Comtabilité générale I

Le modèle comptable :
Des comptes à la balance au bilan et au résultat
I- Le grand livre
On appel grand livre: l'ensemble des comptes qui sont ouverts dans l'entreprise.
II- Le journal
L’enregistrement des opérations directement dans les comptes, ne permet pas de garder une trace
chronologique des enregistrements avec, au fur et à mesure, le contrôle de l’égalité entre les ressources et
les emplois.
Pour éviter ces inconvénients, toute entreprise doit tenir un livre journal présentant les
enregistrements comptables au jour le jour .
A - Définition
Le journal est un document sur lequel l'entreprise doit enregistrer, dans un ordre
chronologique, toutes les opérations affectant son patrimoine ou son résultat. Il
rassemble, pour une période donnée, toutes les transactions effectuées par une entreprise.
Les opérations sont enregistrées distinctement, on ne peut ni les regrouper ni faire de
compensations entre elles.
La tenue du journal est obligatoire en vertu de code de commerce.
B - Les règles de forme.
Pour faire foi en justice en tant que preuve, le journal doit être tenu selon un formalisme particulier:
- La comptabilisation au journal doit se faire sans rature, sans blancs et sans altérations. Il ne faut
ni effacer, ni raturer une écriture comptable. En cas d'erreur, il faut rectifier en utilisant l' un
des procédé connu et permis sans toucher à l'écriture erronée.
- Les pages du journal doivent être cotées et paraphées par un tribunal de première instance
ou par un président de municipalité.
C - Le tracé du journal
Le journal est divisé en articles. Chaque opération est enregistrée dans un article.
Dans un article on doit trouver les informations suivantes:
- La date de l'opération
- L'intitulé du compte débité
- L'intitulé du compte crédité
- Les N° des comptes mouvementés
- La valeur des flux
- Un libellé concis

Mme Jeddi 1/10 Modèle comptable

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Un article de journal a la forme suivante:

dat Haut de page
e Reports
N° du/des Compte(s) Montant(s)
compte(s) débité(s) débité(s)
débité(s)
N° du/des Compte(s) Montant(s)
compte(s) crédité(s) Crédité(s)
crédité(s)
Libellé dat
e
Totaux
Débits=Crédit

Bas de page

D - Application
Durant le mois de mars 19N, l'entreprise: Y a effectué les opérations suivantes:
1.3 - Achat de marchandises: 1600 Dinars, payés par chèque. N° 123
4.3 - Vente de marchandises à crédit: 5000 Dinars Facture N° 32
5.3 - Alimentation de la caisse par retrait de la banque: 1000 Dinars Chèque N° 124
6.3 - Payement par chèque N°125 de la quittance S.T.E.G.: 180 Dinars
8.3 - Payement par chèque N° 126 des honoraires de l'avocat: 380 Dinars
10. 3- Payement par chèque N°127 de la prime d'assurance incendie: 150 Dinars
12.3 - Règlement par chèque N° 128 d'une dette envers le fournisseur « A »: 2500 Dinars
13.3 - Payement en espèces (bon de caisse N°10) des frais de téléphone: 180 Dinars
15.3 - Achat de meubles paye par chèque N° 129 : 800 Dinars
17.3 - Le client « H » règle la facture N° 10 en espèces: 200 Dinars
19.3 - Emprunt à la STB: 3000 Dinars. Le montant est débloqué ce jour même
20.3 - Payement par chèque N° 130 d'une avance sur commande au fournisseur « Q »: 2000 Dinars. La
commande porte sur un montant de 5350 Dinars.
25.3 - Les marchandises commandées le 20 ont été livrées
28.3 - Payement en espèces (bon de caisse N°11) des salaires du mois: 2300 Dinars.

Travail à faire: Enregistrer ces opérations dans le journal de l'entreprise: Y.

Voir corrigé dans fichier «  corrigé application journal

Mme Jeddi 2/10 Modèle comptable

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III- La balance des comptes

Les opérations effectuées par l'entreprise ont donné lieu à un enregistrement dans les comptes. A la
fin d'une période comptable on totalise les sommes qui ont été portées au débit et au crédit de
chaque compte. Il reste alors à établir la balance des comptes.
La balance est un tableau qui reprend tous les comptes du grand livre sans exception.
A- Tracé de la balance

Exemple : Soit la balance des comptes de la société « Eucalyptus » au 31/12/N

 Les comptes sont classés dans un ordre numérique
Totaux Soldes
N° Intitulé des Comptes
Débit Crédit Débiteur Créditeur
101 Capital Social   1000   1000
Emprunts 150 350   200
221 Terrains 230 10 220  
222 Constructions 500 100 400  
223 Inst. Tech .Mat.& out. industriels 400 80 320  
224 Matériels de transport 380 230 150  
2282 Matériels de bureau 85 15 70  
264 Prêts 30 20 10  
401 Fournisseurs d’exploitation 1750 1870   120
411 Clients 1550 1390 160  
532 Banque 4200 4175 25  
54 Caisse 800 795 5  
606 Achats non stockés de mat et four 1200   1200  
607 Achats de marchandises 2700   2700  
61 Services extérieurs 325   325  
63 Charges diverses ordinaires 110   110  
64 Charges de personnel 1450   1450  
65 Charges financières 90   90  
66 Impôts taxes & versements assimilés 300   300  
707 Ventes de marchandises   6000   6000
73 Produits divers ordinaires   115   115
75 Produits financiers   100   100
  Total 16 250 16 250 7535 7535

B- Les égalités de la balance.

Mme Jeddi 3/10 Modèle comptable

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Deux égalités doivent toujours être vérifiées à savoir:

 Total des soldes initiaux débiteurs = Total des soldes initiaux créditeurs
 Total des soldes finaux débiteurs = Total des soldes finaux créditeurs
La balance est un moyen de contrôle des enregistrements . Elle permet de vérifier si, pour
chaque opération, on a bien:
Ressources = Emplois
IV- De la balance au bilan et au résultat
A-Notion de bilan et de résultat
Comme nous l’avons vu dans le chapitre précédent il existe pour l’entreprise deux types d’emplois à
savoir d’une part les emplois réutilisables et d’autre part les emplois consommés et deux types de
ressources à savoir d’une part les ressources externes et d’autre part les ressources internes.
1) Comptes de bilan
Le rapprochement des emplois réutilisables et des ressources externes (comptes des classes 1
à 5 de la nomenclature) donne une image du patrimoine de l’entreprise.
Le langage comptable appelle ce rapprochement le bilan et les comptes des classes 1 à 5 de la
nomenclature sont appelés comptes de bilan.
2) Comptes de gestion
La différence entre les ressources internes (ce qui a été produit) et les emplois consommés constitue le
résultat de l’entreprise.
Le langage comptable appelle les comptes d’emplois consommés et de ressources externes (comptes
des classes 6 et 7 de la nomenclature) les comptes de gestion.

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V Documents de synthèse
A- Principe
Schématisons une balance par soldes et les rapprochements décrits ci-dessus.

Balance par soldes Bilan Etat de résultat

Comptes de bilan

Emplois Ressource Actifs Capitaux

réutilisables s externes propres
& passifs
(Actif) (Capitaux (emplois
propres et réutilisables
passifs) ) (ressource
s externes)
Résultat Résultat

Emplois Ressource Charges Produits

consommés s internes
(emplois (ressource
(charges) (produits) consommés s internes)
)
Comptes de gestion

Résultat = Ressources internes – Emplois consommés

Résultat = Produits - charges

En raison de l’équilibre de la balance, le résultat ainsi calculé permet d’équilibrer le bilan et d’assurer
un contrôle du calcul.
On peut aussi envisager une double détermination du résultat : à l’aide d’une part des comptes de
gestion et d’autre part des comptes de bilan.

Mme Jeddi 5/10 Modèle comptable

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B- Présentation
Nous nous contenterons pour l’instant d’une présentation simplifiée du bilan et de l’état de résultat
1) Le bilan
C’est en fait un résumé chiffré
-D’une part de :
L’ensemble des biens et droits dont dispose l’entreprise   :

LES EMPLOIS REUTILISABLES

-D’autre part de :
La manière dont ces biens et droits ont été utilisés  :
LES RESSOURCES EXTERNES
Puisqu’il s’agit des deux faces d’une même réalité ont à au niveau du bilan, l’égalité
suivante :
EMPLOIS REUTILISABLES = RESSOURCES EXTERNES
 L’ensemble des emplois réutilisables constituent : Les ACTIFS.
 L’ensemble des ressources externes constituent :
Les CAPITAUX PROPRES
(capitaux investis par les propriétaires)
et
Les PASSIFS
(emprunts et autres dettes)

ACTIFS = CAPITAUX PROPRES + PASSIFS

Par convention, on enregistre du côté gauche du bilan les emplois réutilisables : Les
Actifs et on enregistre du côté droit les ressources externes : Les passifs et les capitaux
propres

Mme Jeddi 6/10 Modèle comptable

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Ceci nous permet de présenter le bilan selon le schéma suivant :

Capitaux propres
2) L’état de résultat.
L’état de Actifs résultat est un
document de synthèse qui
confronte les charges (les
emplois Passifs consommés) et les
produits (les ressources
internes) pour déterminer le
résultat .

Etat de résultat (simplifié)

Produits

Charges

RESULTAT DE L’EXERCICE

TAF : A partir de la balance de la société « Eucalyptus » dresser l’état de résultat et le bilan.

Etat de résultat Résultat Simplifié

Mme Jeddi 7/10 Modèle comptable

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Produits
Ventes de marchandises 6000
Produits divers ordinaires 115 Balance après détermination
du Produits financiers 100 résultat
Total Produits (A) 6215
Totaux Soldes
N° Intitulé des Comptes
Charges Débit Crédit Débiteur Créditeur
101Achats
Capital
nonSocial
stockés de mat et four   1200 1000   1000
13Achats
Résultat de l'exercice
de marchandises   2700 40   40
16Services
Empruntsextérieurs 150325 350   200
221Charges
Terrains
diverses ordinaires 230110 10 220  
222Charges
Constructions
de personnel 500
1450 100 400  
Inst. Tech
Charges .Mat.& out.
financières
223 400 90 80 320  
industriels
Impôts taxes & versements assimilés 300
224 Matériels de transport 380 230 150  
2282Total Charges (B) 6175 15
Matériels de bureau 85 70  
264Résultat
Prêts (A) - (B) 30 40 20 10  
401 Fournisseurs d’exploitation 1750 1870   120
411 Clients 1550 1390 160  
532 Banque 4200 4175 25  
54 Caisse 800 795 5  
  Total 10 075 10 075 1360 1360

Bilan Simplifié

Capitaux propres &

Actifs Passifs
Terrains 220 Capital Social 1000
Constructions 400 Emprunts 200
Inst. Tech .Mat.&
320
out. industriels Résultat 40
Matériels de Fournisseurs
150 120
transport d’exploitation
Matériels de
70
bureau    
Prêts 10    
Clients 160    
Banque 25    

Mme Jeddi 8/10 Modèle comptable

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Caisse 5    
Total 1360 Total 1360

VI- Schéma de l’organisation comptable

L’organisation de la comptabilité peut être résumée par le schéma suivant :

Documents Le point de départ est toujours le document comptable

comptables analysé et préparé en vu de son enregistrement.

L’opération est décrite dans le livre journal qui

Journal
reprend les éléments essentiels du document.

Mme Jeddi 9/10 Modèle comptable

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On reporte ensuite les enregistrements dans les

Grand livre
comptes rassemblés dans le grand livre.

Après calcul des totaux débit et crédit des comptes

Balance
ainsi que leur soldes on construit la balance.

Documents A partir des données de la balance on dresse les

de synthèse documents de synthèse (bilan, etat de résultat…)

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