Cours de Comptabilite Generale

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2022/2023
PROGRAMME DU COURS
PREMIERE PARTIE : OPERATIONS COURANTES
CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE
CHAPITRE 2: LE BILAN
CHAPITRE 3 : LES FLUX ECONOMIQUES
CHAPITRE 4 : LES COMPTES
CHAPITRE 5 : LE PLAN DE COMPTES
CHAPITRE 6 : LES LIVRES COMPTABLES
CHAPITRE 7 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
CHAPITRE 8 : PRECOMPTE SUR ACHAT
CHAPITRE 9 : EMBALLAGE COMMERCIAUX
CHAPITRE 10: ACHATS ET VENTES DES MARCHANDISES
CHAPITRE 11 : COMPTABILITE GENERALE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES
CHAPITRE 12 : LES REGLEMENTS
CHAPITRE 13 : LES OPERATIONS EN MONNAIE ETRANGERE
CHAPITRE 14 : LES CHARGES DE PERSONNEL
DEUXIEME PARTIE : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
CHAPITRE 15 : LES AMORTISSEMENTS
CHAPITRE 16 : LES SORTIES D’IMMOBILISATIONS DU PATRIMOINE
CHAPITRE 17 : LES PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
CHAPITRE 18 : LES AUTRES REGULARISATIONS
TROISIEME PARTIE : ETATS FINANCIERS ANNUELS
CHAPITRE 19 : SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE : BILAN ET COMPTES DE RESULTAT
CHAPITRE 20 : SYSTEME NORMAL : BILAN ET COMPTES DE RESULTAT
SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 1

CHAPITRE 1 : L’ENTREPRISE
INTRODUCTION
Un super marche, une banque un salon de coiffure, une agence de voyage, une boulangerie sont des
entreprises dont nous pouvons directement ou indirectement utilisées les produits ou les services qu’elles
produisent ou vendent, une entreprise représente un élément fondamentale de la vie économique d’une nation
car elle est à la fois une unité de décision regroupant des personnes.
L’entreprise est le lieu d’application par excellence de la comptabilité. Elle est un agent remarquable
important et tient une place d’acceptation, à cet effet le comptable doit connaitre l’entreprise et son
fonctionnement.
La gestion d’une entreprise conduit à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de réaliser
des objectifs dont le principal est la réalisation d’un profit financier.
La gestion de l’entreprise suppose donc des décisions courantes qui engagent l’entreprise sur le court terme
et des décisions stratégiques qui l’engagent sur le long terme. La gestion doit être efficiente, en d’autres
termes, elle doit prendre en compte des contraintes économiques et juridiques et s’appuyer sur des outils
d’aide à la décision telle que la comptabilité.
I. DEFINITION
La comptabilité : est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, de classer,

enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant, à leur date d’arrêt, une image fidèle
du patrimoine, de la situation financière et du résultat d’une entité (entreprise, association, administration
etc.)
C’est une technique de mesure qui constate, enregistre et mémorise l’activité d’un agent économique
(entreprise).
Agent économique : C’est une personne économique financièrement indépendante qui combine les
facteurs, les produits, des biens et services vendus sur un marché dans le but de valoriser un bénéfice.
II. LES MOYENS DE LENTREPRISE
L’activité de l’entreprise nécessite la réunion d’un certain nombre de moyen appelé facteur de production.
1. moyens matériel
Les locaux, les équipements, les stocks etc.
2. les moyens immatériels
Ce sont les éléments incorporels :( la clientèle, l’achalandage, le non, le brevet commercial, la marque,
l’enseigne etc.)
3. les moyens financiers
Ce sont les espèces en banque, caisse, CCP (centre de cheque de poste)
4. les moyens humains
C’est l’ensemble des personnes qui travaillent dans l’entreprise et perçoivent un salaire
III. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES
MINEFOP/ IMPROVE/ SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ CIG-SC/ Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 2
Elle se fait suivante:

 Le domaine des activités
 Le statut juridique
 La dimension et la taille de l’entreprise
 Le type d’activité
1. classification suivant le domaine d’activité On
distingue :
• les entreprises du secteur primaire
IL a pour activité principale la pèche, l’élevage et l’agriculture
Exemple : l’EVECAM ; SPC
• les entreprises du secteur secondaire se sont les entreprises qui transforment les matières
premières achetés produit elle-même en produit finis ou semi finis.
Exp. Camlait ; SABC
• les entreprises du secteur tertiaire
Elles sont généralement des entreprises commerciales qui achètent et revendent les produits en état (sans
transformation locale) Exemple : score ; santa lucia
• les entreprises prestataires
Ce sont des entreprises qui rendent des services aux consommateurs et sans crées un produits de matières
premières
2. classification d’après le statut juridique
Elle se fait en tenant compte de la provenance des capitaux investis .une entreprise peut être privée,
publique, parapublique :
• les entreprises privées
Ce sont celles qui appartiennent exclusivement au particulier elles peuvent revêtir plusieurs formes
- l’entreprise individuelle
Elle appartient à une seule personne physique (l’exploitation)
- l’entreprise de personne
IL s’agit d’une entreprise individuelle dont la responsabilité de l’entrepreneur est limitée à son apport
c’est une forme particulière de société à action unique
- les entreprises sociétaires
Ce sont celles dont les capitaux sont apporter par plusieurs personnes appelées associes ou actionnaires
(SNC (société en nom collectif), S C S (société en commandite simple), S A (société anonyme), SARL
(société à responsabilité limitées)
• les entreprises publiques
Les capitaux sont entièrement apporter par l’état ou un groupe d’état
• les entreprises parapubliques
Ce sont celles dont la propriété des capitaux est partagée entre l’état ou
Les collectivités publiques et les personnes privées
3. classification d’après la dimension ou la taille de l’entreprise On
distingue :
• Les petites entreprises

• Les moyennes entreprises
• Les grandes entreprises
Cette classification se fait en tenant compte du chiffre d’affaire (le volume de ces ventes au cours
d’un exercice), la valeur ajoutée, l’importance des capitaux, l’effectif du personnel, le bénéfice réalise
4. classification selon les types d’activités

• Les entreprises commerciales
• Les entreprises prestataires de services
• Les entreprises industrielles
IV. CREATION DE L’ENTREPRISE
Toute entreprise en voie de création doit établir un statut, être immatricule au RCCM (registre de commerce
et du crédit mobilier) ; à la CNPS (caisse national de prévoyance sociale), faire une publication au journal
officiel ; faire une déclaration à l’inspection du travail ; payer la partante et autres formalité fiscal.
V. ORGANISATION INTERNE DES ENTREPRISES
L’Enterprise doit être organisée de manière que les moyens dont elles disposent lui permettent d’atteindre
efficacement ces objectifs. Les taches et les responsabilités doivent être définies clairement.
Il doit exister les relations entre les différents niveaux. L’organisation des entreprises est mieux visualiser à
travers un organigramme
VI. PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE
L’entreprise est un agent économique qui entretient des relations, des échanges avec les autres agents qui
sont considèrent comme les partenaires.
‘
1. SHEMA REPRESENTATIF DES PRINCIPAUX PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE.
ADMINISTRATION CLIENTS
FOURNISSEUR
INSTITUTIONS
FINANCIERES
Entreprise
PERSONNELS
ORGANISME
SOCIAUX EXTERIEUR
CHAPITRE 2: LE BILAN
I- DEFINITION
Le bilan est un document de synthèse décrivant le patrimoine de l’entreprise. Il décrit séparément les
éléments d’actif et les éléments du passif, et fait apparaitre de façon distincte les capitaux de l’entreprise.
Le bilan permet d’évaluer à une date donnée la situation financière et économique d’une entreprise.
II- STRUCTURE DU BILAN
De cette définition, on peut retenir que le bilan met en évidence les biens et les créances que l’entreprise
possède d’une part, et les dettes dont elle est redevable d’autre part. Le bilan se divise en deux parties :
 L’ACTIF : situe a gauche, correspond aux emplois qui ont été fait grâce aux capitaux mises en
œuvre dans l’entreprise. Ces capitaux (ressources) sont employés a l’acquisition d’un ensemble de
bien nécessaire au fonctionnement de l’entreprise.
 LE PASSIF : situe à droite, il représente l’origine des ressources.
NB : La différence entre les emplois et les ressources représente la situation nette.
 SCHEMATISATION DU BILAN
Actif Bilan au 31/12/…. Passif

Intitulés Montants Intitulés montants

ACTIF IMMOBILISE RESSOURCES STABLES

……………………………… …………………………….. …………………………..
……………………………… …………………………..
ACTIF CIRCULANT …………………………….
………………………………. PASSIF CIRCULANT
………………………………. …………………………………..
………………………………. …………………………………..
TRESORERIE ACTIF …………………………………..
……………………………… TRESORERIE PASSIF
……………………………… …………………………………..
………………………………. …………………………………..
ECARTS DE CONVERSION ACTIF …………………………………..
……………………………………… ECARTS DE CONVERSION PASSIF
……………………………………….. ……………………………………
……………………………………
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

REMARQUE :
 Dans le bilan d’ouverture, il n ya ni bénéfice, ni perte puisque l’entreprise est a son premier jour
d’activité.
 L’emprunt ne fait pas partie des ressources stables.
III- ANALYSE DU BILAN
Le bilan est un tableau représentatif de la situation nette du patrimoine d’une entreprise à une date donnée.
Il est composé de deux parties à savoir :
Une partie gauche qui s’appelle actif du bilan : ce coté enregistre l’ensemble des biens de l’entreprise (fond
de commerce, terrains, bâtiments, matériels, marchandises etc…) ;
Une partie droite qui s’appelle passif du bilan : ce coté enregistre les capitaux apportés par l’exploitant, les
emprunts, les dettes envers les fournisseurs, le résultat (bénéfice ou perte).
NB : dans un bilan présenté en début d’exercice, il n’ya pas de résultat car l’entreprise n’a pas encore
débuté son exploitation. Alors total actif doit être égal au total passif.
Exemple 1 : le 1er janvier MR MVOGO crée son entreprise spécialisée dans la vente des produits divers. Il
apporte les éléments suivants :
Fonds propres 500 000F, fond de commerce 800 000F, bâtiments 1 000 000F, terrains 500 000F, mobiliers
900 000F, préteur PAUL 1 000 000F, dettes envers les fournisseurs 1 200 000F, dettes envers l’Etat
400 000F, marchandises 1 500 000F, créances sur les clients 1 300 000F, fonds déposés en banque 900
000F, fonds déposés en caisse 700000F. TAF : Présenter le bilan d’ouverture de l’entreprise MVOGO au
1er janvier.
SOLUTION
Actif bilan au 1er janvier annee N Passif
Intitulés Montants Intitulés Montants

Fond de commerce 800 000 Capital personnel 500 000
Terrains 500 000 Prêteur paul 1000 000
Batiments 1 000 000 Dettes envers l’Etat 400 000
Mobiliers 900 000 fournisseurs 1 200 000
Marchandises 1 500 000
Clients 1300 000
Banques 900 000
Caisses 700 000
TOTAL 7 600 000 TOTAL 7 600 000
NB : lorsqu’il ya un élément qui manque dans le bilan, on peut le trouver par la formule suivante :
total coté plus fort – total coté plus faible.
Exemple 2: les différents postes du bilan d’une entreprise sont les suivants :
Espèces 5000F, créances sur les clients 7 000F, fonds déposés au CCP 7 000F, marchandises 12 000F,
dettes envers paul 5 000F, dettes envers les fournisseurs 8000F, constructions 2 500F, matériels 3 000F,
mobilier 2 000F, capital ?. TAF : retrouver le montant du poste capital et présenter le bilan
d’ouverture.
SOLUTION
Eléments Montants Eléments Montants
Constructions 2 500 Capital 25 500
Matériels 3 000 Dettes paul 5 000
Mobiliers 2 000 Fournisseurs 8 000
Marchandises 12 000
Clients 7 000
CCP 7 000
Caisse 5 000
Total 38 500 Total 38 500
Exemple 3 : le bilan de l’entreprise NONO au 1 mai comporte les éléments suivants : constructions 320
er
000F, clients 27 000F, banques 25 000F, capital 450 000F, fournisseurs 19 500F, matériels 90 000F,
caisse 3 500F, emprunts 32 000F, marchandises X. TAF : calculer la valeur du poste marchandises et
présenter le bilan de NONO.
SOLUTION
Actif Montants Passif Montants
Constructions 320 000 Capital 450 000
Matériels 90 000 Emprunts fournisseurs 32 000
Marchandises 36 000 19 500
Clients 27 000
Banques 25 000
Caisse 3 500
TOTAL 501 500 TOTAL 501 500
IV- MODIFICATION DU BILAN

Après avoir présenté son bilan d’ouverture, l’entreprise commence à réaliser les opérations avec ses clients
(ventes de marchandises), avec ses fournisseurs (achats de marchandises) avec son banquier (emprunt ou
remboursement d’une partie de l’emprunt). A la fin de la période (le mois, le trimestre, l’année), elle doit
établir un nouveau bilan : le bilan de clôture.
Le bilan de clôture est celui présenté en fin de période. Ce bilan doit faire ressortir un résultat qui peut être
bénéficiaire déficitaire ou nul. Le résultat d’un exercice représente la valeur nette de l’enrichissement
(profit ou bénéfice) ou de l’appauvrissement (perte) réalisée par l’entreprise au cours de l’exercice. C’est la
variation des capitaux propres entre le début et la fin de l’exercice.
 Le résultat est bénéficiaire lorsque le total actif est supérieur au total passif
 Le résultat est déficitaire lorsque le total passif est supérieur au total actif 
Le résultat est nul lorsque le total actif est égal au total passif.
Exemple 1 : Résultat bénéficiaire

Le 1er mai, MR. MANGA à crée une entreprise ; au cours du mois de mai, il a réalisé plusieurs opérations
avec les tiers. C’est ainsi que à la fin du mois de mai, les éléments de son bilan se présentent ainsi :
marchandises 100 000F, fournisseurs 120 000F, clients 60 000F, capital 140 000F, fond de commerce
90 000F, préteur jean 70 000F, banque 40 000F, matériel 70 000F, dette envers l’état 28 000F. TAF :
présenter le bilan de MR MANGA au 31 mai.
SOLUTION
Fond de commerce 90 000 Capital 140 000
Matériels 70 000 Préteur paul 70 000
Marchandises 100 000 Dette envers l’Etat 28 000
Clients 60 000 Fournisseurs 120 000
Banques 40 000 Résultat 52 000
Caisse 50 000
Total 410 000 Total 410 000
Exemple 2 : résultat déficitaire

Le 31décembre le bilan de l’entreprise MBARGA se présente ainsi : capital 180 000F, prêteur pierre
60 000F, emprunt 180 000F, fond de commerce 50 000F, Etat 40 000F, mobilier 30 000F, marchandises 80
000F, banque 64 000F, caisse 36 000F, CCP 44 000F, clients 50 000F. TAF : présenter le bilan de
l’entreprise MBARGA.
SOLUTION
Mobilier 30 000 Préteur pierre 60 000
Marchandises 80 000 Etat 40 000
Clients 50 000 Emprunt 180 000
Banques 64 000 Résultat -76 000
CCP 44 000
Caisse 36 000
Total 460 000 Total 460 000

NB : on peut avoir des cas ou le résultat est nul
V- LA SITUATION NETTE
C’est l’ensemble des sommes appartenant effectivement à l’entreprise. Elle est déterminée de deux
manières à savoir :
SN = Somme des biens – Sommes des dettes
NB : lorsqu’on parle des dettes, on parle des fournisseurs, dettes envers l’Etat, les emprunts, les
préteurs.
SN = Capital +/- Résultat
Exemple 1 : calculer la situation nette des deux exemples précédents
Solution 1
SN = somme des biens – somme des dettes
410 000 – (70 000+ 28 000 + 120 000) = 192 000F
SN = capital +/- Résultat
140000 + 52 000 = 192 000F
Solution 2
SN = somme des biens – somme des dettes
354 000 – (60 000 + 40 000 + 180 000) = 74 000F
180 000 – 76 000 = 74 000F
Exercice : Le 1er janvier, MR. NANA crée une entreprise. Au cours de l’année, il a réalisé plusieurs
opérations avec des tiers. C’est ainsi qu’au 31 décembre les éléments de son bilan se présentent ainsi :
marchandises 50 000F, fournisseurs 60 000, clients 30 000F, fond de commerce 45 000F, capital 70 000F,
préteur André 35 000F, banque 20 000F, matériel 35 000F, Etat 14 000F, caisse 25 000F, terrains 28 000F,
mobilier 12 000F, préteur Martin 40 000F. TAF : présenter le bilan de MR NANA, calculer son résultat,
calculer de deux manières la situation nette.
SOLUTION
Terrains 28 000 Préteur andré 35 000
Matériels 35 000 Préteur martin 40 000
Mobiliers 12 000 Etat 14 000
Marchandises 50 000 Fournisseurs 60 000
Clients 30 000 Résultat 16 000
Banques 20 000
Caisse 25 000
Total 235 000 total 235 000
Calcul du résultat
Résulta = total actif – total passif
Résultat = 235 000 - 219 000 = 16 000
Calcul de la situation nette

SN = somme de biens - somme des dettes
SN = 235 000 - (60 000 + 35 000 + 14 000 + 40 000) = 86 000
SN = 70 000 + 16 000 = 86 000
CHAPITRE 3 : LES FLUX ECONOMIQUES

Le bilan décrit ce que l’entreprise possède et ce qu’elle doit à une date donnée (ensemble des biens
et des dettes). Après la présentation de ce bilan, l’entreprise commence à réaliser les opérations avec les
tiers (achat de marchandises, vente de marchandises, règlement des clients, paiement des fournisseurs,
remboursement de l’emprunt acquisition du matériels et mobilier…). Ces opérations sont appelées flux
économiques.
I- DEFINITION
Un flux est une opération que l’entreprise réalise avec elle-même ou avec les autres entreprises. En
comptabilité, le terme flux concerne les mouvements de biens et de valeurs qui se produisent dans un
intervalle de temps donne.
Raisonner en terme de flux consiste donc a raisonner en terme d’encaissement et de décaissement quelque
soit le délai.
II- LES CATEGORIES DE FLUX ECONOMIQUES
1) Les flux classes par rapport à l’entreprise
Les flux externes : ce sont des mouvements de biens et de services faites par l’entreprise avec les agents
économiques externes a l’entreprise. Exemple : notre entreprise achète à l’entreprise NANA des
marchandises pour 50 000F qu’elle paie par des fonds prélevés en banque.
Les flux internes : ce sont les mouvements effectues au sein de l’entreprise et qui ne concernent que
l’entreprise. Exemple : notre entreprise prélève de l’argent dans notre compte caisse pour verser dans notre
compte banque. NB : Il faut préciser que les opérations internes ne matérialisent pas un échange avec
l’extérieur
2) flux classes selon les objets auxquels ils sont rattaches
Les flux de biens ou flux réels : ces flux correspondent aux mouvements de marchandises achetées pour
être revendues.
Les flux de services : Ils correspondent aux divers services achètes (publicité, électricité, travail du
personnel…) par l’entreprise.
Les flux de monnaie ou flux financier : ceux-ci représentent la contrepartie des flux réels et de services. Exemple
règlement des factures des achats, règlements des salaires…
III- LES OPERATIONS DE L’ENTREPRISE ET LE RESULTAT

Parmi les opérations que l’entreprise réalise, on distingue celles qui entrainent un résultat et celles qui
n’entrainent pas de résultat.
1) les opérations qui n’entrainent pas un résultat
Exemple 1: le 10 mai 2012, FOKOU achète un camion à 600 000F chez CAMI TOYATA payable en
prélevant de l’argent dans la caisse de l’entreprise. TAF : schématiser ce flux.
SOLUTION
Flux réel : camion 600 000F
FOKOU Flux financier : caisse 600 000 CAMI TOYOTA
Emploi : camion 600 000

Ressource : caisse 600 000
2) Opérations qui entrainent un résultat
Exemple 2: nous vendons au client pierre les marchandises pour 300 000F. Ces marchandises avaient
coutées 250 000F. TAF : schématiser ce flux.
SOLUTION
Flux réel : marchandises 250 000
Notre entreprise flux financier : bénéfice 50 000 client pierre
Flux financier : espèces 300 000
.Emploi : espèces 300 000F
Ressource : marchandises 250 000
Ressource : bénéfice : 50 000
Exemple 3 : vente de marchandises à crédit 120 000F au client BABA. Ces marchandises avaient coutées
125 000F. TAF : schématiser cette opération.
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SOLUTION
Flux réel : marchandises 125 000
Notre entreprise Flux financier : perte 5 000
CLIENT BABA
Flux financier : créance cliente 120 000
Emploi : créance client 120 000
Emploi : perte 5000
Ressource : marchandises 125 000
IV- L’ENREGISTREMENT DES FLUX ECONOMIQUES

Une opération d’échange entre l’entreprise et un agent économique de l’extérieur donne toujours naissance
a deux flux de sens contraire et de même valeur. La comptabilité de l’entreprise note les deux flux par
rapport a l’entreprise, elle enregistre :
 En ressource, le flux qui a son origine dans l’entreprise.

 En emploi, le flux qui a sa destination dans l’entreprise.
NB : La ressource est ce qui sort de l’entreprise, l’emploi est ce qui entre dans l’entreprise.
APPLICATION : Analyser ces opérations en termes d’emploi-ressource après avoir construit le schéma
des flux.
1er/09 dépôt de 300 000F sur un compte ouvert au nom de l’entreprise a SGBC.
06/09 Acquisition d’une machine a coudre auprès du fournisseur KAMI 500 000F par cheque bancaire. 07/09
Acquisition d’un local servant d’atelier 1000 000F auprès de MR.DAMIEN. Il paie 500 000 par cheque
bancaire et le reste payable en fin de mois.
10/09 Paiement par cheque bancaire du fournisseur DAMIEN.
SOLUTION
1er/09 Emploi : banque 300 000
Ressource : capital 300 000
06/09 Emploi : matériel 500 000
Ressource : banque 500 000
07/09 Emploi : construction 1000 000
Ressource : fournisseur 500 000
10/09 Emploi : fournisseur 500 000
Exercice : analyser en termes d’emploi ressource les opérations suivantes après avoir présenté le schéma
des flux.
• Achat d’un immeuble au comptant par chèque bancaire 20 000F Achat de marchandises à crédit pour un
montant de 76 500F
• Retirer de l’argent de la caisse pour verser en banque 100 000F
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• Vente de marchandises au comptant, règlement par banque 50 000F, ces marchandises avaient coutées 65
ACTIF PASSIF
POSTE SITUATION VARIATION SITUATION POSTE SITUATION VARIATION SITUATION FINALE
INITIALE +E -R FINALE INTIALE +R -E
000F
• Encaissement en espèce de la créance du client NDONGO 100 000F
• Vente de marchandises à crédit 100 000F, ces marchandises avaient coutées 75 000F.
V- VARIATION DES POSTES DU BILAN
Les opérations effectues par l’entreprise modifie son bilan .toutes ces opérations peuvent être visualisée a partir
d’un tableau de variation.
1- présentation d’un tableau de variation
NB : Ce tableau peut être établi à tout moment
 Les opérations enregistrées peuvent avoir ou non une intelligence sur la situation NET
 Les opérations qui modifient la situation nette résultent de la constatation des charges ou des produits qui
contribue à la formation du résultat.
Exemple 1: Les éléments du patrimoine des ETS SOCOPRAL sont les suivant au 31/12/2018
CAPITAL 8000000 FOURNISSEUR 7400000
BANQUE 2000000 MATERIEL 5000000
MARCHANDISES 6000000 CAISSE 1800000
DETTE ENVERS L’ETAT 1000000 PRETTEUR JEAN 2000000

INSTALLATION 1000000 CLIENT 2600000
TAF : ETABLIR le bilan au 31/12/2018
Au cours du mois de JANVIER 2019 les opérations suivantes ont été réalisées
 Achat des marchandises en espèces 6000000

 Reçu règlement des clients par chèque 2000000
 Ventes à crédit des mises 5000000
 Cout d’achat 4500000
 Ventes en espèces des marchandises 5000000
 Cout d’achat 6000000
 Règlement des fournisseurs par chèque 4400000
 Remboursement d’un emprunt en emprunt en espèce de 500000 TAF :
 Analyse en termes d’emploi et de ressources les opérations de janvier 2019 

Présenter le tableau de variation des postes du Bilan.
SOLUTION
1- Bilan au 31/12/2018
ACTIF MONANT PASSIF MONTANT
Matériel 5.000.000 Capital 8.000.000
Marchandise 6.000.000 Dette 1.000.000
Installation 1.000.000 Préteur jean 2.000.000
Client 2.600.000 Fournisseur 7.400.000
Caisse 1.800.000
Banque 2.000.000
TOTAL 18.400.000 TOTAL 18.400.000
2- Analyse en termes d’emploi et ressources
E: Mises 6.000.000 E : Banque 2.000.000
R : Caisse 6.000.000 R : client 2.000.000
E : Client 5.000.000 E : caisse 5.000.000
R : Marchandises 4.500.000 E : résultat 1.000.000
R : Résultat 500.000 R : marchandises 6000.000
E : fournisseur 4.400.000 E : emprunt 5.000.000
R : banque 4.400.000 R : caisse 5.000.000
3- tableau de variation
Actif situation Variation Situation PASSIF Situation Variation Situation
initial Finale Initiale finale
+R -E
+E _R
Poste Poste
Installation 1.000.000 1.000.000 Capital 8.000.000 8.000.000
Matériel 5.000.000 5.000.000 Dette 1.000.000 1.000.000
Marchandises 6.000.000 6000000 10500000 1.500.000 Préteur 2.000.000 5000000 2.000.000
Client 2600.000 5000000 2000000 5600.000 Fournisseur 7400.000 4400000
Banque 2000.000 2000000 440000 -400.000 Résultat ______ 500000 1000000 --500.000
Caisse 1800.000 5000000 6500000 300.000 ____
Total 18400.000 18000000 23400 000 13.000.000 Total 400.000 500.000 5900000 13.000.000
CHAPITRE 4 : LES COMPTES
INTRODUCTION

La réalisation des flux économique par une entreprise modifie sans cesse sa structure la consistance de son
patrimoine .il est important de regrouper sur un même document les flux relatifs à un élément du patrimoine
pour permettre de contrôler sa valeur. Le document sur lequel ces informations sont centralisées est un
compte.
I- NOTION DE COMPTE
1- Définition
Le compte est un tableau a l’image du bilan qui enregistre les opérations au flux même de la nature .il est la plus
petite unité retenue pour le classement et l’enregistrement des opérations .exemple le compte banque enregistre les
mouvements concernant la banque .
2- Description du compte Le compte comporte 2 parties :
La partie gauche appelle débit qui est destiné à l’enregistrement des emplois pour la destination des flux.
La partie droite appelé crédit enregistre l’origine des flux pour les ressources. Chaque compte a un non appelé
intitule la fonction principale du compte est l’enregistrement des flux. Chaque partie du compte comporte
plusieurs colonnes à savoir :
 Une colonne pour porter la dote de l’opération
 Une colonne pour le libellé de l’opération
 Une colonne pour les montants
3- Terminologie liées au compte
 Ouvrir un compte c’est créé un compte

 Imputation c’est l’inscription d’une somme au débit au crédit d’un compte
 Débité un compte c’est inscrire une opération a son débit
 Tirer le solde d’un compte c’est effectuer l’opération a son débit ou inversement
 Solder un compte c’est rendre son solde nul il s’agit d’enregistrer dans ce compte une dernière opération
qui rend le total de son débit =total de son crédit
 Arrêter un compte c’est calculer le total de son débit, le total de son crédit et son solde que l’on fait
apparaitre dans le compte
 Fermer un compte c’est lorsqu’ un compte solde n’est plus appelé a fonctionné ultérieurement
4- tracer du compte
Dans la pratique, le tracé du compte peut se présenter sur plusieurs formes :
a- compte classique ou ordinaire ou colonnes séparées
Débit intitulé ou nom du compte crédit

Date Libelles Montant Date Libelles Montant
Partie gauche partie droite
b- compte à colonnes mariées

DATE LIBELLES SOMMES
DEBIT CREDIT
c- compte à colonnes mariées avec solde

Date Libelles Sommes soldes
Crédit débit
Remarques : pour identifier le sens de soldes des comptes on part inscrire devant chaque montant (SD)
d- compte à colonnes mariées avec deux colonnes de soldes

Date Libellé Somme Soldes
Débit crédit Débiteur créditeur
d- compte schématique ou trace en T

DEBIT CREDIT
II- FONCTIONNEMENT DES COMPTES
On distingue :
 Les comptes de l’actif du bilan (emploi)

 Les comptes du passif du bilan (ressources)
1- fonctionnement des comptes de l actif du bilan
Ces comptes augmente au débit et diminue au crédit, il sont débités lorsqu’ils constituent un emploi et crédités
lorsqu’ils constituent une ressource.
Schématiquement on aura :

Débit compte du (actif) crédit

Augmentation (+) diminution(-)
Exemple : le compte banque augmente lors du versement en banque et diminue lors du retrait
2- fonctionnement des comptes du passif du bilan
Ces comptes augmente au crédit et diminuent au débit ils sont crédités lorsqu’ils constituent une ressource et
débité lorsqu’ils constituent un emploi.
Schématiquement on aura :
Débit compte du (passif) crédit
Diminution (-) Augmentation (+)
Exemple : le compte fournisseur augmente lors des achats a crédit et diminue du règlement de la dette
3- La partie double
Toutes les opérations enregistrées en comptabilité faire variée au moins deux compte l’un en constitue
la ressource (origine) et l’autre l’emploi (destinateur) le montant ou le montant débit doit ou doivent être
égale a celui ou ceux du crédit d’un ou des comptes.
4- La réciprocité des comptes

Deux comptes sont réciproques lorsqu’ils sont tenus dans deux entreprises différentes et enregistrement les mêmes
opérations en sens inverse.
Les comptes réciproques :
 Le compte des clients tenus par le fournisseur et le compte tenue par le fournisseur
 Le compte bancaire tenu par le déposant et compte client (déposant) tenu par la banque
Exemple d’application
Au cours du mois de l’année N l’entreprise FELENOU a réalisé les opérations suivantes :

 Le 3 /3 retrait de la banque pour la caisse 2.000.000
 Les 4/3 ventes de marchandises par chèque bancaire 1.200.000
 Les 5/3 achats des mises à crédit à GUY 482.000
 Le 6:/3 ventes des mises au content en espèces 150.000
 Le 8/3regler en espèces quittance de l’électricité 82.000
 Le 9/3 règlement en espèces du salaire du mois de février 712.000
 Le 10/3 achat d’un mobilier de bureau en espèce 612.000
 Le 11/3achat des marchandises par CCP 250.000
 Les 12/3 rabais obtenus de GUY sur achat de 05/3 50.000
 Le 16/3 achat des mises à GUY 600.000Règlement 2/5 en espèce reste a crédit
 LE 20/3 achat d’un appareil informatique a GUY à crédit 1.000.000
 Le 21/3regler la dette du 16/3 en espèce

 Le 23/3 paiement en espèces de l’impôt 10.000
 Le 25/3 régler par caisse diverse dépense 20.000
 Le 30/3 achat en espèces des pièces pour automobile a GUY 50.000
Travail à faire :
1- présenter le compte fournisseur Guy tracer classique, a colonne novice avec une colonne de solde,
compte schématique et retrouver ce compte au ¼.
2- présenter le compte caisse a colonne mariée avec deux colonnes de ce solde, deux colonnes de solde et
deux colonne de cumule.
SOLUTION
DEBIT Compte fournisseur Guy CREDIT

date libelles montant date libelles montant
9/03 Règlement du fournisseur 300.000 5/03 Achat mise crédit 482.000

GUY
12/03 Rabais obtenue de Guy 50.000 16/03 Achat mise Guy 360.000
21 /03 Règlement du fournisseur 360.000 20/03 Achat des appareils 1.000.000
GUY informatique
Solde créditeur 1132000
TOTAL 1.842.000 TOTAL 1.842.000
date Libelles sommes solde
D C
5/03 Achat mises crédit 482.000 482.000/SC
9/03 Règlement du fournisseur 300.000 132.000/SC
12/03 Rabais obtenue de Guy 50.000
16/03 Achat des mises 360.000 492.000/SC
20/03 Achat appareil 1.000.000 1.492.000
21 /03 Règlement du fournisseur Guy 360.000 1.132.000
COMPTE SHEMATIQUE
Débit compte fournisseur crédit
300.000 482.000
50.000 360.0000
360.000 1.000.000
SC : 1132000

1842000 1842000
5- DU BILAN AUX COMPTES, DES COMPTES AU BILAN
EXEMPLE : le bilan de la société MCH se présente comme suit au 1er janvier 2019.
Actif Montant Passif Montant
Construction 860.000 Capital 1.420.000
Matériels 130.000 Emprunt 365.000
Marchandises 165.000 Fournisseurs 224.000
Client 322.000
Banque 352.000
Caisse 180.000
TOTAL 2.009.000 TOTAL 2.009.000
Aux cours de l’année 2019, on a réalisé les opérations suivantes :
 Acquisition par chèque bancaire d’un matériel de bureau 100.000
 Achats des mises à crédit 300.000
 Retrait de la banque pour la caisse 60.000
 Reçu nouvelle emprunt en espèces 100.000
 Vente des mises à crédit 50.000 (cout d’achat) 45.000
 Règlement en espèce du client 30.000
 Régler les dettes du fournisseur en espèce 250.000
TAF
1- Présenter dans les comptes schématiques les soldes initiaux
2- Analyser les opérations de l’année 2019 dans les comptes correspondants
3- Présenter le bilan de la société MCH au 31 /12/2019
CHAPITRE 5 : LE PLAN DE COMPTES
I- LE PLAN COMPTABLE SYCOHADA

1- Définition Classification des comptes dans le plan SYSOHADA
Un plan comptable général est un ensemble de règles et modalités permettant de remplir les fonctions
comptables. Il comprend généralement les dispositions générales appliques à la comptabilité, la terminologie
et le plan des comptes.
II- LE PLAN COMPTABLE OHADA

Le plan de compte du système comptable OHADA est ensemble des comptes définis et identifies par numéro et
un intitulé.
1- Classification
Les comptes du plan OHADA sont regroupés en trois grands groupes à savoir :
 Les comptes de la comptabilité générale (classe de 1a8) 
Les comptes de la comptabilité des engagements hors bilan 
Les comptes de la comptabilité analytique de gestion. a- Les
comptes de la comptabilité générale
IL s’agit des comptes utilisés pour matérialiser les opérations courantes. Ces comptes sont utilisés pour la
détermination du résultat d’exploitation .Les comptes de la comptabilité générale sont composés de :
 Les comptes du bilan (classé de 1 à 5)
 Les comptes de charges et de produit des activités ordinaires (classe de 6 à 7)
 Les comptes de charges et produits hors activité ordinaire (8) b- Les comptes de la comptabilité des
engagements hors bilan
Ce sont les comptes de la 9, ils sont aussi de la classe 9 mais vont de 92 à 99
c- Classification des comptes du bilan

• CLASSE 1 : COMPTE DE CAPITAUX DE CAPITAUX PERMANENT
Il indique les montants des ressources (passif) durable misent à la disposition de l’entreprise on distingue :
Les ressources propres ou capitales propres (10à15)
Les ressources permanentes étrangères ou capitales permanent étrange (dette) (16à19)
• CLASSE 2 : COMPTE D’ACTIF IMMOBILISE

Les immobilisations sont des biens et des voleurs destinées à rester durablement sous la même forme dans
l’entreprise on distingue :
- Les immobilisations incorporelles (21)
- Les immobilisations corporelles (22 à 24)
- Les acomptes et avances versés sur immobilisation(25)
- Les immobilisations financières (26 a27)
• CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS
Les stocks sont des biens destinés à être vendus ou transformés à bref délais (marchandise, matière première et
autres approvisionnement, produits finis ou semi finis)
• CLASSE 4 : COMPTE DE TIERS

Il enregistre les créances et les dettes nées au cours de l’exercice et lies aux opérations faire à court terme
(moins un an) il enregistre aussi les opérations de régularisation de charges et produit enfin d’exercice
comptable.
• CLASSE 5 : COMPTE DE TRESORIE

Il existe le montant des disponibilités monétaire que l’entreprise détient ou le montant des avances (crédit) à
court termes accordé par les banques.
d- Classification des comptes de gestion

Classification des comptes de gestion (résultat) les charges et les produits sont classés par nature on
distingue :
 Les charges et les produits des activités ordinaires (classe 6 et 7)
• CLASSE 6 : COMPTE DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRE
Il enregistre les charges que supporte l’entreprise au cours de l’exercice comptable (60 à 69)
• CLASSE 7 : COMPTE DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRE

Il enregistre les produits reçus par l’entreprise au cours d’un exercice comptable (70 à 79).
• CLASSE 8 : COMPTE DE CHARGES ET PRODUITS HORS ACTIVITES ORDINAIRE

Les charges hors activités ordinaire (classe8 avec le 2iéme chiffre impair) et Compte de produit hors activité
ordinaire (classe 8 avec le 2iéme chiffre pair)
III- STRUCTURE DECIMALE DES COMPTES DU PLAN DE COMPTE

Le système comptable OHADA retient une modification décimale permettant de :
 Subdiviser tout compte
 De regrouper par grande famille les opérations de même nature  Facilité le développement des
applications informatique etc.
 Les numéros des comptes OHADA comportant deux chiffres au moins
 Le premier chiffre représente la classe à laquelle appartient le compte (classe 2 comptes d’actif
immobilisé)
 Le deuxième chiffre précise une division de la classe
Classe
2
21 immobilisations incorporelles
22 terrains
NB : un troisième chiffre peut préciser une subdivision du compte à deux chiffres .un compte à trois chiffre peut
être subdivisé en plusieurs comptes en quatre chiffre qui peuvent eux même être subdivisé en compte a 5chiffres
etc.
REMARQUES : les comptes à deux chiffres sont des comptes principaux ; les comptes a trois chiffres sont des
comptes divisionnaires ; les comptes a plus de 3 chiffres sont dites sous comptes.
IV- PARALLELISMES DES COMPTES OHADA

Le parallélisme sert à designer les repères introduits dans la codification des comptes ayant une certaine
complicité afin de facilité la mémorisation des comptes aux utilisateurs de la comptabilité.
EXEMPLE :
81 : valeurs comptables de cession d’immobilisation
82 : produit de cession d’immobilisation
601 : achat marchandise
701 : vente des marchandises
211 : frais de recherche et de développement
2811 : amortissement des frais de recherche et de développement
CHAPITRE 6 : LIVRE COMPTABLES

Le plan comptable OHADA rend obligatoire la tenue de certain livre et support comptable, il s’agit :
 Du livre journal
 Du grand livre
 De la balance
 Et du livre d’inventaire
I- LE LIVRE JOURNAL
1- définition et rôle
Le journal est un document comptable dans lequel sont enregistré suivant un ordre chronologique, sans rature,
sans surcharge, les opérations réalisées par l’entreprise.
Il est coté (page numéroté) et signé par une autorité compétente griffé du tribunal du commerce juge,
le maire ou son adjoint .ces formalités obligatoires sont prévus pour éviter que les pages du journal du ne soit
supprimé, remplacé, ou multiplier .il doit conserver au moins pendant 10ans après le dernier enregistrement.
2- trace du journal
Compte Compte Date intitulé débit Montant débit Montant crédit
débit crédit
Intitulé libellé de l’opération crédit

solde suivante.
Exemple : les établissements KAMENI ont réalisé les opérations suivantes au cours du mois d’octobre 2007 :
Le 1/10 Retrait d’espèce de la banque 100.000
Le 3/10 Achat a crédit de marchandises 500.000
Le 6/10 Reçu rabais du fournisseur sur l’achat du 3/10 60.000
Le 30/10vente de marchandise au client PAUL régler ¼ par banque ½ par caisse le reste de crédit 500.00
TAF : Enregistrer ces opérations au journal
D C 1/10 D C
585 Compte de virement 100.000
521 banque 100.000
retrait d’espèce de
banque
571 Caisse social 100000
585 Compte de virement 100000
Encaissement d’espèce en
caisse
D C 3/10
601 Achat m/ses 500.000
401 Fournisseur 500.000
Achat de marchandises

06/10
401 Fournisseur 60.000
6019 RRR obtenus 60.000
Réduction accorde hors
facture
30/10
521 Banque 125.000
571 Caisse client 250.000
411 vente de m/SE 125.000
701 500.000
3- Contrôle fournis par le journal

A la fin de chaque page, on totalise les montants de colonnes débit et crédit du journal pour s’assurer
que légalité fondamentale total débit=total crédit est respecté les totaux débits et crédit calculé sont porté en
bas de la page suivante avant l’enregistrement de la première opération de cette page.
NB : une opération doit se tenir sur la même page du journal ; le journal représente la base de la comptabilité et
permet à partir des documents de base d’obtenir les comptes du grand livre.
II- LE GRAND LIVRE

1- définition
C’est un document constitué à tous les comptes ouvert dans l’entreprise. Les différents mouvements de
l’exercice comptable y sont inscrit à partir des enregistrements fait au journal on distingue :  Le grand livre
général
 Le grand livre auxiliaire
Le grand livre général permet de regrouper toutes les opérations concernant un même compte (client, fournisseur).
Le grand livre auxiliaire enregistre les opérations individuellement avec précision des tiers, marchandises etc…
2- rapport du journal au grand livre
Le rapport du journal au grand livre s’effectue compte par compte et pour chaque rapport effectué on fait une
marque en force du numéro du compte afin d’éviter de fait double rapport. Dans le grand livre les comptes
sont classés dans l’ordre du plan de compte.
Exemple : les établissements MBA Claude on effectués les opérations suivantes aucour du mois de Mai 2005
• 4/5 Achat a crédit des mises à Patrick fact N°A20 1.500.000
• 12/5 vente de marchandises à Paul facture fact N°B11 10.000.000
• 13/5achat d’un matériel de transport en fact N° 15.000.000
• 15/5Regler la facture A20 comme suit ½ par caisse 1/5 par colonne le reste par banque le 18/5 vente à crédit
v11 5.000.000.
• 19/5 paiement du loyer mensuels en mensuels en espèce 100.000
• 20/5 régler par banque quittance d’eau et l’électricité 1000 et 1500
• 22/5 retrait de la banque pour la caisse 1.000.000
• 30 /5achat de fourniture de bureau 500.000
• 31/5 régler en espèce salaire du mois. 1.000.000
TAF
1- Enregistrer ces opérations dans le journal des établissements MBA Claude et vérifié légalité total
débit=total crédit
2- présenter le grand livre général (compte chronologique)
Lors des contrôles périodiques des comptes, généralement, pour une période d’un mois le comptable établir à
partir des comptes du grand livre générale de la balance.
III- LA BALANCE
1- définition
La balance est un tableau qui récapitule de façon émotive a un moment donne et suivant l’ordre de numération du
plan de comptes
 Tous les comptes de l’entreprise.
 Leurs mouvements débit et crédit depuis le début de la période
 Leur solde au moment de l’établissement de cette balance
2- rôle de la balance La
balance est :
• D’une part un outil de control quantitatif (authentique) de la comptabilité qui permet de s’assurer du
respect de principe de la partie double .elle permet également de s’assurer la bonne exécution des
rapports du journal au grand livre.
• D’autre part un tableau de synthèse des comptes sur le grand livre qui donne une indication sur la
situation de tous les comptes qui y figurent
3- les formes traces de la
balance On distingue :
 La balance à solde ou la balance a deux colonnes
N° de compte Non des comptes Solde
Débiteurs Créditeurs
TOTAUX D C
IL s’agît des soldes à la date d’établissement de la balance
 La balance a 4 colonnes
N° des comptes Non des comptes Sommes Soldes
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs

Totaux D C D C
Les sommes sont celles portes dans le compte depuis le début de la période (y compris les soldes à
nouveau).
 La balance a 5colonnes
N° Non des Solde d’ouverture Mouvement Solde de clôture
d comptes
es
comptes
Clt Clt Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs

Totaux D C D C D C
4- procédure
d’établissement de la balance Pour établir la
balance, on suit les étapes suivant :
 On totalise le montant débit et crédit des différents comptes du grand livre

 On inscrit le numéro et l’intitulé des comptes dans la balance (une ligne par compte) en respectant l’ordre
du plan de compte
 Pour chaque compte on reporte le solde d’ouverture (débiteur ou créditeur) le total des mouvements débit
et crédit de la période
 On calcul dans la balance le solde de la clôture de chaque compte pour l’inscrire dans la colonne
appropriée (solde débiteur si total débit>a total crédit solde créditeur si total débit<a total crédit) le compte
solde figure dans la balance mais son solde est nul.  On totalise toutes les colonnes montantes de la
balance.
5- control fournit par la
balance
Une balance exacte fait apparaitre les égalités suivantes :

Total des soldes débiteurs =total des soldes créditeur (débit de la période)
Total des mouvements débit =total des soldes créditeurs (fin de la période)
Total débit de la balance =total débit du journal =total crédit du journal
APPLICATION
Les informations suivantes vous sont communiquées pour la présentation du journal de GUICELEP :
 Terrain 10.750.000
 Construction 10.575.000 Capital 20.000.000
 Emprunt 20.900.000 M/ses 631.000
 Fournisseur 482.000 Banque 381.00.
 Client 437.000 Matériels et outillages 912.000  Caisse 72.000
TAF :
1- Déterminer le résultat
2- Etablir le bilan
3- Calculer la situation nette de deux façons
Au cours du mois de janvier 2019 les Operations suivants ont été effectués :
Le 01 /01 : achat a crédit des marchandises 500.000
Les 02/02 : ventes des marchandises en espaces 15.000.000
Le 05/01 : payer en espèce la quittance d’électricité 6000
Le 10/01 : acheter contre chèque bancaire timbre-poste 10000 timbre fiscal 15.000
Le 16/01 : achat d’un matériel de transport régler comme suit ½ par banque et le reste a crédit 15.000.000 TAF
:
1- Enregistrer les opérations de janvier N+1 au journal de GUICELEP

2- Présenter les comptes du grand livre de GUICELEP 3- Etablir la
balance a 2, 4, et 6 colonnes.
CHAPITRE 7 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I- GENERALITES
1. Définition et principe économique
La TVA est un impôt indirect qui frappe les biens et les ressources consommées par les agents
économiques. La valeur ajoutée quant à elle désigne l’accroissement de valeurs que l’entreprise accorde
aux biens et services qui proviennent des tiers. Exemple : une marchandise achetée à 15 000 par
l’entreprise FOKOU est revendue à 20 000 : VA = 20000 – 15000 = 5000.
La TVA est supportée par le consommateur final et non pas par l’entité, dont l’action consiste à collecter et
à reverser à l’Etat. Son mécanisme voudrait que lorsqu’une entreprise achète des biens et services en vue de
les revendre, qu’elle paye une certaine taxe appelée TVA déductible à son fournisseur et qu’elle fasse payer
à ses clients une autre appelée TVA facturée ou collectée sur le montant des ventes. Ainsi sera reversée au
trésor public ou caisse de l’Etat la différence entre ces TVA, c’est-à-dire celle perçue et celle payée.
2. Champ d’application
 Les personnes assujetties à la TVA Sont

assujettis (imposables) à la TVA
- Les personnes physiques ou morales
- Les collectivités décentralisées
- Les organismes de droits publics
- Les organismes qui effectuent les opérations de vente de marchandises, de vente de biens meubles par
des professionnels (exemple : Maetur), les activités minérales, de prestation de service, des opérations
d’importation des marchandises, les cessions d’immobilisations corporelles.
Remarque : l’entreprise qui collecte l’impôt lors de la vente et la reverse à l’Etat est le redevable légal alors
que le redevable réel est le consommateur qui supporte le paiement de l’impôt.
 Les opérations assujetties à la TVA
- les livraisons des biens et les livraisons à soi même
- les prestations de services à des tiers et des prestations à soi même
- les opérations d’importation des marchandises et les travaux immobiliers
- les opérations immobilières de toutes natures réalisées par les professionnels de l’immobilier.
exemple la SIC
- les ventes d’articles et les matériels d’occasions
- les cessions d’immobilisations corporelles - etc.
 Les exonérations
Les opérations exonérées (non taxables) de la TVA sont :
- les frais de scolarité
- les biens de première nécessité (lait, farine, savon)

- les soins et consultation médicaux

- Les intérêts de dépôts auprès des établissements de crédits par les non professionnels - Etc.
3. Régime d’imposition de la TVA
On distingue 3 régimes d’imposition au Cameroun:
Régimes Chiffre d’affaires HT
Réel CA > 50 millions
Simplifié 10 millions < CA < 50 millions
Impôt Libératoire 10 millions < CA

NB : Seule les entreprises du régime du réel sont habilitées à retenir à la source la TVA (Redevable Légal)
4. Territorialité de la TVA
Seules les opérations réalisées sur le territoire national sont soumises à la TVA 5.
Base ou assiette de la TVA
a) Base de calcul
La base de calcul de la TVA est le montant hors taxes de la facture lors de la vente des biens ou des
services majorés des frais accessoires d’achat (transport, droits de douane pour les marchandises importées,
Droits d’accises pour les produits de luxe, frais d’installation et de montage, manutention…). b)
Le taux de la TVA
Le taux de la TVA au Cameroun est de 19.25% décomposé comme suit : 17.5% : taux principal et 10% de
17.5% qui représente les centimes additionnels communaux (CAC)
NB : Le taux de TVA à l’exportation est de 0%.
6. Mécanisme de la TVA dans le circuit économique

Dans une entreprise, la TVA peut être déterminée à deux niveaux :
Le fournisseur de notre entreprise nous facture et collecte la TVA sur notre entreprise. C’est la TVA
récupérable ou déductible sur achat de marchandises, de services ou d’immobilisation.
Notre entreprise lors des ventes facture la TVA à ses clients et la recouvre : c’est la TVA facturée ou
collectée sur vente.
Remarque : le processus ne s’arrête qu’au niveau du consommateur final de la marchandise ou du bien. La
TVA à reverser au trésor se calcule comme suit :
TVA à décaisser ou à reverser = TVA facturée ou collectée (du mois) – TVA

récupérable (du mois) – crédit de TVA (du mois passé) ± Retenue à la source
7. Les régularisations exceptionnelles de la TVA
a- La régularisation de la TVA déductible Elle

intervient dans les cas suivants :
- Omission de la TVA déductible sur une déclaration antérieure
- Changement de règle fiscale en matière de déductibilité
- Prorata définitif supérieur au prorata provisoire
b- Régularisation de la TVA due

Elle intervient lorsqu’il y a cession d’une immobilisation corporelle ou incorporelle avant la 5ème année de
son utilisation. La TVA à régulariser sera égale à ;
TVA à régulariser = TVA initialement déduite x (5-N)/5
N= nombre d’années déjà amortie
Exemple 1: On vous fournit pour le mois d’Octobre, Novembre et Décembre, les renseignements
suivants concernant l’entreprise OYAGA:
 En octobre 2009
- Ventes de marchandises : 18 000 000 Frs HT
- Ventes de services : 2 000 000 Frs HT
- Achats de marchandises : 24 000 000 Frs HT
- Achats de biens et services : 1 500 000 Frs HT
 En novembre 2009
- Ventes de marchandises : 20 000 000 Frs HT
- Achat de marchandises : 12 000 000 Frs HT
 En décembre 2009
- Ventes de marchandises : 50 000 000 Frs HT (dont 7 000 000 Frs HT d’exportations)
- Achats de marchandises : 45 000 000 Frs HT
- Achats de biens et services : 3 000 000 Frs HT Travail à faire :
1- Présenter le tableau de calcul de la TVA due ou crédit de TVA pour les 3 mois
8. Déclaration de la TVA
Les dates limites de dépôt de déclaration et de versement de la TVA sont fixées de la manière suivante : Pour
les entreprises du régime du réel et du régime du réel simplifié au plus tard le 15 de chaque mois suivant
celui au cours duquel les opérations ont été réalisées. Exemple : la TVA due du mois de septembre sera
déclarée et reversée au plus tard le 15 octobre.
NB 1 : La date limite est reportée le premier jour ouvrable suivant lorsque celle-ci coïncide avec un jour férié.
Il existe des pénalités qui frappent les contribuables indélicats, lors du paiement de la TVA.
NB 2 : lors de la passation des écritures de déclaration de la TVA, les comptes « 443 » sont débités et les
comptes « 445 » sont crédités. La différence positive traduit une TVA due qui s’enregistre au crédit du
compte « 4441 : Etat, TVA due » ; la différence négative traduit un crédit de TVA qui s’enregistre au
débit du compte « 4449 : Etat, crédit de TVA ». Les écritures suivantes sont passées :
Cas d’une TVA due Cas d’un crédit de TVA

4431 4431
4432 4432
4433 4433
4434 4434
4441 4435
4451 4449
4452 4451
4453 4452
4454 4453
4449 (crédit de TVA mois passé) 4454
NB 3 : Lors du paiement l’écriture suivante est passée :

D 4441 C D 5. C
TVA due TVA due
Paiement de la TVA du mois de ……………………
Exemple 2: Reprendre l’exemple 1 :

 Passer les écritures de paiement de la TVA due en espèces (le 5 du mois) et de remboursement du
crédit de la TVA de décembre 2009 au 25 janvier 2010 par chèque bancaire.
 Présenter la fiche de déclaration de TVA pour le mois d’Octobre 2009.
Exercice d’application
La société FODOU BP42 Douala N° matricule : 0572L Tel : 33421775 Localité : Douala Vѐme au lieu dit
Feu Rouge entrée Bépanda quartier Bonamoussadi rue Avenu Makèpe vous fournit les informations
suivantes en vu de sa déclaration de la TVA du mois d’août 2010.
a) Ventes locale : 130 400 000 HT
b) Exportations : 60 000 000 HT
c) Achat de marchandises : 80 000 000 HT
d) Achat services extérieurs : 12 000 000 HT
e) Acquisition d’un matériel de transport : 14 000 000 HT
f) Crédit de TVA de juillet 2010 : 850 000 F TAF :
1. Passer les écritures de déclaration et de paiement de la TVA du mois d’Août
2. Remplir la fiche de déclaration de la TVA du mois d’Août 2010 NB : la société
paye la TVA par chèque BICEC tous les 13 du mois.
CHAPITRE 8 : PRECOMPTE SUR ACHAT

Objectifs


CHAPITRE 9 : EMBALLAGE COMMERCIAUX

I. DEFINITION
Les emballages sont les objets destines à contenir les marchandises ou les produits finis. Ils sont livres aux
clients en même temps que le produit.
II. LES DIFFERENTS TYPES D’EMBALLAGES

Il existe trois types d’emballage :
 Les emballages perdus ou non récupérables 
Les emballages récupérables ou identifiables
 Le matériel d’emballage. a- Les emballages
/ SUPPORT
perdus ou nonDE COURS/ COMPTA-GENE/
récupérables Ce sont les CIG-SC/ Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 33
emballages destines à être vendus a la clientèle,

et dont la valeur est incorporée dans le prix du
produit. Exemple : les boites de conserve, de
yaourt, les bouteilles plastiques….
b- les emballages récupérables ou identifiables
Ce sont les objets conçus pour contenir les produits ou les marchandises a plusieurs reprise. Ils peuvent être
consignes, prêtés, ou loues aux clients lors de la livraison et doivent être repris par le fournisseur. Exemple :
les casiers, les bouteilles de gaz.
c- Le matériel d’emballage
C’est un objet de valeur importante, identifiable par l’entreprise destiné à être utilisé de manière durable par
l’entreprise. Un exemple type peut être une cuve pour le stockage des matières premières. Ces ne peuvent
être livrés aux clients. Ils sont exclus dans l’étude des emballages parce qu’ils constituent les immobilisations
corporelles qui s’enregistrent dans le compte 243. Exemple les centenaires, les futs, les citernes…
I. UTILISATION DES EMBALLAGES RECUPERABLES
Ils peuvent être :
-prêtés aux clients, -loués
aux clients, -consignés
aux clients.
V. COMPTABILISATION DES EMBALLAGES COMMERCIAUX
A- Achat d’emballages et vente d’emballages
1- emballages perdus
Chez le client Chez le fournisseur
Débit : 6081 -le prix des emballages n’est pas inclut dans le
Débit : 4452 prix des marchandises Débit : 411 ou 5.
Crédit :401 ou 5… Crédit : 7071
Achat d’emballages Crédit : 4431
2- emballages récupérables
-achat proprement dit -vente proprement dite Débit
Débit : 6082 : 411 ou 5.
Débit : 4452 Crédit : 7071
Crédit : 401 ou 5… Crédit : 4431
-entrée en stock -sortie en stock
Débit : 335 Débit : 6033
Crédit : 6033 Crédit : 335
Exemple : La société ALI a acheté le 1er/02/05 30 casiers à 2 000F HT àPLASTICAM en espèce
TAF : Enregistrer cet achat d’emballages chez ALI et PLASTICAM
SOLUTION
-chez ALI
6082 Emballages récup. non récupérables 60 000
4452 Etat tva récup. Sur achats Caisse 11 550
571 Achats d’emballages 71 550

3352 Emballages récup. Non identifiables 60 000

6033 Variation de stocks d’emballages Entrée 60 000
en stock d’emballages
-chez PLASTICAM
571 Emballages récup. non récupérables 71 550
7071 Etat tva récup. Sur achats 60 000
4431 Caisse 11 550
vente d’emballages
6033 Variation de stocks d’emballages 60 000
3352 Emballages récup. Non identifiables 60 000
Entrée en stock d’emballages
B- La consignation d’emballages
Fournisseur (consignateur) Client (consignataire)
Débit : 411 ou 5… Débit : 4094 « fournisseur créance pour
Crédit : 4194 « client dettes pour emb.et emballages et matériels à rendre. Débit : 4454
mat.con Crédit : 4432 Crédit :401 ou 5…
Consignation d’emballages Consignation d’emballages
C- La restitution des emballages consignés

Ici, deux cas sont à envisager : lorsque le retour est fait au prix de consignation et lorsque le retour est fait à un
prix inferieur au prix de consignation.
1er cas : Retour fait au prix de consignation :prix de restitution=PC
Lorsque le retour est fait au prix de consignation, les écritures de consignations sont purement et simplement
contrepassées chez le fournisseur et chez le client de la manière suivante :
Client (consignataire) Fournisseur (consignateur)
débit : 401 ou 5… crédit : 4094 « débit : 4194 « client dettes pour emb.et
fournisseur créance pour emballages et mat.con débit : 4432
matériels à rendre. crédit : 4454 crédit : 411 ou 5…
-2ème cas : restitution est fait à un prix inferieur au prix de consignation

Il peut arriver que le client retourne les emballages consignés dans un mauvais état. Dans ce cas, le fournisseur
consent à les reprendre, mais à un prix inferieur au prix de consignation. La différence entre le prix de
consignation et le prix de reprise représenté par un produit pour le fournisseur qui l’enregistre au crédit du
compte « 7074 bonis sur reprise et cession d’emballages » et une charge pour le client qui l’enregistre au
débit du compte « 6224 malis sur emballages ».la comptabilisation se fait de la manière suivante :
débit : 401 ou 5… 6224 : PC-PR crédit débit : 4194 « client dettes pour emb.et
: 4094 « fournisseur créance pour emballages mat.con
et matériels à rendre. débit : 4432 : TVA/PR
crédit : 4454 : TVA/PR crédit : 411 ou 5… NAP
crédit :7074 : PC-PR
D- La non restitution d’emballages

Elle doit être considérée comme une vente chez le fournisseur et un achat chez le client, mais cette vente n’est
/ SUPPORT
pas taxée. DE COURS/ se
La comptabilisation COMPTA-GENE/ CIG-SC/
fait comme suit : Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 35
-cas de restitution volontaire

débit : 6082 :PC crédit : 4094 « débit : 4194 « client dettes pour emb.et
fournisseur créance pour emballages et mat.con
matériels à rendre.
crédit : 7074 : PC
-cas non restitution du à la destruction

débit : 831 : PC crédit : 4094 « débit : 4194 « client dettes pour emb.et
fournisseur créance pour emballages et mat.con
matériels à rendre.
crédit : 7074 : PC
E- prêts d’emballages
Le prêt d’emballage est gratuit et ne pas l’objet d’une facturation. Il n’y a donc aucune écriture comptable à
passer. Lorsque le client ne restitue pas les emballages prêtés, deux cas sont envisagés : -les emballages prêtés
non restitués sont facturés au client. La comptabilisation chez le fournisseur se fait comme suit :
Débit : 6082 PVHT Débit : 411 ou 5.PVTTC
Débit : 4452 TVA Crédit : 7074 : PVHT
Crédit : 401 PVTTC Crédit : 4431 : TVA
-les emballages prêtés non restitués ne sont pas facturés au client. La comptabilisation chez le fournisseur se
fait comme suit :
-les marchandises sont détruites ou volées Débit : 835 : coût d’achat
Débit : 831 PVHT Crédit : 3352 : coût d’achat
Débit : 4454 TVA
Crédit : 401 PVTTC
-les emballages sont des dons
Débit : 3352 valeurs HT
Crédit : 845 valeurs HT
F- la location des emballages
On peut distinguer la location simple et la location suivie d’une caution
1) Location simple d’emballages récupérables
Le fournisseur loue les emballages sans aucune autre formalité d’engagement. La comptabilisation est la suivante :
En inventaire permanent
6225 Location d’emballages 6033
4454 Etat tva récup. 3352
401/5… Achat d’emballages Sortie en stock des
emballages
3352 411/5… Location d’emballages
6033 7073 Etat tva facturée sur services
Entrée en stock 4432 Vente d’emballages

2) Location accompagnée d’une caution

Lorsque le loyer est accompagné d’une caution (une garantie), la comptabilisation se fait en plusieurs étapes :

2757 Cautionnement 5… cautionnement
5… Paiement de la caution 1652 Réception de la caution
6225 Location d’emballages 6033
4454 Etat tva récup. 3352 Sortie en stock des
4…/5… Achat d’emballages emballages
3352 4…/5… Location d’emballages
6033 Entrée en stock 7073 Etat tva facturée sur services
4432 Vente d’emballages
5… 1652
2757 Retour de la caution 5… Restitution de la caution
3) Location avec caution et prélèvement du loyer dans la caution

2757 Cautionnement 5… cautionnement
5… Paiement de la caution 1652 Réception de la caution
6225 Location d’emballages 6033 Sortie en stock des
4454 Etat tva récup. 3352 emballages
2752 Achat d’emballages
3352 1652 Location d’emballages
6033 7073 Etat tva facturée sur services
Entrée en stock 4432 Vente d’emballages
5… 1652
2757 Retour de la caution 5… Restitution de la caution
La non restitution des emballages loués entraine un achat pour le client et une vente pour le fournisseur.
V- la comptabilité matière des emballages récupérables : fiches de stock des emballages
Elle se fait à travers les fiches de stock.
a- présentation de la fiche de stock des emballages
Mouvement stock total Dates libellé Magasin Chez les clients Stock
total
achats ventes pertes entrées Sorties stocks Cong. Prêts locations
Application
Au cours du mois de septembre 2012, les mouvements de l’entreprise EVINA étaient les suivants :
02/09 : consignation au client MANGA 500 emballages ;
03/09 : consignation au client ESSOLA 200 emballages ;
04/09 : retour du client MANGA 400 emballages
10/09 : prêt de 200 emballages au client TALLA
12/09 : retour d’emballage du client ESSOLA 100
15/09 : vente d’emballages consignés au client MANGA 100
20/09 : location de 200 emballages au client BIDIAS
22/09 : achat de 800 emballages
25/09 : perte d’emballages 300
26/09 : non restitution d’emballages par le client ESSOLA
27/09 : retour de 300 emballages prêtés
TAF : Sachant qu’au début du mois le stock était de 1500 emballages dont 300 en consignation, 300 en
location et 200 en prêts, présenter la fiche de stock des emballages, et enregistrer les mouvements au journal.
Prix de consignation 150F HT, prix d’achat 100F HT, prix de reprise 130F HT et prix de location 75 HT.
CHAPITRE 10: ACHATS ET VENTES DES MARCHANDISES
Les opérations du cycle d’exploitation ont un caractère répétitif et cyclique : achat, production, vente. Il est
donc important de maitriser les mouvements de stocks existants.
I- L’INVENTAIRE ET L’EVALUATION DES STOCKS
Généralement, les matières sont des produits fongibles, interchangeables, achetés à des prix différents,
souvent mélangés dans les magasins. Le problème de la détermination du prix de sortie se pose donc.
Plusieurs méthodes sont utilisées pour calculer cette valeur de sortie. Tout est fonction de la méthode
d’inventaire.
1- notion d’inventaire a-
définition
On appelle inventaire recensement détaillé des éléments qui compose le patrimoine de l’entreprise. Compte tenu de
notre leçon nous limiterons au stock de marchandises.
b- les types d’inventaire
On distingue deux types d’inventaire :
- inventaire permanant : Méthode d’organisation des comptes qui permet de connaître au cours de
l’exercice et de façon constante les existants chiffrés en quantité et en valeur des stocks
- Inventaire intermittent ou périodique : Organisation comptable où les existants chiffrés en valeurs sont
inscrits dans les comptes de la comptabilité générale en fin de période. Ici on annule le stock initial et on
constate le stock final.
2- Le compte d’inventaire ou fiche de stock

C’est un tableau qui permet de suivre les mouvements de stock en quantité et/ou en valeur pendant la période
(semaine, mois, jour). Il peut se présenter comme suit :
Compte d’inventaire de ……………………………………………………..
Débit Crédit
Date Libellé Qté p.u montants Date Libellé Qté P.u montant
SI Sortie
Entrée
S.F
TOTAL TOTAL

Date Libellé ENTREE SORTIE STOCK
Qté p.u montants Qté P.U montants Qte P.U montants
3- évaluation des marchandises

L’évaluation des marchandises, intervient au moment de leur entrée ou de leur sortie du stock suite à un
achat ou vente respectivement.
a- évaluation des marchandises au moment de leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise.

L’évaluation ne pose aucun problème majeur. En effet d’après le système comptable OHADA, les
marchandises achetées entre en stock au coût d’achat
CA :(prix d’achat + frais accessoires d’achat : transport, emballages perdues)
b- valorisation des sorties des marchandises du patrimoine de l’entreprise
La valorisation des sorties de stock en magasin présente une difficulté à cause des couts d’achat qui varient
souvent d’une marchandise à une autre et du fait que sur une facture les articles peuvent présentés des couts
d’achats différents. Dans ce cas, plusieurs méthodes peuvent être utilisées :
-la méthode la première entrée première sortie (PEPS) ou méthode First in First out(FIFO) : Cette
méthode consiste en ce que les sorties s’effectuent dans l’ordre des entrées. On fera d’abord sortir les
premières marchandises entrées en stock, ensuite les secondes et ainsi de suite. Les marchandises sortent par
ordre d’arrivées et les sorties se comptabilisent au cout d’achat.
APPLICATION : Dans l’entreprise MOUSSA, les mouvements de stock du produit P (en sac) sont les suivants au
mois de Septembre.
1er/09 Stock initial 1 000 sacs a 2 850F l’un
05/09 Bon de réception No 18 ; 400 sacs a 2 950F
10/09 Bon de sortie de 300 sacs
15/09 Bon de sortie de 600 sacs
18/09 Bon de réception de 700 sacs a 3000F
l’un 25/09 Bon de sortie de 500 sacs Solution :

01/09 SI 1 000 2 850 2 850 000
05/09 Achat 400 2 950 1 180 000 400 2950 1 180 000
10/09 Sortie 300 2850 855 000 700 2 850 1 995 000
400 2 950 1 180 000
15/09 Sortie 600 2850 1 710 000 100 2 850 285 000
400 2 950 1 180 000
18/09 Achat 700 3 000 100 2 850 285 000
400 2 950 1 180 000
700 3 000 2 100 000
25/09 Sortie 100 2 850 285 000
400 2 950 1 180 00 700 3 000 2 100 000
-La méthode du cout moyen pondéré après chaque entrée(CMPACE)
Application : prenons le cas précédent pour l’appliquer à cette méthode

01/09 SI 1 000 2 850 2 850 000
05/09 Achat 400 2 950 1 180 000 1400 2 879 4 030 000
10/09 Sortie 300 2 879 863 700 1 100 2 879 3 166 900
15/09 Sortie 600 2 879 1 727 400 500 2 879 1 439 500
18/09 Achat 700 3 000 2 100 000 1 200 2 950 3 539 500
25/09 Sortie 500 2 950 700 2 950 2 065 000
- Méthode du cout moyen de la période de stockage : Cette méthode consiste à calculer préalablement
le coefficient de rotation de stock et à déterminer par la suite la durée moyenne de stockage dans la
période (ces périodes peuvent être le mois, le trimestre ou l’année).
Calcul du coef de rotation (K) : k =𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆𝒔 𝒔𝒐𝒓𝒕𝒊𝒆𝒔 𝒆𝒏 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é
𝑺𝑭 𝒆𝒏 𝒒𝒖𝒂𝒏𝒕𝒊𝒕é
Calcul de la durée moyenne de stockage (DS) : DS =

Cette durée permet de déterminer parmi les entrées de la période celles qui ont de fortes chances de se
retrouver dans le stock final. Le coût moyen pondéré de la période de stockage n’est autre chose que le coût
pondéré des entrées dont leurs éléments peuvent faire partie du stock final.
APPLICATION : Reprendre l’exemple précédent et déterminer le cout moyen de la période de stockage et évaluer
le stock final.
SOLUTION
Calcul du cout moyen de la période de stockage
Total des sorties en quantité : 300 + 600 + 500 = 1 400 Stock
final: 700
K=

Ds = 15jours
L’entreprise conserve le stock au moins pendant 15 jours. Le stock final devrait être constitue par les entrées
enregistrées à partir du 15 Septembre (30-15 = 15). Le CMP de la période de stockage correspond à celui des
entrées du 15 au 30 Septembre. Ce coût est égal à 3000F car il y a une seule entré du 15 au 30 Septembre.
Valorisation du stock final : 700 x 3 000 = 2 100 000F
II- LES OPERATIONS D’ACHATS-VENTES DE MARCHANDISES
Les opérations d’achats-ventes de marchandises lient deux agents économiques : l’acheteur et le vendeur.
Pour le client (l’acheteur), c’est un achat, et pour le fournisseur (vendeur) c’est une vente. Ces opérations se
traduisent par les émissions de factures.
A. la facture
1- Définition
La facture est un document établit par le vendeur (fournisseur) et adresse a l’acheteur (client) pour indiquer le
détail des marchandises achetées, le montant net a payer, ainsi que les conditions de paiement.
2- Importance de la facture
La facture permet à l’acheteur de vérifier les calculs effectués par le vendeur.
Elle agit comme une preuve devant la loi en cas de contestation et de désagrément.
3- Types de facture
Il existe deux grands types de facture à savoir :

- La facture doit : qui est un document qui matérialise l’opération d’achat ou de vente de marchandises.
Elle est établie par le vendeur et adressée à l’acheteur.
- La facture d’avoir ou note de crédit : est établie par le vendeur lorsque les marchandises lui sont
retournées par le client. Cette facture matérialise la dette du fournisseur vis-à-vis de son client.
4- Présentation de la facture
……………désignation du f’sseur……………………
…………………………………
……………………
…………doit ou avoir………………..
…………désignation client……
……………………
Références client………………………………. Facture No……..
Code client………………………………………… A……………………
Mode de livraison……………………………… Le………………….
Références Description Unité Quantités Prix Montants Observations
unitaire
Montant à payer
Cadre réservé au destinataire Mode de paiement :
APPLICATION : La société NIKI MOKOLO BP 1715 Yaoundé, tel : 22 23 43 16 compte bancaire N0

66789-AN registre de commerce N 235T vends les marchandises suivantes à son client ETS NZIKO
BP 9012 Douala tel : 33 56 98 00 ; Code client PK 40, références client NZ/005. Facture N0 001 du
23/09 - 03 cartons de vaseline ref VS 011 a 12 500 le carton.
-20 cartons de pattes alimentaires ref PA 025 a 25 000F le carton.
-15 bouteilles de champagne ref BC O32 a 18 000F la bouteille.
Mode de règlement par cheque N0 0034 ; mode de livraison : franco domicile. TAF
: Présenter la facture N0 001 compte tenu de la tva au taux de 19, 25 %
B. LES REDUCTIONS SUR FACTURES
1-réduction sur poids de marchandises
La quantité facturée est souvent différente de celle qui est livrée. Ceci diffère pour plusieurs raisons
l’acheteur voudrais payer le prix convenu que sur la marchandise à l’exclusion du poids de l’emballage et
du poids des déchets.
Le poids brut peut faire l’objet d’un certain nombre de réductions pour tenir compte du poids de l’emballage
ou du poids des déchets.
-la tare : ou poids de l’emballage
-le don : réduction sur poids de la marchandise pour tenir compte de l’altération ou de déchet naturel.
-sur don : réduction sur le poids accordée en raison d’avaries ou mouillures accidentelles
-la freinte : réduction sur poids accordée en raison des déchets subis par certaines marchandises lors de
leur transport
APPLICATION : L’entreprise SAM achète 100 boites de lait concentré et sucré. Il est conditionné
dans des boites en aluminium. Le poids brut est d’un Kg et le poids de l’emballage est 0, 1 kg. Sachant
que le prix d’un Kg est 1500. Calculer le prix concernant ces 100 boites de lait. Solution : calculer du
poids net 1-0,1= 0, 9
Prix d’un 1boites 0, 9X1500= 1 350→ 100 boites =1 350X100= 135 000
2- les réductions sur prix de marchandises
Ces réductions sont classées en deux groupes : a- les réductions à caractère commercial :
elles comprennent les rabais, remises, ristourne(RRR) - la remise : réduction accordée pour tenir compte
de l’importance du volume des ventes et l’importance du client ou de sa régularité. Elle est généralement
accordée par application d’un pourcentage. - le rabais : c’est une réduction accordée pour tenir compte du
défaut de qualité de marchandise.
- la ristourne : réduction de prix calculée sur l’ensemble des opérations faites avec le même client pour un
période déterminée. La ristourne se calcule le plus souvent par application d’un barème de pourcentage.
NB : En comptabilité, les réductions à caractère commercial ne s’enregistrent pas et le net
commercial est obtenu après déduction des RRR b- Les réductions à caractère financier :
l’escompte de règlement
C’est une réduction accordée aux clients qui payent avant l’échéance c’est-à-dire au comptant. Le net
obtenu après l’escompte est appelé net financier. NB :
- Toutes les réductions (sur poids et sur prix) se calculent en cascade c’est-à-dire par étapes successives.
- Lorsqu’une facture comporte des réductions à caractère commercial et des réductions à caractère
financier, on commence toujours par calculer les réductions à caractère commercial avant de calculer les
réductions de à caractère financier.
C. ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE DOIT

Ici, nous distinguons deux méthodes pour l’enregistrement des opérations d’achats-ventes à savoir :
-La méthode de l’inventaire permanent
-La méthode de l’inventaire intermittent
Nous ne reviendrons plus sur les notions d’inventaire car nous l’avons déjà vue. Nous nous attarderons
sur le traitement comptable selon les différentes méthodes d’inventaire.
1- Enregistrement comptable d’une facture simple selon la méthode d’inventaire permanent L’inventaire
permanent est une méthode d’enregistrement des opérations d’achat et de ventes de marchandises qui permet de
connaitre à tout moment la valeur des marchandises en stock.
Enregistrement chez le client :
Dans cette méthode, l’enregistrement comptable se fait en deux étapes à savoir : -1ère
étape : L’achat de marchandises proprement dite par l’écriture suivante :
Débit : 601 « achat de marchandises »
Débit : 4452 « Etat TVA récupérable sur achats de marchandises »
Crédit : 4. /5. « Compte de tiers ou de trésorerie concerne »
Crédit : 773 « escompte obtenu »
-La 2 ème étape : elle consiste à enregistrer l’entrée des marchandises en stock par l’écriture
suivante :
Débit : 311 « stock de marchandises »
Crédit : 6031 « variation de stock de marchandises »
Enregistrement chez le fournisseur
Il se fait aussi en deux étapes
ère
-1 étape :
Débit : 5. /4 « compte de tiers ou de trésorerie concerne »
Débit : 673 « escompte accordé »
Crédit : 701 « ventes de marchandises »
Crédit : 4431 « Etat TVA facturée sur ventes de marchandises » -2ème
étape :
Débit : 6031 « variation de stock de marchandises »
Crédit : 311 « stock de marchandises »
APPLICATION : prendre le cas de l’exercice sur la facture N0 001 et enregistré cette opération dans le
livre du client et du fournisseur.
2- Enregistrement comptable d’une facture simple selon la méthode de l’inventaire intermittent

Par cette méthode, la valeur du stock de marchandises n’est connue qu’a la fin de la période considérée.
Par conséquent, on n’enregistre que l’achat et la vente proprement dite, sans passer l’écriture de sortie
/ SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ CIG-SC/ Conçu par Didier Cabrel TAMO
et
Page 43
d’entrée des marchandises en stock. En fin de période, on annule le stock initial et constate le stock final de la
manière suivante :
Débit : 6031 « variation de stock de marchandises »
Crédit : 311 « stock de marchandises »
Annulation du stock initial
Débit : 311 « stock de marchandises »
Crédit : 6031 « variation de stock de marchandises »
Constatation du stock final
3- La notion de taux de marque et taux de marge
Lorsqu’une entreprise vend elle peut décider d’ajouter une certaine marge sur son coût d’achat afin de
déterminer le prix de vente. Cette marge est généralement exprimée en pourcentage. De ce fait on pourra
distinguer deux notions essentielles relatives à la marge.
a- Le taux de marque
Le taux de marque brute est le pourcentage qu’il faut appliquer au prix de vente pour obtenir la marge brute.
MARGE BRUTE = PV X TAUX DE MARQUE.
Lorsqu’on fait appel au taux de marque brute, on parle de pourcentage en dehors c.à.d. qu’on soustrait.
Exemple : le 15 octobre 2010, la société TCHAMI a vendu les marchandises pour une valeur de 100 000F
à la société AZAMO avec un taux de marque de 25%.
TAF : Présenter cette facture et l’enregistrer chez TCHAMI et chez AZAMO SOLUTION
:
Société TCHAMI Calcul de la marge brute:
Doit 100 000 x 25% = 25 000
Société AZAMO Cout d’achat = PV- MB = 100 000 – 25 000 = 75 000F
Facture VOO1 du 15/10/2010

Cout d’achat = 100 000 x (100 – 25)/100 = 75
Montant brut 100 000

TVA 19.25% 19 250 000F
Net à payer TTC 119 250
Ecriture au journal
Chez CHAMI (fournisseur)
6031 Variation de stock de marchandises 75 000
311 Stock de marchandises 75 000

Sortie des marchandises en stock
411 Client 119 250
701 Ventes de marchandises 100 000
4431 Etat TVA facturée sur ventes 19 250
Facture de vente N 001
Chez AZAMO (client)

601 Achat de marchandises 100 000
4452 Etat TVA récupérable sur achat 19 250
401 Fournisseurs 119 250

Facture d’achat N 001
311 Stock de marchandises 100 000
6031 Variation de stock de marchandises 100 000

Entrée en stock des marchandises
b- Le taux de marge
Le taux de marge est le pourcentage qu’il faut appliquer au prix d’achat pour obtenir la marge brute.
MARGE BRUTE = PRIX D’ACHAT X TAUX DE MARGE.
Lorsqu’on fait appel au taux de marge, on parle de pourcentage en dedans, c.à.d. qu’on additionne.
Exemple : Vous travaillez dans les ETS NZIKO, le 22/11 il vous demande d’enregistrer la facture N 002
relative à la vente de marchandises à son client NDONGALA. Ces marchandises avaient coutées 1 000
000F avec un taux de marge brute de 25%.
SOLUTION
Calcul de la marge : 1 000 000 x 25% = 250 000F
Calcul du prix de vente : PV = PA + MB : 1 000 000 + 250 000 = 1 250 000F
Ou encore PV = 1 000 000 + (1 000 000 X 125%) = 1 250 000F
Enregistrement au journal de NZIKO

6031 Variation de stock de marchandises 1 000 000

311 Stock de marchandises 1 000 000
Sortie des marchandises en stock
411 Client 1 490 625
701 Ventes de marchandises 1 250 000
4431 Etat TVA facturée sur ventes 240 625
Facture de vente N 001
4- factures avec majorations : les frais accessoires sur achat

Les frais accessoires d’achats peuvent être inscrit directement dans les comptes 601, 602, 604 et 608
ou dans les comptes frais sur achats 6015, 6025, 6045 et 6085 pour le montant net de taxes récupérables
Exemple : Le 30 octobre, l’entreprise MEHIYO achète les marchandises pour un montant de 400 000 HT
moyennant les frais accessoires sur achat suivant : commission 30 000, prime d’assurance 5 000, TVA
19.25% TAF : Comptabiliser cette facture chez MEHIHO.
SOLUTION:
601 Achats de marchandises 400 000
6015 Frais d’assurance + Commissions et courtage 35 000
4452 Etat TVA récupérable sur achats 77 000
4454 Etat TVA récupérable sur services 6 737
Fournisseurs
401 Facture d’achat de marchandises 518 737
311 Marchandise 435 000

6031 Variation de stock 435 000
Entrée en stock
a- Enregistrement d’une facture doit comportant les frais de transport
Il faut distinguer selon les conditions stipulées dans le contrat de vente :
-Le port payé ou port débours, port avancé,
-Port facturé
 facture comportant Le port payé ou port débours, port avancé
On parle de port payé lorsque lors d’une vente le fournisseur fait appel à un tiers pour transporter
les marchandises et paie ce tiers pour le compte du client pour récupérer ces frais la comptabilisation se fait
de la manière suivante
-chez le client -chez le fournisseur
Achat proprement dit : paiement des frais de transport

601 : achat de marchandises
6015 : transport sur achat 612: transport pour le compte d’un tiers
4452 : état TVA récupérable sur achat 571/521
401 : fournisseur
773 : escompte accordé
/ SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 46
Entrée en stock sortie de stock
311 : marchandises 6031 : variation de stock

6031 : variation de stock 311 : marchandises
vente proprement dite
411 : client
701 : vente de marchandises
7071 : ports, emballage perdus et autres
frais facturés
4431 : Etat TVA facturée sur vente
4432 : Etat TVA facturé sur vente
Application : Enregistrez la facture suivante chez le client et le fournisseur.
BALA
Doit
MAMADOU
Facture V17 du 20/03/2011
Montant brut 2 000 000
Remise 10% 200 000
Net commercial 1 800 000
Escompte 2% 36 000
Net financier 1 764 000
Port payé 119 250
Tva/marchandise 339 570 Net
à payer 2 222 820
Transport payé le même jour en espèce par BALA.
Règlement de la facture par cheque bancaire
SOLUTION :
Enregistrement chez BALA (fournisseur)
612 Transport pour le compte d’1 tiers 100 000
4453 TVA récupérable sur transport 19 250
571 Caisse 119 250
Engagement des frais
521 Banques locales 2 222 820
673 Escompte accordé 36 000
701 Vente de marchandises 1 800 000
7071 ports, emballage perdus et autres frais facturés 119 250
4431 Etat tva facturée/ vente 339 570
4432 Tva facturée sur prestations de services Suivant
facture V17
/ SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE / Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 47

Enregistrement chez BOBO (client)

601 Achats de marchandises 1 800 000
6015 Transport sur achats 100000
4452 Etats tva récup. Sur marchandises 339 579
4451 Transport sur achat 19 250
401 Fournisseurs 2 222 820
773 Escompte obtenu 36 000
Suivant facture V15
 Facture comportant le port facturé ou port forfaitaire

On parle de port facturé, lorsque le fournisseur dispose de ses propres moyens de transport et
facture le service au client. La comptabilisation se fait de la manière suivante.
- chez le client - chez le fournisseur
Achat proprement dit : sortie de stock
601 : achat de marchandises 6031 : variation de stock

6015 : transport sur achat 311 : marchandises
4452 : Etat TVA récupérable sur achat
4453 : Etat T.V.A. récupérable sur transport
401 : fournisseur
Entrée en stock vente proprement dite
311 : marchandises 411 : client

6031 : variation de stock 673 : escompte accordé
7071 : port, emballages perdus
4432 : Etat TVA facturée sur service
Application : Le 20/02/2005, NIKI à BOBO vend les marchandises d’un montant de 1 000 000F remise
10%, port facturé 150 000 HT, tva 19.25%.
TAF : Présentez la facture V15 et l’enregistrer chez NIKI et BOBO.
SOLUTION :
NIKI
Doit
BOBO
Remise 10% 100 000
Net commercial 900 000
Port facturé 150 000
Tva sur port 28 875
Tva sur marchandises 173 250
Net à payer 1 252 125
Enregistrement chez NIKI (fournisseur)

411 Clients 1 252 125
701 Vente de marchandises 900 000
7071 Transport facturé 150 000
4432 Etat tva facturée sur prestation de service 202 125
Suivant facture V15
Enregistrement chez BOBO (client)

601 Achats de marchandises 900 000
6015 Transport sur achats 150 000
4452 Etats tva récup. Sur marchandises Etat, 173 250
4453 tva récup. Sur transport 28 875
401 fournisseurs Suivant 1 252 125
facture V15
 Factures comportant des avances et acomptes sur commande
Il arrive des fois que le client avance de l’argent pour une commande qu’il doit effectuer
ultérieurement. La comptabilisation de cette opération chez le client et chez le fournisseur se fait de la
manière suivante :
-constatation de l’avance -constatation de l’avance

4091 : Fournisseurs avances et acomptes versés 5.
5. 4194 : Clients, avances et acomptes reçus
Achat proprement dit : sortie de stock

601 : achat de marchandises
6015 : transport sur achat 6031 : variation de stock
4452 : Etat TVA récupérable sur achat 311 : marchandises
4453 : Etat T.V.A. récupérable sur transport
401 : fournisseur
4091 : Fournisseurs avances et acomptes
versés

Entrée en stock vente proprement dite

411 : client
311 : marchandises 4194 : Clients, avances et acomptes reçus
6031 : variation de stock 673 : escompte accordé
7071 : port, emballages perdus
4432 : Etat TVA facturée sur service
Application : soit la facture suivante :

BALA
Doit
MAMADOU
Remise 10% 200 000
Net commercial 1 800 000
Escompte 2% 36 000
Net financier 1 764 000
Port facturé 100 000
Tva/marchandise 339 570
Tva/ port 19 250
Net à payer2 222 820
Avance du 10/10/03 en espèce par MAMADOU 1 000
000
Reste à payer 1 222 820
Règlement de la facture par cheque bancaire
-Enregistrement chez le fournisseur
571 Caisse 1 000 000
4191 Clients, avances et acomptes reçus 1 000 000
673 Escompte accordé 36 000
4091 Clients, avances et acomptes reçus 1 000 000
701 Vente de marchandises 1 800 000
7071 Ports, emballages perdus et autres frais 100 000
facturés
4431 Etat tva facturée/ vente 339 570
4432 Etat tva facturée sur service 19 250
Suivant facture V17
-Enregistrement chez le client
4091 Fournisseurs avances et acomptes versés 1 000 000
571 Caisse 1 000 000

601 Achats de marchandises 1 800 000

4452 Etats tva récup. Sur marchandises 339 579
4453 Etat tva récup. Sur transport 19 250
4091 Fournisseurs avances et acomptes 1 000 000
773 versés 36 000
Escompte obtenu
Suivant facture V17
D- ENREGISTREMENT COMPTABLE D’UNE FACTURE D’AVOIR

La facture d’avoir est établie par le fournisseur lorsque les situations suivantes surviennent :
- Les réductions commerciales accordées hors facture ;
- Les réductions à caractère financières hors facture ; -
Le retour de marchandises.
1-Les réductions commerciales accordées hors facture

Les RRR hors factures doit s’enregistre en comptabilité.

401-NAD 701-RRR
6019 RRR 4431- TVA/RRR
4452 TVA /RRR 411-NAD
2-réduction financière accordée hors facture

401-NAD 673-RRR
777- RRR 4431- TVA/RRR
4452 TVA /RRR 411-NAD
3-les retours de marchandise
Il s’agit de l’annulation totale ou partielle de l’opération d’achat ou de vente. L’enregistrement se fait par
la contre passation de l’écriture d’achat ou de vente.
-facture d’avoir comportant les RRR et la TVA
401-NAD 701-NC
773-escompte 4431- TVA
601-NC 411-NAD
4452 TVA 673-escompte
-facture d’avoir comportant le port payé ou Avancé
Pour le retour de marchandises, le client peut faire appel à un tiers pour l’acheminer chez le fournisseur.

-engagement des frais par le client 701-RRR

6015-port HT 612-port HT
4453- tva 4431- TVA/ marchandises
5.-port TTC 4453-TVA/port
-enregistrement de la facture d’avoir 411-NAD
401-NAD 673-Escompte
773-Escompte
601-NC
7071-port HT
445 TVA /achat
4432 TVA/port
-facture comportant le port facturé
Pour un retour de marchandises, le client peut facturer le transport à son fournisseur. La comptabilisation se
fait de la manière suivante :
-enregistrement de la facture d’avoir 701-RRR

401-NAD 4431- TVA/ marchandises
773-escompte 7071-port
601-NC 4432-TVA/port
6015-port 411-NAD
4452 TVA /achat 673-escompte accordé
4453 TVA facturée sur prestation s’ce
Exercices d’applications : Exercice

1:
Rabais relatif à la facture N0 Remise relative à la facture Escompte relatif à la
13 N053 facture n0 23 Escompte
Montant rabais 32 000 Montant remise TVA/ escompte 19, 25%
TVA sur rabais 19, 25% TVA sur remise 19, 25% 5 775
NAD NAD 11 925 NAD
TAF : comptabilisez ces factures chez le client et chez le fournisseur

Exercice 2 :
Soit la facture d’avoir n037 du 14 mai 2013 adressée à pierre par JEAN montant brut 5 000 000 rabais
10%, ristourne 5% escompte de règlement 2%, TVA 19.25% port payé 119 250.
Ce port avait été payé le 12 mai 2013 en espèce par pierre.
TAF :
1-Enregistrer au journal de pierre et jean les opérations effectuées du 12 au 14 mai 2013.en tenant compte
d’un taux de marque de 20%.
2- Enregistrer au journal de pierre et jean les opérations effectuées du 12 au 14 mai 2013 en supposant que
le port figurant sur la facture d’avoir est un port facturé de montant 100 000 frs. Tenir compte d’un taux de
marque de 20%.

CHAPITRE 11 : COMPTABILITE GENERALE DES ENTREPRISES

INDUSTRIELLES
Une entreprise industrielle est celle qui achète las matières premières, les transforment en produits finis ou
semi finis pour les vendre sur le marché.
I- Cycle
Achat de Stockage de
Transforma Stockage Vente
matières matières
tion des des
premières premières
matières produits produits
premières finis finis
d’exploitation d’une entreprise industrielle
Achat → → → →
II- Les comptes utilisés

Tout comme les opérations d’achat et vente de marchandises, les comptes se regroupent en trois
principaux éléments que sont les comptes d’achat(charge), les comptes de vente(produits), les comptes de
variations de stock et les comptes de stocks.
1- Les comptes d’achat

602 achats de matières premières et fournitures liées et ses subdivisions
2- Les comptes de vente
702 ventes de produits finis
703 ventes de produits intermédiaires
704 ventes de produits résiduels
Les différentes subdivisions doivent être regardées dans le plan de compte. 3-
Les comptes de variation de stock
603 variations des stocks de biens achetés
73 variations des stocks de biens et de services produits
4- Les comptes de stock
32 matières premières et fournitures liées
33 autres approvisionnements
34 produits en cours
36 produits finis
37 produits intermédiaires et résiduels
382 matières premières et fournitures liées en cours de route
III- Traitement comptables des opérations en inventaire permanent
Le traitement comptable ici n’est pas différences de celui qui a été fait sur le chapitre achat et vente
de marchandise. Les seules modifications consisteront à l’utilisation de numéro de comptes listés plus haut.
1- Achat de matières premières et fournitures

Date
602
6025
4094
4452
4453
4454
401
773
2- Entrée en stock des matières et fournitures
Date
32 Coût d’achat
6032 Coût
d’achat
3- Transformation des matières premières en produits
- consommation des matières premières (sortie de stock)
Date
6032 Coût d’achat
32 Coût
d’achat
- Entrée en stock des produits finis
date
34/36/37 Coût de
734/736/737 production Coût de
production
4- Vente des produits finis
date
411
673
702/703/704
7071
4194
4431
4432
Il convient de noter les méthodes de valorisation de stock sont les mêmes que celles abordées dans
le chapitre achat et vente de marchandises à savoir la méthode FIFO, méthode CMUPACE, la méthode
CMUPPS.
III- Traitement des opérations en inventaire intermittent
En inventaire intermittent, l’entrée et la sortie de stock ne sont pas enregistrées en cours de d’exercice.
L’inventaire se fera en fin période. On annule le stock initial et on l’on constate le stock final comme suit
:

- pour les matières et fournitures

Date
6032 Stock initial
32 Annulation du stock initial Stock initial
Date
32 Stock final
6032 Stock final
Constatation du stock final
- pour les produits finis
Date
734/736/737 Stock initial
34/36/37 Annulation du stock initial Stock initial
date
EXERCICE
Soit les factures ci-dessous complétez les et enregistrez les en inventaire permanent chez BENSON
les 15 premiers jours du mois d’octobre.
MARD BENSON BENSON
Doit Doit Doit
BENSON HULL DEG
Facture No 13 du 03/10/2012 Facture No 16 du 04/10/2012 Facture No 26 du 7/10/2012
10 tonnes à 2 700 000 500 articles à 4000 l’un 1 200 articles à 3 000 3
Remise 10% Montant brut articles
NC Remise 5% Montant brut
Escompte 1% NC Escompte 1%
NF Escompte 1% NF
Port débours 100 000 NF Port payé
TVA 19, 25% Port facturé 80 000 TVA 19, 25%
NAP TVA 19, 25% Avance du 01/10/2012 payée
¾ en espèce le reste dans par chèque bancaire 500 000
2mois NAP NAP
MARD DOT BENSON
Doit avoir avoir
BENSON BENSON ARNAUD
Facture No 123 du Facture No 143 du Facture No 133 du
10/10/2012 13/10/2012 15/10/2012

1 tonne à 900 le KG Montant brut 900 000 Montant brut 1 400 000
Poids brut Remise 3% Remise 2%
Tare 2% NC NC
Net Escompte 1% Escompte 1%
Montant brut NF NF
Remise 1% Port payé le 01/10/2012 en Emballages consignés 80 000
NC espèce 50 000 Port facturé 50 000
Port facturé TVA 19, 25% TVA 19, 25 %
TVA 19, 25%
NAP NAP NAP
CHAPITRE 12 : LES REGLEMENTS

SECTION I : LES REGLEMENTS AU COMPTANT
Ce sont les opérations de caisse, banque, CCP, de carte de crédit…
I. LE COMPTE 571 « Caisse »
1) Fonctionnement du compte caisse
Il enregistre tous les mouvements d’espèce. Il est débité des entrées par suite des ventes en espèces, les
règlements par les clients et autres débiteurs, les apports en espèces de l’exploitant, les emprunts auprès des
banques ou des tiers, les retraits d’argent de la banque ou des ccp pour la caisse.
Il est crédité des sorties d’argent de la caisse par suite des achats au comptant contre espèce, des paiements
aux créanciers, des versements à la banque ou au ccp, des prélèvements de l’exploitant, des prêts consentis
en espèces.
NB : Le solde du compte caisse est toujours débiteur et doit correspondre aux espèces en caisse.
2) Les problèmes posés par la tenue du compte caisse
a)Les pièces justificatives
a1) La pièce de caisse
C’est un document remis à une personne qui a effectué un paiement ou un règlement en espèce.
Tout mouvement d’espèce doit être justifié par une pièce justificative qui mentionne : la date, le libellé, le
montant en chiffre et en lettre, la contrepartie.
EXEMPLE : Etablir la pièce de caisse No 103 relative au paiement des frais de transport sur achat de
11 925 F TTC par BOBO le 1 er mars 2005.
SOLUTION
Pièce de caisse No 103
Date : 01 mars 2005
Montant : 11 925
Motif : Frais de transport sur achats
a-2 Le reçu
C’est un écrit par lequel une personne reconnait qu’on lui a remit une somme en espèce. EXEMPLE : Le
02 Mars 2005 BOBO a reçu 500 000F de BELLO, représentant le loyer du mois de janvier 2005. Etablir le
reçu.

SOLUTION
Yaoundé, le 02 Mars 2005 B.P.F. 500 000
Reçu de M BELLO…………………………………….. la somme de
………………………………….
Pour loyer du mois de janvier 2005
No…….. 005
a-3 Comptabilisation
Payement en espèce
Débit : 4… /6…
Crédit : 571
Règlement reçu en espèce
Débit : 571
Crédit : 4…/ 7…
EXEMPLE : Comptabilisez les deux documents ci-dessus chez BOBO
SOLUTION
4453 Etat tva récupérable sur transport 1 925
571 Caisse siège social 11 925
Pièce de caisse No 103
571 Caisse siège social 500 000
7073 Location 500 000
Recu No 005
a. LE COMPTE BANQUE
i. Fonctionnement du compte banque
Il est débité des versements en banque, des virements en faveur de l’entreprise, des encaissements des
intérêts bancaires, de la vente des titres par chèque et les remises à l’encaissement.
Il est crédité des retraits d’espèces, des paiements en faveur des tiers, des achats de titres par chèque, des
commissions et frais bancaires.
NB : Le solde du compte banque peut être débiteur ou créditeur.
2) Documents utilisés
a)Le chèque bancaire a-1Définition
C’est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne à une autre personne appelée tiré chez laquelle
elle a des fonds en dépôt, l’ordre de payer (en principe sans delai) c’est à dire à vue une somme déterminée
à elle-même (tireur) ou à une autre personne appelée bénéficiaire.
a-2Présentation du chèque

Payer contre ce chèque la somme de
A l’ordre de
BICEC Série B BPF Agence
de
…………………..
Montant : ………….
Ordre : …………….. A
…………………. Le ………………
……………………...
Le …………………..
Payable à
EXEMPLE : BOUBA émet un chèque à l’ordre de MESSI d’un montant de 500 000F payable à la BICEC
agence centrale. TAF : Etablir le chèque
BANQUE INTERNATIONALE POUR
F CFA 500 000 B.P.F. 500 000
Ordre MESSI L’EPARGNE ET LE CREDIT
…………………… Payer contre ce chèque non endossable sauf au profit d’un
………………….. établissement de crédit la somme de CINQ CENT MILLES
Date 20 /01/2005 FRANCS
A l’ordre de MESSI
Payable à Date 20 /01/2005
AGENCE CENTRALE BOUBA
a-3 Comptabilisation
Paiement effectué par chèque
Débit : 4… /6…
Crédit : 521
Règlement recu par chèque Au
moment de la réception
Débit : 513
Remise de chèque à l’encaissement
Débit : 514
Crédit : 513

A la réception du bordereau de la banque

Débit : 521
Débit : 631
Débit : 4454
Crédit : 514
EXEMPLE : l’entreprise BOBO a effectué les opérations suivantes :
1er/02 : achat fournitures de bureau par chèque 119 250F TTC
05/02 : Vente de marchandises par chèque 357 750 F TTC
08/02 : remise chèque à l’encaissement
10/02 : réception du bordereau de la banque ; frais 3 577.5FTTC
TAF : Passer au journal les écritures qui s’imposent
Solution
1 er/02
6047 Fourniture de bureau 100 000
4454 Etat tva récupérable sur service 19 250
521 exterieurs 119 250
Banque locale
Achat fournitures par chèque bancaire
05/02
513 Chèque à encaisser 357 750
4431 Etat tva facturée sur vente 57 750
Vente de marchandises contre chèque
08/02
514 Chèque à l’encaissement 357 750
513 Chèque à encaisser 357 750
Remise à l’encaissement
10/02
521 Banque locale 354 172
631 Frais bancaire 3 000
4454 Tva récupérable sur service extérieur 578
514 Chèque à l’encaissement 357 750
Réception du bordereau
b) L’ordre de virement
C’est un formulaire fournit par la banque et remplit par le donneur d’ordre soit une simple lettre donnée au
banquier mentionnant :
 L’identité de l’émetteur, son numéro de compte et sa signature ;
 La mention d’ordre de virement ;
 Le bénéficiaire : nom, adresse numéro de compte ;  Le montant en chiffre et en lettre.
C) La carte de crédit ou carte bancaire

Paiement effectué par carte de crédit

Débit : 4… /6…
Crédit : 515
Règlement recu par carte de crédit
Au moment de la réception
Débit : 515
Remise de chèque à l’encaissement
Pas d’écriture
A la réception du bordereau de la banque
Débit : 521
Débit : 631
Débit : 4454
Crédit : 515
EXEMPLE : l’entreprise BOBO a effectué les opérations suivantes :
1er/08 remise à la banque d’un ordre de virement de 200 000F au profit du fournisseur HELLA. 03/08
réception d’un avis de virement du client HAPPY 205000F.
08/08 Paiement de la facture de téléphone par carte de crédit 26 235F TTC. 10/08
Vente de marchandises par carte de crédit d’un montant de 286 200F TTC. 12/08
Remise de la carte de crédit à l’encaissement.
13/08 Réception du bordereau de la banque relative à la remise du 12/08. Net porté au compte 283 815F.
TAF : Passer toutes les écritures qui s’imposent.
SOLUTION
1er/08
521 Banques locales 200 000
Ordre de virement d’un fournisseur
03/08
401 Clients 205 000
Avis de virement
08/08
6281 Matières non stockables : electricité Etat 22 000
4454 tva recupérable sur services extérieurs 4 235
515 Carte de crédit à 26 235
encaisser
Paiement de la facture d’électricité
10/08
515 Carte de crédit à encaisser 286 200
4431 Etat tva facturée sur ventes 46 200
Vente de marchandises

12/08
PAS D’ECRITURE
13/08
521 Banques locale 283 815
631 Frais bancaires 20 000
4454 Etat tva récupérable sur services 385
515 extérieurs 286 200
Carte de crédit à encaisser
Réception du bordereau de la banque
C) LE COMPTE CHEQUES POSTAUX

Ce compte fonctionne comme le compte banque, avec les seules différences suivantes :
Il ne peut qu’exceptionnellement etre créditeur Il assure l’encaissement des chèques de
virements, d’effet de commerce, mais jamais d’escompte.
PRESENTATION DU CHEQUE POSTAL
N0…………… C N0……………. B.P.F…………………………
C C
C P CHEQUES POSTAUX CAMEROUN
P Payer contre ce chèque de
B.P.F. ……. A ……………………………………………………………
l’ordre …………………………………………………………………………
de…………… A l’ordre de ………………………………………………………………
……………… Adresse : …………… C/CN0 ……… Centre…………
Le …………… A………………………. Le……………
Signature émetteur
COMPTABILISATION
Paiement effectué par chèque postal
Débit : 4… /6…
Crédit : 531
Règlement recu par chèque postal
Débit : 531
EXEMPLE : Les ETS NZIKO ont vendu contre chèque postal le 05/03 les marchandises d’une valeur de
310 000F TTC. Le 02/04/2005, ils émettent un chèque postal N0 0015 d’un montant de 375 000F à l’ordre
de son fournisseur BOBO BP 212 YAOUNDE, payable à l’agence de NGOA-EKELLE. Présenter ce
chèque et le comptabiliser.
SOLUTION
PRESENTATION DU CHEQUE POSTAL

N0… 0015 C N0 0015 B.P.F. 375 000

C FCFA
C C
P P CHEQUES POSTAUX CAMEROUN
B.P.F 375 000 Payer contre ce chèque de TROIS CENT SOIXANTES QUINZE
A l’ordre de….. MILLES FRANCS CFA
BOBO A l’ordre de BOBO
Le … 02/04/2005 Adresse : BP 212 Yaoundé C/CN0 … Centre NGOA-EKELLE
A Yaoundé Le 02/04/2005
Signature émetteur
NZIKO
531 Chèques postaux 310 000

701 Ventes de marchandises
4431 Etat tva facturée sur ventes
Vente de marchandises contre chèque
post.
531 Chèques postaux 375 000
Paiement d’un fournisseur
SECTION II : LES REGLEMENTS A TERMES : LES EFFETS DE COMMERCE

II. DEFINITION ET COMPTES UTILISES
1) définition
Un effet de commerce est un moyen de paiement utilisé dans le commerce pour les moyens de règlement
des créances. Ou encore ce sont des titres négociables, permettant la réalisation d’un paiement ou la
mobilisation d’une créance. On dit qu’une créance est mobilisable lorsqu’elle est matérialisée sous forme
d’un effet de commerce négociable, c'est-à-dire vendable ou escomptable. Il existe deux types d’effet de
commerce :
LA LETTRE DE CHANGE OU TRAITE qui est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne
l’ordre à une autre personne appelée tiré de payer une somme déterminée à une certaine échéance, à
quelqu’un qui peut être le tireur lui-même ou un tiers.
LE BILLET A ORDRE qui est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur s’engage à payer une
somme déterminée à une certaine échéance, à l’ordre d’un bénéficiaire.
2) Présentation d’une lettre d échange
a- Lettre de change

…………………..
………………….. Le …………….. au
BPF
…………………..
Contre cette lettre de change stipulée sans protêt, veuillez payer à l’ordre de
Acceptation ou Aval
…………………..
La somme de
…………………..
………………….. (en valeur ………………………)
Signature du tireur
Domiciliation Timbre
fiscal
Traite N° ………..
b- Billet à ordre
…………………..
………………….. Le …………….. au BPF
…………………..
Contre le présent billet à ordre, nous paierons à l’ordre de
Aval
………………….. La somme de
…………………..
…………………..
Timbre
fiscal
Signature du souscripteur
Domiciliation
N° ………..
3) LES COMPTES UTILISES

402 : fournisseurs effets à payer
412 : client effet à recevoir en porte feuille
415 : clients effets escomptés non échus
511 : effet à encaisser 512 :
effet à l’encaissement
565 : escompte de crédit ordinaire 518
: autres valeurs à l’encaissement
482 4852
:
III. LE FONCTIONNEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Du point de vue comptable, on distingue les effets à recevoir et les effets à payer :
Les lettres de changes créées par le fournisseur et acceptées par le client comme les billets à ordre souscrits
par le client au bénéfice de son fournisseur sont enregistrés respectivement dans les comptes 4121 «
clients effets à recevoir en porte feuille » et 4021 « fournisseur effet à payer ».
Le fonctionnement du compte 4021 est le suivant :
Il est débité :
 Des traites tirées par l’entreprise sur ses débiteurs à l’ordre de l’entreprise.
 Des billets à ordre souscrit par les débiteurs à l’ordre de l’entreprise.
 Des traites et billet à ordre endossés par les débiteurs à l’ordre de l’entreprise. Il est crédité :
 Des traites et billets à ordre acquittés à l’échéance par les débiteurs.
 Des effets endossés par l’entreprise à l’ordre des tiers.
 Des annulations d’effets
Le fonctionnement du compte 4021 est le suivant :
Il est débité :
 Des effets acquittés par l’entreprise à l’échéance.  Des effets annulés.
Il est crédité :
 Des traites tirés par les créanciers sur l’entreprise et acceptées par celle-ci.
 Des billets à ordre souscrit par l’entreprise à l’ordre de ses créanciers.
IV. CREATION ET CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE
1) CREATION OU ENTREE EN PORTE FEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE

EXEMPLE : Le 02janvier 2001 NIKI vend des marchandises à BOUBA pour 2 500 000FHT avec
échéance le 31 janvier. Le 04 janvier NIKI tire une lettre de change N0 30 sur BOUBA acceptée le 06
janvier 2001. Passer les écritures chez NIKI et chez BOUBA
SOLUTION
CHEZ NIKI (fournisseur)
02/01
411 Clients 2 981 250
4431 Etat tva facturée sur ventes 481 250
Vente de marchandises à crédit
04/01
4121 Client effet à recevoir en porte feuille 2 981 250
411 Clients 2 981 250
Traite N0 30
CHEZ BOUBA (Client)

02/01
601 Achat de marchandises 2 500 000
4452 Etat tva récupérable sur achat 481 250
Achat de marchandises à crédit
04/01
4021 Fournisseurs effet à 2 981 250
payer
Acceptation de la traite N0 30
REMARQUE : Si le fournisseur présente la traite à l’acceptation du client au même moment que la facture
et que le client accepte immédiatement, la comptabilisation est la suivante :
Chez le fournisseur Chez le client
Débit : 4121 Débit : 601
Crédit : 701 Débit : 4452
Crédit : 4431 Crédit : 4021
2) LA SORTIE DES EFFETS DU PORTE FEUILLE

Les effets peuvent sortir du porte feuille pour 04 raisons :
 L’encaissement direct
 La remise à l’encaissement  La
remise à l’escompte
 L’endossement à l’ordre d’un tiers. a)
L’encaissement direct
Il n’est possible que pour les effets non domiciliés. A l’échéance, le bénéficiaire encaisse directement
l’effet chez le tiré. EXEMPLE : A l’échéance, NIKI présente la traite à BOUBA pour paiement, qui paie en
espèce. Passer les écritures chez NIKI et chez BOUBA.
SOLUTION
Chez le fournisseur NIKI
571 Caisse siège social 2 981 250
4121 Client effet à recevoir 2 981 250
Encaissement direct par NNIKI
Chez le client BOUBA

4021 Fournisseur effet à payer 2 981 250
571 Caisse siège social 2 981 250
Paiement de la traite par BOUBA
b) LA REMISE A L’ENCAISSEMENT

Encore appelé encaissement par procuration, la remise à l’encaissement ne se fait qu’a l’échéance. Cette
opération n’est possible que pour des effets domiciliés, moyennant des frais enregistrés dans le compte
6312. L’enregistrement de la créance ne se fait qu’après réception du bordereau.
EXEMPLE : Le 31 janvier 2001, NIKI remet à l’encaissement la traite tirée sur BOUBA. Le 03/02 avise
NIKI de l’encaissement de l’effet moyennant les frais de 3 200F HT. Passons les écritures.
SOLUTION
512 Effet à l’encaissement 2 981 250
Remise à l’encaissement par NNIKI
521 Banques locale 2 977 434
6312 Commissions sur effet 3 200
4454 Etat tva récupérable sur services 616
512 extérieurs 2 981 250
Effet à l’encaissement
Chez le client BOUBA
4021 Fournisseur effet à payer 2 981 250
Paiement de la traite par BOUBA
c) REMISE A L’ESCOMPTE
Compte tenue des difficultés de trésorerie, le bénéficiaire d’un effet peut le négocier auprès de sa banque avant
échéance, moyennant des agios qui s’enregistrent au débit du compte 675. Le banquier lui remet la valeur de l’effet
diminuée des agios. C’est la valeur nette ou valeur escomptée qui s’enregistre après réception du bordereau
d’escompte.
VALEUR ESCOMPTEE = VALEUR NOMINALE – AGIOS TTC

AGIOS TTC = ESCOMPTE + COMMISSIONS + TVA
EXEMPLE : Le 15 janvier 2001 NIKI négocie auprès de la banque la traite N0 30 tirée sur BOUBA. Le 20 janvier
NIKI reçoit le bordereau d’escompte qui mentionne les éléments suivants commissions 2% de la valeur nominale,
taux d’escompte 24% l’an, TVA 19.25%.
TAF : Présenter le bordereau d’escompte et passer les écritures.
SOLUTION
Valeur nominal………………………………2981 250
Escompte
Commissions
Agios 91 425
TVA sur agios 17 599.31
Agios TTC………………………………… 109 024
Valeur nette……………………………… 2 872 226


415 Client effet escompté 2 981 250
Remise à l’encaissement par NNIKI
521 Banques locale 2 872 226
675 Agios sur effet 91 425
4454 Etat tva récupérable sur serv. extérieurs 17 599.31
565 Escompte de crédit ordinaire 2 981 250
REMARQUE : A l’échéance, la banque va débiter le compte de BOUBA et les comptes d’attente se

solderont par l’écriture suivante : Débit : 565 par le crédit de 415.
d) ENCAISSEMENT DE L’EFFET A L’ORDRE D’UN TIERS

Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut le transmettre à l’un de ses créanciers à qui il doit la même
somme d’argent que celle portée sur l’effet. On dit qu’il endosse l’effet à l’ordre d’un tiers. La formule de
l’endossement est la suivante :
Veuillez payer à l’ordre de……………….

La somme en date
Signature
Le nouveau bénéficiaire est appelé endossataire, et l’ancien est appelé endosseur. On parle d’un
endossement translatif de propriété. EXEMPLE : Le 21/01 NIKI endosse la lettre N0 30 tirée sur BOUBA
à l’ordre d’ARNAULD d’une valeur de 2981 250F. Présenter l’endossement et passer les écritures chez
l’endosseur et chez l’endossataire.
SOLUTION
Veuillez payer à l’ordre de ARNAULD
La somme de deux millions neufs cent quatre vingt un mille deux cent cinquante
Signature
NIKI, le 21 janvier 2001
Chez NIKI Endosseur
Endossement par NIKI
Chez ARNAULD Endossataire

411 Client siège social 2 981 250
Réception endossement

CHAPITRE 13 : LES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES
L’entreprise peut importer ou exporter les marchandises ou produits-finis. Ces transactions peuvent se faire
en monnaies étrangères (dollars, naira, euro). La comptabilité de l’entreprise étant tenue en monnaie
nationale (FCFA), il faut convertir en cette monnaie les opérations réalisées en devise.
I- Opérations d’achat et de vente en cours d’exercice

En cours d’exercice, la valeur des opérations d’achats et de vente en monnaie étrangère est convertie en
francs CFA au cours du jour de l’achat ou de la vente.
1- Cas des créances ou des ventes
Exemple : le 1er/04/2008l’entreprise DASSELA vend les marchandises a un client Américain 45 600 000F
au cours du jour 1 dollar = 760F.passons les écritures au journal de DASSALA a crédit et en espèce.
Solution
411 Clients 45 600 000
7012 Vente de m’ses hors région 45 600 000
Vente à crédit de marchandises
5712 Caisse devise 45 600 000
7012 Vente de m’sses hors région 45 600 000
Vente au comptant en espèce
 Encaissement de la créance
Les cours des devises varient constamment sur les différentes places financières. Il peut arriver qu’au
moment de l’encaissement, le cours de la devise soit plus élevé ou moins élevé qu’au moment de la vente.
Il ya dont « gain de change (compte 776) » lorsque le cours de la devise est élevé, et « perte de change
(compte 676) » lorsque le cours de la devise est moins élevé.
Exemple : le client Américain a qui DASSALA a vendu les marchandises le 1er/04 a crédit nous regle en
espèce. Passons les écritures chez DASSALA sachant que 1 dollar = 770FCFA ; 1dollar = 725FCFA.
411 Client 45 600 000
776 Gain de change 600 000
Règlement du client Americain
676 Perte de change 2 100 000
411 Client 45 600 000
Règlement du client Americain
2- Cas des achats et des dettes
Exemple : le 03/03/2000 l’entreprise BOKAM achète des matières premières à crédit a un fournisseur
français 30 000 euro TTC. Le cours de l’euro est de 765FCFA. Passons les écritures chez BOKAM.

SOLUTION
6022 Achats de matières premières 19 245 283
4452 Etat TVA recup. Sur achat 3 704 717
Achat a crédit de marchandises
 Règlement de la dette
Au moment du règlement de la dette, le cours de la devise peut être plus élevé ou plus bas. Si le cours est
plus élevé, l’entreprise réalise une perte (compte 676), si le cours est plus bas, l’entreprise réalise un gain
(compte 776). Exemple : le 10/04 l’entreprise BOKAM règle sa dette au fournisseur français par cheque
bancaire. Passons les écritures chez BOKAM sachant que 1 euro = 789FCFA, 1 euro = 749FCFA.
SOLUTION
765 -789 = -24. -24 X 30 000 = -720 000 (Perte de change)
765 -749 = 16. 16 x 30 000 = 480 000 (gain de change) Ecritures
au journal
401 Fournisseurs Perte 22 950 000
676 de change 720 000
521 Banque locale 23 670 000
Règlement du fournisseur français
521 Banque locales 22 470 000
776 Gain de change 480 000
Règlement fournisseur français
II- Opérations d’achat et de vente à l’inventaire
A l’inventaire, les créances et les dettes en devise doivent être réajustées au cours des devises au jour de
l’inventaire.
1- Réajustement des créances
a la date de l’inventaire, certains clients n’ont pas effectuer leur règlements. Dans ce cas, la créance que
nous avons sur eux doit être réajustée. Le réajustement peut entrainer un gain latent (probable) ou une perte
latente (probable).
 Le réajustement est un gain latent (Ecart de conversion passif) qui se constate au crédit du compte «
4791, Augmentation de la créance» du montant de la différence de conversion.
 Le réajustement est une perte latente (Ecart de conversion actif ) qui s’enregistre au débit du compte
« 4781, Diminution de la créance» du montant de la différence de conversion.
La règle de prudence recommande de prendre en compte cette perte probable en créant une provision
financière par l’écriture 697 au débit par le crédit du 194… du montant de la différence de conversion.
Exemple : Le 25/12/00 l’entreprise NICO vend les marchandises pour 45 600 dollars. A cette date, 1 dollar
= 700FCFA. Passons les écritures au journal.


Vente à crédit de marchandises
Le 31/12/2000 le règlement n’est pas effectué. Passons les écritures de régularisation sachant que 1 dollar =
712F, 1 dollar = 680F.
Solution
700 – 712 = -12 (Augmentation de la créance : gain) 12 X 45 600 = 547 200F.
700 – 680 = 20 (Diminution de la créance : perte) 20 X 45 600 = 912 000F.
411 Client 547 200
4791 Augmentation de la créance 547 200
Ecart de conversion passif
4781 Diminution de la créance 912 000
411 Client 912 000
Ecart de conversion actif
697 912 000
194 912 000
Provision financière
2- Réajustement des dettes

A la date de l’inventaire, si les dettes de l’entreprise envers les fournisseurs étrangers ne sont pas réglées,
les réajustements vont être faits.
 Le réajustement est un gain probable (Ecart de conversion passif) qui se constate au crédit du compte
« 4793, Diminution de la dette» du montant de la différence de conversion.
 Le réajustement est une perte probable (Ecart de conversion actif) qui se constate au débit du compte
« 4783, Augmentation de la dette» du montant de la différence de conversion. Il faut prendre en
compte cette perte en créant une provision financière par l’écriture 697 à 194 du montant de la
différence de conversion
Exemple : le 03/12/2000 L’entreprise BOKAM achète des matières premières à crédit a un fournisseur
français 30 000 euro TTC. Le cours de l’euro est de 765FCFA. Passons les écritures chez BOKAM. Le
31/12/200 Le règlement n’est pas effectué. Passons les écritures chez BOKAM sachant que 1 euro =
789FCFA, 1 euro = 749FCFA.
SOLUTION
765 -789 = -24. -24 X 30 000 = -720 000 (Augmentation de la dette : Perte) 765
-749 = 16. 16 x 30 000 = 480 000 (Diminution de la dette : gain)
4793 Diminution de la dette 480 000
Ecart de conversion passif
4783 Augmentation de la dette 720 000
Ecart de conversion actif

697 720 000

194 720 000
Provision financière
CHAPITRE 14 : LES CHARGES DE PERSONNEL
I- GENERALITES SUR LES CHARGES DE PERSONNEL

I-1- Définition de quelques concepts relatifs au salaire
A- Le personnel
Le personnel est l’ensemble des personnes employées par une entreprise et liées avec elle par un
contrat de travail (écrit ou verbal).
B - Le salaire
Le salaire est la rémunération de toute personne liée à une entreprise par un contrat de travail.
C - La dénomination de rémunération
Rémunération Personnes concernées
- Salaire Ouvriers, Employés
- Appointements Cadre
- Traitements Fonctionnaires
- Honoraires Experts, huissier, avocats
- Commissions Commissionnaires
- Courtages Courtiers
- Gage Employés de maison
I-2- Quelques éléments de la législation en matière de salaire
A - Durée de travail au Cameroun
On applique le principe de « la semaine de 40 heures ». C’est dire que tout travailleur lié à
l’entreprise par un contrat de travail doit y passer 40 heures de travail effectif. Mais il existe des
dérogations et on peut citer :
- Les heures d’équivalence : pour certaines professions où la
durée de travail est plus longue que la durée normale.
Exemple : personnels des hôpitaux, 45 heures; employés de maison, 54 heures et gardiens
56 heures,
- Les heures de récupération ; - Les heures de prolongation.
B - Paiement du salaire

Le salaire doit être payé en monnaie ayant cours légal, à intervalle régulier ne pouvant excéder
15 jours pour des rémunérations à l’heure et un mois pour les rémunérations au mois. Le paiement
mensuel doit être effectué au plus tard 8 jours après la fin du mois qui donne droit au salaire.
Les salaires sont payables les jours ouvrables dans les lieux de travail ou à proximité, ou dans
le bureau de l’employeur.
Ce dernier doit délivrer un bulletin individuel de salaire (bulletin de paie)
II- LES ELEMENTS DE SALAIRE

2.1 Le salaire de base
C’est le salaire proprement dit qui est à la base de la conclusion du contrat de travail. Il est
fixé selon les conventions collectives ou par négociation entre employeur et employé. Il peut
varier par secteur d’activité, par zone de salaire, catégorie professionnelle, échelon etc… Le
salaire de base correspond à 40 heures de travail par semaine.
Mais la durée mensuelle est de 40h *52 semaines = 173 h par mois
12 mois
Remarque : si le salaire de base est mensuel, taux horaire
= salaire de base mensuel + prime inhérente à la nature du travail(1)
173,33
(1) Prime d’expatriement, prime de rendement
2.2 Les heures supplémentaires

Il s’agit des heures effectuées au-delà de 40 h, des heures effectuées les dimanches et jours fériés
et des heures de nuit après 22 heures. Elles donnent droit à une majoration de salaire qui se calcule
comme suit :

Tranches d’heures effectuées Majorations
De la 41ème heure à la 48ème heure 20 %

Dimanche 40 %
Heures de nuit (après 22 heures) et jours fériés 50 %
NB : Les heures supplémentaires ne peuvent excéder 20 heures par semaine.
Application 1
On vous donne ci-dessous la fiche de pointage de l’employé Kamga pour le mois de septembre
2016. Sachant que le lundi de la troisième semaine était férié, et que sa rémunération mensuelle
de 398 660 F, présenter le décompte et l’évaluation des heures de Kamga.
Semaines L M M J V S D
1ère semaine 8 10 10 8 9 9
2ère semaine 7 8 10 10 6
3ère semaine 9 10 10 10 9
(1)4ère Dont 2htués e 22h et minuit10 10(1) 10 7

effec semaine entr10 10
2.3 Les primes

Les primes sont des compléments de rémunération alloués aux personnels destinés à récompenser
les bonnes actions ou les services particuliers rendus à l’entreprise. On distingue :
A - Les primes réglementées
Il s’agit de la prime d’ancienneté qui est calculée sur le salaire minimum de la catégorie
professionnelle dans laquelle l’employé est classé. Les taux sont les suivants : 4% après deux ans
d’ancienneté ; puis 2% par année de service supplémentaire au-delà de la deuxième année, sans
plafond. Elle est obligatoire pour toutes les entreprises relevant ou non des conventions
collectives. La prime d’ancienneté a pour but de permettre au travailleur de faire carrière
dans l’entreprise

Application 2
Calculer la prime d’ancienneté à verser aux employés suivants au mois de mars 2016 :
Salaire de la catégorie A de
Noms Date d’embauche
l’employé
Alioum 3/09/2007 67 200
Balla 1/01/2009 49 500
Coco 12/04/2012 96 200
Dadi 05/02/2015 68 400
Elias 23/07/1998 58 000
MINEFOP/ IMPROVE/ SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ CIG-SC/ Conçu par Aurélien TAMNO Page 67
B - Les primes non réglementées
Elles sont librement fixées par l’employeur. On peut citer : la prime d’assiduité, de technicité,
de rendement, de responsabilité, de bilan, d’éloignement ou d’expatriation etc…
2.4 Les indemnités

Ce sont des sommes destinées à compenser ou à rembourser les frais engagés, ou des sommes
destinées à réparer un préjudice. Exemple : indemnités de logement, de représentation, de lait, de
déplacement, de panier etc….
2.5 Les avantages en nature

Il s’agit ici de la concession gratuite au salarié d’un bien dont l’employeur est propriétaire ou
locataire, dans la fourniture des prestations de service ou de toute indemnité en argent
représentative d’avantage en nature. Les taux d’évaluation de ces avantages sont les suivants :
Avantage en nature Pourcentage du SBTI
Logement 15%
Voiture 10% par voiture
Domesticité 5% par domestique
Electricité 4%
Eau 2%
Nourriture 10%
NB : les indemnités en argent représentatives d’avantage en nature doivent être comprises dans la base
d’imposition dans la limité des taux prévus ci-dessus (sauf disposition contraire).
2.6 Les éléments exceptionnels
Ce sont des compléments de salaire qui interviennent occasionnellement au cours d’une période. Ils
sont spontanés, irréguliers et présentent un caractère exceptionnel. Quelques éléments qui
entrent dans cette rubrique sont :
- Des rappels sur les paies antérieures ; - Des gratifications et primes de fin d’année; -
Des allocations de congés et de 13ème mois.
- L’indemnité de préavis
- L’indemnité de licenciement
- L’indemnité de fin de carrière
- La prime de bonne séparation
- La prime de reconversion
III- LES RETENUES SUR SALAIRE

1.1 Les bases de retenues
A - Salaire brut (SB)

+Salaire de base catégoriel
+heure supplémentaires
+primes
+indemnités
+allocations familiales
+éléments exceptionnels
+avantage en espèces
= Salaire brut
B - Salaire taxable
Salaire brut
-Indemnité de représentation
-Indemnité de déplacement
-allocations spéciales
-indemnités en espèces représentatives d’avantages en nature
= Salaire brut taxable intermédiaire(SBTI)
+Avantages en nature (évalués avec les taux fiscaux)*
= Salaire brut taxable
*on compare le montant obtenu avec les taux au montant réel payé et on ajoute le plus faible Salaire
net taxable (SNT) = SBT – 30% SBT = 0,7SBT
C - Salaire cotisable salaire brut (SB)
-prime de transport
-frais professionnels (1)

+avantage en nature (2)
= salaire cotisable (plafonné à 750 000 F/mois)
En principe, tous les avantages en nature ou en espèce sont considérés à valeur réelle à l’exception
du logement et de la nourriture qui sont cotisables à raison de :
AVANTAGES EVALUATION CNPS
Logement Une fois par jour de travail
Nourriture 2,5 fois par jour de travail
Base d’évaluation = taux horaire de la 1ère catégorie du 1er échelon du secteur considéré *
nombre de jours ouvrables.
(1) Les frais professionnels ici sont des frais en valeur réelle qui sont des purs remboursements
aux employés des sommes qu’ils ont engagés dans l’accomplissement de leur travail et pour le compte
de l’employeur. Ce sont : les indemnités de lait, de bicyclette, de représentation et déplacement, de
panier, de salissure, d’outillage, de sécurité, de risque, de transport…ces frais ne sont pas soumis aux
cotisations sociales.
(2) la CNPS connait deux types d’avantage en nature : le logement et la nourriture. Pour évaluer ces
avantages en nature, on retient le salaire de la première catégorie, échelon A du secteur. Ce salaire
est divisé par 173 1/3, correspondant à la durée mensuelle de travail. Le taux ainsi trouvé est
pondéré par 1 pour le logement et 2,5 pour la nourriture. L’avantage en nature est égal au produit du
taux pondéré par le nombre de jours effectivement travaillés dans le mois par le travailleur.
1.2 Détermination des retenues

A - Les retenues à caractère fiscal
a) L’Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
L’IRPP est un impôt en vigueur au Cameroun depuis le 1er janvier 2004. Son mode de calcul est présenté
dans un barème de la loi des finances. La base de calcul est le SBT. Les salaires inférieurs à 62 000 ne
paient pas l’IRPP.
b) Les Centimes additionnels communaux (CAC) Il représente 10 % du

montant de l’IRPP.
c) La contribution au crédit foncier du Cameroun (CFC)
Les salaires inférieurs à 62 000 F/mois ainsi que ceux des domestiques et employés agricoles ne paient
pas la contribution au CFC. Taux : 1 % SBT
d) La Redevance audio visuelles (RAV)

Voir barème. Le montant varie entre 750 F pour un salaire de 62 000 F/mois et 13 000 F pour un salaire
supérieur ou égal 1 000 000 F/mois
e) La Taxe de développement local (TDL)

Elle est définie par le conseil municipal et varie en fonction des localités. C’est une contribution en vue
de compenser des prestations d’eau, d’éclairage et d’enlèvement des ordures ménagères. Elle est due
par foyer.
B - Les retenues à caractère social et particulier
a) Pension vieillesse, d’invalidité et de décès (PVID)
Base : salaire cotisable plafonné à 750 000 F/mois et par employé Taux : 4,2 %
b) La cotisation syndicale (CS)

Elle concerne les employés syndiqués. Base : salaire de base Taux 1 %
c) Avances et acomptes versés aux personnels

Avance : somme octroyée avant tout début de travail correspondant.
Acompte : somme octroyée sur justification de l’avancement des travaux, à valoir sur le salaire ou
appointement dû au titre du mois.
d) Opposition et cession de salaire (saisie-arrêt)

C’est le droit qu’a un créancier sur le recouvrement de son dû auprès d’un salarié par le truchement du
salaire protégé par l’employeur. La quotité saisissable dépend du montant du salaire.
Salaire Net : Salaire Brut – Retenues Salariales
IV - LES CHARGES PATRONALES

4.1 Charges à caractères social
A - Allocations ou prestations familiales (AF)
Base : salaire cotisable plafonné
Taux : - Régime général (industrie et commerce) 7%
- Régime agricole 5,65 %
- Régime de l’enseignement (privé) 3,70 %
B - Pension vieillesse, d’invalidité et de décès (PVID)
Base : salaire cotisable plafonné Taux 4,2 %
C - Accident de travail (AT)
Base : salaire cotisable non plafonné

Taux : ils sont fonction des risques et on a :
-Groupe A : activité à risque faible : 1,75 %

-Groupe B : activité à risque moyen : 2,50 %
Exemple d’application
Les renseignements ci-dessous relatifs à la rémunération de M. NANA FANLON, chef service
comptable de la société « le point » vous sont donnés pour le mois de janvier 2016. Il est adhéré
au syndicat professionnel. Aussi, les informations complémentaires sont données en annexe 1. -
Salaire de base 312 000
- Heures supplémentaires (10 heures le jour férié)
- Indemnités de déplacement 60 000
- Indemnités de logement 75 000
- Prime de rendement 52 000
- Avance sur salaire 40 000
- Domestique (pris en charge par la société) 100 000
Travail à faire :
1) Calculer les retenues salariales
2) Calculer les différentes charges patronales Annexe 1
La société est immatriculée à la CNPS au N° 1452-16 et au groupe d’activité à
risque faible, son n° de contribuables est 556145 T
Le numéro de matricule de NANA FANLON est le V – 024 062
Le salaire de la première catégorie premier échelon du secteur d’activité de
NANA FANLON est 311 994F (soit un taux horaire de 1 800F)
Le nombre de jours ouvrable par mois de la société le point est de 24 jours (soit
6jours par semaine)
Page 71
-Groupe C : activité à risque élevé : 5,00 %
4.2 Charges à caractère fiscal

A - Contribution au crédit foncier (CFC)
Base : salaire brut taxable (SBT) Taux : 1,5 %
B - Fonds national de l’emploi (FNE)
Base : salaire brut taxable (SBT) Taux : 1 %

V - TRAITEMENT COMPTABLE
5.1 Les documents relatifs aux salaires (documents de base)
Ici il s’agit des documents qui s’établissent mensuellement et qui facilitent l’analyse comptable des
charges de personnel. On peut citer :
a) Le bulletin de paie
b) Le document d’information sur le personnel « DIPE »
c) Le carnet de contribution au crédit foncier
d) Le livre de paie ou état de paie (document de centralisation)
e) Le journal de paie (qui comporte tous les bulletins de paie)
f) La fiche individuelle de salaire (récapitulatif par employé)
5.2 Mécanisme de comptabilisation

A - Comptabilisation des charges de rémunération
Elles sont débitées dans les sous comptes de « 66 charges de personnel ». Leur traitement se
fait en trois phases :
• Saisie des charges salariales
661 Rém. directe versées aux pers. Nat.
662 Rém. directe versées aux pers.non Nat.
663 Indem.forf. versés aux pers.
421 Pers., avance et acompte Acompte

422 Net à p.
Pers., rémunérations dues
423 Saisie
Pers., opposition, saisie-arrêt
4252 Syndicat
Représentant du personnel
431 PV
Sécurité sociale (CNPS)
433 Autres org. Sociaux
4472 IRPP+CAC
Etat, impôt ret.à la source
4478 CF,RAV,TDL
Etat, imp.ret ;source.(autre i)
Suivant état du salaire du mois de…
• Saisie des charges patronales

664 Charges sociales (AF+AT+PV +MP)CNPS

668 Autres charges sociale (1)
641 Impôt et taxe directe (CF+FNE)
431 Sécurité sociale (CNPS) +MP)CNPS

(AF+AT+PV
432 Caisse de retraite compl.
433 Autres org. Sociaux
447/4421 Etat, imp.ret ;source.(autre i) (CF+FNE)
Suivant état des char.p. du mois de…

(1) Le compte 668 « autres charges sociales » enregistre les charges à caractère social de
l’entreprise versées aux salariés eux-mêmes (prestations directes) ou aux organismes
propres à l’entreprise et à ses salariés (comité d’hygiène, de sécurité, cantine, œuvres
sociales diverses, médecine de travail…)
• Paiement des sommes dues aux différents bénéficiaires

L’ensemble des charges calculées doit être payé aux différents bénéficiaires c'est-à-dire : aux
salariés (le salaire net), aux organismes de prévoyance sociale (CNPS), à l’Etat (impôts), à
l’entreprise elle-même (les avances et acomptes sur salaire) Le schéma d’écriture est le suivant
:
42.
43.
44.
5. Trésorerie
Paiement des sommes dues mois de…
Exemple d’application :
En considérant les données de l’application ci-dessus
(1) présenter l’analyse comptable au journal sachant que le salaire net est payé par chèque
bancaire le 05 du mois suivant et les retenues en espèces le 15 ; 2) présenter le bulletin de
paie de M. NANA FANLON
B - Traitement des personnels intérimaires

C’est le personnel salarié d’une autre entreprise mis à la disposition de l’entreprise pour une
durée déterminée. L’entreprise qui envoie le personnel adresse à l’entreprise utilisatrice une
facture enregistrée par l’écriture suivante :
Date facture
637 Rém. pers.intérimaire à l’en/se
5./4.
Trésorerie/autres
Svant fac. N°pers.intérimaire
31/12
667 Rém.transférée de pers.int
637
Rém. pers.intérimaire à l’en/se
Rég. Charges pers.intérimaire

Barème de calcul des retenues sur salaire

ANNEXE 1 : algorithme de calcul de l’impôt sur le Revenu des Personnes Physique
(IRPP) mensuel
Salaire taxable mensuel (STM) Taux IRPP
Inférieur à 62 000 0% 0
De 62 000 à 310 000 10% (STM * 70% - STM * 4,2% - 41 667) * 10%
De 310 001 à 429 000 15% 16 693 + (STM – 310 000) * 70% * 15%
De 429 001 à 667 000 25% 29 188 + (STM – 429 000) * 70% * 25%
Supérieur à 667 000 35% 70 830 + (STM – 667 000) * 70% * 35%
ANNEXE 2 : barème de calcul de la Redevance Audio Visuelle (RAV) mensuelle

Tranche de revenu mensuel RAV
Inférieur à 62 000 0
62 000 à 100 000 750
100 001 à 200 000 1 950
200 001 à 300 000 3 250
300 001 à 400 000 4 550
400 001 à 500 000 5 850
500 001 à 600 000 7 150
600 001 à 700 000 8 450
700 001 à 800 000 9 750
800 001 à 900 000 11 050
900 001 à 1 000 000 12 350
plus de 1 000 000 13 000

ANNEXE 3 : barème de calcul de la Taxe de Développement Local (TDL) mensuelle

Salaire de base mensuel TDL par mois TDL par an
En dessous à 62 000 0 0
62 000 à 75 000 250 3 000
75 001 à 100 000 500 6 000
100 001 à 125 000 750 9 000
125 001 à 150 000 1 000 12 000
150 001 à 200 000 1 250 15 000
200 001 à 250 000 1 500 18 000
250 001 à 300 000 2 000 24 000
300 001 à 500 000 2 250 27 000
Supérieur à 500 000 2 500 30 000

ANNEXE : bulletin de paie (à compléter)

BULLETIN DE PAIE N°…………………
NOM OU RAISON SOCIALE……………………………………………………..……………………………………
ADRESSE…………………………………………………………………………………………………………..............
N° CNPS…………………………………………………………………………………………………………………
PAYE…………………………………………………AU………………………………………………………………
N° CONTRIBUABLE…………………………………………………………………………………………………...
NOM ET PRENOM DU TRAVAILLEUR……………………………………………..……………………………….
EMPLOI ET CATEGORIE PROFESSIONNELLE……………………………………………….……………………
N° MATRICULE…………………………………………………...……………………………………………….......
taux de rémunération (mensuel, journalier, horaire)……………..……..

………………..journées à………………………………………………
………………..heures à…………………………………………………
………………..heures supplémentaires 20% à…………………………
PRIMES
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
INDEMNITES
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………
………………………………………………………………………… …………………… ……………………
montant rémunération brute………
RETENUES FISCALES (IMPOTS)
impôts sur le revenu des personnes physiques (IRPP)……………………
CAC 10% IRPP………………………………………………………… taxe de
développement local…………………………………………. redevance
audiovisuelle………………………………………………..
crédit foncier……………1 % SBT.……………………………………
………………….. ………………….
total impôts………………………….
RETENUES SOCIALES ET AUTRES

pension vieillesse…………4,2 % SC plafonné………………………….
acompte sur salaire……………………………………………………..
saisie……………………………………………………………………. cotisation
syndicale…………1 % S base ………….…………………..
total retenues………………………… …………………… …………………..

NET A PAYER ………………………………

A…………………………, le……………………
signature de l'employé
CHAPITRE 15 : LES AMORTISSEMENTS

La quasi totalité des entreprises possède des immobilisations corporelles et incorporelles,
indispensables pour leur fonctionnement. La plus part de ces immobilisations se déprécie progressivement
avec le temps. La constatation de cette dépréciation se fait au cours des travaux d’inventaire. Ainsi, les
amortissements occupent une place très importante parmi les travaux de fin d’exercice.
I. GENERALITES SUR LES AMORTISSEMENTS
1-1 Définition
Le plan comptable OHADA définit l’amortissement comme la constatation comptable de la perte ou
l’amoindrissement de la valeur d’un bien ou d’une immobilisation, résultant de l’usage, du temps, du
changement technologique ou d’autres causes. La constatation des amortissements permet :
 De déterminer le degré d’usure de l’immobilisation.
 De renouveler les immobilisations a la fin de leur durée de vie.
Leur comptabilisation comme charge d’exploitation vient en diminution du résultat comptable. Ceci permet
de constituer un capital fixe, visant a préserver l’intégrité du patrimoine grâce au processus de
renouvellement.
1-2 Terminologie de base
a)Les éléments à amortir
En général, sont amortissables toutes les immobilisations qui se déprécient avec le temps. Son exclus le
droit au bail, les terrains, le fonds de commerce … qui peuvent subir une dépréciation économique.
b) La valeur d’origine ou valeur d’origine (VO)

Elle est représentée par le cout d’achat ou le cout de production du bien amortissable. C’est donc la valeur
d’entrée du bien dans l’entreprise.
C) L’annuité d’amortissement (a)

C’est le montant de la dépréciation annuelle de l’immobilisation. Elle est comptabilisée dans les charges
d’exploitation de l’entreprise : a = ou
d) La valeur comptable nette (VNC)
C’est la différence entre la valeur d’origine et le cumul des amortissements : VNC = VO – EA.
e) La durée d’amortissement (n)

C’est le temps pendant lequel l’immobilisation doit être amortit. Le calcul de l’annuité se fait en fonction
du temps (prorata temporis).la précision se fait au niveau du jour. La date de départ de l’amortissement
linéaire est la date de mise en service du matériel (et à défaut, la date d’acquisition)
f) Le taux d’amortissement (t)

C’est un coefficient généralement exprime en pourcentage qu’on appliqué a la VO ou a la base

d’amortissement pour déterminer l’annuité d’amortissement. t
II. LES PRINCIPAUX SYSTEME D’AMORTISSEMENT
On distingue deux principaux systèmes d’amortissement a savoir : 

Le système de l’amortissement linéaire ou constant
 Le système de l’amortissement dégressif.
1- Le système de l’amortissement constant ou linéaire
Le système de l’amortissement constant ou linéaire est celui retenu par l’administration fiscale.
L’annuité d’amortissement est calculée par application d’un taux constant sur la valeur d’origine de
l’immobilisation. L’annuité d’amortissement est constante a partir du principe énonce. On peut déduire les
éléments suivants :
 L’annuité (a) est une constante.
 La valeur d’origine (vo) est toujours la même.
 Le cumul des amortissements (EA) va de manière croissante.
 La valeur nette comptable (VNC) va de manière décroissante.
EXEMPLE1 : Immobilisation acquise en début d’exercice

La société BELL achète le janvier un matériel de transport a 12 000 000F amortissable au taux de 20%.
TAF : 1-Calculer la durée de vie et l’annuité
2-Présenter le tableau d’amortissement de cette immobilisation 3-Présenter

l’extrait du bilan au 31-12-N+2.
5 ans
Annuité (a) =
2-Présenter le tableau d’amortissement.
Années Valeur d’origine Annuité Cumul des amorts VNC Taux
31-12-N 12 000 000 2 400 000 2 400 000 9 600 000 20%
31-12-N+1 12 000 000 2 400 000 4 800 000 7 200 000 20%
31-12-N+2 12 000 000 2 400 000 7 200 000 4 800 000 20%
31-12-N+3 12 000 000 2 400 000 9 600 000 2 400 000 20%
31-12-N+4 12 000 000 2 400 000 12 000 000 0 20%
3-Extrait du bilan au 31-12-N+2
Eléments Montants brut Amorts. Et provisions Montants net
Matériel de transport 12 000 000 7 200 000 4 800 000
Exemple 2 : immobilisation en cours d’exercice
Présenter le tableau d’amortissement d’une machine acquise le 01/01/2012 date de mise en service :
25/05/2012 pour un prix TTC de 100 000F. Taux d’amortissement 20%. L’exercice est clôturé le 31/12 de
chaque année.
Présenter le tableau d’amortissement.

SOLUTION
Calcul de la première annuité :
Décompte : durée =31- 24 = 7 jours
Juin à décembre = 214 jours
221 jours
100000 x 20% x 221 = 12 110
365
NB : ce matériel est
supposé s’user dés le
25. Il faut compter
les jours dés la fin de
la journée du 24
Années Valeur annuité Cumul des VNC Taux
d’origine amorts.
31/12/2012 100 000 12 110 12 110 87 890 20%
31/12/2013 100 000 20 000 32 110 67 890 20%
31/12/2014 100 000 20 000 52 110 47 890 20%
31/12/2015 100 000 20 000 72 110 27 890 20%
31/12/2016 100 000 20 000 92 110 7 890 20%
31/12/2017 100 000 7 890 100 000 0 20%
REMARQUE :
Les décomptes des amortissements se fait en jours.
Les amortissements se calculent a partir de la date de mise en service et non la date d’acquisition.
Pour une immobilisation acquise en cours d’exercice, la première annuité se calcul au prorata temporis.
2-Le système de l’amortissement dégressif

2-1Definition
L’amortissement dégressif ou décroissant est un mode d’amortissement plus rapide que le système linéaire.
Sont exclus du système d’amortissement dégressif les immobilisations suivantes : Les biens d’occasion,
les véhicules de tourisme, les biens dont la durée d’utilisation est inferieur à 3 ans, les mobiliers de
bureau, les machines a écrire, les bâtiments industriels dont la durée de vie n’excède pas 15 ans.
2-1Principe de calcul
L’amortissement est calcule sur la base de la durée de vie probable du bien. Le taux d’amortissement est
applique sur la VO pour la première année, et sur la VNC pour les années successives.
Le taux d’amortissement a appliquer est obtenu en appliquant au taux constant un coefficient ainsi que le
montre le tableau suivant :
Durée de vie Coef. Soit TD taux dégressif, TR le taux calculé sur le nombre d’exercice restant à
3 à 4 ans 1.5 2 courir. Si TD>TR on retient TD ; si TD<TR on retient TR.
5 à 6 ans 2.5
Plus de 6 ans
Quelques formules
années Base à amortir Annuité VNC

1 VO VO.t VO-VOt = VO (1-t)1

1 1
2 VO(1-t) VO (1-t)t = VOt (1-t) VO (1-t)2
3 VO (1-t)2 VOt (1-t)2 VO (1-t)3
. . . .
. . . .
. . . .
n n-1
VO (1-t) n-1 VOt (1-t) VO (1-t)n-1
Avec ce tableau, on peut a partir d’une annuité d’amortissement quelconque déterminer toutes les autres
annuités lorsque le taux d’amortissement est connut
1ere annuite = a1
2eme annuite = a2 = a1 (1-i)
3eme annuite = a3= a1 (1-i) 2 = a2 (1-i)
4eme annuite = a4 = a1 (1-i) 3 = a3 (1-i)
n eme annuite = an = an-1 (1-i) = a1 (1-i)n-1
1ere annee = VNC1 = VO (1-i)
2 eme annee = VNC2 = VO (1-i) 2
3 eme annee = VNC3 = VO (1-i) 3
N eme annee= VNCn = VO (1-i) n
Exemple: une machine de valeur d’origine 2 000 000F est amortissable en dégressif sur 5 ans. Date
d’acquisition 10/04/2000. TAF : Calculer le taux dégressif, la première annuité, présenter le tableau
d’amortissement.
TC = 100/5 = 20. TD = 20 X 2 = 40%
Première annuité= 600 000F
Tableau d’amortissement dégressif

années Comparaison Base Annuite Cumul VNC
d’amort. d’amort.
TD TC TR
2000 (9 m) 20% 40% 40% 2 000 000 600 000 600 000 1 400 000
2001 25% 40% 40% 1 400 000 560 000 1 160 000 840 000
2002 33.33% 40% 40% 840 000 336 000 1 496 000 504 000
2003 50% 40% 50% 504 000 252 000 1 748 000 250 000
2004 100% 40% 100% 250 000 250 000 2 000 000 0
III. AUTRES SYSTEME D’AMORTISSEMENTS

1. Amortissement décroissants
L’amortissement décroissant répond à la constations inverse de la précédente.
L’amortissement décroissant peut se faire soit avec un taux décroissant, soit avec un taux constant
APPLICATION : Les données suivantes vous sont fournies :

Valeur d’origine : 6 200 000

Valeur résiduelle : 200 000 ;
Date mise en service : le 1er octobre 2018 ;
Durée d’amortissement : 5 ans
Présenter le tableau d’amortissement de cette immobilisation selon la mode dégressif à taux décroissant
Solution
Dénominateur= 5+4+3+2+1=15
Années 2018 2019 2020 2021 2022 2023 total
Années 5 4,75 3,75 2,75 1,75 0,75 18,75
restantes
Taux
Décroissants
4. 3. 2. 1. 0.
Tableau d’amortissement
années Valeur Bases à taux annuités Sommes des VNC
d’origine amortir amort
2018 6 200 000 6 000 000 500 000 500 000 5 700 000
2019 6 200 000 6 000 000 1 900 000 2 400 000 3 800 000
2020 6 200 000 6 000 000 1 500 000 3 900 000 2 300 000
2021 6 200 000 6 000 000 1 100 000 5 000 000 1 200 000
2022 6 200 000 6 000 000 700 000 5 700 000 500 000
2023 6 200 000 6 000 000 300 000 6 000 000 200 000
IV. Comptabilisation
Les écritures d’amortissements sont passées en fin d’exercice lors des travaux de fin d’exercice. On parle
dotation d’amortissement. Les écritures sont identiques dans les deux systèmes, seuls les montants
différents.
3-1 Principe
L’annuité d’amortissement d’une immobilisation est une charge pour l’exercice.

3-2 Enregistrement comptable
Le mécanisme d’enregistrement distingue :
 La dotation aux amortissements d’exploitation.
 La dotation aux amortissements a caractère financière.
 La dotation aux amortissements hors activités ordinaires
3-2-1Dotation aux amortissements d’exploitation

Pour les immobilisations incorporelles

6813 Dotation aux amorts. Des immob. corporelles
282. Amort. Des terrains
283. Amort. Des batiments
284. Amort. Du materiel
Dotation aux amorts des immob.corporelles
3-2-2Dotation aux amortissements a caractère financières

Elle enregistre la dotation aux amortissements des primes de remboursement, des obligations
687 Dotation aux amorts. A caractere financière
282. Primes de remboursement des obligat.
283. Prov. Pr depreciation des titres de parti.
284. Prov. Pr depreciation autres imob. Fcier.
Dotation aux amorts a caractere financière
3-2-3 Dotation aux amortissements hors activité ordinaire
C’est le cas des amortissements dérogatoires (qui ne sont pas fixe par la loi). L’écriture est la suivante :
852 Dotation aux amorts. A caractere financiere
28…
Dotation aux amorts a caractere financiere
3-2-4 Dotation aux amortissement speciaux
851 Dotation aux amorts. & prov reglementées
151… Amortissement dérogatoire
V. PLACE DES AMORTISSEMENTS DANS LE BILAN

Pour les immobilisations corporelles et incorporelles, le cumul des amortissements figure a l’actif du bilan
sur la ligne de l’immobilisation concernées et dans la colonne « amortissements et provision » prévue à
cet effet.
CHAPITRE 16 : LES SORTIES D’IMMOBILISATIONS DU PATRIMOINE

Les immobilisations corporelles et incorporelles acquises ou créées ne restent pas indéfiniment dans
le patrimoine de l’entreprise. Elles peuvent faire l’objet d’une vente, d’un échange, ou d’une mise au rebut
(destruction).
I. PRINCIPE
La cession des éléments d’actif proprement parlant n’est pas une opération d’inventaire, mais elle est liée
aux travaux de fin d’exercice en raison de l’existence éventuelle d’amortissements ou de provisions. On
peut avoir dans une entreprise plusieurs motifs de sortie des éléments d’actif à savoir : la cession,
l’échange, la mise au rebut qui peut être simple, avec indemnisation, ou avec récupération de pièces.
La cession d’une immobilisation peut revêtir un caractère récurrent (habituel) ou non récurrent.
Les opérations de cession fautes de précisions sur leur caractère doivent être considérées comme HAO.

VI. COMPTABILISATION
Nous distinguerons tour à tour les cas de cession, d’échange et de destruction.
2-1 La cession des immobilisations
2-1-1 Cession des immobilisations incorporelles
Seul les frais de recherche et de développement sont amortissables, mais ne peuvent pas être cédés.
Les autres éléments des immobilisations incorporelles (brevet, licence, marque, fond de commerce…) ne
sont pas amortissables, mais peuvent être cédés. Los de la cession, les écritures sont les suivantes :
1er cas: cession considérée comme une opération courante
654 Val. Compt. Descession couran. D’immob. VO
21.. Immob. Incorporelles VO
Sortie de l’immob. Du patrimoine
414/ Creance sur cession d’immobilisations Compte PV TTC
5. de tresorerie concerne PVTTC
754 Produit de cession courante d’imob. PV HT
4431 Etat tva facturee sur ventes TVA
Constatation de la vente
2eme cas: cession considérée comme opération non récurrente
81.. Val. Compt. Des cessions D’immob. VO
485/ Créances sur cessions d’immobilisations PV TTC
5. Compte de trésorerie concerne PVTTC
82.. Produit de cession d’imob. PV HT
4431 Etat tva facturée sur ventes TVA
APPLICATION
Le 10 Mars, les ETS FRANCA spécialisés dans la commercialisation des produits alimentaires ont vendu
a 15 000 000 F leur fonds de commerce qui figure dans leur bilan pour 8 000 000 F. Le prix de vente est
réglé 4/6 par cheque bancaire et le reste par traite payable dans 60 jours. TAF : Enregistrer cette
opération au journal.
SOLUTION
NB : La vente du terrain par les non professionnels n’est pas assujettie à la TVA.
812 Val. Compt. Des cessions D’immob.corp. 8 000 000
215 Fonds de commerce 8 000 000
485 Creances sur cessions d’immob. Banque 5 000 000
521 locale Produit de cession d’imob. 10 000 000
822 Incorp. 15 000 000
2-1-2 Cession des immobilisations corporelles non amortissables

1er cas: cession considérée comme une opération courante

654 Val. Compt. Descession couran. D’immob. VO
414/ Créance sur cession d’immobilisations Compte PV TTC
5. de trésorerie concerne PVTTC
754 Produit de cession courante d’imob. PV HT
2eme cas: cession considérée comme opération non récurrente
812.. Val. Compt. Des cessions D’immob. VO
22.. Immob. corporelles VO
485/ Créances sur cessions d’immobilisations PV TTC
5. Comptede tresorerie concerne PVTTC
822 Produit de cession d’imob. PV HT
APPLICATION : Le 10 Mars, les ETS FRANCA spécialisés dans la commercialisation des produits
alimentaires ont vendu a 15 000 000 F un terrain qui figure dans leur bilan pour 8 000 000 F. Le prix de
vente est réglé 4/6 par cheque bancaire et le reste par traite payable dans 60 jours.
TAF : Enregistrer cette opération au journal.
SOLUTION
NB : La vente du terrain par les non professionnels n’est pas assujettie à la TVA.
812 Val. Compt. Des cessions D’immob.corp. 8 000 000
220 Terrains 8 000 000
4852 Créances sur cessions d’immob. EAR 5 000 000
822 Produit de cession d’imob. Corp. 15 000 000
2-1-3 cessions des immobilisations corporelles amortissables

Le calcul des amortissements relatifs à l’immobilisation cédée est nécessaire. Il s’agit :
 De l’amortissement complémentaire pour le nombre de mois décomptes a partir du début de
l’exercice jusqu'à la date de cession.
 De l’amortissement antérieur : c’est le cumul des annuités pratiquées depuis la mise en service
jusqu'à la fin de l’exercice précédent la date de cession.
La cession d’une immobilisation amortissable entraine la passation des écritures suivantes :
1er cas : Cession considérée comme une opération courante

63.. Compte de charge concerne Frais HT

4454 Etat, TVA recup. Sur serv. Exterieurs TVA
5. Compte de tresorerie concerne Frais TTC
Constatation des frais de vente
414/ PV TTC
5. Compte de tresorerie concerne PV TTC
754 Produits de cession cour. D’imob. PV HT
4431 TVA facturee sur ventes TVA
Transfer de charges d’exploitation Frais TTC
Constatation du prix de cession
68… Dotations aux amortissements………… AC
28… Amortissements………………. AC
Constatation de l’amort. Complémentaire
28… Amortissements…………. AA+AC
23/24 Compte concerne AA+AC
Annulation des amort. Anterieurs
654 Val. Compt. Des cessions cour. VNC
23/24 Compte concerne VNC
Constatation de la VNC de l’imob.cedee
654 Val. Compt. Des céssions cour. TVA a reverser
4441 Etat TVA due TVA a
Régularisation de la TVA reverser
2eme cas : Cession considérée comme une opération non récurrente
63.. Compte de charge concerne Frais HT
4454 Etat, TVA recup. Sur serv. Exterieurs TVA
5. Compte de tresorerie concerne Frais TTC
Constatation des frais de vente
485/ Créance sur cession d’imob. PV TTC
5. Compte de tresorerie concerne PV TTC
82. Produits de cession D’imob. PV HT
4431 TVA facturee sur ventes TVA
Transfer de charges d’exploitation Frais TTC
68… Dotations aux amortissements………… AC
28… Amortissements………………. AC
Constatation de l’amort. Complémentaire
28… Amortissements…………. AA+AC
23/24 Compte concerne AA+AC
Annulation des amorts. Anterieurs
81. Val. Compt. Des cessions d’immob. VNC
Constatation de la VNC de l’imob.cedee
81. Val. Compt. Des cessions d’immob. TVA a reversé
4441 Etat TVA due TVA a reversé
Régularisation de la TVA

APPLICATION
Le 30/09/2004 on a vendu a 1 788 750 F TTC une voiture acquise et mise en service le01/01/2001. Cette
voiture a été régulièrement amortie au taux constant de 20%. Sa valeur d’origine est de 5 000 000. Les
honoraires de l’expert en automobile qui a aide l’entreprise a déterminer le prix de vente se sont élevés a 71
550 TTC. Les honoraire sont réglés en espèce alors que le prix du véhicule est réglé par cheque bancaire.
TAF : Enregistrer cette opération au journal sachant que :
a) La vente des voitures est courante
b) La vente de cette voiture a été motivée par un changement de stratégie.
SOLUTION
Amortissements antérieurs : du 01/01/2001 au 31/12/2003 = 3 ans
Soit
Amortissements complémentaires du 01/01/2004 au 30/09/2004 = 9 mois
Soit
Cumul des amortissements = 3 000 000 + 750 000 = 3 750 000 Valeur
nette comptable = 5 000 000 -3 750 000 = 1 250 000
Prix de vente HT =
TVA = 1 788 750 – 1 500 000 = 288 750
TVA à régulariser:
a) Cession considérée comme une opération courante
6324 Honoraires 60 000
4454 Etat, TVA recup. Sur serv. Exterieurs 11 550
571 Caisse siege social 71 550
Constatation desfrais de vente
754 Produits de cession cour.d’imob. 1 500 000
4431 TVA facturée sur ventes 288 750
781 Transfer de charges ’exploitation 71 550
6813 Dotations aux amorts. Des imob. Corp. 750 000

2845 Amort. Mat. De transport 750 000
Constatation de l’amort. complementaire
2845 Amort. Mat. De transport 3 750 000
245 Materiel de transport 3 750 000
Annulation des amorts. Anterieurs
654 Val. Compt. Des cessions cour. VNC

245 Materiel de transport
Constatation de la VNC de l’imob.cedee VNC

654 Val. Compt. Des cessionscour. D’imob. 57 750

4441 Etat TVA due 57 750
Regularisation de la TVA
2eme cas : Cession considérée comme une opération non récurrente

6324 Honoraires 60 000
4454 Etat, TVA recup. Sur serv. Exterieurs 11 550
571 Caisseet siege sociale 71 550
Constatation desfrais de vente
82. Produits de cession D’imob. Corp. 1 500 000
4431 TVA facturee sur ventes 288 750
781 Transfer de charges d’exploitation 71 550
6813 Dotations aux amorts. Desimob. Corp. 750 000

2845 Amort.mat transport 750 000
Constatation de l’amort. complementaire
28… Amortissement du mat. De transport 3 750 000
245 Materiel de transport
Annulation des amorts. anterieurs 3 750 000
812 Val. Compt. Des cessions d’immob. Corp. 1 250 000
245 Materiel detransport
Constatation de la VNC de l’imob.cedee 1 250 000
812 Val. Compt. Des cessions d’immob. Corp. 57 750
2-1-4 Cession des immobilisations financières La cession des titres de participation et autres
immobilisations financières n’est pas soumise a la TVA. Cependant, les commissions et autres frais de
cession peuvent être soumis a la TVA. Lors de la cession, la comptabilisation est la suivantes : 1 er cas :
hors activité ordinaire
485/ Creance sur cession d’imob. Financieres Prix de cession
5.. Comptede tresorerieconcerne Prix de
826 Produitsde cession d’imob. Fciere cession
Constatation du prixde cession
816 Val. Compt. Des cessions d’imob. Fcieres Cout d’achat
26/ Titres de participations Cout d’achat
27 Autres imob. Financieres
Sorties desimmob. Fcieres vendues
2eme cas : activité ordinaire

414/ Creance sur cession d’imob. Financieres Prix de cession

5.. Comptede tresorerieconcerne Prix de
754 Produitsde cession d’imob. Fciere cession
654 Val. Compt. Des cessions d’imob. Fcieres Cout d’achat
26/ Titres de participations Cout d’achat
27 Autres imob. Financieres
Sorties desimmob. Fcieres vendues
Exemple : le 27 aout 2001, la societe ABC vend pour 800 000 les titres de participation qui avaient coutes
900 000. Frais de cession 50 000HT regles en espèce. TAF : passons les ecritures en activité ordinaire.
SOLUTION
414/ Creance sur cession d’imob. Financieres 800 000
754 Produitsde cession d’imob. Fciere 800 000
6311 Frais sur cession des titres de participation 59 625
571 Caisse 59 625
Paiement des frais sur cession
754 Valeur comptable des cession des immob. 59 625
781 Transfert de charges d’exploi. 59 625
Transfert des frais
654 Val. Compt. Des cessions d’imob. Fcieres 900 000
26 Titres de participations 900 000
Sortie des titres de l’entreprise
2-2 L’échange d’immobilisation contre une autre

Encore appelée Cession-échange, cette opération consiste a remettre au fournisseur
d’immobilisations une ancienne immobilisation pour prendre une nouvelle beaucoup plus performante en
payant la différence entre le prix de la nouvelle immobilisation et la valeur de reprise de l’ancienne.
Cette opération s’analyse comme une vente d’immobilisation en ce qui concerne l’ancienne et un
achat d’immobilisation en ce qui concerne la nouvelle. Cette vente et cet achat sont effectues
simultanément. La différence entre le prix de cession et la valeur d’origine de la nouvelle
immobilisation est appelée soulte.
2… Compte concerne Prix d’échange
4451 Etat TVA recup. Sur immob. Tva sur ce prix
754 Produit de cession courante VNC
5../485 Creance sur cession (soulte) Soulte TTC
Echange
68… Dotation aux amortissements DC
28… Amort. Du ……. DC
Dotation complementaire
28… Amortissement du…… EA
23/24 Compte concerne EA
Annulation des amortissements

654 Valeur comptable de cession VNC

68… Dotation aux amort……. AC
28.. Amort. Du …….. AC
Amort. De la nouvelle immob.
754 Produit de cession courante d’immob.
4441 Etat TVA due
Exemple : Un matériel industriel de marque KANON acquis le 05 mars 2000 a 2 100 000HT est amortit a
15%. Il a été échange le 20/06/2003 contre un autre de marque PHILIPS d’une valeur de 1 950 000F. Le
règlement de la soulte est fait par cheque. TAF : Passer les écritures en A.O.
SOLUTION
Calcul de la soulte : 2 100 000 – 1 950 000 = 150 000
Calcul des amortissements antérieurs
Décompte : du 05/03/00 …… 31/12/2002 = 34 mois
2100 000 x 15 x 32/1200 = 892 500
Calcul de l’amortissement complémentaire
Décompte : du 01/01 03 ….. 20/04/2003 = 6 mois
2 100 000 x 15 x 6/1200 = 157 500
Calcul du cumul des amortissements
892 500 + 157 500 = 1 050 000
Calcul de la valeur nette comptable
2 100 000 – 1 050 000 = 1 050 000
Calcul de la soulte
1 950 000 – 1 050 000 = 900 000
Soulte TTC : 900 000 + (900 000 X 19.25%) = 1 275 375
Dotation complémentaire nouvelle immobilisation
Décompte : 20/06 …..31/12/2003 = 7mois
1 950 000 x 15 x 7/1200 = 170 625
404250 x 1/5 = 80 850
Ecritures comptables
2441 Materiel industriel 1 950 000
4451 Etat TVA recup. Sur immob. 375 375
754 Produit de cession courante 1 050 000
521 Banque (soulte) 1 275 375
Echange
6813 Dotation aux amortissements 157 500
2841 Amort. Du materiel industriel 157 500
2841 Amortissement du materiel industriel 1 050 000

Annulation des amortissements

654 Valeur comptable de cession 1 050 000
6813 Dotation aux amorts des imob.corp. 170 625
28411 Amort. Du mat. industriel Amort. De la 170 625
nouvelle immob.
754 Produit de cession courante d’immob. 80 850
2-3 La destruction de l’immobilisation
L’analyse comptable permet de distinguer trois cas :

2-3-1Destruction simple
Cette opération entraine en plus du calcul de l’amortissement complémentaire et antérieur, le calcul de
l’amortissement exceptionnel. En cours d’exercice il n ya pas d’écriture, en fin d’exercice on passe les
écritures de régularisations.
L’amortissement exceptionnel est égal à la VNC de l’immobilisation au jour de la destruction.

Amort. Except. = VO – (AC +AA)
Cet amortissement exceptionnel s’enregistre au débit du compte 852 « DOTATIONS AUX AMORT.
HAO »
APPLICATION
Le 30/12/2007, un immeuble a usage commercial, mis en service le 01/01/2003 d’une valeur de 20 000
000F, régulièrement amorti au taux de 5%, est complètement détruit par un incendie. L’entreprise n’avait
souscrit aucune police d’assurance sur cet immeuble.
TAF : Passer au journal toutes les écritures qui en découlent.
SOLUTION
6813 Dotation aux amorts. Des imob. Corp. 1000 000
Amort. Des batiments com.
2831 Dotation amort. Compl. 1 000 000
852 Dotation aux amorts H.A.O. 8 000 000
28… Amort. Des immob. Corp. 8 000 000
Dotation exceptionnelle
2831 Amort. Des batiments commerciaux 20 000 000
231 Batiments commerciaux 20 00
Sortie de l’immeuble detruit 000
2-3-2 Destruction avec indemnisation par la compagnie d’assurance

En comptabilité, cette opération est assimilée a une vente d’immobilisation. Le montant de l’indemnité
est considère comme le prix de cession. Toute fois, l’indemnité ne supporte pas la TVA.
APPLICATION
Le 20/05/2006, un camion acquis et mis en service le 01/01/2000 a 24 000 000 F, régulièrement amorti au
taux de 10% est complètement détruit a la suite d’un accident sur l’axe-lourd. Aucune pièce n’est
récupérée. Cependant, la compagnie d’assurance, après expertise, accepte de verser une indemnité s’élevant
a 11 600 000F a l’entreprise.
TAF : Passer au journal toutes les écritures relatives à cette destruction.
SOLUTION
Amort. Antérieurs : du 01/01/2000 au 31/12/2005 = 6 ans
Soit
Amort. Complémentaires : du 01/01/2006 au 20/05/2006 = 5 mois
Soit
VNC = 24 000 000 – (14 400 000 + 1 000 000) = 8 600 000
485 Créance sur cession d’immob. Corp 11 600 000
822 Produits de cessions d’imob. Corp. 11 600 000
Reception de l’indemnite d’assurance
6813 Dotations aux amorts. Des imob. Corp. 1 000 000
852 Dotation exceptionnelle 8 600 000
2845 Amort. Du Materiel de transport 9 600 000
812 Val. Compt. Des cessions d’imob. Corp. 8 600 000
2-3-3 Destruction sans indemnité, mais avec récupération des pièces de rechange
APPLICATION
Reprenons l’exemple ci-dessus et considérons que l’assurance a refusé de verser une indemnité, mais que
toutefois, on a récupéré des pièces évaluées à 4 000 000 F.
SOLUTION
388 Stock provenant d’immob. Mises hors serv. 4 000 000
603 Variation de stock biens achetes 4 000 000
Mise en stock des piecesrecuperees
6813 Dotations aux amorts. Des imob. Corp. 1 000 000
852 Dotation exceptionnelle 4 600 000
Dotation complementaire + exceptionnelle
812 Val. Compt. Des cessions d’imob. Corp. 8 600 000

Annulation + Sortie de l’immob. Du
patrimoine
NB : Au moment de la vente des pièces récupères, on débitera le compte 603 par le crédit du compte
822.
Dotation exceptionnel = VNC – Valeur de reprise
8 600 000 – 4 000 000 = 4 600 000
CHAPITRE 17 : LES PROVISIONS ET DEPRECIATIONS

Contrairement aux immobilisations amortissables, certains éléments d’actifs ne se déprécient pas
nécessairement en fonction du temps. C’est le cas des terrains, fonds de commerce, stocks, créances… dont
la dépréciation a un caractère exceptionnel ou accidentel. Ces dépréciations fortuites et les charges ou les
pertes nettement précisées quant a leur Object que des événements survenus ou en cours rendent probables
en fin d’exercice constituent les provisions.
I. DEFINITION
La provision est la constatation comptable d’un amoindrissement probable des éléments de l’actif
résultant non pas d’une usure lente, mais des facteurs économiques indépendants de l’activité de
l’entreprise.
L’amortissement constate une charge définitive et irréversible, alors que les provisions constatent une
charge probable et incertaine.
Si la valeur d’acquisition est supérieur a la valeur actuelle, alors la différence est une moins value constatée
appelée provision.
II. CARATERISTIQUES ET ROLE DE LA PROVISION
1. Caractéristiques de la provision Elle
doit être :
 Prévisionnelle
 Elle doit correspondre a la dépréciation d’un élément de l’actif ou une charge.  Elle doit être
probable et non définitive.
 La dépréciation, la charge ou la perte doit être bien précisée dans sa nature et son montant.
2. Rôle de la provision
Les provisions peuvent jouer un rôle économique et financier :
 Rôle économique
La provision régularise le bilan en faisant apparaitre le montant de la dépréciation et de la dette probable
par respect du principe de prudence, l’actif du bilan indique par la valeur minimale des biens et le passif la
valeur maximale des dettes.
 Rôle financier
Les dotations aux provisions permettent de maintenir dans l’entreprise les capitaux qui auraient pu être
conserves. Ces capitaux ainsi conserves peuvent :
• Compenser les dépréciations d’actif constate.
• Faire face a la charge ou a la perte prévue a l’exercice suivant.
 La place des provisions au bilan
Les provisions sont portées a l’actif du bilan, dans la colonne prévue a cet effet, et viennent en diminution
de la valeur des postes qu’elles concernent.
Les provisions financières pour risque et charges sont inscrites au passif du bilan, dans les dettes
financières et ressources assimilées. Les risques a cours termes provisionnes sont lies aux mécanismes des
charges provisionnées et respectent une dette probable a moins d’un an, inscrit au passif du bilan dans le
passif circulant.
III. LES CATEGORIES DE PROVISION
On distingue deux grandes catégories de provisions :
 Les provisions pour dépréciations
 Les provisions financières pour risques et charges
1. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
a) LES TITRES
A l’inventaire, on procède a une évaluation des titres afin de comparer leur valeur réelle à leur cout
d’achat (cas des titres de participation) ou a leur prix d’achat (cas des titres de placement). La règle
d’évaluation des titres en fin d’exercice est la suivante :
 Les titres cotes sont évalués au cours moyen boursier du dernier mois.
 Les titres non cotes sont estimes a leur valeur probable de négociation.
Provision pour dépréciation des titres = cout d’achat ou prix d’achat – valeur réelle
APPLICATION
Présenter l’état des titres de l’entreprise EKOUTE a partir du tableau suivant :

Nature Nombre Cout d’achat unitaire Cours moyen en dec.
Titres de participation
Actions SGB 100 10 000 14 000
Actions BKT 50 15 000 13 500
Actions BICEC 20 14 000 13 000
Actions SGBC 80 13 000 14 000
SOLUTION
Nature Cout d’achat Cours au 31/12/N Value
Qtites Prix uni montants Qtites Prix uni. montants + value -value
SGB 100 10 000 1 000 000 100 14 000 1 400 000 / 400 000
BKT 50 15 000 750 000 50 13 500 675 000 75 000 /
BICEC 20 14 000 280 000 20 13 000 260 000 20 000 /
SGBC 80 13 000 1 040 000 80 14 000 1 120 000 / 80 000
Provision a doter 480 000
b) LES STOCKS
Les stocks figurent a l’actif du bilan a leur cout d’achat, mais lorsqu’au jour de l’inventaire, la valeur réelle
des stocks est inferieure a leur valeur d’achat, la différence constitue une provision a doter.
La valeur réelle du stock au jour de l’inventaire est égale au Prix de Vente des marchandises au cours du
jour, diminuée d’une décote forfaitaire représentant les frais normaux de distribution et de bénéfice : c’est
le prix de vente évalué au cout d’achat.
Exemple : les stocks de marchandises de BOUBA se présentent ainsi au31/12/2004 :
Marchandises A : 80 articles au cout d’achat de 1 250 000F. Le prix de vente au jour de l’inventaire est de
1 970 000. Les frais de distribution représentent 9% du Prix de vente et le bénéfice représente 11% du Prix
de Vente.
Marchandise B : 85 articles au cout d’achat de 1 360 000F. Le prix de vente est de 1 450 000, la décote
représente 20% du prix de vente.
TAF : déterminer la valeur réelle des stocks au jour de l’inventaire, présenter l’état des stocks et présenter
un extrait de la balance.
SOLUTION
Marchandises A : frais de distribution = 1 970 000 x 0.09 = 177 300 ; bénéfice = 1 970 000 x 0.11 = 216
700. Décote = 177 300 + 216 700 = 394 000F. Valeur réelle = 1 970 000 – 394 000 = 1 576 000F.
Marchandises B : Décote = 1 450 000 x 0.2 = 290 000. Valeur réelle = 1 450 000 – 290 000 = 1 160 000F.
Etat des stocks au 31/12/2004
Stocks Cout d’achat Cours au 31/12/2004 Value
Qtites Prix uni. montants Prix uni. montants + value -Value
M’sses A 80 15 625 1 250 000 19 600 1 576 000 326 000 /
M’sses B 85 16 000 1 360 000 13 647 1 160 000 / 200 000
Provision a doter 200 000
Extrait de la balance au 31/12/2004
Eléments Montants brut Amorts. Et provisions Montants nets
M’sses A M’sses 1 250 000 / 1 250 000
B 1 360 000 200 000 1 160 000
c) LES CREANCES
La provision pour dépréciation des créances est constatée lorsqu’au jour de l’inventaire, le recouvrement de
certaines créances s’avère difficile.
Il convient d’apporter quelques précisions sur :
La notion de créance douteuse : Une créance sur un tiers est considérée comme douteuse
lorsqu’un événement survenu au cours de l’exercice faire croire de manière certaine qu’on ne recouvrera
pas la totalité de cette créance. Il peut s’agir d’une créance qui a fait l’objet de réclamations restées sans
suite ou d’une créance sur un débiteur en état de cessation de paiement, de faillite, de dépôt de bilan
(banqueroute) ou de déconfiture.
En comptabilité, les créances douteuses doivent être isolées des bonnes. Pour ce faire, elles sont inscrites
pour leur valeur nominale TTC au débit du compte « 4162Creances douteuses ».
La notion de créance litigieuse : Une créance est dite litigieuse lorsque le débiteur qui doit la payer ne la
reconnait pas ou conteste son montant. En attendant la décision de la juridiction saisie, la créance est
considérée comme litigieuse et enregistrée dans le compte 4161 « Créances litigieuses »
La notion de créance irrécouvrable : Une créance est considérée comme irrécouvrable lorsqu’une
procédure régulière de recouvrement a été engagée et a échoue. On doit normalement sortir les créances
irrécouvrables du patrimoine de l’entreprise en utilisant le compte 651 « Pertes sur créances clients et
autres débiteurs » ou le compte 834 « Pertes sur créances HAO » dans le cas des créances sur cession
d’immobilisation ou sur cession de titres de placement devenues irrécouvrables.
APPLICATION
L’état des créances douteuses et irrécouvrables d’une entreprise se présente comme suit au 31/12/2011.
Présenter l’état d’inventaire des créances.
Clients Créances Provisions au Règlement Observations au 31/12/2011

TTC 31/12/2010 de l’exercice
Jean 477 000 50% 429 300 Pour le solde
Paul 178 875 40% / Porter la provision a 60%
Pierre 357 750 30% 238 500 Porter la provision a 50%
Yves 238 500 / On espère recouvrer au plus 70%
Alain 298 125 / Totalement irrécouvrable
Brice 95 400 / Perte probable de 35%
SOLUTION
Clients Créances Règlement Soldes Provisions Pertes TVA
HT TTC HT TTC 2010 2011
Jean 400 000 477000 429300 40000 47700 200000 90000 40000 7700
Paul 150 000 178875 - 150000 178875 60000 50000 - -
Pierre 300 000 357750 238500 100000 119250 90000 60000 - -
Yves 200 000 238500 - 200000 238500 - - - -
Alain 250 000 298125 - 250000 298125 - 28000 25000 48125
Brice 80 000 95 400 - 80000 95400 - -
350000 228000 290000 55825
Détermination de la provision a partir de la situation patrimoniale

Il peut arriver que les créanciers du client douteux n’aient pas les mêmes droits. En effet certains peuvent
avoir un privilège sur d’autres. Ainsi on distingue
Les créanciers super privilégies : ce sont les salaries de l’entreprise. Dans la mesure du possible,
la totalité de leurs créances est réglées en priorité (c.à.d. avant de penser au règlement des autres
créanciers).
Les créanciers privilégiés : constitues de l’Etat et des créanciers qui ont des suretés réelles c.à.d.
qui ont une hypothèque sur un bien immeuble ou un gage sur un bien meuble, ils sont réglés en totalité
dans la mesure du possible.
Les créanciers chirographaires : c’est après avoir liquide en totalité tous les privilégiés qu’on
pense a eux.
APPLICATION
L’état des créances douteuses et irrécouvrables d’une entreprise se présentent comme suit au 31/12/2008 :
Clients Créances TTC Prov. 31/12/07 Règlement Observation au31/12/2008
ENGOME 356 100 30% 166 180 Porter la provision a 50%
NDONGO 712 200 40% / Opération de liquidation clo
SOPPI 474 800 / 1)
NDEMA 237 400 / Totalement irrécouvrable
Le patrimoine de SOPPI se présente comme suit :
Frais d’établissement 2 000 000 Créances privilégiées 10 000 000

Total des biens 18 000 000 Créances 10 000 000
chirographaires (dont
nous-mêmes)
TAF : Présenter l’état des créances au 31/12/2008
SOLUTION
Calcul du taux de recouvrement : TR = Actif réel – passif privilégie /passif chirographaire
(18 000 000 – 2 000 000) – 10 000 000 /10 000 000 = 0.6
Taux de provision = 1 – taux de recouvrement = 0.4 soit 40%
SOLUTION
Client Créances Reglem Soldes Provisions Pertes TVA
s ent
HT TTC HT TTC 2007 2008
Engo 300 000 356100 166180 160000 189920 90 000 80000 -
Ndon 600 000 712200 238500 400000 473700 240000 - 400000 73700
Soppi 400 000 474800 - 400000 474800 - 160000 - -
Dema 200 000 234400 - 200000 234400 - - 200000 34400
330000 240000 600000 108100
2. LES PROVISIONS POUR RISQUE ET CHARGE

Ce sont les provisions destinées a couvrir les risques et les charges que les évènements survenus ou en cour
rendent probable. Ces événements sont nettement précisés quant a leur objet mais leur réalisation reste
incertaine.
a) Provisions pour risque
On peut avoir :
Les provisions pour litiges : elles sont constituées en fin d’exercice, lorsque l’entreprise engagée dans un
procès risque d’être condamnée au versement des dommages et intérêts ou autres indemnités.
Les provisions pour garantie donnée aux clients : certaines entreprises accordent aux clients une période
de garantie accours de laquelle les appareils sous garantie sont réparés gratuitement.
Les provisions pour perte de change : elles résultent de la fluctuation des cours des monnaies étrangères
lorsque l’entreprise a des dettes a payer ou des créances a encaisser en devise.
Les provisions pour pensions et obligations similaires : elles sont constituées des indemnités de départ a
la retraite ou de fin de carrière qui seront versées en une seule fois le jour du départ.
Les provisions pour amendes et pénalités.
b) Les provisions pour charges
Elles sont constituées essentiellement des provisions pour charges a repartir sur plusieurs exercice. Elles
correspondent a d’important charges prévisibles qui ne sauraient etre supportées par le seul exercice au
cours duquel elles sont engagées.
IV. COMPTABILISATION
La comptabilisation des provisions se repartit en deux groupes : les dotations aux provisions et les charges
provisionnées.
1. Dotations aux provisions
Ce sont les provisions liées au comptes du haut du bilan c.à.d. les classes 1 et 2. On distingue a cet effet les
provisions d’exploitation et les provisions financières.
a) Les provisions d’exploitation

Les provisions pour risque et charges d’exploitation : on débite le compte « 691 dotation aux
provisions d’exploitation » et on crédite le compte « 19… sauf 194 ».
Les provisions pour dépréciation des comptes d’immobilisations : on débite le compte « 691 dotation
aux provisions d’exploitation » et on crédit le compte « 291, 292, 293,294 ».
b) Provision financières
Provisions financières pour risque et charge : on débite le compte « 697 dotation aux provisions
financières » et on crédite le compte « 194 provision pour perte de change ».
Provisions pour dépréciation des immobilisations financières : on débite le compte « 697 dotation aux
provisions financières » et on crédite les comptes « 295, 296, 297 provision pour dépréciation des… »
Exemple 1: au 31/12/04 la société MESSI convient de constituer une provision pour litige d’un montant de
420 000 pour faire face a l’indemnisation d’un ouvrier licencie abusivement. TAF : comptabiliser cette
opération.
SOLUTION
691 Dotation aux provisions d’exploitation 420 000
191 Provision pour litige 420 000
Dotation aux provisions
Exemple 2 : par suite de la mise en service d’une nouvelle voie routier, le fond de commerce de
ABDOU risque subir une dépréciation de 40%. Sa valeur au bilan était de 1 000 000F. TAF :
déterminer et comptabiliser la provision au 31/12/N.
SOLUTION
Montant de la provision : 1 000 000 x 40% = 400 000
691 Dotation aux provisions d’exploitation 400 000
2915 Provision pour depre. Du fond de com. 400 000
Dotation aux provisions
c) Les charges provisionnées
Ce sont les provisions concernant les éléments du bas du bilan (classe 3, 4, 5). Ces charges sont des
décaissements probables et on distingue les charges provisionnées d’exploitation et les charges
provisionnées financières.
 Les charges provisionnées des stocks :
6593 Charges prov.d’exploitation/ stocks
39… Dépréciation des stocks
Charges provisionnées sur les stocks
 Les charges provisionnées des comptes de tiers
6594 Charges prov.d’exploitation/ stocks

491… Depreciation des stocks
Charges provisionnées sur les stocks
 Les risques pour provision d’exploitation

6591 Charges provisionnées sur risque
499 Risque prov.d’exploitation
Charges provisionnées d’exploitation
 Les charges provisionnées des comptes de trésorerie

679 Charges provisionnées financieres
590 a 594
Charges prov sur comptes de tresorerie
 Les risques pour provisions financières

679 Charges provisionnées financières
599 Risques prov a caractère finan
Charges prov sur comptes de tresorerie
Exemple 1 : A la clôture de l’exercice, le stock de marchandises A est de 500 000F et celui des
marchandises B est de 300000F. la valeur a l’inventaire est 480 000 pour les marchandises A et de 330
000F pour les marchandises B. TAF : Déterminer le montant de la provision et la comptabiliser.
Solution
Marchandise A : 480 000 – 500 000 = - 20 000F
Marchandise B : 330 000 – 300 000 = 30 000F (Pas de provision).
6593 Charges prov.d’exploitation/ stocks 20 000
39… Depreciation des stocks 20 000
Charges provisionnees sur les stocks
V.LE SORT DES PROVISIONS

La provision constituée en fin d’exercice N entrainera a la fin de l’exercice N + 1. la reprise systématique
du montant de la provision de l’exercice N, et la dotation de la provision de l’exercice N + 1.
Lors de l’inventaire des stocks, il convient d’annuler le stock initial et de constater le stock final de la
mêmes manière, les provisions existantes doivent être annulées et les provisions éventuelles constatées.
La comptabilisation des reprises sur provision distingue la reprise sur provision d’exploitation et la reprise
sur charges provisionnées.
CHAPITRE 18 : LES AUTRES REGULARISATIONS

Avant de déterminer le résultat final de l’exercice par le regroupement des charges et des produits,
les régularisations des comptes sont opérées.
I- L’INVENTAIRE DES FONDS EN CAISSE
Il est recommandé de procéder aussi souvent que possible a des vérifications de caisse. L’opération
consiste a établir un bordereau des espèces en caisse a la date d’arrêter du compte et a comparer la somme
réelle existante et le solde débiteur du compte. Lorsque l’existant ne coïncide pas avec le solde du compte,
on doit chercher l’origine de la différence. Si la recherche est vaine, il faut procéder a un réajustement par
l’écriture suivante :
658
571
En cas de manquant
571
758
En cas d’excédent
Remarque : le montant à considérer c’est les espèces en caisse.
Exemple : au 31/12/2004 le compte caisse A de l’entreprise MANGA a un solde débiteur de 1 350 000F,
et il ya 1 200 500F. le compte caisse Ba un solde débiteur de 960 500F et il ya en caisse 1 000 760F.TAF :
Passer les écritures de régularisation.
SOLUTION
Compte caisse A : 1 200 500 – 1 350 000 = -149 500 (manquant)
Compte caisse B : 1 000 760 – 960 500 = 40260 (Excédent)
658 149 500
571 149 500
Pour régularisation
571 40260
758 40260
II- L’INVENTAIRE DU COMPTE BANQUE

Le compte « banque tenu par l’entreprise » et le compte « banque tenu par la banque » sont deux compte
réciproques qui, dans la pratique doivent avoir le même solde, mais ne l’on pas toujours. C’est pourquoi le
plus souvent. La discordance des soldes est due a la négligence, aux erreurs, aux omissions et au retard
dans le transfert des documents. Pour rendre les deux soldes égaux, on est oblige de procéder a un état de
rapprochement bancaire visant a réconcilier les soldes de ce compte.
1. Principe de l’établissement de l’état de rapprochement bancaire
L’état de rapprochement est un tableau a deux doubles colonnes :

Une colonne de compte banque dans l’entreprise, dédoublée débit- crédit dans laquelle on reporte les
opérations comptabilisées par la banque et qu’on n’avait pas enregistrées dans l’entreprise.
Une colonne « compte de l’entreprise a la banque » dédoublée débit-crédit dans laquelle on reporte les
opérations comptabilisées par l’entreprise et que la banque n’a pas enregistrées.
Les soldes a la date d’établissement de l’état de rapprochement sont reportes dans les colonnes appropriées.
L’état de rapprochement se présente de la manière suivante :
Eléments Banque dans l’entreprise Compte banque a la banque
Débit Crédit Débit Crédit
On porte toutes On porte les On porte les On porte les

les opérations qui opérations qui opérations qui opérations qui
sont au crédit de sont au débit de sont au crédit du sont au débit du
notre relevé notre relevé compte banque compte banque
bancaire, mais bancaire, mais dans l’entreprise, dans l’entreprise,
qui qui mais qui mais qui
n’apparaissent n’apparaissent n’apparaissent n’apparaissent
pas au débit de pas au crédit de pas au débit du pas au crédit du
notre compte notre compte relevé bancaire. relevé bancaire.
banque dans banque dans
l’entreprise. l’entreprise.
Soldes a rapprocher A A’
Totaux 1 2 3 4
Lorsque les deux soldes sont déterminés, il faut matérialiser l’inventaire en passant les opérations de
régularisation. Il s’agit d’enregistrer dans la comptabilité de l’entreprise les opérations figurant dans les
livres de l’entreprise.
Exemple : au 31/12/2004 on a mis a notre disposition les documents ci-dessous en vue de proceder a l’etat
de rapprochement bancaire.
Compte banque tenu par l’entreprise

Dates Libelles Debit Credit
01/12/2004 Solde a nouveau 1 443 750 x
03/12/2004 Cheque N436018 244 750 x
09/12/2004 Remise cheque au client 245 660 x
11/12/2004 SECO 66 000 x
17/12/2004 Virement a FALY 325 650 x
29/12/2004 Effet a l’escompte 67 650
Cheque N436019
Solde débiteur 1 645 630
Totaux 2 024 030 2 024 030
Relevé envoyé par la banque

Dates Libelles Debit Credit
O1/12/2004 Solde a nouveau 1 443 750 x

05/12/2004 Cheque N436018 244 750 x
06/12/2004 Prélèvement SONEL 22 000
15/12/2004 Remise cheque du 09/12 254 660 x
16/12/2004 Virement a FALY 66 000 x
17/12/2004 Virement a PATOU 167 750
18/12/2004 Effet a l’escompte 325 620 x
21/12/2004 Effet domicilie 934 680
27/12/2004 Virement client SOA 100 000
30/12/2004 Frais de tenu de compte 34 712
Solde créditeur 654 138
Totaux 2 124 030 2 124 030
SOLUTION : Présentation de l’etat de rapprochement bancaire

Libelles Compte banque dans l’entreprise Compte banque a la banque
Debit Credit Debit Credit
Solde a rapprocher 1 645 630 654 138
Cheque N436019 67 650
Prélèvement SONEL 22 000
Virement PATOU 167 750
Effet domicilie 934 680
Virement client SOA 100 000
Frais de tenu de compte 43 712
Solde a rapprocher 586 488 586 488
Totaux 1 745 630 1 745 630 654 138 654 138

411 Clients 100 000
Etat de rapprochement débit
6052 Charges sonel 22 000
401 Fournisseur PATOU 167 750
412 Effet domicilie 934 680
631 Frais de tenu de compte 34 712

Suivant état de rapprochement crédit
III- LES COMPTES DE CHARGES
Elle concerne les charges a payer, les charges comptabilisées d’avance, les intérêts payes sur emprunts de
dettes financières, et les rabais, remise, ristourne a accorder.
1. Les charges à payer
Ce sont les charges qui ont leur origine dans l’exercice en cours, mais pour lesquelles les documents
justificatifs ne sont pas parvenu a l’entreprise. La comptabilisation est la suivante : Pour les autres
charges
60… Compte concerne
4455 Etat tva recup.facture non parvenue
408 Fournisseur facture non parvenue
428 Perso.chargesa payer et pdtarece.
438 Orga.sociaux, -//- -//-
448 Etat charges a payer -//-
Charges a payer
Exemple : le 31/12/2000 la facture d’eau du mois n’est pas encore parvenue. On estime que sont montant
sera de 500 000F HT. TAF : Passer les écritures qui s’imposent.
Solution
Pour les stocks
6051 Fourniture non stockable 500 000
4455 Etat tva recup.facture non parvenue 96 250
408 Fournisseur facture non 596 250
parvenue
Charges a payer
2. Les charges constatées ou comptabilisées d’avance

Ce sont les charges enregistrées au cours de l’exercice et qui concernent l’exercice suivant. La
comptabilisation est la suivante :
476 Charges constatées d’avance
Régularisation
Exemple : le 1er/04/2004 l’entreprise MANGA règle par cheque le loyer annuel du local commercial 1200
000F, ainsi que 90 000F de la prime d’assurance de la voiture de livraison.
TAF : calculer le montant de la charge à payer d’avance et la comptabiliser.
SOLUTION
Loyer 1200 000 x 3/12 = 300 000F. Assurance 90 000 x 3/12 = 22 500
476 Charges constatées d’avance 322 500

6222 Loyer 300 000
625 Prime d’assurance 22 500
régularisation
3. Les intérêts à payer sur emprunt de dettes financières

Ce sont les intérêts dont l’échéance n’est pas encore arrivée, mais une partie de ces intérêts doivent etre
comptabilisées en fin d’exercice. Le schéma d’écriture est le suivant :
67… Charges constatées d’avance
166/176 Compte concerne
566 Compte concerne
régularisation
Exemple : le 01/07/01 l’entreprise SIMO a contracte un emprunt de 20 000 000F a 20% l’an. L’intérêt est
payable le 31/12 de chaque année. TAF : passer les écritures au journal.
SOLUTION
Calcul de l’intérêt 20 000 000 x 20 x 6 /1200 = 2 000 000F

Etre comptabilisée en fin d’exercice. Le schéma d’écriture est le suivant :
671 Intérêts des emprunts 2 000 000
166 Intérêts courus 2 000 000
régularisation
4. Les Rabais, Remises, Ristourne à accorder

Ils sont accordes aux clients en fin d’exercice sur le chiffre d’affaire annuel souvent par accord contractuel.
Ils doivent être comptabilises même si l’avoir n’est pas établit. L’enregistrement comptable est le suivant :
70…
4435 Etat tva recup. Sur facture aétablir
4198 RRR et autres a accorder
APPLICATION : le 31/12/09 l’entreprise ENGOME accorde une ristourne de 5% au client BATOUM sur
le chiffre d’affaire annuel de 1 800 000HT. La facture sera établit ultérieurement. TAF : passer les
écritures.
SOLUTION
Calcul de la ristourne 1 800 000 x 5 /100 = 90 000F
TVA = 90 000 X 19.25% = 17 325F
4435 Etat tva recup. Sur facture à établir 17 325
4198 RRR et autres à accorder 107 325
II.REGULARISATION DES COMPTES DE PRODUIT
Elle concerne les produits perçus ou comptabilises d’avance, les produits a recevoir, les intérêt sa recevoir,
les RRR à obtenir.
2-1 Les produits perçus ou comptabilises d’avance

Ce sont les produits dont les pièces justificatives ont été établit et enregistrées au cours de l’exercice qui
s’achève, mais qui, en réalité se rapporte a l’exercice ultérieur, parce que soit la livraison n’a pas eu lieu,
soit la prestation n’a pas été exécutée, alors il faut retrancher ces produits de l’exercice en cours a leur
montant HT. La comptabilisation est la suivante :
TVA = 90 000 X 19.25% = 17 325F
477 Produit comptabilise
d’avance
Exemple : le 31/12/2004 l’entreprise MANGA envoie au client KOFFI une facture pour vente de
marchandises d’un montant de 250 000F HT, mais en réalité les marchandises ne pourraient être livrées
qu’au début de l’exercice 2005.TAF : Passer les écritures chez MANGA.
SOLUTION
477 Produit comptabilise 250 000
d’avance
IV- LES COMPTES DE PRODUITS

1. Les produits à recevoir
Ce sont les produits ayant leur origine dans l’exercice qui s’achève, mais pour lequel les pieces
justificatives ne sont pas encore parvenues au moment de l’inventaire. La comptabilisation est la suivante.
418/4287 Client produits a recevoir
4387/4487
4435 Etat tva recup. Sur facture àétablir
APPLICATION : LE 31/12/2004 l’entreprise MANGA livre les marchandises au client BELLO pour 400
000F HT. La facture n’est pas encore établit. TAF : Passons les écritures qui s’imposent.
SOLUTION
418 Client produits a recevoir 477 000
701 Ventes de marchandises 400 000

4435 Etat tva recup. Sur facture a etablir 77 000
2. Les intérêts à recevoir

Les intérêts sur prêts et créances sont payes a terme échus. A l’inventaire, il convient de calculer les intérêts
jusqu'à la date de l’inventaire. Le principe d’enregistrement est le suivant :
506/526
536
77… Intérêts de prêt
Intérêts à recevoir
APPLICATION : Le 06/03/2000 l’entreprise NZITA a bloque une somme de 100 000 000F a la CBC au
taux d’intérêt annuel de 15%. TAF : Passer les écritures nécessaires.
Solution
Calcul de l’intérêt 100 000 000 x 15 x 6/1200 = 12 500 000F
276 Intérêts courus 12 500 000
77… Intérêts de prêt 12 500 000
Intérêt à recevoir
3. Les RRR à obtenir

Les fournisseurs peuvent devoir a l’entreprise les RRR dont les avoirs ne sont pas encore a la date de
l’inventaire. La comptabilisation est la suivante :
4098 RRR et autres avoirs a obtenir
4455 tva recup. Sur facture non parvenue
pour régularisation
APPLICATION : Le montant des ristournes du client YAYA est de 200 000HT au 31/12/2008. TAF :
Passer les écritures nécessaires.
Solution
4098 RRR et autres avoirs a obtenir 238 500
6019 RRR obtenu non ventilés tva 200 000
4455 recup. Sur facture non parvenue 38500
pour régularisation
CHAPITRE 19 : SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE : BILAN ET

COMPTES DE RESULTAT
INTRODUCTION
Le système minimal de trésorerie est un système comptable des pétites et moyennes entreprises qui
en raison de leur chiffre d’affaires, de leur secteur d’activités ou de leur taille ne peuvent pas ténir une
comptabilité dans le système standard
I- DEFINITION ET ENTREPRISES CONCERNEES
1- DEFINITION
Le système minimal de trésorerie (SMT) est un système comptable basée sur les encaissements et
les décaissements. En fait, l’essentiel des opérations se fait au comptant ; très peu d’opérations se font à
crédit.
2- ENTERPRISES CONCERNEES
Les entreprises ci-dessous sont tenues de tenir leur comptabilité dans le système minimu, de
trésorerie.
ENTERPRISES Chiffre d’affaires annuel
Entreprises commerciales Moins de 60 000 000 FCFA
Entreprises Artisanales et Assimilées Moins de 40 000 000 FCFA
Entreprise de Négoce Moins de 30 000 000 FCFA
II- ORGANISATION DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

L’organisation comptable du système minimal de trésorerie peut se faire en deux phases :
 Le travail quotidien ou permanent : il est constitué principalement de l’enregistrement comptable des
documents de bases dans les livres journaux ; l’enregistrement peut se faire au jour le jour ou par
semaine.
 Le travail périodique ou de fin de période. Il consiste à boucler les journaux ; effectuer les travaux
d’inventaire et à présenter les états financiers ainsi que les états annexes Le SMT peut se
schématiser comme suit :
Documents de bases enregistrement dans les journaux Etats financiers annuels
Travail quotidien Travail périodique
III- ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COMPTABLES
L’enregistrement des opérations comptables dans le SMT nécessite la tenu des livres comptables
suivants :
 Un livre journal de caisse
 Un livre journal de banque (un livre journal par banque)
 Un livre journal de suivi des créances clients pour les ventes à crédit
 Un livre journal de suivi des dettes fournisseurs pour les achat à crédit
1- Le livre journal de caisse ou de banque
Le spécimen du livre journal de caisse ou de banque se présente comme suit :
NOTE 4 : JOURNAL DE TRESORERIE SMT

Journal de trésorerie SMT Mois de _____________Année_______
Dat libellés Recett Dépens Sold Ventilation des Ventilation des dépenses
es es es e recettes
vent autr Materi Achats de Achats Loye salair Impô Autr

es es el et marchandi de rs es ts et es
mobili ses matière taxes
er s
prémièr
es
Report
à
Nouvea
u
Solde à
Report
er
NB: Prévoir un journal par banque et un journal pour la caisse. Les colonnes « ventilation recettes et
dépenses » peuvent être complétées en cas de besoin par des rajouts notamment « compte exploitant ». 1-
Journal de suivi des créances client et des dettes fournisseurs
Etant donner que toutes les opérations ne peuvent pas toujours être réalisées au comptant; le syscohada a
prévu des livres pour suivi des créances clients et des dettes fournisseurs. Le spécimen de ces journaux se
présente comme suit :
Journal de suivi des créances clients
Dates No Nom du client Montants Dates de paiement
Facture
Journal de suivi des dettes fournisseurs

Dates No Facture Nom du Fournisseur Montants Dates de paiement
Application : L’entreprise DIKOUM est une petite entreprise située à Food Market Bamenda spécialisée
dans l’achat et vente des produits alimentaires. Elle tient sa comptabilité dans le système minimal de
trésorerie. Le solde du compte caisse au 31/08/2017 s’élève à 320 000 FCFA. au cours du Mois de
Septembre les opérations suivantes ont été réalisées par l’entreprise
Dates Nature des opérations Montants
01/09/2017 Achat au comptant contre espèces des marchandises 56 000
02/09/2017 Vente de marchandises au comptant 87 000
03/09/2017 Payer en espèces le loyer du Mois d’Août 25 000
04/09/2017 Vente au comptant des marchandises 50 000
05/09/2017 Vente de m’ses à crédit au client ACHOTIA fact. No V24 règlement dans 30 jours 25 000
10/09/2017 Achat de marchandises au fournisseur BARAL règlement dans 50 jours facture No 130 000
A12
12/09/2017 Payer en espèces la facture d’eau 4 000
15/09/2017 Achat de marchandises à la sté Fokou Facture No A13 règlement 1/3 au 150 000
comptant et le reste dans 5 jours
20/09/2017 Règlement pour solde la facture No A13 du Fournisseur Fokou 100 000
21/09/2017 Régler en espèces la facture de réparation de la porte centrale 10 000
22/09/2017 Vente au comptant des marchandises 127 000
28/09/2017 Payer en espèces la facture d’électricité 5 000
29/09/2017 Payer en espèces l’annuité de l’emprunt à terme échu 30 000
30/09/2017 Reçu en espèces règlement de la facture No V15 par le client Awa 20 000
Travail à Faire: Enregistrer les opérations ci-dessus dans les le livre journal de caisse de l’Entreprise
DIKOUM
Solution :
Journal de suivi des créances clients de l’entreprise DIKOUM

Dates No de Nom du client Montant Date de payement
Facture
05/09/17 V24 Achotia 25 000 05/10/2017
Journal de suivi des dettes Fournisseurs de l’entreprise DIKOUM

Dates No Nom du Fournisseur Montant Dates de payment
Facture
10/09/17 A12 Baral 130 000 25/10/2017
15/09/17 A13 Fokou 100 000 20/09/2017
Journal de caisse du Mois de Septembre 2017
Dates libellés Recett dépens sold ventilation ventilation des dépenses

es es e des recettes
vent autr Matéri Acha Acha Loye salair Impô Autr

es es el et ts de ts de rs es ts et es
Mobil m’se MP taxes
Report à 320
Nouv 000
01/09/ Achat de 56 000 264 56
17 m’se 000 000
02/09/ Vente de 87 351 87
17 m’se 000 000 000
03/09/ Payeme 25 000 326 25
17 nt du lo 000 000
04/09/ Vente de 50 376 50
17 m’se 000 000 000
12/09/ Règleme 4 000 372 4
17 nt fact 000 000
15/09/ Achat de 50 000 322 50
17 marc 000 000
20/09/ Règleme 100 222 100
17 nt 000 000 000
21/09/ Règleme 10 000 212 10
17 nt fact 000 000
22/09/ Vente 127 339 127
17 000 000 000
28/09/ Règleme 5 000 334 5
17 nt 000 000
30/09/ Reçu Reg 20 354 20
17 000 000 000
Solde à 354
reporter 000
IV- ETATS FINANCIERS DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

1- Organisation comptable
En fin d’exercice, le responsable de l’entité doit procéder à un inventaire extra-comptable de chacun des
quatre éléments suivants :
 Un état de dettes et des créances non échus
 Un état des stocks (marchandises, matières prémières et fournitures, produits finis ..)
 Un état des immobilisations acquises ou cédées au cours de l’exercice
 Un état des emprunts souscrits ou remboursés au cours de l’exercice
2- Etats financiers du SMT
Les principaux états financiers du SMT sont les suivants :
 Le bilan
 Le compte de résultat
NB les amortissements des immobilisations doivent être calculé selon le système constant
Le spécimen du Bilan et du compte de résultat se présente comme suit :

COMPTE DE RESULTAT DU SYSTEME MINIMUM DE TRESORERIE
Désignation entité : ………………………… Exercice clos le 31/12/………
No d’identification : ………………………….. Durée (en
Mois)………………..
RUBRIQUES NOTE MONTANT
EXERCICE EXERCICE
N N-1
Recettes sur ventes ou prestations de services 4
Autres recettes sur activités 4
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A
Dépenses sur achats 4
Dépenses sur loyers 4
Dépenses sur salaires 4
Dépenses sur impôts et taxes 4
Charges d’intérêts
Autres dépenses sur activités
TOTAL DES DEPENSES SUR CHARGES B
SOLDES : Exédent(+) ou insuffisance(-) de C
recettes (C=A-B)
-ou +Variation de Stocks N/N-1 2

- ou +Variation des créances N/N-1 3
-ou +Variation des dettes d’exploitation N/N-1 3
DOTATIONS AMORTISSEMENTS F
RESULTAT EXERCICE (G= C-D+E-F) G

BILAN DU SYSTEME MINIMUM DE TRESORERIE
Désignation entité : ………………………… Exercice clos le 31/12/………
No d’identification : ………………………….. Durée (en
Mois)………………..
ACTIF Note Montant Passsif Note Montant
Exercice Exercice Exercice Exercice
N N-1 N N-1
Immobilisations 1 Compte
d’exploitant
Stocks 2 Resultat exercice
Clients et 3 Emprunt
débiteurs divers
Caisse Fournisseurs et
crediteurs divers
Banque( en + ou -
)
TOTAL TOTAL
RESULTAT = RECETTES TOTALES-DEPENSES TOTALE- AMORTISSEMENTS+ou-

ADJUSTMENTS(des compte s de stocks, des créances clients, des dettes fournisseurs et des
autres comptes)
Exercice d’application
L’entreprise Abel est une petite unitité spécialisée dans l’achat et vente des oeufs. Elle est enregistrée au
registre de commerce au No 14023700462056-W
Son bilan au 31/12/2015 se présente comme suit :
Bilan de l’entreprise Abel au 31/12/2015
Immobilisation 1 500 000 Compte de l’exploitant 15 000 000
Stocks de marchabdises 4 440 000 Resultat de l’exercice 1 180 000
Clients 340 000 Emprunt 2 500 000
Banque 10 000 000 Fournisseurs 450 000
Caissse 2 850 000
Total 19 130 000 Total 19 130 000
La synthèse des journaux pour l’exercice 2016 se présente comme suit :
Journal synthèse de caisse au 31/12/2016
Dat libell Recett Dépen Sol Ventilation Ventilation des dépenses

es és es ses de des Recettes
Vent Autr Empr Achats de Achats Loye salair Impô Autr

es es unt marchand matières rs es ts et es
ises prémièr taxes
es et
fournitu
res
Total 18 000 14 500 6 17 1 000 500 10 000 000 800 000 300 600 300 2 000
000 000 350 000 000 000 000 000 000 000
000 000
Journal synthèse de banque au 31/12/2016

Dat libell Recett Dépe Solde Ventilation des Ventilation des dépenses
es és es nses
Recettes
Vent Autr Empru Achats de Achats Loye salair Impô Autr

es es nt marchandi matières rs es ts et es
ses prémière taxes
s et
fournitu
res
Total 2 8 1 1
000 000 000 000
000 000 000 000
NB : solde du compte caisse au 1/12/2016 : 2850 000 inclu dans le solde final
Les informations complémentaires issues des notes annexes se présente comme suit au 31/12/2016 :
 Stock Final des marchandises : 4 050 00
 Créances clients : 430 000
 Dette Fournisseurs : 560 000
L’immobilisation est constituée essentiellement d’un matériel amortissable sur 5 ans.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter le Bilan et le Compte de Résultat de l’entreprise Abel au 31/12/2016
SOLUTION
Calculs préliminaires
Calcul de la dotation au amortissement du matériel :
1 500 000/5= 300 000
COMPTE DE RESULTAT DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
Désignation entité : ABEL ENTERPRISE Exercice clos le : 31/12/2016
No d’identification : 140230046205-w Durée (en Mois) : 12
HEADINGS NOTE Montant
Exercice N Exercice N-1
Recettes sur ventes ou prestations de services 4 17 000 000
Autres recettes sur activités 4 1 000 000
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A 18 000 000
Dépenses sur achats 4 10 800 000
Dépenses sur loyers 4 300 000
Dépenses sur salaires 4 1 600 000
Dépenses sur impôts et taxes 4 300 000
Charges d’intérêts
Autres dépenses sur activités 3 000 000
TOTAL DES DEPENSES SUR CHARGES B 16 000 000
SOLDES : Exédent(+) ou insuffisance(-) de recettes C 2 000 000
(C=A-B)
-ou +Variation de Stocks N/N-1 2 -390 000

- ou +Variation des créances N/N-1 3 +90 000
-ou +Variation des dettes d’exploitation N/N-1 3 -110 000
DOTATIONS AMORTISSEMENTS F -300 000
RESULTAT EXERCICE (G= C-D+E-F) G 1 290 000

Désignation entité : ABEL ENTERPRISE Exercice clos le : 31/12/2016
No d’identification : 140230046205-w Durée (en mois) : 12
ACTIF Note MONTANTS PASSIF Note MONTANTS
Exercice N Exercice Exercice Exercice
N-1 N N-1
Immmobilisations 1 1 200 000 Compte d’exploitant 16 180 000
Stocks 2 4 050 000 Résultat exercice +1 290 000
Clients et 3 430 000 Emprunt 2 000 000

Débiteurs divers
Caisse 6 350 000 Fournisseurs et 560 000
créditeurs divers
Banque(en + ou +8 000 000
en-)
TOTAL 20 030 000 TOTAL 20 030 000
CHAPITRE 20 : SYSTEME NORMAL : BILAN ET COMPTES DE RESULTAT

INTRODUCTION
Le système comptable OHADA impose aux entités situées dans les pays signataires du traité de l’acte
uniforme OHADA de présenter à la fin de chaque période comptable (exercice comptable) des états financiers
conduisant à l’appréciation de sa situation patrimoniale ; à la détermination de son résultat ; à l’appréciation
de la façon dont les sont évalues. De ce fait, le système comptable OHADA met à la disposition des entités
des formulaires en vue de la présentation de ces états financiers. En général l’exercice comptable cours du
01er janvier au 31 décembre de la même année (12 mois). En revanche, les entreprise nouvellement crées
dont le premier exercice peut être :
inferieur à 12 mois, si l’entreprise a été crée au cours du premier semestre (exercice court) ; supérieur
à 12 mois, si l’entreprise a été créée au cours du second semestre ; alors, le premier exercice
s’achèvera à la fin de l’année suivante (exercice long).
I. OBJECTIF ET STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS

1.1. Objectif
L’objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la situation
financière (Bilan), la performance (Compte de résultat) et les variations de la situation de trésorerie (Tableau
des flux de trésorerie) d’une entité afin de répondre aux besoins de l’ensemble des utilisateurs de ces
informations.
1.2. Structure
Les états financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers permettant de
donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, de la performance et de la trésorerie de
l’entité à la fin de l’exercice.
Les états financiers des entités autres que ceux des très petites entités comprennent : 
un Bilan,
 un Compte de résultat,
II. REGLES GENERALES DE PRESENTATION

Les états financiers sont établis sur une base de continuité d’exploitation et doivent mettre en
évidence toute information financière pertinente.
Les états financiers doivent comporter obligatoirement les mentions suivantes :
 le nom de l'entité, et tout autre moyen d'identification ;
 la date d'arrêté et la période couverte par les états financiers. ;
 l'unité monétaire dans laquelle sont exprimés les états financiers.
Ces informations doivent être indiquées dans chacune des pages des états financiers publiés. Le
Bilan, le Compte de résultat
III. PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
1. LE BILAN DU SYSTEME NORMAL
BILAN ACTIF
Désignation entité: ... ………………………... Exercice clos le 31-12-………….
Numéro d'identification……………………. Durée (en mois)…………………
EXERCICE au 31/12/N N-1
Ref ACTIF Note
Brut A&D Net Net
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection
AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
AJ Terrains (1)
(1) dont Placement en Net .... / .........
AK Bâtiments
(1) dont Placement en Net .... / ............
AL Aménagements, agencements et installations
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versés sur immobilisations 3
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5

BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versées 17
BI Clients 7
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF
BU Ecart de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL
BILAN PASSIF
Désignation entité: .. ………………………... Exercice clos le 31-12-………….
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE AU EXERCICE AU
31/12/N 31/12/N-1
Réf PASSIF Note NET NET
CA Capital 13
CB Apporteurs capital non appelé (-) 13
CD Primes liées au capital social 14
CE Ecarts de réévaluation 3e
CF Réserves indisponibles 14
CG Réserves libres 14
CH Report à nouveau (+ ou -) 14
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -)
CL Subventions d'investissement 15
CM Provisions réglementées 15
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET
CP
RESSOURCES ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financières diverses 16
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET
RESSOURCES ASSIMILEES
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
DH Dettes circulantes HAO 5

DI Clients, avances reçues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risques à court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
Banques, crédits d'escompte

DQ 20
DR Banques, établissements financiers et crédits de
trésorerie 20
DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
DV Ecart de conversion-Passif 12
DZ TOTAL GENERAL
2. COMPTE DE RESULTAT
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N

Désignation entité: ... ………………………... Exercice clos le 31-12-………….
REF LIBELLES NOTE 31/12/N(Net) 31/12/N-1(Net)

TA Ventes de marchandises A + 21
RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou déstockage) -/+ 6
TF Production immobilisée 21
TG Subventions d'exploitation 21
TH Autres produits + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures -/+ 6
liées
RE Autres achats - 22
RF Variation de stocks d'autres approvisionnements -/+ 6
RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25
RJ Autres charges - 26
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+ (Somme TE à RJ)
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK)
TJ Reprises d'amortissements, provisions et dépréciations + 28
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et - 3C&28
dépréciations
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD+TJ+RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 29
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
TM Transferts de charges financières + 12
RM Frais financiers et charges assimilées - 29
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (Somme TK à RN)

XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D

TO Autres Produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres Charges HAO - 30
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme
TN à RP)
RQ Participation des travailleurs - 30
RS Impôts sur le résultat -
RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)
EXERCICE DE CONSOLIDATION
L’entité LONTSI est une société mixte située à Yaoundé, BP 9535 YAOUNDE, NIU 43678907654568P
et spécialisée dans la vente des grandes consommations et la confection des vêtements de grandes
marques. On vous remet la balance au 31/12/N de l’entité qui se présente ainsi qu’il suit :
Soldes d'ouverture Mouvements Soldes de clôture
D C D C D C
Noms des comptes
Capital 60 000 000 3 000 000 10 000 000 67 000 000
Emprunt 10 000 000 2 000 000 8 000 000 16 000 000
Fonds commercial 6 000 000 6 000 000
Matériel 10 000 000 9 000 000 5 500 000 13 500 000
Matériel de transport 12 000 000 5 000 000 17 000 000
Titres de participation 4 000 000 22 000 000 500 000 25 500 000
Amortissement du matériel 2 000 000 1 000 000 1 600 000 2 600 000
Amortissement du matériel de transport 2 400 000 1 700 000 4 100 000
Marchandises 25 000 000 18 000 000 20 000 000 23 000 000
Matières premières 15 000 000 16 000 000 15 000 000 16 000 000
Produits fabriqués 900 000 1 000 000 900 000 1 000 000
Fournisseurs d'exploitation 26 000 000 72 500 000 69 500 000 23 000 000
F'sseurs, avances et acomptes 4 600 000 4 000 000 600 000
Clients 18 400 000 90 000 000 91 000 000 17 400 000
Clients, avances et acomptes 7 500 000 7 000 000 6 000 000 6 500 000
Personnel 3 200 000 2 000 000 7 300 000 8 500 000
CNPS 1 300 000 1 000 000 300 000

Etat 6 700 000 13 000 000 7 000 000 700 000
Débiteurs divers 6 200 000 15 000 000 8 000 000 13 200 000
Créditeurs divers 1 100 000 1 100 000 4 800 000 4 800 000
Fournisseurs d'investissement 8 000 000 6 000 000 5 000 000 7 000 000
Créances sur cession 2 500 000 2 500 000 -
Banque 14 000 000 132 100 000 125 000 000 21 100 000
Caisse 9 600 000 95 500 000 92 100 000 13 000 000
Achat de marchandises 56 000 000 1 500 000 54 500 000
Variation de stock de marchandises 20 000 000 18 000 000 2 000 000
Achat de matières premières 60 000 000 60 000 000
Variation de stock de mat. 1ères 15 000 000 16 000 000 1 000 000
Autres achats 3 000 000 3 000 000
Transport 2 000 000 2 000 000
Services extérieurs 1 000 000 1 000 000
Impôts et taxes 7 000 000 7 000 000
Autres charges 7 000 000 7 000 000
Charges de personnel 32 000 000 32 000 000
Dotation aux amortissements 3 800 000 3 800 000
Frais financiers 2 500 000 2 500 000
Perte de change 4 000 000 4 000 000
Valeur Comptable de cession
4 500 000 4 500 000
(Chdoarntg e500 000s HAO F de 1 800 000 1 800 000
titres)
Participation des travailleurs 7 300 000 7 300 000
Vente de marchandises 80 000 000 80 000 000
Vente de produits finis 100 000 000 100 000 000
Variation de produits 900 000 1 000 000 100 000
Produits accessoires 1 000 000 1 000 000
Production immobilisée 2 000 000 2 000 000
Subvention d'exploitation 12 000 000 12 000 000
Autres produits 2 000 000 2 000 000
Revenus financiers 5 000 000 5 000 000

Gain de change 5 000 000 5 000 000
Transfert de charges 1 000 000 1 000 000
Produits de cession
5 100 000 5 100 000
(Pdroontduit 600 000s HAO F de 5 000 000 5 000 000

titres)
TOTAUX 128 200 000 128 200 000 740 000 000 740 000 000 359 700 000 359 700 0000
NB : Sachant que le taux de l’IS est celui en vigueur 33%,
Travail à faire : Présentez les tableaux de la DSF suivants :

- Le bilan du Système Normal ;
- Le compte de résultat

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SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2022/2023

PREMIERE PARTIE : OPERATIONS COURANTES

CHAPITRE 3 : LES FLUX ECONOMIQUES

CHAPITRE 4 : LES COMPTES

CHAPITRE 5 : LE PLAN DE COMPTES

CHAPITRE 6 : LES LIVRES COMPTABLES

CHAPITRE 7 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

CHAPITRE 8 : PRECOMPTE SUR ACHAT

CHAPITRE 9 : EMBALLAGE COMMERCIAUX

CHAPITRE 10: ACHATS ET VENTES DES MARCHANDISES

CHAPITRE 11 : COMPTABILITE GENERALE DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES

CHAPITRE 12 : LES REGLEMENTS

CHAPITRE 13 : LES OPERATIONS EN MONNAIE ETRANGERE

CHAPITRE 14 : LES CHARGES DE PERSONNEL

DEUXIEME PARTIE : TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

CHAPITRE 15 : LES AMORTISSEMENTS

CHAPITRE 16 : LES SORTIES D’IMMOBILISATIONS DU PATRIMOINE

CHAPITRE 17 : LES PROVISIONS ET DEPRECIATIONS

CHAPITRE 18 : LES AUTRES REGULARISATIONS

TROISIEME PARTIE : ETATS FINANCIERS ANNUELS

CHAPITRE 19 : SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE : BILAN ET COMPTES DE RESULTAT

CHAPITRE 20 : SYSTEME NORMAL : BILAN ET COMPTES DE RESULTAT

SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 1

La comptabilité : est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, de classer,

Elle se fait suivante:

• Les petites entreprises

4. classification selon les types d’activités

Actif Bilan au 31/12/…. Passif

SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE/ Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 5

ACTIF IMMOBILISE RESSOURCES STABLES

TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

Intitulés Montants Intitulés Montants

IV- MODIFICATION DU BILAN

Exemple 1 : Résultat bénéficiaire

Exemple 2 : résultat déficitaire

Total 460 000 Total 460 000

Calcul de la situation nette

CHAPITRE 3 : LES FLUX ECONOMIQUES

III- LES OPERATIONS DE L’ENTREPRISE ET LE RESULTAT

FOKOU Flux financier : caisse 600 000 CAMI TOYOTA

Emploi : camion 600 000

IV- L’ENREGISTREMENT DES FLUX ECONOMIQUES

 En ressource, le flux qui a son origine dans l’entreprise.

SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE / Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 12

POSTE SITUATION VARIATION SITUATION POSTE SITUATION VARIATION SITUATION FINALE

INITIALE +E -R FINALE INTIALE +R -E

V- VARIATION DES POSTES DU BILAN

MARCHANDISES 6000000 CAISSE 1800000

DETTE ENVERS L’ETAT 1000000 PRETTEUR JEAN 2000000

 Achat des marchandises en espèces 6000000

 Analyse en termes d’emploi et de ressources les opérations de janvier 2019 

CHAPITRE 4 : LES COMPTES

SUPPORT DE COURS/ COMPTA-GENE / Conçu par Didier Cabrel TAMO Page 14

 Ouvrir un compte c’est créé un compte

Dans la pratique, le tracé du compte peut se présenter sur plusieurs formes :

a- compte classique ou ordinaire ou colonnes séparées

Débit intitulé ou nom du compte crédit

Partie gauche partie droite

b- compte à colonnes mariées

c- compte à colonnes mariées avec solde

d- compte à colonnes mariées avec deux colonnes de soldes

d- compte schématique ou trace en T

II- FONCTIONNEMENT DES COMPTES

 Les comptes de l’actif du bilan (emploi)