des totaux antérieurs
(31 000 000) comme suit :

JOURNAL

Reportons dans les comptes du grand livre les totaux antérieurs et les opérations
journalisées en mars puis totalisons :

162 Emprunts 671 Intérêts des emprunts 521 Banque

244 Matériel et mobilier 4011 Fournisseurs 57 Caisse

411 Clients 605 Autres achats 701 Ventes de mses

76
 Remarques :

- Les totaux fin mars sont inscrits en caractères gras

- Les comptes non mouvementés en mars (103, 601, 61 et 707) n’ont pas été présentés

Présentons la BALANCE DE L’ENTREPRISE NDIAYE AU 31 MARS :

N° INTITULES TOTAUX SOLDES

Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
103 Capital personnel
162 Emprunt
244 Matériel et mobilier
4011 Fournisseurs
411 Clients
521 Banque
57 Caisse
601 Achats de marchandises
605 Autres achats
61 Transports
671 Intérêts des emprunts
701 Ventes de marchandises
707 Produits accessoires
Totaux

Remarques

- Cette balance est théoriquement juste puisque les totaux (34 270 000) sont égaux à ceux du
journal et les soldes débiteurs (13 775 000) égaux aux soldes créditeurs.

3° LA BALANCE A SIX COLONNES DE SOMMES ET DE SOLDES

Elle comporte les colonnes suivantes :
- Numéros et intitulés des comptes
- Soldes débiteurs ou créditeurs à l’ouverture de l’exercice :
Ces soldes correspondent à ceux du bilan clôturant l’exercice précédent
Ils ne concernent donc que les comptes de patrimoine (comptes des classes 1, 2, 3, 4 et 5) :
actif immobilisé, actif circulant, trésorerie actif, capitaux permanents, dettes ….
- Totaux cumulés depuis le début de l’exercice des mouvements débiteurs et créditeurs
- Soldes débiteurs ou créditeurs de fin de période obtenus à partir des soldes d’ouverture et
des mouvements de la période.

77
Les égalités suivantes doivent être vérifiées :
Total des soldes d’ouverture débiteurs = Total des soldes d’ouverture créditeurs
Total des mouvements débiteurs = Total des mouvements créditeurs
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

Totaux débit et crédit de la balance (Soldes d’ouverture + Mouvements de l’exercice)

= Totaux débit et crédit du journal

APPLICATION N° 1 : CAS ENTREPRISE DIALLO

Le 1er janvier 2011 L’entreprise de Monsieur Idriss DIALLO présente la situation suivante :
Stock de marchandises……………………………………………… 3 000 000
Créances à recouvrer sur des clients……………………….………. 2 500 000
Disponible en banque………………………………………………. 2 800 000
Disponible en caisse ………………………………………………. 1 200 000
Dettes aux fournisseurs…………………………………................. 1 900 000
Résultat de l’exercice 2010………………………………………… 600 000

Durant le mois de janvier 2011 elle effectue les opérations suivantes :

10 Chèque n° 540 de 1 250 000 F tiré sur la SGBS remis au fournisseur SAMB .
12 Bordereau de remise à la SGBS d’un chèque de 1 000 000 F reçu du client BA.
15 Facture A25 reçue du fournisseur SAMB : marchandises 1 200 000 F transport 50 000 F
17 Facture V30 adressée au client BA : Vente de marchandises 3 000 000 F, port 100 000 F.
22 PC R114 : 275 000 F (loyer reçu).

TRAVAIL A FAIRE :
1° Ecritures dans le livre - journal
2° Reports dans les comptes et balances à 6 colonnes de sommes et de soldes.
3° Vérification des égalités fondamentales.

78
PRESENTONS LES ECRITURES DANS LE LIVRE JOURNAL :

NB Avant d’enregistrer les opérations du mois de janvier nous reprenons dans le journal les
soldes d’ouverture qui correspondent aux soldes de clôture de l’exercice 2010 :

REPORTS DANS LES COMPTES DU GRAND LIVRE

Nous présenterons des comptes schématiques permettant l’établissement d’une balance à 6

colonnes en utilisant le modèle suivant :

Solde d’ouverture débiteur Solde d’ouverture créditeur

Mouvements débit du mois Mouvements crédit du mois
Solde débiteur ou solde créditeur
NB Seuls les comptes de patrimoine (1,2,3,4 et 5) ont des soldes d’ouverture qui sont soit
débiteurs soit créditeurs

PRESENTONS UNE BALANCE A 6 COLONNES

BALANCE AU 31/01/2011 DE L’ENTREPRISE DIALLO (en milliers de francs)

Au cours du mois de février l’entreprise de Monieur Idriss DIALLO a effectué les opérations
suivantes :
09 Chèque n° 542 tiré sur la SGBS : 1 200 000 F
Remis en paiement d’un achat de mobilier et matériel de bureau
10 Facture d’avoir AV30 adressée à BA :
Retour sur vente de marchandises 125 000 F, rabais accordé 75 000 F.
12 Facture d’avoir AA25 reçue de SAMB :
Retour sur achat de marchandises 100 000 F, remise accordée 50 000 F
18 PC D401 : achat de timbres poste 20 000 F.
20 Chèque n° 541 tiré sur la SGBS en paiement de la facture d’électricité : 48 000 F.
22 Affectation du résultat de 2010 :
Augmentation du capital 400 000, retrait en espèces 200 000 (PC D402).
28 PC R115 : 175 000 F (commission reçue).
TRAVAIL A FAIRE :
1° Présenter les écritures à passer dans le livre journal.
2° Effectuer les reports dans les comptes du grand livre
3° Présenter une balance à 6 colonnes de sommes et de soldes.
4° Vérifier les égalités fondamentales.
5° Présenter un Compte de résultat et un bilan provisoires sachant que :
- le stock final de marchandises est égal à 2 650 000 F
- le mobilier et matériel de bureau a perdu 3 % de sa valeur
- il faut prévoir une perte probable de 10 % sur les créances clients.
- Une amende probable de 250 000 F pourrait être payée à court terme.

JOURNALISONS LES OPERATIONS DU MOIS DE FEVRIER

NB Avant d’enregistrer les mouvements de février il convient de reprendre les totaux du
journal au 31 janvier.
REPORTS DANS LES COMPTES DU GRAND LIVRE

79
Nous présenterons des comptes schématiques permettant l’établissement d’une balance à 6
colonnes en utilisant le modèle suivant :

Solde d’ouverture débiteur au 1/1 Solde d’ouverture créditeur au 1/1

Total mouvements antérieurs débit au 31/1 Total mouvements antérieurs crédit au 31/1
Mouvements débit du mois de février Mouvements crédit du mois de février
Total des mouvements débit au 28/2 Total des mouvements crédit au 28/2
Solde débiteur ou solde créditeur au 28/2
NB
- Seuls les comptes de patrimoine (1,2,3,4 et 5) ont des soldes d’ouverture qui sont soit
débiteurs soit créditeurs.
PRESENTONS UNE BALANCE A 6 COLONNES

BALANCE AU 28/02/2011 DE L’ENTREPRISE DIALLO (en milliers de francs)

PRESENTONS UN COMPTE DE RESULTAT PROVISOIRE AU 28/2/2011

PRESENTONS UN BILAN PROVISOIRE AU 28/02/2011

EXERCICES
er
1- Le 1 Octobre 2011, Monsieur Assane DIALLO crée une entreprise ; il apporte :
- un ensemble immobilier évalué 50 000 000 F dont un terrain valant 5 000 000 F
- du mobilier de bureau estimé 2 500 000 F
- du matériel de bureau valant 1 500 000 F
- une camionnette ayant coûté 12 500 000 F.
- 10 000 000 F en espèces.
Au cours du dernier trimestre de l’année 2011, l’entreprise de Monsieur DIALLO a effectué
les opérations suivantes :
02/10 Ouverture d’un compte à la SGBS : versement de 8 000 000 F (Pièce de Caisse D1)
10/10 Chèque n° 14 501 tiré sur la SGBS en paiement de primes d’assurances : 1 250 000 F.
22/10 Facture A1 reçue de FAll : marchandises 1 500 000 F
28/10 Facture A2 reçue de SENBURO : mobilier 900 000 F,
Réglée immédiatement par chèque n° 14 502 tiré sur la SGBS.
01/11 Facture V1 adressée à DIA : marchandises 2 300 000 F
20/11 Pièce de Caisse D2 : achat de fournitures de bureau 25 000 F
22/11 Chèque SGBS n° 14 503 remis en paiement d’un loyer : 350 000 F.
24/11 Chèque reçu du client DIA en règlement de notre facture V1 ;
Ce chèque est immédiatement remis à l’encaissement à la SGBS : 1 000 000 F
28/11 Facture A3 reçue de la SENELEC : Consommations électricité 214 500 F
29/11 Chèque SGBS n° 14 504 remis au fournisseur FALL : 800 000 F
03/12 Chèque SGBS n° 14 505 remis à la SENELEC en règlement de la facture A3.
05/12 Facture A4 reçue de la CFAO : Véhicule Peugeot 15 200 000 F
Règlement par chèque SGBS n° 14 506.
24/12 Pièce de caisse R1 : Loyer reçu 52 000 F
26/12 Facture A5 reçue de la SONATEL : communications téléphoniques 178 500 F.
31/12 Le relevé de compte reçu de la CBAO mentionne : Frais de tenue de compte 12 500 F,

TRAVAIL A FAIRE :

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Enregistrer ces opérations dans le livre journal de l’entreprise de Monsieur DIALLO

2- Le 1er Janvier 2011, Madame Ndeye Marie Josiane NDIAYE crée une entreprise ; elle
apporte 10 000 000 F en espèces (Pièce de caisse R1).
Au cours du premier trimestre de l’année 2011 l’entreprise de Madame NDIAYE a effectué,
entre autres, les opérations suivantes :
02/1 Ouverture d’un compte à la CBAO : versement de 8 000 000 F (Pièce de Caisse D1)
14/1 Achat réglé par chèque n° 51 004 tiré sur la CBAO :
Matériel et mobilier de bureau 1 500 000 F, transport 50 000 F
20/1 Avis de crédit de la CBAO : emprunt SOGECREDIT 7 500 000 F
22/1 Facture A1 reçue de FAll : marchandises 1 500 000 F, transport 35 000 F
02/2 Facture V1 adressée à DIA : marchandises 2 300 000 F, transport 15 000 F
20/2 Pièce de Caisse D3 : Timbres poste 10 000 F, timbres fiscaux 5 000 F
22/2 Chèque CBAO n° 51 006 remis à notre employé FAYE : prêt de 350 000 F.
24/2 Chèque reçu du client DIA en règlement de notre facture V1 ;
Ce chèque est immédiatement remis à l’encaissement à la CBAO : 1 000 000 F
10/3 Chèque CBAO n° 51 584 remis au fournisseur FALL : 800 000 F
24/3 Pièce de caisse R1 : Remboursement de Faye 52 000 F dont 2 000 F d’intérêts
31/3 L’extrait de compte mentionne 4 520 F de frais de tenue de compte.

TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces opérations dans le livre journal de l’entreprise de Madame NDIAYE

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3- Le 30/09/2011 la balance de l’entreprise de Monsieur Landing Andréas BESSANE se
présente ainsi (en milliers de francs)

N° INTITULES Soldes au 1/1 Mouvements Soldes au 30/09

D C D C D C
103 Capital personnel 35 000 3 000 38 000
130 Résultat net 3 000 3 000
244 Matériel et mobilier 35 000 3 200 38 200
31 Marchandises 1 500 1 500
4011 Fournisseurs 3 700 3 200 3 000 3 500
411 Clients 6 000 10 000 15 000 1 000
521 Banque 800 27 000 18 000 8 200
601 Achats de Marchandises 20 000 1 500 18 500
605 Autres achats 3 800 3 800
64 Impôts et taxes 5 400 5 400
701 Ventes de marchandises 900 30 000 29 100
706 Services vendus 4 500 4 500
707 Produits accessoires 1 500 1 500
Totaux 42 500 42 500 76 500 76 500 76 600 76 600

Au cours du mois d’octobre 2011 cette entreprise a journalisé les opérations suivantes :
1/10 Reports ? ?
601 Achats de mses 300 000
4011 Fournisseurs 300 000
Sa fre A413 10/10
411 Clients 1 200 000
701 Ventes de mses 1 200 000
Ma fre V1454 18/10
521 Banque 1 260 000
411 Clients 1 260 000
Remise chèque 21/10
64 Impôts et taxes 350 000
521 Banque 350 000
Chèque 218 30/10
4011 Fournisseurs 950 000
521 Banque 950 000
Chèque 219
A reporter ? ?

TRAVAIL A FAIRE1 :
1° Calculer le montant des reports au 1/10 puis au 31/10.
2° Reporter ces écritures dans les comptes du grand livre.
3° Présenter la balance au 31/10 puis vérifier les égalités fondamentales.
4° Dresser un compte de résultat puis un bilan provisoire au 31/10 sachant qu’il reste en
stock 1 900 000 F de marchandises.
NB Ce bilan au 31/10/2011 devra notamment faire apparaître la situation au 31/12/11.

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