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CORRECTION DU CAS ABASSIA

1/ Calcul du prorata :
a) Il sagit dune opration obligatoirement assujettie la TVA en vertu du 1 de larticle 89 du CGI ;
b) Les ventes de produits lexportation sont exonres de la TVA avec bnfice du droit dduction (1- I- Art 92)
c) La vente en ltat de produits imports (pices de rechange) constitue une opration obligatoirement assujettie la TVA (art 89 3).
d) Les redevances sur brevets concds une filiale marocaine constitue une opration obligatoirement assujettie la TVA et ce en vertu du 10 de larticle
89 du CGI).
e) Par contre les redevances sur brevets concds une filiale Tunisienne constitue une opration situe en dehors du champ dapplication de la TVA . En
effet larticle 88 du CGI qui traite de la territorialit exclu de son champ dapplication (alina 2) la prestation fournie, le service rendu, les droits cds et
les objets lous qui ne sont pas exploits ou utiliss au Maroc
f) Les intrts affrents des valeurs dEtat et aux titres demprunt garantis par lui sont exonrs de la TVA sans bnfice du droit dduction et ce en
vertu du 1 V de larticle 91 du CGI
g) La location nue dimmeuble dhabitation constitue une opration caractre civile qui est considre comme une opration en dehors du champ
dapplication de la TVA
h) Les travaux dtudes effectus pour lquipement dune usine en Lybie constitue une prestation de service rendue lexportation qui bnficie de
lexonration de la TVA avec bnfice du droit dduction et ce en vertu du 1-I - de larticle 92 . En effet les travaux effectus par Abassia bien que
raliss au Maroc, sont destins tre exploits en dehors du territoire marocain.
i) Le montage dune machine en Guine constitue galement une prestation de service rendue lexportation exonre de la TVA avec bnfice du droit
dduction. Dans ce cas, la prestation de service rendue par Abassia porte sur un produit export pour le compte dune Entreprise tablie ltranger.
j) Il sagit dune opration exonre avec bnfice du droit dduction conformment au 6- I - de larticle 92 du CGI.
Rappel de la mthode de calcul du Prorata : (cf au - I de larticle 104 du CGI )
Art 89+ Art 90 + Art 92 + Art 94
P = --------------------------------------------Numrateur + Art 91 + op HCA

NB : Il faut majorer les oprations des Art 92 et 94 dune TVA fictive

7.410.000 + (7.800.000 1,2) + 480.000 + 160.000 + 240.000 + (1.200.000 + 300.000 + 500.000) 1,2
P = ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- =
19.810.000 + 200 000 + 600 000 + 1.400.000

NB : le prorata de 90% sera retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de lanne 2009

19.810.000
--------------- = 90%
22.010.000

CORRECTION DU CAS ABASSIA


2/ Analyse des oprations du mois de mai 2009 :
1.(a) Champ d'application : la vente de machines ralise aux conditions de livraison au Maroc entre dans le champ dapplication de la TVA
(art 88) et constitue une opration obligatoirement soumise la TVA (art 89-I-1) tant donn quelle a t ralise par la socit Abassia qui
est considre au regard de son activit comme un entrepreneur de manufacture (art 89-II)
Fait Gnrateur : Etant donn que la socit Abassia est place sous le rgime de l'encaissement, le FG est constitu par lencaissement
effectif du prix des machines qui a eu lieu de manire totale au cours du mois de mai 2009 (art 95)
Base imposable : (1 264 000 304 000) / 1,2 = 800 000 DH (art 96)
Taux de la taxe : normal 20% (art 98)
Taxe exigible en Mai 2009 : 800 000 X 20% = 160 000 DH (art 112)
1(b) Champ dapplication (CA) : les machines livres l'exportation (Tunisie) par la socit Abassia qui est assujettie la TVA, sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction (art 92-I-1).
Pour rappel, L'exonration s'applique la dernire vente effectue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de
raliser l'exportation elle-mme.

2. Champ d'application : la livraison par la socit Abassia (entrepreneur de manufacture) pour elle -mme dune machine mise au point par
ses techniciens constitue une opration obligatoirement soumise la TVA (art 89-I-6).
Fait Gnrateur : Etant donn que la socit Abassia est place sous le rgime de l'encaissement, le FG le fait se situe au moment de la
livraison de la machine qui a eu lieu au cours du mois de mai 2009 (art 95)
Base imposable : Elle est constitue par le prix normal des machines au moment de la ralisation de la livraison (art 96) et non pas par le prix
de revient (60 000 DH au lieu de 52 000 DH)
Taux de la taxe : normal 20% (art 98)
Taxe exigible en mai 2009 : 60 000 X 20% = 12 000 DH (art 112)
Par ailleurs, la socit Abassia a le droit en vertu de larticle 104-c, de pratiquer la dduction en mai 2009 qui sera admise jusqu' concurrence
de la taxe ayant grev sa livraison soi-mme portant sur les biens ligibles au droit dduction.
Prorata de dduction : Etant donn que la socit Abassia effectue concurremment des oprations taxables et des oprations situes en
dehors du champ d'application de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de l'article 91, le montant de sa taxe dductible sera
affect du prorata de dduction calcul l'anne prcdente.
Taxe dductible : (52 000 X 20 % X 90 % = 9 360 DH

CORRECTION DU CAS ABASSIA


Naissance du droit dduction : le mois au cours duquel a eu lieu la livraison soi mme c'est--dire Mai 2009.
3. Droit dduction : Etant donn que la taxe sur la valeur ajoute contenue dans la facture de matires premires (MP) a grev les
lments du prix d'une opration imposable, elle est au regard du 1) de lart 101 du CGI, dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable
cette opration.
Naissance du droit dduction : Tant quil ny a pas eu de paiement partiel ou intgral de la facture de MP par la socit Abassia, son droit
dduction ne pourra pas tre exerc. (art 101-3).

4. Droit dduction : la taxe contenue dans la note dhonoraires du CAC (2 000 DH) ouvre droit dduction (art 101-1) au taux normal de
20% (art 98).
Naissance du droit dduction : en Juin 2009 tant donn que cest le mois qui suit celui du paiement par CBNE de la note dhonoraire. (art
101-3).
Affectation du prorata de dduction : 90%
Taxe dductible : 2 000 X 90 % = 1 800 DH

5. Droit dduction : la taxe ayant grev la facture de transport ouvre droit dduction art 101-1 du CGI au taux de 14%
Naissance du droit dduction : Juin 2009, mois suivant celui du paiement en espces de la facture de transport. (art 101-3).
Limitation du droit dduction : le paragraphe II de larticle 106 du CGI, ne permet la dduction qu' concurrence de 50% de son montant, la
taxe ayant grev les achats, dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi par chque
barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique. Ce qui est le cas de
la facture de transport qui a t rgle en espces.
Affectation du prorata de dduction : 90%
Taxe dductible : 1 680 X 50% x 90% = 756 DH

6. La taxe ayant grev les frais de mission n'ouvre pas droit dduction en vertu du I-6 de larticle 106 du CGI
7. Droit dduction : la taxe contenue dans la facture des fournitures de bureau (1 700 DH) ouvre droit dduction (art 101-1) au taux
normal de 20% (art 98).
Naissance du droit dduction : Juin 2009, mois suivant celui du paiement de la facture des fournitures. (art 101-3).
Affectation du prorata de dduction : 90 %
Taxe dductible : 1 700 X 90 % = 1 530 DH

CORRECTION DU CAS ABASSIA


8. Droit dduction : la taxe qui a affect les intrts de dcouvert (4 300 DH) ouvre droit dduction (art 101-1) au taux rduit de 10%
(art 99).
Naissance du droit dduction : Juin 2009, mois suivant celui du prlvement des intrts (art 101-3).
Affectation du prorata de dduction : 90 %
Taxe dductible : 4 300 X 90 % = 3 870 DH

9. Droit dduction : la taxe sur a grev la facture de MP (38 000 DH) ouvre droit dduction (art 101-1) au taux de 20% (art 98).
Naissance du droit dduction : Juillet 2009, mois suivant celui du paiement effectif de la traite (art 101-3).

10. Rgularisation de la dduction sur biens immobiliss pour dfaut de conservation (art 104-II-2).La rgularisation prvue au
dernier alina de l'article 102 ci-dessus, pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans un compte
d'immobilisation, s'effectue comme suit :
La socit Abassia, bnficiaire de la dduction est tenue de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre
(24 000 DH) au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens, soit : 24
000 (24 000 X 3/5) = 9 600 DH
Fait Gnrateur et exigibilit de la taxe : La rgularisation doit intervenir dans le cadre de la dclaration du mois de Mai 2009

11. Droit dduction : la taxe sur a grev la facture des matires consommables (80 000 DH) ouvre droit dduction (art 101-1) au taux
normal de 20% (art 98).
Naissance du droit dduction : Juin 2009, mois suivant celui du paiement effectif de la traite (art 101-3).
Affectation du prorata de dduction : 90 %
Taxe dductible : 80 000 X 90 % = 72 000 DH

2/ Analyse des oprations du mois de juin 2009


12.(a). Champ dapplication (CA) : les redevances sur des brevets concds une filiale marocaine sont obligatoirement soumises la TVA
(art 89-I-10).
Fait Gnrateur : Etant donn que la socit Abassia est place sous le rgime de l'encaissement, le FG le fait se situe au moment de
lencaissement des redev ances qui a eu lieu au cours du mois de juin 2009 (art 95)
Base imposable : (540 000) / 1,2 = 450 000 DH (art 96)
Taux de la taxe : normal 20% (art 98)
Taxe exigible en juin 2009 : 450 000 X 20% = 90 000 DH (art 112)

CORRECTION DU CAS ABASSIA


12(b). Champ dapplication : les redevances sur des brevets concds une filiale tunisienne, sont exonres de la taxe sur la valeur
ajoute avec bnfice du droit dduction (art 92-I-1).

13. Champ dapplication : les oprations portant sur des machines oprations obligatoirement imposables (art 89-I-1).
Fait Gnrateur : Etant donn que la socit Abassia est place sous le rgime de l'encaissement, le FG le fait se situe au moment de
lencaissement des acomptes qui a eu lieu au cours du mois de juin 2009 (art 95)
Base imposable : 1 440 000 DH / 1,2 = 1 200 000 DH
Taux de la taxe : normal 20% (art 98)
Taxe exigible en juin 2009 : 1 200 000 X 20% = 240 000 DH (art 112)

14. La taxe ayant grev la facture relative la voiture de tourisme n'ouvre pas droit dduction en vertu du I-3 de larticle 106 du CGI.
Ce nest pas le cas pour les vhicules de transport de personnes utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ;
15. La taxe ayant grev la facture relative au carburant n'ouvre pas droit dduction en vertu du I-4 de larticle 106 du CGI
Ce nest pas le cas pour :
a) les produits ptroliers utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication
b) le gazoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et des marchandises ;
c) ainsi que le gazoil utilis pour les besoins du transport routier des marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs
propres moyens.
16. Droit dduction : la taxe ayant grev les factures de MP et demballages ( 80 000 DH) ouvre droit dduction art 101-1 du CGI au taux
de 20%
Naissance du droit dduction : Juillet 2009, mois suivant celui du paiement par CBNE (art 101-3).
Affectation du prorata de dduction : 90%
Taxe dductible : 80 000 X 90% = 72 000 DH

CORRECTION DU CAS ABASSIA


17. Droit dduction : la taxe qui a grev la facture dachat du mobilier (3 000 DH) ouvre droit dduction (art 101-1) au taux normal de
20 % (art 98).
Naissance du droit dduction : Juin 2009, cad le mois mme au cours duquel est intervenu le rglement car pour les biens amortissables
la rgle de dcalage de un mois nest pas exige par la loi. (art 101-3).
Affectation du prorata de dduction : 90 %
Taxe dductible : 3 000 X 90 % = 2 700 DH

18. Champ dapplication : la facture de vente est soumise la TVA en vertu de larticle 89-I-1.
Fait Gnrateur : Lopration descompte ralise par la socit Abassia ne constitue pas un FG mais simplement une opration de crdit (art
95). Il faut donc attendre lencaissement effectif de la traite qui va intervenir au cours du mois daot.
Base imposable : (108 000) / 1,2 = 90 000 DH (art 96)
Taux de la taxe : normal 20% (art 98)
Taxe exigible en aot 2009 : 90 000 X 20% = 18 000 DH (art 112)
19. Champ dapplication : Lencaissement du loyer dun appartement nu constitue une opration hors champ dapplication de la TVA (art
87 du CGI). Il nen aurait pas t de pas de mme si la les locations avaient port sur des locaux meubls ou garnis y compri s les lments
incorporels du fonds de commerce (art 89 -I-10).

20. CA : Lencaissement des intrts de prts auprs du personnel constitue une opration taxable au regard de la TVA en vertu du 11 de
larticle 89 du CGI. (elle est assimile une opration de crdit).
Fait Gnrateur : Etant donn que la socit Abassia est place sous le rgime de l'encaissement, le FG le fait se situe au moment de
lencaissement des intrts qui a eu lieu au cours du mois de juin 2009 (art 95)
Base imposable : 99 000 DH / 1,1 = 90 000 DH
Taux de la taxe : rduit 10% (art 99)
Dclaration et paiement de la taxe : Juillet 2009 (art 110)
Taxe exigible en juin 2009 : 90 000 X 10% = 9 000 DH (art 112).

CORRECTION DU CAS ABASSIA


3/ DECLARATION DE TVA DE LA SOCIETE ABASSIA
Nop
Taxe exigible

Reversement de la TVA

1(a)
2
10

Mai 2009

800 000 x 20% = 160 000 DH 12(a)


60 000 x 20% = 12 000 DH
13
20
24 000 x 2/5 = 9 600 DH

Total de la TVA exigible


TVA dductible /immobilisations

Nop

181 600 DH
2

52 000 X 20% X 90% = 9 360 DH

TVA dductible /achats non immobiliss

450 000 X 20% = 90 000 DH


1 200 000 x 20 % = 240 000 DH
90 000 X 10% = 9 000 DH

339 000 DH
17
4
5
7
8
11

Total TVA dductible

Juin 2009

3 000 x 90 % = 2 700 DH
2 000 x 90% = 1
1 680 x 50% X 90% =
1 700 x 90 % = 1
4 300 x 90 % = 3
80 000 x 90% = 72

800
756
530
870
000

DH
DH
DH
DH
DH

9 360 DH

82 656 DH

172 240 DH

256 344 DH

TVA restant due de la priode


Crdit de la priode prcdente

TVA due en dirhams


Crdit reporter

NB : En vertu de larticle 110 du CGI, la dclaration du mois de mai doit tre dpose au plus tard le 20 juin 2009, alors que celle du mois de juin doit ltre
au plus tard le 20 juillet.