CHAPITRE V : LE SYSTEME CLASSIQUE

(Système d’organisation comptable)

Le système classique est le système comptable de base.
Le livre de base du système classique est le journal.
Les documents comptables sont enregistrés de façon chronologique sur le journal.

1. PRESENTATION DU SYSTEME CLASSIQUE :

C’est un système ancien et traditionnel de l’organisation comptable. Il se base sur l’utilisation de

certain nombre de documents : le journal, le grand livre, la balance.
1.1 Principe
Le système classique fonctionne ainsi :
 Présentation des documents de base (factures, pièces de caisse, chèques, avis bancaires,
reçus...) ;
 Enregistrement des opérations au journal (dans l’ordre chronologique) ;
 Report des opérations du journal au grand livre ;
 Contrôle périodique des opérations au moyen de la balance des comptes.

1.2 Les supports comptables

a. Les pièces comptables

Toute opération réalisée par l’exploitation se traduit par au moins une pièce justificative.
Les pièces comptables doivent être conservées et archivées pour une durée de 10 ans.
Exemple :
Un agriculteur achète un tracteur à un fournisseur qu’il règle au comptant par chèque. Pour cette
opération, les pièces suivantes vont être établies :
 Un bon de commande ;
 Un bon de livraison ;
 Une facture ;
 Un chèque.

Remarque :
Nous savons que la comptabilité enregistre les mouvements de valeurs, ainsi seules les pièces à
caractère financier sont utilisées pour l’enregistrement comptable. En principe, les bons de
commande ou les bons de livraison ne sont pas comptabilisé car ils n’ont généralement pas un
caractère financier mais seulement quantitatif.
b. Le journal
Le journal, appelé encore le livre-journal, est un registre (document légal) obligatoire sur lequel les
opérations sont enregistrées chronologiquement sous la forme d’une écriture (ou article).

Pour chaque opération le journal doit

mentionner :
- La date ;
- Le code et l’intitulé du ou des compte
(s) débité (s) ;
- Le code et l’intitulé du ou des compte
(s) crédité (s) ;
- Le montant qu’on doit enregistrer au
débit et au crédit des comptes
concernés ;
- Le libellé de l’opération et la référence
de la pièce justificative.
 Exemple d’article :
Date
Code (s) du Intitulé (s) du (des) Montant
compte (s) compte (s) à débiter
débité (s)
Code (s) du Intitulé du (des) Montant
compte (s)
compte (s) à créditer
crédité (s)
Libellé

Total débit = Total crédit

Conséquence du principe de la partie double.
Exemple : L’enregistrement de l’opération achat de timbre-poste en espèces (100 DH).
10/12/19
61451 Frais postaux 100
5161 Caisses 100
Pièce de caisse n°1

Remarques :
 Un formalisme particulier est imposé au comptable car le livre-journal peut être utilisé
comme moyen de preuve : il doit être tenu sans blanc ni ratures.
 A la fin de chaque page du journal, on additionne les montants débits et les montants crédits.
Les totaux obtenus sont reportés en haut de la page suivante.

Application 1 :
L’entreprise « IZEL » a réalisé pendant le mois d’octobre les opérations suivantes :
02/10 : Retrait 10.000 de la banque pour alimenter la caisse, chèque n° T85.
06/10 : Achat d’un lot de marchandises : 13.000 ; 30% réglé en espèces, le reste par chèque
bancaire T86, facture W136.
08/10 : Vente d’une commande de marchandises : 18.000 ; 20% réglé par chèque, le reste à
crédit, facture Z118.
Travail à faire :
Passer les opérations du mois d’octobre au journal.
Solution :
02/10
5161 Caisses 10 000
5141 Banques 10 000
Chèque n° T85 06/10
6111 Achats de marchandises 13 000
5141 Banques 9 100
5161 Caisses 3 900
CB n° T86, FA n° W136 08/10
3421 Clients 14 400
5141 Banques 3 600
7111 Ventes de marchandises 18 000
FA n° Z118

c. Le grand-livre
Le grand-livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de l’entreprise. Il est
« alimenté » par des écritures du journal.
Chaque compte fait apparaître clairement le solde au début de la période, le cumul des mouvements
« Débit », celui des mouvements « Crédit » et le solde à la fin de la période. Ainsi, Dans un souci de
simplification, le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent l’ordre du plan
comptable.
d. La balance
La balance est un tableau qui récapitule à un moment donné, pour tous les comptes de l’entreprise,
le total des débits, le total des crédits et le solde.
C’est un moyen de contrôle des égalités suivantes propres à toutes comptabilités :

∑ des débits = ∑ des crédits

∑ des soldes débiteurs = ∑ des soldes créditeurs

Si ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu’il y a eu erreur dans un ou plusieurs
enregistrements (non-respect de la partie double, écritures non équilibrées) ou erreur de totalisation
ou de calcul de solde.
La balance ne permet pas de détecter toutes les erreurs (oubli d’opérations, erreurs de calcul qui se
compensent, erreurs sur les noms des comptes).
La balance est un tableau qui se présente ainsi :

∑ Soldes initiaux débiteurs = ∑ Soldes initiaux créditeurs

∑ Mouvements débiteurs = ∑ Mouvements créditeurs
∑ Soldes finaux débiteurs = ∑ Soldes finaux créditeurs
∑ Sommes Débit = ∑ Sommes Crédit = Total Journal

1.3 Schéma d’organisation comptable

Dans le système classique, le schéma d’organisation comptable se présente ainsi :
 2. CAS PRATIQUE :

Au premier janvier 2022, le bilan de l’entreprise ARENA se présente de la façon suivante :

Bilan au 01/01/2022
Actif Montant Passif Montant
Fonds commercial 23 000 Capital personnel 70 000
Constructions 30 000 Emprunt auprès des 50 000
Matériel de bureau 10 000 établissements de crédit
Clients 7 000 Fournisseurs 34 000
Banque 71 000
Caisse 13 000
Total 154 000 Total 154 000
Au cours de la 1ère quinzaine de janvier 2022, l’entreprise ARENA a effectué les opérations suivantes :
02/01 : Achat de marchandises à 18 000, facture n°F-130, réglée par chèque bancaire n°125304 ;
03/01 : Achat d’une voiture d’occasion à 25 000, facture n° M25 réglée 20 000 par chèque bancaire
n°125305 et le reste en espèces (PC n°C60) ;
04/01 : Vente de marchandises pour 18 500, facture n° A 131 payable : 3 000 DH en espèces (PC n°
D41), le reste à crédit ;
04/01 : Règlement au fournisseur de marchandises d’une somme 5 000 par chèque bancaire
n°125306 ;
06/01 : Achat de marchandises 24 000, facture n° F-70 payée par chèque bancaire n°125307 ;
07/01 : Vente de marchandises 4 200, facture A-132, réglée 1 000 DH en espèces (PC n° D42) et 3 200
à crédit ;
08/01 : Recouvrement d’une créance sur un client de 5 100 en espèces (PC n° D43) ;
09/01 : Règlement d’une dette au fournisseur de marchandises de 1 000 par chèque bancaire
n°125308 ;
10/01 : Vente de marchandises : 3 250, facture n° A-133 réglée en espèces (PC n° D44) ;
10/01 : Versement de 10 000 d’espèces au compte bancaire de l’entreprise. Bordereau de versement
n° T57 et PC n° C61 ;
12/01 : Vente de marchandises : 2 200, facture n° A-134 réglée 1 500 en espèces (PC n° D45), le
reste à crédit ;
13/01 : Achat d’un micro-ordinateur à 6 500, facture n° M26 réglée par chèque bancaire n°125309 ;
14/01 : Vente de marchandises 4 100, facture n°A-135 réglée 1 100 en espèces (PC n° D46), et le
reste à crédit ;
15/01 : Encaissement d’une créance client ; 7 500 (PC n° D47).

Travail à faire :
1- Présenter le livre-journal ;
2- Présenter le grand-livre ;
3- Présenter la balance de l’entreprise ARENA au 15/01/2022.

Solution :
1- Le livre journal

01/01
2230 Fonds commercial 23 000
2320 Constructions 30 000
2352 Matériel de bureau 10 000
3421 Clients 7 000
5141 Banque 71 000
5161 Caisse 13 000
1117 Capital personnel 70 000
1481 Emprunts auprès des EC 50 000
4411 Fournisseurs 34 000
Réouverture des comptes
 02/01
6111 Achats de marchandises 18 000
5141 Banques 18 000
FA n°F-130, CB n°125304
03/01
2340 Matériel de transport 25 000
5141 Banques 20 000
5161 Caisses 5 000
FA n° M25, CB n°125305,
PC n°60 04/01
3421 Clients 15 500
5161 Caisses 3 000
7111 Ventes de marchandises 18 500
FA n°131, PC n°D41 d°
4411 Fournisseurs 5 000
5141 Banques 5 000
CB n°125306
06/01
6111 Achats de marchandises 24 000
5141 Banques 24 000
FA n° F-70, CB n°125307
07/01
3421 Clients 3 200
5161 Caisses 1 000
7111 Ventes de marchandises 4 200
FA n° A-132, PC n° D42 08/01
5161 Caisses 5 100
3421 Clients 5 100
PC n° D43 09/01
4411 Fournisseurs 1 000
5141 Banques 1 000
CB n°125308 10/01
5161 Caisses 3 250
7111 Ventes de marchandises 3 250
FA n° A-133, PC n° D44 d°
5141 Banques 10 000
5161 Caisses 10 000
BV n° T57, PC n° C61 12/01
3421 Clients 700
5161 Caisses 1 500
7111 Ventes de marchandises 2 200
FA n° A-134, PC n° D45 13/01
2355 Matériel informatique 6 500
5161 Banques 6 500
FA n° M26, CBn°125309
14/01
3421 Clients 3 000
5161 Caisses 1 100
7111 Ventes de marchandises 4 100
FA n°A-135, PC n° D46 15/01
5161 Caisses 7 500
3421 Clients 7 500
PC n° D47

2- le grand-livre
 1117 Capital personnel 1481 Emprunts AEC 2230 Fonds commercial
70 000 50 000 23 000
SC : 70 000 SC : 50 000 SD : 23 000

2320 Constructions 2340 Matériel de transport 2352 Matériel de bureau

30 000 25 000 10 000
SD : 30 000 SD : 25 000 SD : 10 000

2355 Matériel informatique 3421 Clients 4411 Fournisseurs

6 500 7 000 5 100 5 000 34 000
SD : 6 500 15 500 7 500 1 000
3 200 SC : 28 000
700
3 000
SD : 16 800

5141 Banques 5161 Caisse 6111 Achats de marchandises

71 000 18 000 13 000 5 000 18 000
10 000 20 000 3 000 10 000 24 000
5 000 1 000 SD : 42 000
24 000 5 100
1 000 3 250
6 500 1 500
SD : 6 500 1 100
7 500
SD : 20 450

7111 Ventes de marchandises

18 500
4 200
3 250
2 200
4 100
SC : 32 250
3- La balance
Soldes de début de Total des Soldes de fin de
Intitulés
N° période mouvements période
des comptes
Débiteurs Créditeurs Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
1117 Capital personnel - 70 000 - - - 70 000
1481 Emprunts AEC - 50 000 - - - 50 000
2230 Fonds commercial 23 000 - - - 23 000 -
2320 Constructions 30 000 - - - 30 000 -
2340 Matériel de transport - - 25 000 - 25 000 -
2352 Matériel de bureau 10 000 - - - 10 000 -
2355 Matériel informatique - - 6 500 - 6 500 -
3421 Clients 7 000 - 22 400 12 600 16 800 -
4411 Fournisseurs - 34 000 6 000 - 28 000
5141 Banques 71 000 - 10 000 74 500 6 500 -
5161 Caisses 13 000 - 22 450 15 000 20 450 -
6111 Achats de marchandises - - 42 000 - 42 000 -
7111 Ventes de marchandises - - - 32 250 32 250
Total 154 000 154 000 134 350 134 350 180 250 180 250
3. CORRECTION DES ERREURS AU JOURNAL

3.1 Principe

Des erreurs peuvent être commises dans les documents de base, dans le journal, dans le grand-livre
ou dans la balance.
Exemples d’erreurs :
 Des erreurs d’imputation de comptes ;
 Des erreurs d’inscription des sommes : on doit vérifier que les sommes inscrites dans les
colonnes débit et crédit du journal sont bien celles qui figurent dans les documents de base ;
 Des erreurs de totalisation (le contrôle des totaux au journal est effectué par vérification de
l’égalité : Total des débits = Total des crédits) ;
 Inscription d’un report dans un compte autre que celui qui aurait dû le recevoir ;
 …
La correction des erreurs est soumise au formalisme qui préside aux enregistrements au journal
(proscription de blancs, de ratures, de surcharges et de grattages).
3.2 Procédés de correction des erreurs
Deux méthodes de correction sont généralement utilisées.
a. La contrepassation
Cette méthode consiste à contrepasser l’article erroné et le remplacer par l’article exact. Ce
procédé nécessite deux articles pour corriger une erreur.
1er cas : erreur dans les sommes
Exemple : pour enregistrer la facture n°40 (pour ventes de marchandises) de 2 000 DH
adressée le 22/10/14 au client RADI, le comptable a passé l’écriture suivante :
22/10
3421 Clients 1 000
7111 Ventes de marchandises 1 000
Facture n° 40

Pour annuler cet article on passe au journal :

d°
7111 Ventes de marchandises 1 000
3421 Clients 1 000
Contrepassation de
l’écriture erronée
et on passe ensuite l’article exact :
d°
3421 Clients 2 000
7111 Ventes de marchandises 2 000
Facture n° 40

2ème cas : erreurs dans les comptes débités ou crédités

Exemple : pour enregistrer l’acquisition d’un micro-ordinateur à crédit dans 6 mois (facture
n° 20 reçue le 20/10/14) 12 000 DH, le comptable a passé :

20/10
2355 Matériel informatique 12 000
4411 Fournisseurs 12 000
Facture n° 20

La correction de l’article erroné est comme suit :

 20/10
4411 Fournisseurs 12 000
2355 Matériel informatique 12 000
Contrepassation de
l’écriture erronée d°
2355 Matériel informatique 12 000
4481 Dettes sur acquisition 12 000
d’immobilisations
Facture n° 20

a. Le procédé de la rectification directe

1er cas : erreur dans les sommes
Exemple 1 : le 22/12/14, pour enregistrer la facture n° 10 de vente de marchandises de 2 050
DH, adressée au client Nouri, le comptable a passé :
22/12
3421 Clients 2 500
7111 Ventes de marchandises 2 500
Facture n° 10

Pour rectifier cette erreur on passe au journal :

d°
7111 Ventes de marchandises 450
3421 Clients 450
Rectification

Exemple 2 : le 20/12/14, pour enregistrer la facture n° 120 d’achat de marchandises de 2 100

DH, le comptable a passé :
20/12
6111 Achats de marchandises 2010
4411 Fournisseurs 2010
Facture n° 120

Pour rectifier cette erreur on passe au journal :

d°
6111 Achats de marchandises 90
4411 Fournisseurs 90
Facture n° 120

2ème cas : erreur dans les comptes débités ou crédités

Exemple : le 22/12/14, pour enregistrer l’encaissement en espèces (PC n° 20) d’une créance
de 5 000 DH sur un client, le comptable a passé :
22/12
5161 Caisses 5 000
4411 Fournisseurs 5 000
PC n° 20

Pour rectifier cette erreur on passe au journal :

d°
4411 Fournisseurs 5 000
3421 Clients 5 000
PC n° 20