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Chapitre 3 : Le compte

I- Définition et présentation

Exemple 1:
Au cours du mois d’octobre 2008 le compte bancaire de l’entreprise SEG-SARL ouvert chez l’agence
de la BMCE de Midelt a enregistré les mouvements suivants :
01/10 : Avoir en banque (solde initial) : 60 000 DH
03/10 : Achat de marchandises : 15 000 DH payé par chèque bancaire n° 2132.
06/10 : Règlement d’une dette au fournisseur ALI par chèque bancaire n° 2133 : 30 000 DH
09/10 : Ventes de marchandises : 45 000 DH contre chèque bancaire n°5454.
13/10 : Versement des espèces au compte bancaire : 20 000 DH.
16/10 : Virement n° 5221 reçu du client AZIZ 18 000 DH
19/10 : Achat d’un micro-ordinateur payé par chèque n° 2134 : 12 000DH
22/10 : Ventes de marchandises : 22 000 DH réglé par chèque bancaire n° 3333
24/10 : Règlement par chèque bancaire n° 2135 du loyer mensuel : 6 000 DH
Travail à faire :
1. Calculer le solde du compte bancaire de l’entreprise SEG-SARL le soir du 24/10/2008
2. Présenter le compte banque selon ses différents procédés.

1- Définition
Le compte est un tableau en deux parties destinées à enregistrer les différents flux qui naissent des
opérations économiques et financières effectuées par l’entreprise.
Ces flux peuvent être des emplois (partie gauche) ou des ressources (partie droite).
La partie gauche du compte (des emplois) est appelée DEBIT
La partie droite (des ressources) est appelée CREDIT

- imputer un compte c’est inscrire une somme à son débit ou à son crédit.
- arrêter un compte c’est calculer son solde.
- Le solde d’un compte est la différence entre son débit et son crédit.
Trois cas peuvent se présenter :
Total débit > total crédit  solde débiteur
Total débit < total crédit  solde créditeur
Total débit = total crédit  solde nul (compte soldé)

2- Présentation du compte
a- compte à colonnes séparées
Compte CAISSE
Date libellés Débit date libellés Crédit

1/1 Solde initial 15 000 3/1 Règlement fournisseur PC n° 23 12 000

2/1 Retrait banque PC n° 30 5 000 5/1 Paiement employé PC n° 24 5 000
4/1 Encaissement créance PC n° 31 7 000
Solde débiteur 10 000

Total débit 27 000 Total crédit 27 000

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Remarque : - le solde d’un compte est placé dans le coté opposé de sa nature pour avoir l’équilibre entre
débit et crédit.
- Ce tracé ne permet pas de dégager le solde du compte après chaque opération.
b- compte à colonnes mariées

date libellés mouvements solde

débit crédit débit crédit
1/1 Solde initial 15 000 15 000 -
2/1 Retrait banque PC n° 30 5 000 20 000 -
3/1 Règlement fournisseur PC n° 23 12 000 8 000 -
4/1 Encaissement créance PC n° 31 7 000 15 000 -
5/1 Paiement employé PC n° 24 5 000 10 000 -

totaux 27 000 1 7000 - -

NB : - Le compte à colonnes mariées permet de suivre l’évolution du solde des comptes après chaque
opération
- Par souci de simplification, les comptes sont présentés en T (ou comptes schématiques)

c- compte schématique
Débit 5161 Caisse Crédit
(1/1) SI 15 000 12 000 (3/1)
(2/1) 5 000 5 000 (5/1)
(4/1) 7 000
Solde débiteur : 10 000 dh

Total débit 27 000 Total crédit 27 000 dh

Application :
L’entreprise DINA a réalisé, en espèce les opérations suivantes :
05 octobre : vente de marchandises au comptant et contre espèce, montant 35 000 dh
06 octobre : reçu du client ALI des espèces pour 5 000 dh et du client BADR un chèque de
10000 dh
07 octobre : achat de marchandises au comptant et contre espèces : 20000 dh
08 octobre : réglé les frais de transport en espèce : 1200 dh
09 octobre : réglé la réparation d’une machine par chèque : 1200 dh
10 octobre : payé la note du téléphone en espèce pour 1500 dh
11 octobre : versé à la banque des espèces pour 12000 dh
12 octobre : payé le fournisseur MAJID une somme de 3000 dh en espèce et 2500 dh contre
chèque
13 octobre : ventes de marchandises au comptant 5000 dh et achat d’une machine à écrire
contre espèce pour 7500 dh

Travail à faire :
 Sachant qu’il y avait en caisse le 05 octobre au matin, une somme de 13500 dh,
présenter le compte caisse selon les 3 procédés.
 Calculer le solde restant au 13 octobre au soir.

a- Compte à colonnes mariées

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Compte caisse

date libellés mouvements solde

débit crédit débit crédit
04/10 Solde initial 13500 13500 -
05/10 Ventes de marchandises 35000 48500 -
06/10 Reçu client ALI 5000 53500 -
07/10 Achat de marchandises 20000 33500 -
08/10 Frais de transport 1200 32300 -
09/10 Réparation d’une machine - 32300 -
10/10 Paiement d’une note de téléphone 1500 30800 -
11/10 Versé à la banque des espèces 12000 18800 -
12/10 Remboursement du fournisseur MAJID 3000 15800 -
13/10 - Vente de marchandises 5000 20800 -
- Achat d’une machine à écrire 7500 13300 -

totaux 58500 45200 - -

b- Tracé en compte schématique

D 5161 Caisse C
13500 20000
35000 1200
5000 1500
12000
3000
7500
Solde débiteur : 13300 dh

Total 58500 dh total 58500 dh

II- principe de la partie double

Exemple 1:
Le 06/01 l’entreprise FARAH  achète 6000 dh de marchandises à BARAKA contre chèque bancaire.
Analyse des flux

Flux réel (Mses) 6000dh

Entreprise E R Fournisseur
FARAH R E BARAKA
Flux financier (chèque) 6000 dh

 Chez FARAH
Emploi : achats de marchandises = 6000 dh
Ressources : chèque (banque) = 6000 dh

 Chez BARAKA 
Emploi : chèque = 6000 dh
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Ressources : ventes de marchandises = 6000 dh

Enregistrement
 Chez FARAH :
D 6111 Achats de marchandises C D 5141 Banque C
6000 (………..) 6000

 Chez BARAKA
D 5141 Banque C D 7111 ventes de marchandises C
(………..) 6000
6000

Emplois = Ressources Débit = Crédit

Les flux qui naissent des opérations effectuées par l’entreprise peuvent êtres analysés en termes
d’emplois et de ressources. Ainsi le flux qui représente un emploi est inscrit au débit du compte qui lui
correspond, et le flux qui représente une ressource est porté au crédit du compte concerné. C’est le principe
de la partie double

Remarque : - chaque opération entraine l’utilisation d’au moins deux comptes

- pour chaque opération le ou les montants inscrits dans le débit doivent êtres égaux et
équivalents au ou aux montants crédités.

Exemple 2
Le 07/01 l’entreprise FARAH règle son fournisseur BARAKA en espèce à 6000 dh

Emploi : fournisseur 6000 dh (débit)

Ressource : caisse 6000 dh crédit
Emploi = Ressource

D 5161 Caisse C D 4111 Fournisseur C

(10000) 6000 6000 (………)

Exemple 3 
Le 08/01 l’entreprise FARAH vend des marchandises à 20000 dh contre espèce pour 8000 dh le reste par
chèque bancaire.

Emploi : caisse = 8000 dh (débit)

Banque = 12000 dh (débit)
Ressource : ventes de marchandises = 20000 dh (crédit)
Emplois = Ressources

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D 5141 banque C D 5161 caisse C D 7111ventes de Mses C

(………) (4000) 20000
12000 8000
SD= 12000dh

Suite de l’application DINA :

1. Enregistrer l’ensemble des opérations effectuées par l’entreprise DINA dans les comptes
schématiques (principe de la partie double)
2. Classer ces comptes selon leur nature :
- Emplois intermédiaires - Emplois définitifs
- Ressources externes - Ressources internes

III- Notion et principe de fonctionnement des comptes de situation

et des comptes de gestion

Caractéristiques mouvements
débit crédit
Intermédiaires ils représentent un bien existant effectivement au sein
(comptes d’actif de l’entreprise qui en est le propriétaire et qui peuvent
du bilan) en principe constituer une ressource par la suite
Emplois

(terrains, construction, stocks, argent en caisse…)

Définitifs ils sont consommés et ne peuvent en principe
(comptes de constituer par la suite une ressource pour un flux
charges) externe. (achat de matières premières, services
extérieurs, impôts, charges de personnel…)
Ressources

Externes elles sont laissés à la disposition de l’entreprise par

(compte du des tiers mais ils seront restitués et remboursées
passif du bilan) (emprunts, dettes envers les fournisseurs, et le
capital…)
Internes celles qui sont produites et résultent grâce à l’activité
(comptes de de l’entreprise (ventes de marchandises, intérêts reçus
produits) sur les prêts accordés, loyers reçus…)

Comptes de situation : ce sont les emplois intermédiaires et les ressources externes, ils constituent
respectivement l’actif et le passif du bilan.
Comptes de gestion : ce sont les emplois définitifs et les ressources internes.

IV- Présentation du plan comptable général des entreprises PCGE

Principe de codification

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Le mode de codification décimale caractérise le classement des comptes.

Le numéro de code et l'intitulé du compte correspondant permettent d'identifier l’opération enregistrée.
Un compte comporte au moins 4 chiffres :
- Le premier chiffre permet d'identifier la masse ou la classe.
- Les deux Premiers chiffres permettent d’identifier la rubrique ;
- Les trois premiers chiffres Permettent d’identifier le poste ;
- Les quatre premiers chiffres permettent d'identifier le compte lui-même
Le niveau de détail des comptes s'établit selon la convention suivante :
- Compte principal : codification à 4 –chiffres ;
- Compte divisionnaire : codification à 5 chiffres ;
- Sous - compte : codification à 6 chiffres et plus.

Les opérations relatives au bilan (comptes de situation) sont réparties dans les cinq classes de comptes
suivants :
- Classe 1 : comptes de financement permanent
- Classe 2 : comptes d'actif immobilisé ;
- Classe 3 : comptes d'actif circulant (hors trésorerie)
- Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trésorerie) ;
- Classe 5 : comptes de trésorerie.
Les opérations relatives au compte de produits et charges (comptes de gestion) sont réparties dans les
trois classes de comptes suivantes
- Classe 6 : comptes de charges
- Classe 7 : comptes de produits
- Classe 8 : comptes de résultats.
La classe 9 est réservée aux comptes analytiques. La classe 0 est affectée aux comptes spéciaux.

Source : Code Générale de Normalisation Comptable

Exemple :
3121 : matières premières

Masse 3 : actif circulant hors trésorerie

Rubrique 31 : stocks
Poste 312 : matières et fournitures consommables
Le compte principal 3121 : matières premières
Le compte divisionnaire 31211: matières premières (groupe A)

SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES

L'utilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leur donnent
signification particulière :

Position du chiffre signification exemples

4 en 2eme position dans les
classes 1.2.3.4 (bilan)
8 en deuxième position dans la
classe 2
8 en troisième position sauf
Comptes de créances ou de dettes 4411- fournisseurs
3411- clients
Comptes d’amortissement 2832- amortissement des constructions
Comptes dont les postes sont 6386. il a pour poste : autres charges

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(pour le poste 118)
8 en quatrième position (bilan)
8 en quatrième position (CPC)
9 en deuxième position
9 en quatrième position
Position du chiffre
4 en 2eme position dans les
classes 1.2.3.4 (bilan)
8 en deuxième position dans la
classe 2
8 en troisième position sauf
(pour le poste 118)
8 en quatrième position (bilan)
8 en quatrième position (CPC)
9 en deuxième position
9 en quatrième position
Position du chiffre
4 en 2eme position dans les
classes 1.2.3.4 (bilan)
8 en deuxième position dans la
classe 2
8 en troisième position sauf
(pour le poste 118)
8 en quatrième position (bilan)
8 en quatrième position (CPC)
9 en deuxième position
9 en quatrième position
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intitulés : Autres….....
Comptes = autres…..
Comptes = ……sur exercices
antérieurs
Comptes de provision
Comptes inverses des comptes de
la masse correspondante (comptes
soustractifs)
signification
Comptes de créances ou de dettes
Comptes d’amortissement
Comptes dont les postes sont
intitulés : Autres….....
Comptes = autres…..
Comptes = ……sur exercices
antérieurs
Comptes de provision
Comptes inverses des comptes de
la masse correspondante (comptes
soustractifs)
signification
Comptes de créances ou de dettes
Comptes d’amortissement
Comptes dont les postes sont
intitulés : Autres….....
Comptes = autres…..
Comptes = ……sur exercices
antérieurs
Comptes de provision
Comptes inverses des comptes de
la masse correspondante (comptes
soustractifs)
financières
2318- autre terrains
7388 – produits financières sur
exercices antérieurs
3942- prov. dépréciation des clients et..
1199- résultat net de l’exercice (solde
débiteur)
exemples
4411- fournisseurs
3411- clients
2832- amortissement des constructions
6386. il a pour poste : autres charges
financières
2318- autre terrains
7388 – produits financières sur
exercices antérieurs
3942- prov. dépréciation des clients et..
1199- résultat net de l’exercice (solde
débiteur)
exemples
4411- fournisseurs
3411- clients
2832- amortissement des constructions
6386. il a pour poste : autres charges
financières
2318- autre terrains
7388 – produits financières sur
exercices antérieurs
3942- prov. dépréciation des clients et..
1199- résultat net de l’exercice (solde
débiteur)