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notion d’inventaire
Organisation de certains travaux comptables de fin d’exercice :
Références juridiques
I- Le Code de Commerce
Article L123-12 du Code de Commerce « … toute personne physique ou morale ayant la
qualité de commerçant doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douzes mois,
l’existence et la valeur des éléments actifs et passifs du patrimoine de l’entreprise. Elle doit
établir des comptes annuels à la clôture de l’exercice au vu des enregistrements comptables
et de l’inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultat et une
annexe qui forment un tout indissociable.
Objectifs principaux
- Objectif de régularité, de sincérité et d’image fidèle « true and fair view » selon
l’article L123-14 du Code de Commerce « Les comptes annuels doivent être
réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l'entreprise. Lorsque l'application d'une prescription
comptable ne suffit pas pour donner l'image fidèle mentionnée au présent article,
des informations complémentaires doivent être fournies dans l'annexe. Si, dans un
cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se révèle impropre à
donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière ou du résultat, il
doit y être dérogé. Cette dérogation est mentionnée à l'annexe et dûment motivée,
avec l'indication de son influence sur le patrimoine, la situation financière et le
résultat de l'entreprise. »
- Principe de continuité de l’exploitation selon l’article L123-20 « pour l’établissement
des comptes annuels, le commerçant, personne physique ou morale est présumée
poursuivre avec ses activités »
- Principe de prudence selon l’article 120-3 « La comptabilité est établie sur la base
d'appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert, sur des périodes à venir,
d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de
l'entité. »
- Principe de spécialisation ou d’indépendance des exercices selon l’article 123-13 « Le
compte de résultat récapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit
tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement. »
- La principe de non compensation selon l’article 123-19 « Aucune compensation ne
peut être opérée entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de
charges et de produits du compte de résultat »
- Principe de permanence des méthodes selon l’article 123-17 « Sauf dans des cas
exceptionnels, afin de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l'entreprise et dans les conditions prévues par un
règlement de l'Autorité des normes comptables, les méthodes comptables retenues
et la structure du bilan et du compte de résultat ne peuvent être modifiées d'un
exercice à l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont décrites et justifiées
dans l'annexe et signalées, le cas échéant, dans le rapport des commissaires aux
comptes. »
En raison de l’intermittence de l’inventaire réalisé une fois tous les douze mois, la valeur des
stocks à la fin de l’exercice N-1 deviendra par conséquent la valeur des stocks au début de
l’exercice N d’où la possibilité de :
- Évaluation de variations de stock de matières premières et de marchandises
(différence entre stock initial et stock final)
- Évaluation des productions stockées ou déstockées de produits finis ou de produits
en cours (différence entre stock final et stock initial)
Pour les immobilisations amortissables il s’agit de :
- Constater les consommations des immobilisations corporelles et incorporelles, dues à
leur utilisation et entraînant des pertes de valeurs irréversibles ou définitives.
- Faire apparaître leurs valeurs comptables nettes à une date donnée.
- Variation de stocks
- Amortissements des immobilisations
- Dépréciations
La variation de stock
- Au compte de résultat nous avons :
Le montant des biens achetés
- Au compte de résultat nous voulons :
Le montant des biens consommés
Lien
Montant des biens consommés = montant des biens achetés + stock initial – stock final
Écriture comptable
370000 Stock
marchandise
Stock final est retiré des charges …pour être porté à l’actif.
SI 400
400 disparition
SI
400 SI
2500 SF
400 2500
Stock de marchandises:
D’où:
Lien :
Production stockée
=
Stock final - stock initial
Écriture comptable
71 Production 50 000
stockée
D 35 – stock de produits C
SI 45 000
SF 50 000 45 000 annulation SI
95 000 45 000
Solde débiteur 50 000 €
D 71 – production stockée C
45 000 SI
45 000
Synthèse :
Exemple 1 :
Une entreprise commerciale avait un stock de marchandises évalué à 52 000 € le 1 er janvier.
Le 31 décembre on constate que le stock à une valeur de 43 000 €. Les achats s’élèvent à
140 000 €.
Nous constatons que sur l’exercice le stock a diminué. Il s’agit donc d’un déstockage, nous
avons consommé ces marchandises pour les vendre, il s’agit donc d’une charge qui s’élève
à : Variation de stock = SI – SF = +9 000
Exemple 2 :
Le cout d’achat des marchandises vendues = 85k (achats) + 23k (stock initial) + 33k (stock
final) = 75k
Exemple 5