Axe N°3 Comptabilite Generale Res

AXE N°3 :
L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS

COURANTES
Chapitre I) Les opérations d’exploitation
• Cours
• Applications
• TD sur le chapitre I
Chapitre II) Les frais de transport

• Cours
• Applications
• TD sur le chapitre II
Chapitre III) Les emballages

• Cours
• Applications
• TD sur le chapitre III
COMPTABILITE GENERALE – S1/PR : H.BENYAMNA /ENCGF
Chapitre I
Les opérations d’exploitation
Plan du chapitre
1- Les factures
1-1) Définition
1-2) Les types de facture
1-3) Exemples de facture de doit et d’avoir
2- Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation sans éléments de

variation de prix (factures doit)
3- Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec éléments de
variation du prix (factures doit)
3-1) Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec
éléments de majoration du prix
a- La TVA
b- Les frais de transport
c- Les emballages
3-2) Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec éléments
de réduction du prix
a- Les réductions commerciales
b- Les réductions financières
4- La comptabilisation des factures avoir
4-1) la comptabilisation des factures avoir relatives au retour sur achats
(ou ventes)
4-2) La comptabilisation des factures d’avoir relatives aux réductions
commerciales et financières
2
I ) Traitement comptable des opérations courantes d’achats et de ventes
1) La facture
L’achat et la vente sont deux opérations différentes, mais elles reflètent une même
réalité, à savoir le transfert de propriété du vendeur vers l’acheteur.L’enregistrement de
ces opérations dans les comptes du vendeur et de l’acheteur exigeau préalable
l’établissement d’un écrit envoyé par le fournisseur à son client. Il s’agit d’un
document qui constate le montant que le client doit au fournisseur. Ce document
s’appelle : la facture.
1-1) Définition
La facture est un document commercial émis par le fournisseur et destiné à son client.
La facture constate l’obligation de l’acheteur (le débiteur) au profit de l’metteur
(vendeur) pour qui elle représente un droit de créance.
La facture est imposée par la loi. Elle constitue un moyen de preuve. Elle est aussi
une pièce justificative à lacomptabilité de deux partenaires économiques.
1-2) Les types de facture

Il existe trois types de facture :
✓ La facture de doit : Elle comporte la mention« Doit »et constate le droit de
créance du vendeur et l’obligation de l’acheteur ;
✓ La facture d’avoir : Elle comporte la mention « Avoir » et constate la
diminution de droit de créance du vendeur (l’émetteur) et de l’obligation du
bénéficiaire ;
✓ La facture pro-forma :est un document non-comptable qui fait office
d'évaluation du montant qui sera facturé au client, sous réserve que ce dernier
accepte les conditions incluses dans cette "facture-devis".
1) Exemples de facture de DOIT (montants en DH)
3
FILCOMEX Facture : F. 726

66, Av, El KhattabiCasa le, 08 SeptembreN
CASABLANCA DOIT
Entreprise SALMA
1, Rue 5 Quartier Industrielle
FES
Désignat° des articles Q. PU Montant
1150 Tissu laine 100 55 5500
1240 Tissus coton 200 40 8000
TOTAL 13500
Remise 10% 1350
Net commercial 12150
TVA 20 % 2430
Réglée = chèque
Net à payer 14580
N° 335270
2) Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation sans

éléments de variation de prix
Il s’agit d’opérations d’achats et de ventes de marchandises et de matières premières et
matières et fournitures consommables qui ne sont pas accompagnées d’éléments
d’augmentation de prix (TVA, frais de transport… etc.), ni d’éléments de réduction de
prix (rabais, remises, ristournes, escompte…etc.).
Ces opérations peuvent être rencontrées chez les entreprises non assujetties à la TVA,
celles qui ne prennent pas en charge le transport de leurs ventes ou encore chez celles
qui ne pratiquent pas de réductions commerciales ou financières.
2-1) Opérations d’achat

Nous allons passer en revue les types d’achats spécifiés par le CGNC tout en précisant
leur principe de comptabilisation avec des exemples à l’appui. A noter que les comptes
à débiter ou à créditer sont soit des comptes principaux (à quatre chiffres) soit leurs
subdivisions (comptes à cinq chiffres et plus).
a- Achats de marchandises
Ce sont des opérations effectuées par des entreprises dans le cadre de leur activité de
négoce (achats et reventes en l’état). Leur principe de comptabilisation est le suivant :
4
✓ Comptes à débiter :6111 (ou 6112) Achats de marchandises “groupe A” (ou

“groupe B”).
✓ Comptes à créditer :
5141 Banques (paiement par chèque ou virement bancaire) ;
5161 Caisses (règlement au comptant) ;
4411fournisseurs (achats à crédit) ;
4415 fournisseurs-effets à payer (règlement par effet).
Exercice d’application:
L’entreprise “Alpha” a effectué les achats suivants :
▪ Le 04/01/N : facture n°02/N, Entreprise “Bêta” 20.000 DH, marchandise groupe A,
mode de paiement : moitié en espèces, moitié par chèque bancaire n° 263643;
▪ Le 06/01/N : facture n°04/N, Entreprise Gamma, 30.000 DH, marchandises groupe
B, mode de règlement : 15.000 à crédit et le reste en espèces.
TAF : comptabiliser les deux opérations au journal de Bêta.
L’enregistrement au journal de l’entreprise Alpha s’opère comme suit :
04/01
6111 Achats de marchandises (A) 20.000

5141 Banque 10.000
5161 Caisse 10.000
Facture 02/N, chèque. 643

06/01
6112 Achats de marchandises (B) 30.000
4411 Fournisseurs 15.000
5161 Caisse 15.000
Facture 04/N
b- Achats de matières et de fournitures

Ce sont des opérations effectuées surtout par des entreprises qui exercent des activités
industrielles (de transformation). Leur principe de comptabilisation est le suivant :
❖ Pour les achats de matières premières :
✓ Comptes à débiter : 6121 achats de matières premières ;
✓ Comptes à créditer: comptes de trésorerie, de fournisseurs ou de tiers.
❖ Pour les achats de matières et fournitures consommables :

✓ Comptes à débiter :6122 achats de matières et fournitures consommables, s’il
y a constitution de stocks ou 6125 achats non stockés de matières et
fournitures, s’il n’y a pas constitution de stocks.
✓ Comptes à créditer: comptes de trésorerie, de fournisseurs ou de tiers.
❖ Pour les achats de travaux, études et prestations de services :

✓ Comptes à débiter : 6126 achats de travaux, études et prestations de service;
✓ Comptes à créditer : comptes de trésorerie, de fournisseurs ou de tiers.
5
Remarques :
Nous entendons par “comptes de trésorerie” : les comptes issus de la classe 5, et
par “comptes de fournisseurs” : les comptes issus du poste 441 ;
Les fournitures qui ne sont pas stockables de par leur nature (électricité par
exemple) sont à comptabiliser au débit du compte 6125 ou ses subdivisions;
Les frais de téléphone par exemple ne constituent pas des fournitures. Ils sont
classés parmi les “Autres charges externes” (compte 6145 ou ses subdivisions).
Exercice d’application 1 :
L’entreprise Alpha a effectué les opérations suivantes au cours du mois 12/N :
• 01/12: règlement au comptant de la quittance d’électricité n° 321 du mois 11/N
d’un montant de 1800 DH ;
• 03/12: achat de matières premières dans le cadre de la facture n° 405/N chez
l’entreprise Bêta pour un montant de DH : 50.000 payés par virement bancaire
effectué le même jour;
• 07/12 : achats de produits d’entretien chez l’épicier « E », Bon n°120 de DH :
150 payés en espèces ;
• 15/12 : achat à crédit de fournitures d’atelier chez le fournisseur « F » dans le
cadre de la facture n° 650 de DH : 40.000.
TAF : Comptabiliser les opérations chez Alpha.
Enregistrement comptable :
01/12
61251 Ach. Fournit. non-stockables 1.800
5161 Caisse 1.800
Quittance électricité 11/N
03/12
6121 Achats de matières premières 50.000
5141 Banque 50.000
Fact 405,
07/12
61252 Ach. de fournitures d’entretien 150
5161 Caisse 150
Bon 120,
15/12
61225 Ach. fourn. d’atelier et d’usine 40.000
Facture n°650
6
Exemple d’application 2:
L’entreprise Oméga, société de bâtiment, a réalisé les opérations suivantes au cours du
mois de mai N:
• 06/05 :Règlement, par chèque bancaire n°104, de la facture n°350 : 900 000
DH à l’entreprise Gamma, concernant la viabilisation d’un lot de terrain;
• 12/05 : Paient, par virement bancaire, de la facture n°610 de 40.000 DH à un
laboratoire géologique pour diverses études effectuées sur ledit lot de terrain
• 15/05 :Règlement, par chèque bancaire n°107, de la facture n°180: 30.000 DH
à l’entreprise Alpha spécialisée dans l’administration des chantiers de travaux.
L’enregistrement comptable:
06/05
61261 Achats des travaux 900.000
5141 Banques 900.000
Facture 350, chèque 104.

12/05
61262 Achats d’études 40.000
5141 Banques 40.000
Facture 610
15/05
61263 Achat des prestation. de service 30.000

5141 Banques 30.000
Factrue180, chèque 107.
2-2) Opérations de ventes

Nous allons distinguer entre les ventes de marchandises et les ventes de biens produits
tout en considérant le cas de ventes au Maroc et celui de ventes à l’étranger.
a-Ventes de marchandises
On parle de “ventes de marchandises” quand il est question d’activité de négoce :
l’entreprise achète des marchandises qu’elle revend en l’état (sans transformation).
Leur principe de comptabilisation est le suivant :
❖ Pour les ventes de marchandises au Maroc :
✓ Comptes à débiter : comptes de trésorerie et/ou comptes de tiers (clients) ;
✓ Comptes à créditer : 7111 ventes de marchandises au Maroc.
→ Pour les ventes de marchandises à l’étranger :
✓ Comptes à débiter : comptes de trésorerie ou/et comptes de tiers (clients) ;
✓ Comptes à créditer : 7113 ventes de marchandises à l’étranger ;
7
L’entreprise Thêta, commercialisant du prêt-à-porter,a réalisé les ventes suivantes:
 Au Maroc :
• 04/01 :Facture n°02/N de 25.000 DH, client A, mode de règlement : Chèque
C23;
 A l’étranger (exportation en Espagne) :
• 05/01: Facture n°01E/N, 10 000 €, client M, mode de règlement : transfert
bancaire le même jour au cours de 1€= 10 DH
Enregistrement comptable (dans le journal de l’entreprise Thêta) :

04/01
5141 Banques 25.000

7111 Ventes au Maroc 25.000
Facture 02, Chèque C23
05/01
5141 Banques 100.000

7113 Ventes de marchandises à l’étranger 100.000
Facture 01E, 10 000€ à 10 DH/€.
Remarque : quelle que soit la monnaie dans laquelle est libellée la facture, sa
comptabilisation doit se faire en monnaie nationale (DH).
b- Ventes de biens produits

Ce sont les entreprises exerçant une activité de transformation (industrie) qui réalisent
des ventes de produits.
 Pour les ventes de produits au Maroc :
✓ Comptes à débiter : comptes de trésorerie et/ou comptes de tiers (clients) ;
✓ Comptes à créditer : 71211 ventes de produits finis, 71212 ventes de produits
intermédiaires ou 71217 ventes de produits résiduels.
Exercice d’application :
La société Alpha, entreprise de fabrication de sucre, a réalisé en N les ventes
suivantes:
• 05/06: vente de sucre raffiné (blanc) au grossiste « G », facture n°1355 de :
200.000 DH, mode de paiement : chèque bancaire n°123625 ;
• 12/06: vente de sucre brut (sucre roux, non raffiné, qui doit être transformé par
raffinage pour donner du sucre blanc) à la société « Sucrerie du Nord », facture
n°1380, 400.000 DH à crédit de deux mois;
• 13/06: vente de pulpe de betteraves en vrac (restes de betteraves dont on a
extrait le saccharose et qu’on a partiellement desséchés) à « E », Facture
n°1406,montant : 150.000 DH, payé par chèque bancaire n°632340.
• Enregistrement dans le journal de la société Alpha :
8
05/06
5141 Banques 200.000
71211 Ventes de produits finis 200.000
Facture 355, chèque. 625
12/06
3421 Clients 400.000
71212 Vtes de prod. intermédiaires 400.000
Facture 380
13/06
5141 Banques 150.000
71217 Ventes de produits résiduels 150.000
Fac 406, chèque . 340.
 Pour les ventes de biens produits à l’étranger:

✓ Comptes à débiter : comptes de trésorerie et/ou comptes de tiers ;
✓ Comptes à créditer : 71221 ventes de produits finis ou 71222 ventes de
produits intermédiaires.
En N, la société minière « Mines du Nord » a réalisé l’opération d’exportation suivante
en France : Le 10/12 : vente de rouleaux de fil de plomb, facture n° E400 d’un
montant de 20.000 €, au client Leroy, mode de règlement : crédit documentaire
(crédoc) à deux mois, cours de change au 10/12 : 1 €= 11 DH.
Imputation dans le journal de l’entreprise « Mines du Nord »:
10/12
220000
3421 Clients
71221 Ventes de produits finis 220 000
Facture E40, 20.000 à 11 DH/€,

crédoc à 2 mois.
c-Ventes de services produits

Les ventes de services produits sont comptabilisées selon le même principe que les
ventes de biens produits à la différence près que les comptes à créditer sont :
✓ Pour les ventes réalisées au Maroc : 71241 travaux, 71242 études ou 71243
prestations de service;
✓ Pour les ventes à l’exportation : 71251 travaux, 71252 études ou 71253
prestations de service.
9
3- Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec éléments de

variation du prix
3-1) Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec éléments

demajoration du prix
Il s’agit d’opérations d’achats et de ventes de marchandises ou de matières premières

et matières et fournitures consommables accompagnées d’éléments de majoration du
prix : TVA, frais de transport et les emballages.
a- la T.V.A
a-1) Définition
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe les opérations
économiques. C’est un impôt indirect appliqué sur les dépenses du consommateur,
c'est-à-dire que lors d'une opération d'achat de biens ou service, le consommateur verse
sans s'en apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci la reversera à son tour à l'Etat.
Au niveau de l’entreprise, la T.V.A ne peut être considérée comme une charge. En
effet, l’entreprise facture la T.V.A à son client pour le compte de l’Etat mais elle ne
verse pas la totalité de la T.V.A facturée car elle déduit la T.V.A qu’elle a supportée
lors des achats auprès de ses fournisseurs
L’entreprise ne verse en définitive que la différence entre la taxe sur les ventes et la
taxe sur les achats et frais.
a-2) Principe de calcul
La TVA est calculée en appliquant au prix de vente hors taxe (HT) le taux prévu par la
loi. La TV A est ajoutée au prix de vente hors taxe pour donner le prix toute taxe
comprise (TTC) qui correspond au montant à payer par le client.
Montant de la TVA = Prix HT x taux de TVA
Montant TTC = Prix HT + TVA
= Prix HT + Prix HT x taux de TV A
= Prix HT (1+ taux de TV A)
Prix HT = Montant TTC/ (1 +taux de TV A)
a-4) Principe de comptabilisation de facture comportant la TVA :

 Les ventes avec TVA : engendrent des recettes de TVA facturéequ'il faudra
reverser à l'Etat. La TVA constitue donc une dette envers l'Etat à enregistrer au
crédit du compte: 4455 Etat- TVA facturée.
 Les achats avec TVA : engendrent pour l'entreprise des dépenses de TVA qui
seront déduites de la TVA facturée. C'est donc une créance sur l'Etat appelée TVA
récupérable à noter au débit du compte : 3455 Etat TVA récupérable. Ce compte
est subdivisé en deux comptes divisionnaires.
10
✓ 34551 Etat TV A récupérable sur immobilisations ;

✓ 34552 Etat TVA récupérable sur les charges.
Exercice d’application
Le 02/09/N, RAMI reçoit de son fournisseur SAMI la facture n°R-118 relative à un lot
de matières premières (biens produits par l’entreprise SAMI) :
Montant brut : 7 500,00

Remise 10% : - 750,00
Net commercial (HT) : 6750,00
TVA 20% :+ 1 350,00
Net à payer TTC : 8 100,00
Règlement : dans 30 jrs
Comptabilisation Chez RAMI :

02/09
6121 Achat de matières premières 6750
34 552 Etat, TVA récupérable sur charges 1350
4411 Fournisseurs 8 100
Facture N° R-118
Comptabilisation Chez SAMI :

02/09
3421 Clients 8 100
7121 Vente de biens produits au Maroc 6750
4455 Etat, TVA Facturée 1350
Facture N° R-118
b- Les frais de transport

Voir Chapitre II
c- Les emballages
Voir Chapitre III
11
3-2)Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec

éléments de réduction du prix
Lors de transactions commerciales, il arrive que le vendeur consente des réductions sur
les prix convenus avec son acheteur. Ces réductions peuvent être de deux types : des
réductions commerciales (Rabais, Remises, Ristournes) ou des réductions financières
(Escomptes).
Nous allons examiner successivement ces deux types de réductions en en illustrant les
principes de comptabilisation par des exemples. Nous finirons par l’étude comptable
des retours sur achats, lesquels peuvent également être interprétés comme des
réductions.
a) Réductions commerciales
a-1) Définitions
Ce sont des diminutions de prix accordées par les divers fournisseurs à leurs
clients.Elles comprennent les rabais, les remises et les ristournes:
✓ Rabais : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente
préalablement convenu pour tenir compte, par exemple, d’un défaut de qualité
ou de conformité des objets vendus;
✓ Remises : réductions pratiquées habituellement sur le prix courant de vente en
considération, par exemple, de l’importance de la vente ou de la profession du
client et généralement calculées par application d’un pourcentage au prix
courant de vente ;
✓ Ristournes : réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations faites
avec le même tiers (client) pour une période déterminée.
b-2) Principe de comptabilisation
Le CGNC stipule que lorsque les réductions commerciales sont portées directement
sur la facture de vente correspondante, seul est à enregistrer le “net commercial” après
ces réductions, comme prix d’achat-vente. Donc, les réductions commerciales
n’apparaissent pas en comptabilité.
Remarque :
Compte tenu de leur nature, les ristournes ne figurent pas sur les factures de ventes.
Elles font généralement l’objet de factures d’avoir postérieures aux factures de doit
auxquelles elles se rattachent
.
Exemple d’application 1 :
Le 06/01/N, l’entreprise « DANY »S.A. a vendu à l’entreprise « MORA ».SARL
(assujettie à la TVA) des marchandises dans le cadre de la facture ci-dessous
schématisée, payée par chèque bancaire n°960:
12
DANY S.A. Tanger Facture n°010

Doit : MORA s.a.r.l. Le 06/01/N
Marchandises 300.000 DH
Rabais (2%) 6.000 DH
Net commercial I 294.000 DH
Remise (3%) 8.820 DH
Net commercial II 285.180 DH
TVA (20%) 57.036 DH
Net à payer (TTC) 342.216 DH
Comptabilisation chez les deux entreprises :

➢ Chez DANY S.A. :
06/01
5141 Banques 342.216
7111 Ventes de marchandises 285.180
4455 Etat-TVA facturée 57.036
Facture 010,Chèque. 960
➢ Chez MORA SARL :

06/01
6111 Achats de marchandises 285.180
34552 TVA récup. sur charges 57.036
5141 Banques 342.216
Facture 010, Chq. 960.
Remarques:
 Dans la facturation, les rabais précèdent toujours les remises ;
 La TVA est calculée sur le dernier net commercial.
b- Les réductions financières

b-1) Définition
Le CGNC définit les réductions financières comme étant une diminution du montant à
payer (mais non du prix) accordée par un fournisseur pour paiement anticipé (par
rapport à une date normale). Cette diminution est le plus souvent appelée “escompte
de règlement”.
A noter également qu’il est très courant que les fournisseurs accordent à leurs clients
des escomptes de règlement lorsque ces derniers payent leurs factures à vue (en
espèces, par virement ou chèque bancaire à la date de la vente).
b-2) Principe de comptabilisation

Les escomptes de règlement sont considérés comme des charges financières pour le
vendeur et des produits financiers pour l’acheteur. Le CGNC stipule que l’escompte
13
financier, même porté sur la facture de vente, ne doit pas être déduit du prix de vente,
mais porté en charges financières chez le fournisseur qui l’accorde et en produits
financiers chez le client qui en bénéficie:
✓ Chez le fournisseur : on débite le compte 6386 Escomptes accordés, par le
crédit d’un compte de tiers (clients) ou de trésorerie ;
✓ Chez le client : on débite un compte de tiers (fournisseurs) ou de trésorerie, par
le crédit du compte 7386 Escomptes obtenus.
Exemple d’application 1 :
Le 14/02/N, l’entreprise Oméga adresse à l’entreprise commerciale Delta (assujettie à
la TVA) la facture n°140 ci-dessous schématisée, payée par chèque bancaire n°180:
Entreprise Oméga Facture n°140

Le 14/02/N
Doit : Entreprise Delta
Marchandises (brut HT) 300.000 DH
Escompte de règlement (2%) 6.000 DH
Net financier (HT) 294.000 DH
TVA (7%) 20.580 DH
➢ Chez l’entreprise Oméga :

14/02
5141 Banques 314.580
6386 Escomptes accordés 6.000
Facture 140, chèque. 180.
Chez l’entreprise Delta :

14/02
34552 TVA récupérable sur charges 20.580
5141 Banques 314.580
7386 Escomptes obtenus 6.000
Facture 140, Chèque. 180.
Remarques:
La TVA est calculée sur la base du net financier(après déduction de
l’escompte de règlement). Lorsqu’il n’y a pas de réduction financière,
elle est calculée sur la base du dernier net commercial.
Lorsque plusieurs réductions (commerciales et financières) sont portées
sur une même facture, les rabais viennent en premier lieu, suivent les
remises puis, éventuellement, des ristournes et, enfin, les escomptes de
règlement qui viennent en dernier lieu.
14
Exemple d’application 2:
Le 10/02/N, l’entreprise Delta a vendu des marchandises à l’entreprise commerciale
Oméga (assujettie à la TVA) dans le cadre de la facture n°030. Le prix de
marchandises HT est fixé à 1.200.000 DH (TVA 20%).
En raison de l’importance de l’achat effectué, l’entreprise Delta décide d’accorder à
son client une ristourne de 2% en plus du rabais (3%) et de la remise (2%) dont elle
fait bénéficier tous ses clients importants. Comme la facture a été honorée le même
jour par un virement bancaire, l’entreprise Oméga a bénéficié d’un escompte de
règlement de 1,5%.
La facture n°030 se présente comme suit :

Entreprise Delta Facture n°030
Doit : Entreprise Oméga Le 10/02/N
Marchandises (Brut HT) 1.200.000 DH

Rabais (3%) 36.000 DH
Net commercial I 1.164.000 DH
Remise (2%) 23.280 DH
Net commercial II 1.140.720 DH
Ristourne (2%) 22.814,40 DH
Net commercial III 1.117.905,60 DH
Escompte de règlement (1,5%) 16.768,58 DH
Net financier 1.101.137,02 DH
TVA (20%) 220.227,40 DH
Net à payer (TTC) 1.321.364,42 DH
Comptabilisation de la facture n°030 chez les deux entreprises:

➢ Chez l’entreprise Delta:
10/02
5141 Banque 1.321.364,42
6386 Escomptes accordés 16.768,58
7111 Ventes de marchandises 1.117.905,60
4455 Etat-TVA facturée 220.227,40
Facture 030, virement bancaire
➢ Chez l’entreprise Oméga:

10/02
6111 Achats de marchandises 1.117.905,60
34552 TVA récupérable sur les charges 220.227,40
5141 Banques 1.321.364,42
7386 Escomptes obtenus 16.768,58
Facture 030virement bancaire 10/02.
15
4-La comptabilisation des factures avoir

Un avoir est une somme d’argent due par le vendeur à son client et résultant d’un
évènement postérieur à la facturation.
Cet avoir vient modifier les conditions initiales de la vente et par conséquent doit faire
l’objet d’un document appelé « facture d’avoir ».
La facture d’avoir peut être créée dans diverses situations dont les plus courantes sont :
✓ retour de marchandises,
✓ réduction supplémentaire ne figurant pas sur la facture de doit,
4-1)la comptabilisation des factures avoir relatives au retour sur achats (ou
ventes)
a- Définition
Il arrive que l’acheteur n’accepte pas une partie ou la totalité de la marchandise que lui
livre son fournisseur. Dans un tel cas, on assiste à un retour de marchandises qui peut
être partiel ou total.
Conséquemment à un retour de marchandises, le fournisseur établit une facture
d’avoiren reprenant les mêmes éléments (rabais, remises, ristournes, escomptes,
TVA) que dans la facture de vente desdites marchandises, à l’exception des frais de
port et des emballages dont les modalités de prise en charge sont conclues entre le
client et son fournisseur.
En résumé, une marchandise retournée par un client à son vendeur sera reprise en
principe aux mêmes conditions de facturation que l’achat ou la vente d’origine.
Si une réduction commerciale figurait sur la facture de doit, elle apparaît sur l’avoir.
Si la facture de doit comportait un escompte, la facture d’avoir comportera un
escompte.
En effet, le fournisseur n’a pas à supporter une réduction sur des marchandises qu’il
n’a pas vendues.
b-Principe de comptabilisation
Les retours sur achats constituent, sur le plan comptable, une annulation partielle ou
totale des achats concernés. Par conséquent, ils viennent en déduction des montants
imputés au départ. L’enregistrement s’effectue avec les mêmes comptes que ceux
sélectionnés pour comptabiliser la facture initiale mais leur sens est inversé.
Le principe de comptabilisation est le suivant:
➢ Chez l’acheteur:
On débite un compte de tiers (fournisseurs) ou de trésorerie et, éventuellement,
le compte 7386 escomptes obtenus;
Par le crédit des comptes d’achats (6111; 6121, etc.) et du compte de TVA
récupérable sur les charges (34552).
16
➢ Chez le vendeur:
On débite les comptes de ventes (7111; 7121, etc.) et le compte de TVA
facturée (4455);
Par le crédit d’un compte de tiers (clients) ou de trésorerie et, éventuellement,
du compte 6386 escomptes accordés.
Exemple d’application :
Le 08/01/N, l’entreprise Delta vend des marchandises à l’entreprise commerciale
Oméga dans le cadre de la facture n°020 ci-dessous schématisée, payée par chèque
bancaire n°145 :
Entreprise Delta Facture n°020

Le 08/01/N
Doit : Entreprise Oméga
Marchandises (Brut HT) 800.000 DH

Rabais (3%) 24.000 DH
Remise (2%) 15.520 DH
Net commercial III 745.270,40 DH
Net financier 734.091,34 DH
TVA (20%) 146.818,27 DH
Net à payer (TTC) 880.909,61 DH
Le 10/01/N, l’entreprise Oméga retourne à son fournisseur la moitié des marchandises

achetées dans le cadre de la facture n°20 en raison de leur non-conformité avec les
normes de qualité convenues entre les deux parties. L’entreprise Delta établit la facture
d’avoir n°012, ci-dessous schématisée, qu’elle expédie à son client avec le chèque de
remboursement n°900:
17
Entreprise Delta Facture d’avoir n°012

Le 10/01/N
Avoir : Entreprise Oméga
Retour marchandises (Brut HT) 400.000 DH

Rabais (3%) 12.000 DH
Remise (2%) 7.760 DH
Net commercial III 372.635,20 DH
Net financier 367.045,67 DH
TVA (20%) 73.409,13 DH
Net à déduire (TTC) 440.454,80 DH

➢ Chez l’entreprise Delta :
08/01
5141 Banques 880.909,61
7111 Ventes de marchandises 745.270,40
10/01
7111 Ventes de marchandises 372.635,20
5141 Banques 440.454,80
Facture Avoir 012, Chèque. 900.
➢ Chez l’entreprise Oméga :

08/01
6111 Achats de marchandises 745.270,40
34552 TVA récupérable/charges 146.818,27
5141 Banques 880.909,61
10/01
5141 Banques 440.454,80
6111 Achats de marchandises 372.635,20
34552 TVA récupérable/charges 73.409,13
Facture Avoir 012, chèque. 900.
A retenir (résumé)!
En cas de retour de matières premières, fournitures, marchandises ou de produits (à
cause de non conformités des objets livrés), on doit établir une facture avoir pour
retour qui contient les mêmes réductions et les mêmes majorations (sauf transport)
que la facture initial (facture doit). Au niveau de l’enregistrement comptable, on doit
passer l’écriture inverse à l’écriture d’achats ou de vente.
18
4-2) La comptabilisation des factures d’avoir relatives aux réductions

commerciales et financières :
Il s’agit des réductions commerciales ou financières accordées postérieurement à
l’émission de la facture de doit et qui figurent sur une facture d’avoir.
a- Réductions commerciales « hors facture » :

Lorsqu’elles sont accordées “hors facture” (sur des factures d’avoir) donc à posteriori,
elles viennent en diminution des charges et des produits concernés, inscrits dans des
comptes soustractifs à terminaison 9 :
→ Pour le vendeur : ondébite le compte 7119 RRRA par l’entreprise
par le crédit d’un compte de tiers (clients) ou/et de trésorerie
→ Pour l’acheteur : on débite un compte de tiers (fournisseurs) ou/et
de trésorerie par le crédit du compte 6119 RRRO sur achats de
marchandises ou 6129 RRRO sur achats consommés de matières et
fournitures (ou, éventuellement, 6149 RRRO sur autres charges
externes).
b- Réductionsfinancières « hors facture » :

Qu’elles figurent sur une facture de doit ou sur un avoir, elles s’enregistrent de la
même façon. En effet, l'escompte qui fait l'objet d'un avoir complémentaire est
enregistré :
→ Chez le vendeur dans le compte 6386 Escomptes accordés

→ Chez l'acheteur dans le compte 7386 Escomptes obtenus
Exercice d’application n°1(Relatif au cas d’une ristourne):

Le 04/01/N, l’entreprise Alpha accorde à l’entreprise Bêta une ristourne de 2% sur le
volume de ses achats de marchandises du 4ème trimestre N, lequel s’élevait à
1.560.000 DH TTC (TVA 20%). Le montant de ladite ristourne a été payé par chèque
bancaire n°520.
La facture d’avoir n°005 correspondant à cette ristourne peut être schématisée
comme suit:
Remarque !
Les réductions commerciales s’appliquent aux montants HT. Donc ici on doit
défalquer la TVA de 1560 000 DH :
Montant HT : 1560 000/1,20= 1 300 000 DH
19
Entreprise Alpha Facture d’avoir n°005

Le 04/01/N
Avoir : Entreprise Bêta
Ristourne sur achats
4ème trimestre N
1.300.000 x 2%, soit 26.000 DH
TVA (20%) 5.200 DH
Net à déduire (TTC) 31.200 DH
Comptabilisation chez les deux entreprises:
➢ Chez l’entreprise Alpha :

04/01
7119 RRRA par l’entreprise 26.000
5141 Banques 31.200
Facture avoir 005, Chèque. 520.
➢ Chez l’entreprise Bêta :

04/01
5141 Banques 31.200
6119 RRRO/ ach. de marchandises 26.000
Exercice d’application 2 relatif au cas d’un rabais

Le 15/2/N, RAMI reçoit de son fournisseur SAMI la factureDOIT n°45 relative à
L’expédition d’un lot de marchandises.
Montant Brut HT : 3000
Escompte 2% : - 60
Net financier : 2 940
TVA 20% : + 588
NAP TTC : 3 528
Rami constate des avaries qu’il déclare à son fournisseur. Celui-ci lui adresse le
20/2/N une facture Avoir n° A-33 :
Rabais : 400
T.V.A : +80
Net à votre crédit : 480
20
➢ Chez RAMI :
15/02
6111 Achat marchandises 3 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 588
4411 Fournisseurs 3528
7386 Escomptes obtenus 60
Facture N° 45.
20/02
4411 Fournisseur 480
6619 RRRO sur achat de marchandises 400
34552 Tva récupérable sur charges 80
Facture Avoir A-33
➢ Chez SAMI :
15/02
3421 Client 3528
6386 Escompte Accordée 60
7111 Vente de marchandises 3000
4455 Etat, TVA facturée 588
Facture N° 45.
20/02
7119 RRRA par l’entreprise 400
4455 Etat TVA facturée 80
3421 Clients 480
Facture Avoir A-33
Exemple d’application 3 relatif à un escompte de règlement

Le 22/02/N, l’entreprise Alpha a vendu, à crédit de deux mois, à l’entreprise
commerciale Thêta (assujettie à la TVA) des marchandises pour un montant de
480.000 DH TTC (TVA 20%), dans le cadre de la facture n°210.
Le 26/02/N, l’entreprise Thêta décide d’honorer la facture n°210, du 22/02/N, par
chèque bancaire n°030. Elle reçoit, le même jour, la facture d’avoir n°065, de
l’entreprise Alpha lui accordant un escompte de règlement de 3,5%, accompagnée
du chèque n°170 du remboursement.

Le 22/02/N
Avoir : Entreprise Thêta
Escompte de règlement sur
facture 210
(400.000 x 3,5%) 14.000 DH

TVA 20% 2.800 DH
21
Comptabilisation chez les deux entreprises:
➢ Chez l’entreprise Alpha :

22/02
3421 Clients 480.000
Facture 210,
26/02
6386 Escomptes accordés 14 000
34552 Etat-TVA récupérable sur charges 2.800
5141 Banque 16 800
Facture avoir 140 chèque. 170.
➢ Chez l’entreprise Thêta :
22/02
Facture 210,
26/02
5141 Banques 16 800
7386 Escomptes obtenus 14 000
NB : Les réductions financières (comme d’ailleurs les réductions

commerciales) s’appliquent sur des montants hors TVA.
D’où :
(480 000/1,2) x 3,5 % = 14 000 DH
22
CHAPITRE II) Les frais de transport

Une entreprise qui veut livrer sa marchandise peut le faire soit par ses propres moyens
de transport, soit en recourant aux services d’un tiers spécialisé dans le transport
(CTM, ONCF, La voie expresse…).
Dans le premier cas, l’entreprise facture le transport avec la marchandise vendue en
tant que produit accessoire, alors que dans le second cas, l’entreprise supporte la
charge de transport (sur vente) qu’elle récupère auprès du client.
I- Ports facturés en tant que produits accessoires :
Lorsque l’entreprise possède son propre matériel de transport, les frais de

livraisons (frais de transport) de marchandises qu’elle réalise peuvent être facturés au
client. Dans ce cas, ces frais sont comptabilisés comme une vente de produits
accessoires. Dans ce cas, le fournisseur facture à son client les frais de transport en
plus dans la facture de vente. Le taux de TVA applicable à ces frais doit être le même
que celui appliqué aux marchandises ou produits objets de la transaction (20% en
général).
Le 06/02/NL’entreprise Gamma vend, à crédit, à l’entreprise commerciale
Oméga (assujettie à la TVA) des marchandises dans le cadre de la facture n°110.
Montant : 120.000 DH TTC (TVA 20%). Le transport est assuré par un camion de
l’entreprise Gamma mais il reste à la charge de l’entreprise Oméga pour un montant
forfaitaire de 4.000 DH HT.
TAF : Etablir la facture 11O et Comptabiliser celle-ci chez les deux entreprises
- La facture 110, établie par l’entreprise Gamma, se résume comme suit :
Marchandises (HT) : 100.000 DH ;
TVA (20%) : 20.000 DH ;
Port (forfait, HT) : 4.000 DH ;
TVA (20%) : 800 DH ;
Net à payer (TTC) : 124.800 DH.
Ou encore :
Marchandises (HT) : 100.000 DH ;

Port (forfait, HT) : 4.000 DH ;
Total (HT) : 104.000 DH ;
TVA (20%) : 20.800 DH ;
Net à payer (TTC) : 124.800 DH.
23
➢ Comptabilisation chez Gamma :
06/02
3421 Clients 124.800

7127 Ventes de produits accessoires 4.000
Facture 110
➢ Comptabilisation chez Oméga :

06/02

61425 Transports sur achats 4.000
34552 Etat-TVA récupérable/charges 20.800
Facture 110
II- Port facturé en tant que frais récupérés (débours) :
L’entreprise récupère exactement le prix qu’elle a payé, pour le compte du client, à

un transporteur. Dans ce cas les frais de transport demandés au client constituent pour
le fournisseur une diminution de charges.
Le port dans ce cas est dit « port déboursé » ou « débours » : c'est-à-dire que le
vendeur facture à l’acheteur des frais de port payés à un transporteur pour le compte de
cet acheteur.
L’entreprise SOMADER a réalisé le 15 mars N une vente de marchandise au client
DERMA d’une valeur de 45000 DH HT et port récupéré 500 DH (Facture F146).
Pour livrer les marchandises, SOMADER a contacté la CTM qui a assuré le transport
contre 500 DH HT réglés en espèces (TVA 14% Facture SD12).
TAF :
1. Etablir les factures F146 et SD12.
2. Comptabiliser au journal de SOMADER et son client.
24
1-Les factures :
CTM 15/03/N
FACTURE DOIT SD12
Client: SOMADER
Transport 500 DH
TVA (14%) 70 DH
NET A PAYER 570 DH
Sté SOMADER 15/03/N
Facture doit : F123
Client : DERMA
Marchandises 45000,00
TVA 20% 9000,00
Port récupéré 500,00
TVA 14% 70,00
Net à payer 54570,00
25
2- Comptabilisation :
→ Comptabilisation chez SOMADER
15/03
61426 Transports sur ventes 500
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges 70
5161 Caisses 570
Facture SD12
dito
3421 Clients 54570
7111 Vente de marchandises 45 000
4455 Etat-TVA Facturée 9000
61426 Transports sur vente 500
34552 Etat-TVA récupérable sur charges 70
Facture doit : F123
→ Comptabilisation chez DERMA
15/03
6111 Achat de marchandises 45000
61425 Transports sur achat 500
34552 Etat-TVA récupérable sur charges 9070
5161 Caisses 54 570
Facture doit : F123
26
A retenir !
La facturation de frais de transports aux clients est très fréquente dans la pratique. La
facturation de ces frais et leur comptabilisation dépendent des conditions de la vente.
Le transfert de propriété pouvant s’effectuer en frais forfaitaires ou débours.
Les conséquences de cette analyse sont importantes, tant du point de vue comptable
que du point de vue fiscal. En effet les produits accessoires sont soumis au taux
normal de la T.V.A. soit 20 %, alors que dans le cas de la récupération des frais, c’est
la T.V.A. payé au transporteur qui doit être facturée. Cette T.V.A. est au taux de 14
% (services).
Exercice complémentaire :
Enregistrez au journal de L’entreprise ATLAS les opérations suivantes :
8 Mai Payé à l’ONCF pour expédition de marchandises au TTC 600 DH
GEO
Facture O 002
9 Mai Facturé marchandises à l’entreprise GEO HT 8 400 DH
Remise 10% HT 840 DH
Port récupéré TTC 600 DH
Facture G88
10 Mai Facturé marchandises à l’entreprise RAFI HT 10 000 DH
Remise 20% HT 2 000 DH
Port facturé HT 800 DH
Facture R12
27
08/05
61426 Transports sur ventes 526,31

34552 Etat - T.V.A. récupérable sur les charges (14%) 73,69
4411 Fournisseurs 600,00
Facture n°O 002
09/05
3421 Clients 9 596,40
7111 Ventes de marchandises au Maroc 7 560,00
4455 Etat, T.V.A. facturée 1 436,40
61426 Transports sur ventes 526,31
34552 Etat, T.V.A. récupérable sur charges 73,69
Facture G88
3421 Clients
09/05 10 472,00
7111 Ventes de marchandises au Maroc 8 000,00
71276 Ports et frais accessoires facturés 800,00
4455 Etat, T.V.A. facturée 1 672,00
Facture R12
NB : Il est très important de bien noter la différence de comptabilisation des deux

factures du 9 et 10 Mai. Dans la première on récupère les frais HT et la TVA en
contre-passant (passant à l’inverse) l’écriture ayant constaté le paiement des frais du
8 Mai. Dans la seconde on ajoute un produit accessoire et la TVA porte sur
l’ensemble.
28
Chapitre III ) Les emballages

Le CGNC définit les emballages comme étant des «objets destinés à contenir les
produits ou marchandises et livrés à la clientèle en même temps que leur contenu … Et
par extension, tous les objets employés dans le conditionnement de ce qui est livré.»
Trois grandes catégories d’emballages sont distinguées par le CGNC :
➢ Emballages perdus : Ils sont destinés à être livrés avec leur contenu sans
consignation ni reprise. Leur prix n’apparaît pas distinctement ; il est inclus
dans celui des marchandises ou produits emballés.
➢ Emballages récupérables : Ce sont les emballages susceptibles d’être
provisoirement conservés par les tiers et que le livreur s’engage à reprendre
dans des conditions déterminées. Deux cas sont à distinguer :
Les emballages récupérables identifiables: ils sont à classer parmi
les immobilisations ; Ce sont des objets discernables unité par unité
(facile à distinguer) dans lesquels sont livrés les produits ou les
marchandises et que les fournisseurs doivent récupérer
ultérieurement, ce type d’emballage est traité comme des
immobilisations : les barils, les tonneaux…
Les emballages récupérables non identifiables : sont des
emballages non reconnaissables unité par unité (bouteilles en verre,
bouteilles de gaz …). Ils sont à classer parmi les stocks.
➢ Emballages mixtes : Ce sont les emballages qui peuvent être consignés ou
vendus avec les marchandises comme emballages perdus.
Nous n’allons considérer ici que les emballages récupérables ainsi que les emballages
mixtes lorsqu’ils sont consignés. Notons au passage que les emballages récupérables
ne constituent pas à vrai dire des majorations de prix que dans le cas où il n’y aurait
pas de restitution complète du montant de la consignation.
I-Achat d’emballages
Les principes de comptabilisation d’achatdes différents types d’emballage sont
résumés ci-dessous cas par cas.
I-1) Pour les emballages perdus :
- on débite le compte 61231 Achats d’emballages perdus et, éventuellement, le compte
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges ;
- on crédite des comptes de trésorerie et/ou de tiers.
I-2) Pour les emballages récupérables non identifiables :
- on débite le compte 61232 Achats d’emballages récupérables non identifiables et,
éventuellement, le compte 34552 Etat – TVA récupérable sur les charges ;
29
I-3) Pour les emballages récupérables identifiables :

- on débite le compte 2333 Emballages récupérables identifiables et, éventuellement,
le compte 34551 Etat – TVA récupérable sur immobilisations;
I-4)Pour les emballages à usage mixte :
- on débite le compte 61233 Achats d’emballages à usage mixte et, éventuellement, le

compte 34552 Etat – TVA récupérable sur les charges ;
Le 06/01/N, l’entreprise Conserveries de Meknès (assujettie à la TVA) a acheté, à
crédit, différents types d’emballages chez la société commerciale Fès-Négoce. La
facture relative à cet achat est schématisée ci-dessous :
Fès-Négoce Facture n°040

Fès Le 06/01/N
Doit :
Conserveries de Meknès.
Boites métalliques 100.000 DH
Caisses en PVC 50.000 DH
Containers immatriculés 300.000 DH
Total (HT) 450.000 DH
TVA (20%) 90.000 DH
Comptabilisation chez Fès-Négoce :
06/01
3421 Clients 540.000

7111 Ventes de marchandises (A) 150.000
7112 Ventes de marchandises (B) 300.000
Facture 040,
Comptabilisation chez Conserveries de Meknès :

06/01
61231 Achats d’emballages perdus 100.000

61232 Achats d’emballages récup. non-identif. 50.000
2333 Embal. récup. identifiables 300.000
34551 TVA récupérable / immobilisation. 60.000
Facture 040,
30
II- Consignation d’emballages récupérables :

Consigner un emballage c’est le prêter à un client en contre partie d’une somme
d’argent déposée comme garantie.Cette somme ne sera remboursée au client qu’après
la restitution de l’emballage prêté dans un délai normal et en bon état.
Donc, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance à une dette du
fournisseur vis à vis du client.
Comptabilisation de la consignation :
➢ Chez le vendeur :
→ On débite des comptes de trésorerie et/ou de tiers ;
→ On crédite les comptes de ventes de marchandises (ou de produits), de TVA s’y
rattachant et le compte 4425 Clients – dettes pour emballages et matériel
consignés.
➢ Chez l’acheteur :
→ On débite les comptes d’achats de marchandises (ou de matières), de TVA s’y
rattachant et le compte 3413 Fournisseurs – créances pour emballages et
matériel à rendre ;
→ On crédite des comptes de trésorerie et/ou de tiers.
Le 10/02 : l’entreprise « Conserveries de Meknès » envoie à l’entreprise « label-
olive » (assujettie à la TVA) la facture ci-dessous schématisée concernant une vente à
crédit :
Conserveries de Meknès Facture n°130
Meknès Le 10/02/N
Doit : Label olive
Conserves d’olives (HT) 100.000 DH
TVA (7%) 7.000 DH
Total (TTC) 107.000 DH
50 caisses consignées 5.000 DH
Comptabilisation chez Conserveries de Meknès :

10/02
3421 Clients 112.000

7121 Vtes de biens prod. au Maroc. 100.000
4425 Clients-dettes / embal. et mat. consignés 5.000
Facture 130
31
Comptabilisation chez « Label olive » :

10/02

34552 Etat-TVA récup. sur charges 7.000
3413 Fourniss-créances / emb. et maté. à rendre 5.000
Facture 130
32
III- Restitution d’emballages récupérables consignés

Deux cas peuvent se présenter :
✓ lorsque le client restitue la totalité des emballages consignés, on parle de retour
(ou restitution) total ;
✓ Lorsqu’il n’en restitue qu’une partie, on parle de retour (ou restitution) partiel.
1- Cas d’un retour total
1-1) Reprise au prix de consignation
➢ Chez le vendeur :
→ On débite le compte 4425 Clients – dettes pour emballages et matériel
consignés (Rappel : ce compte a été crédité lors de la consignation !)
→ On crédite des comptes de tiers et/ou de trésorerie.
➢ Chez l’acheteur :
→ On débite des comptes de tiers et/ou de trésorerie.
→ On crédite le compte 3413 Fournisseurs – créances pour emballages et
matériel à rendre (Rappel : ce compte a été débité lors de la consignation !);
Le 15/02/N, l’entreprise « Conserveries de Meknès » reçoit de l’entreprise
« Label olive » les 50 caisses consignées dans le cadre de la facture 130. Elle les
reprend au prix de consignation et établit la facture d’Avoir ci-dessous schématisée :
Conserveries de Meknès Facture d’avoir n°042
Meknès Le 15/02/N
Avoir : « Label vie »
Retour de 50 caisses 5.000 DH

consignées
Net à votre compte 5.000 DH
➢ Comptabilisation chez « Conserveries de Meknès » :

15/02
4425 Clients-dettes/embal. et mat. consignés. 5.000

3421 Clients 5.000
Facture avoir 042
➢ Comptabilisation chez « Label olive » :

15/02

3413 Fourniss. créances/emb. et mat. à rendre 5.000
Facture avoir 042,
33
1-2) Reprise à un prix inférieur au prix de consignation

❖ Chez le vendeur :
→ On débite le compte 4425 Clients - dettes pour emballages et matériel
consignés;
→ Par le crédit :
du compte 71275 Bonis sur reprise d’emballages consignés (du
montant de la différence entre le prix de consignation et celui de
reprise) ;
du compte 4455 Etat, TVA facturée (de la TVA correspondant à la
différence précitée, càdle bonis, au même taux que celui qui a été
appliqué aux marchandises livrées dans les emballages restitués)
des comptes de trésorerie et/ou de tiers (du montant de la
consignation moins le boni et la TVA correspondante).
❖ Chez l’acheteur :
→ On débite le compte 61317 Malis sur emballages rendus (du même montant
que le boni ci-dessus spécifié), le compte 34552 Etat – TVA récupérable sur les
charges (du montant de la TVA correspondant au mali) et les comptes de tiers
et/ou trésorerie (du montant de la consignation diminué du mali et de la TVA
correspondante) ;
→ Par le crédit du compte 3413 Fournisseurs – créances pour emballages et
matériel à rendre.
Le 10/01/N, l’entreprise «Huileries de Fès» a vendu, à crédit, à l’entreprise
commerciale « Les huiles de luxe » SARL (assujettie à la TVA) de l’huile d’olives
dans le cadre de la facture de Doit ci-dessous schématisée :
Huilerie de Fès Facture n°030
Fès Le 10/01/N
Doit « Les huiles de luxes »
20.000 litres d’huile d’olives(HT) 300.000 DH

TVA (7%) 21.000 DH
100 tonneaux consignés (HT) 20.000 DH
Le 16/02/N, l’entreprise les huiles de luxe procède à la restitution des cent

tonneaux consignés dans le cadre de la facture 030 ci-dessus. Constatant qu’ils ont été
légèrement endommagés, l’entreprise Huileries de Fès décide de les reprendre à 90%
de leur prix de consignation et établit la facture d’avoir ci-dessous schématisée :
34
Huilerie de Fès Facture d’avoir n°012

Fès Le 16/02/N
Avoir : Les huiles de luxe
100 tonneaux consignés 20.000 DH

A déduire :
Malis pour tonneaux endommagés 2.000 DH
TVA (7%) 140 DH
Net à votre crédit (TTC) 17.860 DH
Comptabilisation de la facture de doit chez les deux entreprises ( le 10/01/N)
❖ Chez l’entreprise Huileries de Fès :

10/01
3421 Clients 341.000

4425 Clients-dettes / embal. et mat. consignés 20.000
Facture 030,
❖ Chez l’entreprise « Les huiles de luxe »:

10/01

3413 Fourniss-créances / emb. et mat. à rendre 20.000
Facture 030
Comptabilisation de la facture d’avoir chez les deux entreprises le 16/02/N :
❖ Chez l’entreprise Huileries de Fès (Frs):

16/02
4425 Clients-dettes/emballage & mat. consignés. 20.000

71275 Bonis sur reprise d’emballages consignés 2.000
4455 Etat-TVA facturée 140
3421 Clients 17.860
Facture avoir 012
➢ Chez l’entreprise « Les huilerie de luxe » :

16/02

61317 Malis sur emballages rendus 2.000
34552 TVA récupérable sur charges 140
Facture avoir 012,
35
2- Cas d’un retour partiel

2-1) Pour la partie restituée
Le mode de comptabilisation est le même que pour le cas d’une restitution totale (en
considérant uniquement la partie restituée) : on distinguera le cas d’une reprise au prix
de consignation et celui d’une reprise à un prix inférieur au prix de consignation.
2-2) Pour la partie non restituée

Le client peut ne pas restituer les emballages à son fournisseur, dans ce cas la non-
restitution est considérée comme un achat pour le client (acheteur)et comme une vente
pour le fournisseur(vendeur) :
❖ Chez le vendeur :
→ On débite le compte 4425 Clients – dettes pour emballages et matériel
consignés (du reliquat du prix total de consignation), des comptes de tiers et/ou
de trésorerie ;
→ On crédite les comptes 7127Vente de produits accessoires ( et/ou 4455
Etat, TVA facturée
❖ Chez l’acheteur :
→ On débite les comptes d’achats d’emballages et 34552 Etat – TVA récupérable
sur les charges ;
→ On crédite le compte 3413 Fournisseurs – créances pour emballages et matériel
à rendre(du reliquat du prix total de consignation), des comptes de tiers et/ou de
trésorerie.
Exerciced’application:
➢ Le 08/06/N :L’entreprise Alpha a vendu des produits finis à l’entreprise
commerciale Bêta (assujettie à la TVA) dans le cadre de la facture n°430 du
réglée par chèque bancaire n°045 :
produits finis : 60.000 DH(H.T.) ;
TVA (20%) : 12.000 DH ;
consignation emballages (50 bacs): 10.000 DH(H.T.)
Net à payer (T.T.C.): 82.000 DH
➢ Le 05/07/0 N : l’entreprise Bêta procède à la restitution de 30 bacs et décide de
garder définitivement les 20 autres. Parmi les bacs restitués, 15 ont été
légèrement abîmés et leur prix de reprise a été fixé à 80 % de leur prix de
consignation, le tout dans le cadre de la facture d’avoir n°110 payée par chèque
bancaire n°703.
36
Comptabilisation de la facture de doit chez les deux entreprises le 08/06/N :

❖ Chez l’entreprise Alpha :
08/06
5141 Banques 82.000

4425 Clients-dettes pour emb. & mat. consignés 10.000
Facture 430, Bêta, Chq. 046.

❖ Chez l’entreprise Bêta :
08/06
3413 Fourniss.-créances / emb. & mat. à rendre 10.000
5141 Banques 82.000
Facture 430, Alpha, chèque. 046.
Comptabilisation de la facture d’avoir chez les deux entreprises le 05/07/N:
Facture d’avoir relative à la restitution des bacs consignés :

Avoir : Entreprise Bêta Le 16/02/N

50 bacs consignés 10.000 DH
A déduire :
20 bacs non restitués .4.000 DH
Malis pour 15 bacs 600 DH
endommagés
TVA (20%) 920 DH
❖ Chez l’entreprise Alpha (frs) :

05/07
4425 Clients-dettes/emb.&mat.cons. 10.000

7127 Vente de produits accessoires 4.000
71275 Bonis/reprise emb. consignés 600
4455 Etat-TVA facturée 920
5141 Banque 4.480
Facture avoir 110, Chèque 703.
➢ Chez l’entreprise Bêta :

05/07
5141 Banque 4.480

61232 Achats embal. Récup. non id. 4.000
61317 Malis sur emballages rendus 600
34552 TVA récupérable sur charges 920
37
Facture avoir 110, Chèque 703.
A retenir !
• La consignation des emballages n’est ni un produit pour le fournisseur ni une
charge pour le client.
• La consignation est généralement exprimée sans TVA ( voir exercices
d’application ci-dessus). Mais l’on peut rencontrer des cas où elle pratiquée avec
cette taxe.
c- Cas 1) Consignation à un prix HT
Conséquences :
1°) Pas de TVA calculée sur le prix de la consignation, sur la facture de DOIT,
2°) En cas de retour, pas de TVA sur la facture d’AVOIR adressée au client,
3°) En cas de Boni/Mali au moment de la reprise, la TVA doit apparaître. Elle est
calculée sur le service de location. Elle doit être retenue au client sur la facture
d’AVOIR adressée.
4°) En cas de non retour ou non restitution de l’emballage consigné, la TVA doit être
réclamée au client à l’aide d’une facture de DOIT (démarche peu commerciale !
d- Cas 2) Consignation TTC avec mention de TVA (voir exercice 2
SERIE emballage
Conséquences :
1°) La TVA est facturée dès la consignation, sur la facture de DOIT,
2°) En cas de retour, la TVA est calculée aussi sur la facture d’AVOIR,
3°) En cas de Boni/Mali, la TVA n’est pas à retenir au client,
4°) En cas de non retour : pas de TVA à demander au client.
Remarque !
Les emballages mixtes sont traités comme des emballages perdus lorsqu’ils sont
vendus avec les marchandises qu’ils contiennent. Quand ils sont consignés, ils
sont traités de la même manière que les emballages récupérables consignés.
38

Axe N°3 Comptabilite Generale Res

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Axe N°3 Comptabilite Generale Res

Titre original :

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

AXE N°3 :

L’ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS

Chapitre II) Les frais de transport

Chapitre III) Les emballages

2- Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation sans éléments de

I ) Traitement comptable des opérations courantes d’achats et de ventes

1-2) Les types de facture

1) Exemples de facture de DOIT (montants en DH)

FILCOMEX Facture : F. 726

1, Rue 5 Quartier Industrielle

Désignat° des articles Q. PU Montant

1150 Tissu laine 100 55 5500

1240 Tissus coton 200 40 8000

Remise 10% 1350

Net commercial 12150

2) Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation sans

2-1) Opérations d’achat

✓ Comptes à débiter :6111 (ou 6112) Achats de marchandises “groupe A” (ou

6111 Achats de marchandises (A) 20.000

Facture 02/N, chèque. 643

b- Achats de matières et de fournitures

❖ Pour les achats de matières et fournitures consommables :

❖ Pour les achats de travaux, études et prestations de services :

TAF : Comptabiliser les opérations chez Alpha.

Facture 350, chèque 104.

61263 Achat des prestation. de service 30.000

Factrue180, chèque 107.

2-2) Opérations de ventes

Enregistrement comptable (dans le journal de l’entreprise Thêta) :

5141 Banques 25.000

5141 Banques 100.000

b- Ventes de biens produits

Facture 355, chèque. 625

 Pour les ventes de biens produits à l’étranger:

Imputation dans le journal de l’entreprise « Mines du Nord »:

Facture E40, 20.000 à 11 DH/€,

c-Ventes de services produits

3- Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec éléments de

3-1) Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec éléments

Il s’agit d’opérations d’achats et de ventes de marchandises ou de matières premières

a-4) Principe de comptabilisation de facture comportant la TVA :

✓ 34551 Etat TV A récupérable sur immobilisations ;

Montant brut : 7 500,00

Comptabilisation Chez RAMI :

Comptabilisation Chez SAMI :

b- Les frais de transport

3-2)Opérations d’achats et de ventes de valeurs d’exploitation avec

DANY S.A. Tanger Facture n°010

Comptabilisation chez les deux entreprises :

Facture 010,Chèque. 960

➢ Chez MORA SARL :

b- Les réductions financières

b-2) Principe de comptabilisation

Entreprise Oméga Facture n°140

Comptabilisation chez les deux entreprises :

➢ Chez l’entreprise Oméga :

Chez l’entreprise Delta :

La facture n°030 se présente comme suit :

Doit : Entreprise Oméga Le 10/02/N

Marchandises (Brut HT) 1.200.000 DH

Comptabilisation de la facture n°030 chez les deux entreprises:

➢ Chez l’entreprise Oméga: