C.G.1 - Partie2

UNIVERSITE MOHAMMED V- RABAT
Faculté des Sciences Juridiques, Economiques

et Sociales - Rabat-
Filière : Economie et Gestion
Module de Comptabilité Générale I
DEUXIÈME PARTIE
L’ENREGISTREMENT DES OPÉRATIONS EN COURS D’EXERCICE
CHAPITRE PRÉLIMINAIRE : LA T.V.A.

CHAPITRE 1 : LES OPÉRATIONS D’ACHAT-VENTE
CHAPITRE 2 : LES OPÉRATIONS DE RÈGLEMENT
CHAPITRE 3 : LES CHARGES DE PERSONNEL
SESSION D’AUTOMNE : 2021 - 2022

CHAPITRE PRÉLIMINAIRE : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A.) est un impôt indirect appliqué sur les dépenses d’un
consommateur, c'est-à-dire que lors d’une opération d’achat de biens ou services, le
consommateur verse sans s’en apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci la reversera à son tour à
l’Etat.
I- Mode de calcul
La T.V.A. est calculée en appliquant au prix de vente hors taxe (H.T.) le taux prévu par la loi.
La T.V.A. est ajoutée au prix de vente hors taxe pour donner le montant toute taxe comprise
(T.T.C.) qui correspond au montant à payer par le client.
Montant T.T.C.= montant H.T. + T.V.A.

T.V.A. = montant H.T. × taux de T.V.A.
= montant H.T. + (montant H.T. × taux de T.V.A.)
= montant H.T. (1+ taux de T.V.A.)
Montant H.T. = montant T.T.C. / (1+taux de T.V.A.)
II- Taux de T.V.A.
Au Maroc, il existe actuellement trois catégories de taux de T.V.A. :
1. Taux réduits :
-de 7% est applicable aux produits de larges consommation ; l’eau livrée par le réseau de
distribution publique, les produits pharmaceutiques, les fournitures scolaires, la voiture automobile
dite “économique” etc...
-de 10% concerne les opérations d’hébergement et de restauration, les opérations de banque, de
crédit et les commissions de change etc...
-de 14% porte sur les opérations de transport de voyageurs et de marchandises, les prestations
de services rendues par les courtiers en assurance, l'énergie électrique etc…
2. Taux normal
-de 20% est applicable aux produits et services non soumis aux taux réduits et ne bénéficiant pas
d’une exonération en vertu de la loi.
En effet, cette dernière exonère certains produits de large consommation comme le pain, le
couscous, le lait, le sucre, les dattes, les produits de la pêche, la viande etc...
3. Taux spécifiques
- 5 dirhams par gramme d’or et de platine
- 0,10 dirham par gramme d’argent
- 100 dirhams par hectolitre sur les vins et les boissons alcoolisées
III- Mécanisme de la T.V.A.
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La T.V.A. ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise assujettie. Cette dernière joue le
rôle d’intermédiaire entre l’Etat et le consommateur final qui supporte en dernier lieu la T.V.A.
En effet, les entreprises assujetties facturent cette taxe à leurs clients à l’occasion des opérations
de ventes imposables. Ces mêmes entreprises effectuent des opérations d’achats et paient la
T.V.A. à leurs fournisseurs. Les entreprises reversent à l’Etat non pas l’intégralité de la T.V.A.
qu’elles ont collectée lors de leurs opérations de vente, mais sous déduction de la T.V.A. acquittée
lors des opérations d’achat.
IV- Principe de comptabilisation
Les ventes avec T.V.A. engendrent pour l’entreprise des recettes de T.V.A. qu’il faudra reverser à
l’Etat. Cette dernière une fois encaissée constitue une dette envers l’Etat à enregistrer au crédit
du compte : 4455 Etat -T.V.A. facturée.
Par contre, les achats avec T.V.A. engendrent des dépenses de T.V.A. que l’entreprise va essayer
de déduire de la T.V.A. facturée. C’est donc une créance sur l’Etat appelée T.V.A. récupérable à
inscrire au débit du compte : 3455 Etat - T.V.A. récupérable.
V- Détermination de la T.V.A. due
La T.V.A. à reverser par l’entreprise à l’Etat (T.V.A. due) est la différence entre le montant de la
T.V.A. Facturée et celui de la T.V.A. récupérable.
T.V.A. due = T.V.A. facturée – T.V.A. récupérable
Toutefois, l’imputation de la T.V.A. récupérable ne se fait pas pour chaque opération mais se fait de
manière globale selon une périodicité mensuelle ou trimestrielle.
Deux cas peuvent se présenter :
La T.V.A. facturée est supérieure à la T.V.A. récupérable, l’entreprise doit verser le reliquat à l’Etat :
la dette envers l’Etat sera inscrite au crédit du compte 4456 Etat T.V.A. due.
La T.V.A. facturée est inférieure à la T.V.A. récupérable, dans ce cas, l’entreprise aura un crédit de
T.V.A. à reporter sur la déclaration suivante et utilisera le compte 3456 Crédit de T.V.A.
CHAPITRE I : LES OPÉRATIONS D’ACHAT-VENTE

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L’opération d’achat-vente lie deux agents économiques : L’acheteur (client) et le vendeur
(fournisseur). L’enregistrement des opérations d’achat vente dans les comptes du vendeur et de
l’acheteur nécessite au préalable l’établissement de la facture. Pour le fournisseur qui la rédige, il
s’agit d’une facture de vente. Pour le client, il s’agit d’une facture d’achat. Toutefois, après la
facturation, d’autres opérations peuvent survenir, c’est le cas, par exemple, des retours de
marchandises, de certaines réductions commerciales ou financières accordées hors factures etc...
Nous étudierons dans cette section successivement l’enregistrement des factures

d’achat-vente (factures de Doit) et des factures d’Avoir.
Section 1- Enregistrement des factures de Doit
I- Présentation de la facture de Doit
La facture est une pièce obligatoire qui doit être conservée par l’entreprise pendant dix ans. Elle se
divise en deux parties : l’entête et le corps.
- L’entête contient des informations d’ordre général concernant le fournisseur et le client. Les
informations relatives au vendeur sont constituées par le nom ou la raison sociale, le n° de
la taxe professionnelle, le n° d’identification fiscale (ICE), le n° de téléphone,…Les
informations relatives au client comprennent essentiellement des données permettant son
identification.
- Le corps de la facture contient des informations d’ordre comptable, il s’agit d’informations

concernant les objets vendus, leur quantité, leur prix unitaire et le montant par article, les
emballages, les frais de transport, les réductions, le mode de règlement …
Exemple de facture :
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Le 04/09/2018, L’entreprise « Magnum » (25, avenue Mohammed V, Kénitra) a reçu la facture
n°112 de son fournisseur « Etablissement logisoft » (2, avenue Allal Ben Abdellah, Rabat) relative
à la vente de 5 ordinateurs HP Pavillon à 8 500 DH H.T. l’unité
Etablissement Logisoft I.C.E. : 1522585000465
02,avenue Alger - Rabat
Tél : 05 37 70 53 20 R.C : 48947
Doit
Facture n° 112 Entreprise « Magnum »
Envoyée le : 04 sept 2018 25 avenue Mohammed - V Kénitra
Réf Désignation Qté Prix unitaire Montant
HP24 Ordinateurs Pavillon 5 8 500,00 42 500,00

T.v.a. 20% 8 500,00
Net à payer 51 000,00

Arrêtée cette facture à la somme de cinquante et un mille dirhams
II - L’enregistrement comptable d’une facture simple
Travail demandé : Enregistrer la facture ci-dessus chez le client et chez le fournisseur.
- Comptabilisation chez le fournisseur « Etablissement Logisoft » :
04/09/18
3421 Clients 51 000
7111 Ventes de marchandises 42 500
4455 Etat T.V.A. facturée 8 500
Facture n°112
-Comptabilisation chez le client « Magnum »
04/09/18
6111 Achats de marchandises 42 500
3455 Etat T.V.A. récupérable 8 500
4411 Fournisseurs 51 000
Facture n°112
III- L’enregistrement comptable d’une facture comportant des réductions
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A- Les diverses réductions
Les réductions constituent des diminutions du montant de la facture. Certaines sont d’ordre
commercial, d’autres sont d’ordre financier.
1- Les réductions à caractère commercial
On distingue trois types de réductions commerciales :
Les remises sont des réductions habituellement consenties en considération de l’importance des
achats réalisés par un client ou en tenant compte de sa qualité.
Les rabais sont des réductions accordées exceptionnellement sur le prix de vente, préalablement
convenu, pour tenir compte d’un défaut de qualité ou de non-conformité des objets vendus
Les ristournes sont des réductions calculées sur l’ensemble du chiffre d’affaires réalisé avec un
même client pendant une période déterminée (mois / trimestre / année).
2- Les réductions à caractère financier
Elles correspondent à l’escompte de règlement qui est une bonification accordée à un client qui
règle sa facture avant l’échéance normale.
B- La comptabilisation des factures comportant des réductions
Exemple 1 : Facture comportant des réductions commerciales
Le 17/11/2018, La société XYZ réalise avec le fournisseur Reda les opérations suivantes :
- Achats de marchandises à crédit, montant brut : 10 000 DH, Remise 5%, T.V.A. 20% (facture n°
50).
- Achats de matières premières par chèque bancaire, montant brut : 7 000 DH, remises 10% et
5%, T.V.A. 20% (facture n° 51).
T.A.F. : Enregistrer ces opérations chez le fournisseur et chez le client.
REDA 17/11/2018 REDA 17/11/2018
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Doit Doit
Facture n°50 XYZ Facture n°51 XYZ
Prix unitaire Montant Prix unitaire Montant
Montant brut : 10 000,00 Montant brut : 7 000,00
Remise 1 5% -500,00 Remise 1 10% -700,00
Net Net commercial
commercial : 9 500,00 1 : 6 300,00
T.v.a. 20% 1 900,00 Remise 1 5% -315,00
Net commercial
2 : 5 985,00
T.v.a. 20% 1 197,00
Net à payer : 11 400,00 Net à payer : 7 182,00
- Comptabilisation chez le client (XYZ)

17-11-18
3455 Etat -T.v.a. récupérable 1 900
4441 Fournisseur
11 400
Facture F n°50 d°
6121 Achat de matières premières 5 985
3455 Etat-T.v.a. récupérable 1 197
5141 Banques 7 182
Facture F n°51
- Comptabilisation chez le fournisseur Reda

17-11-18
3421 Clients 11 400
7111 Ventes de M/ses 9 500
4455 Etat- T.v.a. facturée
Facture F n°50 1 900
5141 Banques d°
7111 Ventes de M/ses 7 182
4455 Etat -T.v.a. facturée 5 985
Facture F n°51 1 197
Conclusion :
- Les réductions se calculent en cascade.
- les réductions commerciales qui figurent sur la facture de Doit ne sont jamais comptabilisées.
Seul le net commercial est comptabilisé.
Exemple 2 : Facture comportant des réductions commerciales et financière
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Le 20-11-2018, la société « HANAE » envoie à son client Ali la facture n°H23 relative à la vente de
marchandises. La facture H23 se présente comme suit :
HANAE 20-11-2018
Doit : ALI
Facture n°H23
Montant brut 3 500,00
Remise 10% - 350,00
Net commercial 3 150,00
Escompte 1% - 31,50
Net financier 3 118,50
T.V.A. 20% 623,70
Net à payer TTC 3 742,20
Règlement par chèque bancaire
- Comptabilisation chez le client Ali

20-11-18
6111 Achat de marchandises 3 150,00
3455 Etat-T.V.A.récupérable 623,70
5141 Banques 3742,20
7386 Escomptes 31,50
obtenus
Facture H23
- Comptabilisation chez le fournisseur « Hanae »

20-11-18
5141 Banques 3742,20
6386 Escomptes accordés 31,50
7111 Ventes de 3 150,00

4455 marchandises
Etat -T.V.A. facturée 623,70
Facture H23
IV- L’enregistrement comptable d’une facture comportant des

majorations
A- Les diverses majorations
Elles désignent les éléments qui augmentent le montant de la facture, elles sont de trois
types : la T.V.A., les frais de transport et les emballages.
1 - La T.V.A. (voir chapitre précédent)
2 - Les frais de transport

Selon les clauses du contrat de vente, le transport peut être soit à la charge du client soit à la
charge du fournisseur.
● Frais de transport à la charge du client
Plusieurs cas sont possibles
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-Transport assuré par les propres moyens du client
-Transport assuré par les propres moyens du fournisseur
-Transport assuré par un tiers…
● Frais de transport à la charge du fournisseur

-Transport assuré par les propres moyens du fournisseur
-Transport assuré par un tiers…
3-Les emballages consignés
Les emballages récupérables augmentent le montant de la facture lorsqu’ils sont

consignés ; c'est-à-dire prêtés (moyennant un dépôt d’argent) au client qui doit les restituer au
fournisseur. Ce dernier s’engage lui aussi à rembourser au client le montant de la consignation lors
du retour des emballages.
B- Comptabilisation d’une facture comportant des majorations
● Comptabilisation d’une facture comportant les frais de port
Nous allons étudier deux cas :
Cas n°1 : Le transport est à la charge du client, il est assuré par les moyens de transport
du fournisseur,
Dans ce cas, le fournisseur assure par ses propres moyens le transport des biens vendus
et facture ce service à ses clients. Il s’agit donc de produits accessoires qui seront comptabilisés
au crédit du compte « 71276 : port et frais accessoires ». Le transport est soumis au même taux
que celui appliqué aux biens vendus en vertu de la règle de : « l’accessoire suit le principal ».
Exemple :
Le 03-12-2018, l’entreprise ABC adresse à son client Naîm La facture n°215/18 comportant les
éléments suivants : Montant des marchandises H.T. : 14 000 DH (T.V.A. : 20%), port : 350 DH H.T.
Le transport est assuré par les propres moyens de l’entreprise.
T.A.F. : Comptabiliser cette facture chez le fournisseur et chez le client.
ABC 03-12-2018
Doit : Naîm
Facture n° 215/18
Montant H.T. 14 000
T.V.A. (20%) 2800
16 800
Port H.T 350
T.V.A./port (20%) 70
Net à payer TTC 17 220
Règlement dans un mois
- Comptabilisation chez le fournisseur « ABC »
03/12/18
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3421 Client 17 220
7111 Ventes de marchandises 14 000
71276 Port et frais accessoires 350
Facture n°AB212/03
- Comptabilisation chez le client « Naim »
03/12/18
61425 Transport / achats 350
Facture n°212/03
Cas n°2 : Le transport est à la charge du client, il est assuré par un tiers transporteur, payé
par le fournisseur pour le compte du client
Le fournisseur avance les frais de port au transporteur, et les répercute sur son client pour leur
montant exact (facturation du débours). Dans ce cas, le taux de T.V.A. est de 14% (activité de
transport).
Exemple :
Le 07/12/2018, la société « Nour » vend à crédit des produits finis à son client Otmane ; montant
HT : 38 800 DH, T.V.A. 20% ; et paie en espèce le transport effectué par l’O.N.C.F : 1 500 DH HT.
Le 08/12/2018, elle adresse à son client la facture n° F7 relative à la livraison du 07/11.
TAF : comptabiliser ces opérations chez le client et chez le fournisseur.
Facture de transport
ONCF 07-12-2018
Doit : Nour
Facture n° 215
Port H.T. 1 500
T.V.A. (14%) 210
Règlement en espèces
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Facture de vente des produits
Nour 08-12-2018
Doit : Otmane
Facture n° F7
Montant H.T. 38 800
T.V.A. (20%) 7 760
45 560
Port H.T 1 500
T.V.A./port (14%) 210
Règlement dans 15 jours
- Comptabilisation chez le fournisseur « Nour »
Pour le fournisseur, il s’agit de comptabiliser la facture de transport qu’il a reçu puisqu’il a

payé le transport, et la facture de vente y compris les frais de port qu’il adresse à son client.
07/12
61426 Transport / ventes 1 500
3455 Etat-T.V.A. récupérable 210
5161 Caisses 1 710

Facture n° 215 08/12
3421 Clients 48 270
7121 Ventes de biens 38 800
61426 Transport / ventes 1 500
3455 Etat T.V.A. réc. 210
Facture n°F7
- Comptabilisation chez le client Otmane

Pour le client, il s’agit de comptabiliser la facture de vente qu’il a reçu de son fournisseur.
08/12
61425 Transport/achat 1 500
Facture n° F7
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● Comptabilisation d’une facture comportant des emballages consignés
Lors de la consignation, les emballages récupérables sont livrés au client à titre provisoire
moyennant une consignation qui doit lui être restituée ultérieurement ; d’où une dette
conditionnelle envers le client à noter au crédit du compte « 4425 : clients- dettes sur
emballages et matériel consignés ».Ils restent la propriété du fournisseur, le montant de la
consignation est facturé au client en plus du prix des marchandises ou biens vendus ; d’où une
créance ferme sur le client à noter au débit du compte « 3421 : clients ».
De même, dans la comptabilité du client, l’opération de consignation implique une créance

conditionnelle sur le fournisseur égale au prix de consignation que le client récupérerait au
moment de la restitution de l’emballage. Il convient alors de débiter le compte « 3413 :
Fournisseurs-créances pour emballages et matériel à rendre » et de créditer le compte
«4411 : Fournisseurs » (dette ferme).
Exemple : Le 10/12/2018, la société industrielle «FRUITA » spécialisée dans la fabrication de jus

de fruits a adressé à son client Omrane la facture suivante :
FRUITA Le 10/12/18
Doit : Omrane
Facture n°J9
200 bouteilles jus d’orange 2 000
T.V.A. (20%) 400
Consignation de 15 caisses 300
Net à payer 2 700

Règlement 10 jours fin du mois
- Comptabilisation chez le fournisseur « FRUITA »
10/12/18
3421 Clients 2 700
7121 Ventes de biens produits 2 000
4455 Etat-T.V.A. facturée 400
4425 Clients, emballages consignés 300
Facture n°J9
- Comptabilisation chez le client “OMRANE”
10/12/18
3455 Etat T.V.A. récupérable 400
3413 Fournisseurs, emballage à rendre 300
Facture n°J9
12
Section 2 - Enregistrement des factures d’Avoir
La facture d’avoir ou « note de crédit » est un écrit (une pièce justificative) établi par le
fournisseur et transmis au client pour constater l’annulation ou la diminution de la dette de ce
dernier à la suite d’un retour de marchandises, d’une réduction commerciale ou financière, ou
encore d’un retour d’emballages consignés.
I- L’enregistrement comptable d’une facture d’avoir relative à un retour de

marchandises
Le retour de marchandise entraîne l’annulation totale ou partielle de :

➢ l’écriture de vente chez le fournisseur
➢ l’écriture d’achat chez le client
Application :
- Le 20-12-2018, l’entreprise « Maro-bois » reçoit du fournisseur Cherkaoui la facture n°C12
comportant les éléments suivants : Montant brut des matières premières : 28 000 DH, remise 2%,
escompte 1%, T.V.A. 20%.
- Le 24-12-2018, elle reçoit la facture n° AV12 relative à un retour sur la facture F12.Montant brut
8 000 DH.
T.A.F : Enregistrer, après avoir établi les pièces justificatives nécessaires ces opérations dans le
journal du fournisseur et du client.
* Facture d’achat-vente * Avoir relatif au retour sur achat

Cherkaoui Le 20/12/18 Cherkaoui Le 24/12/18
Doit :Maro-bois Avoir :Maro-bois

Facture n° C12 Avoir n° AV12
Montant brut 28 000,00 Montant brut 8 000,00
Remise 2% - 560,00 Remise 2% - 160,00
Net commercial 27 440,00 Net commercial 7 840,00
Escompte 1% - 274,40 Escompte 1% - 78,40
Net financier 27 165,60 Net financier 7 761,60
T.V.A. (20%) 5 433,12 T.V.A. (20%) 1 552,32
Net à payer TTC 32 598,72 Net à déduire TTC 9 313,92

- Comptabilisation chez le fournisseur «Cherkaoui »
20/12
3421 Clients 32 598,72
Ventes de Mses 27 440,00

Etat - T.V.A. facturée 5 433,12
Facture n°C12 24/12
7111 Ventes de Mses 7 840
4455 3421 Etat T.V.A. facturée 1 552,32
6386 Clients 9 313,92
Escomptes accordés 78,40
Avoir n° AV12
13
- Comptabilisation chez le client «MARO-BOIS»
20/12
6121 Achats de matières 27 440,00
premières
3455 Etat T.V.A. récup. 5433,12
4411 Fournisseurs 32 598,72
7386 Escomptes 274,40
obtenus
Facture n°C12
Fournisseurs 24/12 9313,92
4411 Escomptes obtenus 78,40
7386
6121 Achats de mat. 7 840
premières
3455 Etat T.V.A. récup. 1552,32
Avoir n° AV12
Remarque :
La facture d’Avoir relative à un retour sur achat est établie en respectant les mêmes conditions que
la facture initiale (facture de Doit ).
II- L’enregistrement comptable d’une facture d’avoir relative aux

réductions hors facture
Les réductions hors facture sont des réductions accordées après établissement de la
facture initiale « facture de Doit ». Elles font généralement l’objet d’une facture d’avoir.
A- Comptabilisation d’une facture d’Avoir relative aux
réductions Commerciales
Exemple :
Le 26 /12 /2018, après réclamation du client « Maro-bois », le fournisseur « Cherkaoui » lui
accorde un rabais supplémentaire sur la facture n°C12 (3% du montant net des marchandises
gardées), et lui adresse la facture d’Avoir suivante :
Cherkaoui Le 26/12/18
Facture Avoir : Maro-bois

Avoir n° AV15
Rabais
(27 440 – 7 840) × 3% 588,00
Escompte 1% - 5,88
582,12
T.V.A. (20%) 116,42
Net à déduire TTC 698,54
14
- Comptabilisation chez le fournisseur «Cherkaoui »
26/12/18
7119 RRRA par l’entreprise 5 88,00
4455 Etat-T.V.A. facturée 116,42
3421 Clients 698,54
Avoir n°AV15
- Comptabilisation chez le client « Maro-bois »
26/12/1
4411 Fournisseurs 698,54
7386 Escomptes Obtenus 5,88
6129 RRRO/achat de mat.premières 5 88,00
3455 Etat T.V.A. récupérable 116,42
Avoir n°AV15
Remarques :
1- Les réductions commerciales hors facture sont comptabilisées chez le client dans le compte
« RRRO/achat… » et chez le fournisseur dans le compte « RRRA par l’entreprise ».
2- A la clôture de l’exercice, les comptes RRRO et RRRA sont virés respectivement dans le
compte achat et le compte vente.
B- Comptabilisation d’une facture d’Avoir relative à une

réduction financière
Exemple:
▪ Le 12/01/2019, Fouad reçoit de son fournisseur Ahmed la facture n°F14 relative à
l’expédition d’un lot de marchandises.
Facture F14 :
Ahmed Le 12/01/19
Doit :Fouad
Facture n°F14
Montant brut 6 000
T.V.A. (20%) 1200
7 200
Net à payer TTC
Escompte de règlement de 2% sous
huitaine
15
▪ Le 15/01, Fouad informe Ahmed qu’il entend régler la facture le 18/11.
▪ Le 16/01, Fouad reçoit la facture d’Avoir n°AV6 relative à l’escompte de 2%.
Avoir n° AV6 :
Ahmed Le 16/01/19
Avoir : Fouad
Avoir n°AV6
Escompte (2% × 6 000) 120
T.V.A. (20%) 24
144
Net à déduire TTC
- Comptabilisation chez le fournisseur Ahmed
12/01
3421 Clients 7 200
7111 Ventes de Mses 6 000

4455 Etat T.V.A. 1 200
Facture n° F14 facturée
6386 16/01
4455 Escomptes accordés 120
3421 Etat T.V.A. facturée 24
Clients 144
Avoir n° AV6
- Comptabilisation chez le client Fouad

12/01
6111 Achats de mses 6 000
3455 Etat T.V.A. récup 1 200

Facture F14 16/01
4411 Fournisseurs 144
Escomptes 120
7386 obtenus 24
3455 Etat T.V.A. récup
Avoir n° AV6
16
CHAPITRE 2 : LES OPÉRATIONS DE RÈGLEMENT
Les règlements financiers peuvent s’effectuer au comptant par le biais de la caisse, de la

banque ou du CCP ou par l’intermédiaire des effets de commerce.
Section 1 : Les règlements au comptant
A- Les règlements par caisse
Nécessairement débiteur, le compte caisse est débité du montant des espèces encaissées
par l’entreprise ; il est crédité du montant des espèces décaissées.
5161-Caisses
Entrées d’espèces Sorties d’espèces
B- Les règlements par banque ou CCP
* Les chèques tirés par l’entreprise pour son propre compte (retrait) ou pour le compte des
tiers (règlement) sont inscrits en diminution de son avoir en banque à leur date d’émission.
* Par contre, les chèques donnés par l’entreprise à sa banque (pour encaissement) ne sont
pas portés immédiatement au crédit de son compte tenu par cette dernière. Il s’écoule un intervalle
de temps plus ou moins long entre le moment du versement de ces chèques et le moment de leur
encaissement. Aussi dans l’attente de l’encaissement ou le cas échéant, le retour impayé, on
inscrit les chèques non encore encaissés dans un compte transitoire :
5111-Chèques à l’encaissement C
Le plan comptable marocain a introduit à titre « facultatif » la distinction entre :
Les chèques reçus et qui ne sont pas encore remis à l’encaissement
51112-Chèques en portefeuille C
17
Les chèques remis à l’encaissement par l’intermédiaire de la banque du bénéficiaire, dans l’attente
de l’avis de crédit du compte bancaire.
51112-Chèques à l’encaissement C
Les chèques à l’encaissement sont transformés en valeurs immédiatement disponible, une fois
que l’entreprise est avisé de l’encaissement effectif des chèques versés (à la réception de l’avis de
crédit).
Les chèques retournés impayés sont transformés en créances inscrites au compte du débiteur (le
tireur).
Exemple d’application
* Le 01/09/18, L’entreprise X vend des marchandises à son client Y pour 20.000 dhs HT plus T.V.A.
20 % (Facture n°10 ) contre remise d’un chèque bancaire n° 8906324.
* Le 05/09/18, elle remet le chèque bancaire n° 8906324 à sa banque pour encaissement
(bordereau de remise à l’encaissement n° 20).
* Le 11/09/18, elle reçoit de sa banque, l’avis de crédit n° 29, concernant l’encaissement du
chèque n° 111
* Le 20/09/18, elle remet à son fournisseur Z un chèque bancaire N° 630932 d’un montant de
8.000 dhs.
01/09
51111 Chèques en portefeuille 24000

7111 Ventes de M/ses 20000
4455 Etat T.V.A. facturée 4000
Y, facture n° 10, chèque n° 8906324
05/09
51112 Chèques à l’encaissement 24000

Chèque en portefeuille
51111 24000
Bordereau de remise à l’encaissement n°20
11/09
5141 Banques 24000

51111 Chèques à l’encaissement 24000
Avis de crédit n° 29
18
20/09
4411 Fournisseurs 8000

5141 Banques 8000
Z, Chèque n° 630932
Section 2 : Les règlements par effets de commerce
Généralement lorsque les règlements sont à terme, l’entreprise utilise souvent les effets de
commerce. Les effets de commerce sont à la fois des instruments de paiement et des instruments
de mobilisation des créances.
A- Définitions
Il existe deux types d’effets de commerce : la lettre de change et le billet à ordre.

* La lettre de change est un document par lequel une personne (le tireur) donne l’ordre à
une autre personne qui lui doit de l’argent (le tiré) de payer une somme déterminée (le nominal) à
un bénéficiaire (soit le tireur, soit une tierce personne), à une échéance fixée. L’accord signé du
tiré porte le nom d’acceptation.
* Le billet à ordre est un écrit par lequel le souscripteur (débiteur) s’engage à payer à
l’échéance la somme qu’il doit à son créancier.
B- Le circuit des effets de commerce
Pour tout effet de commerce, on rencontre les phases suivantes :

* à l’origine : la création de l’effet
* à l’échéance : le paiement
* et, éventuellement, entre ces deux phases, une circulation de l’effet.
1)- A la création des effets de commerce :
Envoi pour acceptation
Tireur Tiré
Retour après acceptation
Chez le fournisseur, la créance ordinaire a été transformée en créance mobilisable, d’où transfert
du compte « client » au compte « client, effet à recevoir ».
Chez le client, la dette a également changé de nature, d’où transfert du compte « fournisseur » au
compte « fournisseur, effet à payer ».
Exemple :
Le 09-09, l’entreprise X vend à son client l’entreprise Y des marchandises pour 20.500 dhs. Il
adresse à Y la facture suivante
19
Marchandise : 20.500
Remise 10 % : - 2.050
Net Commercial 18.450

T.V.A 20 % 3.690
Net à payer 22.140
Le 11-09, X tire sur Y une lettre de change à échéance du 15-11 en règlement de la facture du
09-09. Y accepte immédiatement.
chez le fournisseur
09/09
3421 Clients 22 140

4455 Ventes M/ses 18 450
7111 Etat T.V.A facturée 3 690
Facture n° ................................................
3425 Clients, effets à 22.140

recevoir
3421 Clients 22.140
LC N°
chez le client
11/09
6111 Achats de M/ses 18 450

3455 Etat T.V.A récupérable 3 690
Facture n° ................................................

4415 Fournisseurs,
LC N° effets à payer 22 140
2)- A la circulation de l’effet de commerce :

Une fois créés, les effets de commerce peuvent être endossés au profit des tiers, remis à
l’escompte ou conservés jusqu’à leur encaissement.
a- L’endossement : le bénéficiaire de l’effet peut le transmettre à une personne

(fournisseurs) à qui il doit de l’argent. Ce changement se fait par endossement c’est à dire qu’on
indique au dos de la traite la mention « payez à l’ordre de » daté et signé.
20
Schéma d’écriture :
Chez l’endosseur
4411 Fournisseurs TTC

Clients, effets à
3425 TTC
recevoir
Chez l’endossataire
Clients, effets à
3425 TTC
recevoir
3421 Clients TTC
b- La remise à l’escompte : il s’agit, à ce niveau, de la vente (ou négociation) de l’effet à la

banque avant l’échéance pour obtenir des liquidités immédiates.
La banque devient alors le nouveau bénéficiaire et comme elle doit attendre l’échéance pour
percevoir elle-même le montant de l’effet, elle prélève alors des agios en rémunération des fonds
qu’elle a versés par anticipation. La banque accorde donc un crédit à celui qui escompte l’effet.
Chez le tireur
5141 Banques VN-agios

6147 Services bancaires c
6311 Intérêts des emprunts e
et dettes
3455 Etat-T.V.A. récupérable 10% (c+e)
5520 Crédits d’escompte VN
A l’échéance
Crédits d’escompte VN
5520
Clients, effets à
3425 VN
recevoir
Cette opération permet au bénéficiaire de recevoir de la part de sa banque, la valeur nominale de

l’effet escompté diminuée du montant des agios ainsi que de la Tva .
Les agios comprennent, aussi bien la commission bancaire ( c ) que les intérêts d’escompte (e)
e = VN x t x n / 360 (en mois)
avec VN : valeur nominale, t : taux d’escompte, n : nombre de jours séparant la date de remise à
l’escompte et la date d’échéance de la traite.
T.V.A. = (e + c) x 10 %
21
c- La remise à l’encaissement : le bénéficiaire de l’effet peut le garder dans son portefeuille
jusqu’à l’échéance et le présenter à l’encaissement soit au tiré ou au souscripteur de l’effet si l’effet
n’est pas domicilié, on parle « d’encaissement direct », soit à la banque si l’effet est domicilié.
Généralement, les effets sont domiciliés (font mention des coordonnées bancaires du tiré) et les
banques assurent la procédure d’encaissement.
Dans ce dernier cas, le bénéficiaire dépose, quelques jours avant l’échéance, l’effet à sa banque ;
c’est la remise à l’encaissement.
5113 Effets à l’encaissement

VN
Clients, effets à VN
3425
recevoir
3)- Le règlement :
Deux cas peuvent se présenter : l’effet n’est pas domicilié, l’effet est domicilié.
a- L’encaissement de l’effet non domicilié : dans ce cas le bénéficiaire conserve l’effet en

portefeuille et le présente au tiré le jour de l’échéance afin d’encaisser directement sa valeur
nominale.
Chez le tireur
Banques ou caisses ou
CCP
Clients, effets à
3425
recevoir
Chez le tiré
Fournisseurs, effets à
4415
payer
Banques ou caisses ou
CCP
b- L’encaissement de l’effet domicilié : dans ce cas, le bénéficiaire remet l’effet à sa

banque quelques jours avant l’échéance et lui donne un « mandat d’encaissement ». a l’échéance,
la banque encaisse la valeur nominale de l’effet. Elle crédite le compte de son client du montant
net de l’effet diminué des frais de banque. Ces frais sont soumis à la T.V.A. (10%).
22
Chez le bénéficiaire (avis de crédit)
5141 Banques
6147 Services bancaires
3455 Etat-T.V.A. récupérable
51132 Effets à l’encaissement
Chez le tiré (avis de débit)
Fournisseurs, effets à
4415
payer
5141 Banques
Exercice d’application :
Vous êtes employé (é) chez la maison BENCHRIF spécialisée dans la commercialisation de tissu.
Au cours du mois de Février 2018, cette entreprise a effectué les opérations suivantes :
Situation des effets au début du mois :
Les effets en portefeuille :
n° 424 sur MORAJI au 25.02 Valeur nominale : 7 500 DH
n° 425 sur HAJJI au 28.02 Valeur nominale : 12 800 DH
n° 430 sur MOKHTARI au 15.02 Valeur nominale : 8 000 DH
Les effets à l’encaissement :

n° 428 sur DEMNATI au 28.02 Valeur nominale : 15 000 DH
Les effets escomptés :

n° 426 sur BRIJA au 20.02 Valeur nominale : 20 000 DH
n° 427 sur MAROC-DÉCORATION au 20.02 Valeur nominale : 34 500 DH
Les effets circulation :

n° 175 à l’ordre de FILROC au 12.02 Valeur nominale : 50 000 Domiciliée à la CNCA
n° 176 à l’ordre de TEXNORD au 28.02 Valeur nominale : 75 200 DH
04.02 Reçu l’avis de crédit n° 4646 relatif à l’encaissement de l’effet n° 428 Commissions retenues
par la banque : 75,00 DH (HT). T.V.A. : 10%
07.02 L’effet n° 425 est endossé à l’ordre du fournisseur ALAOUI, en règlement de sa facture
S/n° A6008
12-02 Reçu l’avis de débit n° 8425 relatif au règlement de l »effet n° 175 échu le 10.02 Remis à
l’encaissement l’effet nµ° 430 Reçu n° 1245
23
20-02 Accepté la lettre de change S/n° 177 du fournisseur HAFSSI de nominal 19 240,40 DH et
échéant au 15.03
22-02 Vendu des tissus TTC T.V.A. 20%

- au client MOUTTAKI Facture n° V7026 Net à payer : 17 616 DH traite n° 432, jointe
pour acceptation et échéant au 31.03
- au client BERRAHO. Facture n° V7027.Net à payer 21664,8 DH Traite n° 433 au 15.04 jointe
pour acceptation
Reçu avis de sort n° 4241 des effets n° 426 et 427. Ces effets ont été réglés à leur échéance
24-02 Remis à l’escompte l’effet n° 431
26-02 Reçu le bordereau d’escompte n° 4180 relatif à l’effet n° 431 : - escompte : 280 DH (HT) ; -
commission : 52,60 DH (HT) ; - T.V.A. : 10%
Encaissé directement l’effet n° 424 contre chèque n° 761411
Présenter le journal de l’entreprise BENCHRIF (comptes modèle normal).
Corrigé
04/02
5141 Banques 14 917,50

6147 Services bancaires 75,00
3455 Etat T.V.A récupérable 7,50
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 15 000
Avis de crédit n° 4646
07/02

3425 Clients - effets à recevoir 12 800
Endossement effet n° 525
12/02
4415 Fournisseurs - effets à payer 50 000

5141 Banques 50 000
Avis de débit n° 8425
d°
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 8 000

3425 Clients effets à recevoir 8 000
Reçu n° 1245, effet n° 430
2/02
24
4411 Fournisseurs 19 240,40
4415 Fournisseurs - effet à payer 19 240,40
HAFSSI, traite n° 177
d°
5520 Crédit d’escompte 54 500,00

3425 Clients - effets à recevoir 54 500,00
Effets n° 426 et 427 négociés arrivés à échéance
22/02
3425 Clients 39 280,80

7111 Ventes de M/ses 32 734,00
4455 Etat T.V.A. facturée 6 546,80
Facture n° 7026 à MOUTTAKI
Facture n° 7027 à BERRAHO
d°
3425 Clients - effets à recevoir 39 280,80

3421 Clients 39 280,80
traite n° 472 S/ MOUTTAKI
traite n° 473 S/ BERRAHO
25/02
5113 Effet à encaisser ou à l’encaissement 7 500

3425 clients - effets à recevoir 7 500
effet n° 424 arrive à l’échéance
26/02
5141 Banques 22 254,12

6311 Intérêts des emprunts et dettes 280,00
6147 Services bancaires 52,60
3455 Etat T.V.A./Récupérable 33,26
5520 Crédit d’escompte 22 610,00

Bordereau d’escompte n° 4180
d°
51111 Chèques en portefeuille 7 500,00

5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 7 500,00
Effet n° 424 S/ MORAJI , échu le 25/02
Section 3 : Les incidents de paiement relatifs aux effets de commerce :

le renouvellement de l’effet de commerce
25
Le problème de renouvellement des effets se pose lorsque le tiré a des difficultés
temporaires de trésorerie et par conséquent, il ne pourra par régler l’effet à l’échéance. Il demande
alors au tireur (le bénéficiaire) un délai supplémentaire.
Deux cas peuvent se présenter :
- L’effet est en portefeuille : il faut un renouvellement d’effet et une prorogation
d’échéance ;
- L’effet n’est plus en portefeuille : il faut une avance de fonds et tirage d’un nouvel
effet.
A- L’effet est encore en la possession du tireur : prorogation d’échéance

Le tireur peut, dans ce cas annuler l’effet et en créer un autre, à une date d’échéance plus
lointaine. Le montant du nouvel effet sera le nominal de l’effet annulé augmenté des frais de
prorogation (intérêts de retard, frais de correspondance, timbre fiscal et T.V.A)
▪ L’enregistrement comptable chez le tireur (le bénéficiaire)

L’opération de prorogation d’échéance est comptabilisée en trois écritures.
● Ecriture 1 : annulation de l’effet initial
Compte à débiter : 3421- Clients du nominal de l’effet
Compte à créditer : 3425 – Clients, effet à recevoir du nominal de l’effet
● Ecriture 2 - répercussion des frais de prorogation sur le tiré
Compte à débiter : 3421- Clients du nominal de l’effet
Comptes à créditer : 73813- Revenus des autres créances
61451- Frais postaux, ou 61671- Droits d’enregistrement et de timbre
● Ecriture 3 – Création d’un nouvel effet

Compte à débiter : 3425- Clients, effet à recevoir du même montant
Compte à créditer : 3421- Clients du montant du premier effet augmenté des intérêts
et d’autres frais
● L’acceptation du nouvel effet

▪ L’enregistrement comptable chez le tiré
L’opération de prorogation d’échéance est comptabilisée en deux écritures.
● Ecriture 1 : annulation de l’effet initial
Compte à débiter : 4415- Fournisseurs - effets à payer du nominal de l’effet
Compte à créditer : 4411 – fournisseurs du nominal de l’effet
● Ecriture 2 - acceptation du nouvel effet
Comptes à débiter : 4411- Fournisseurs du nominal de l’ancien effet annulé
61451 : Frais postaux
63118 : Autres intérêts des emprunts
61671 : Droits d’enregistrements et de timbres
Compte à créditer : 4415- Fournisseurs, effets à payer du nominal de l’ancien effet augmenté des
intérêts de retard et d’autres frais
Le 14/5/N, le client CHAKIB informe son fournisseur FAHIM qu’il ne pourra pas honorer l’échéance
de la traite N20 de 22140dh tirée sur lui au 10/ 6/N. De ce fait, il demande de reporter l’échéance
au 9/8/N.
26
Le 20/5/N, FAHIM, l’informe qu’il accepte et lui envoie à l’acceptation une nouvelle traite N°27
comportant le nominal de l’effet initial augmenté des frais de prorogation suivants : intérêt de retard
12%, timbre fiscal 2dh frais de correspondance 4dh et T.V.A. à 10%.
TAF : comptabiliser ces opérations chez le tiré et le tireur
B - L’effet ne se trouve plus dans le portefeuille du tireur : l’avance de fonds
Cette situation se présente notamment lorsque l’effet a déjà été endossé ou remis à
l’escompte; l’effet est alors en circulation et il est difficile au bénéficiaire de le récupérer. Le
bénéficiaire peut alors lui même assurer la provision de l’effet en versant des fonds au tiré. En
contrepartie, il crée un nouvel effet dont, le nominal sera égal au montant de l’avance de fonds
augmenté des frais et des intérêts de retard.
▪ L’enregistrement comptable chez le tireur (le bénéficiaire)
L’opération de prorogation d’échéance est comptabilisée en trois écritures.

● Ecriture 1 : constatation de l’avance de fonds
Compte à débiter : 3421- Clients du même montant
Compte à créditer : 5141 – Banques du montant de l’avance de fonds
● Ecriture 2 - répercussion sur le client des intérêts de retard et d’autres frais
Compte à débiter : 3421- Clients des montants des intérêts de retard et des autres frais
Comptes à créditer : 73813- Revenus des autres créances
61451- Frais postaux, ou 61671- Droits d’enregistrement et de timbres
● Ecriture 3 – Création d’un nouvel effet
Compte à débiter : 3425- Clients, effet à recevoir du même montant
Compte à créditer : 3421- Clients du montant de l’avance de fonds augmenté des intérêts et
d’autres frais
▪ L’enregistrement comptable chez le tiré

L’opération de prorogation d’échéance est comptabilisée en deux écritures.
● Ecriture 1 : constatation de l’avance de fonds
Compte à débiter : 5141- Banques du même montant
Compte à créditer : 4411 – fournisseurs du montant de l’avance de fonds
● Ecriture 2 - acceptation du nouvel effet
Comptes à débiter : 4411- Fournisseurs du montant de l’avance de fonds
63118- Autres intérêts des emprunts
61451 : Frais postaux et frais des télécommunications
61671 : Droits d’enregistrements et de timbres
Compte à créditer : 4415- Fournisseurs, effets à payer du montant de l’avance de fonds augmenté
des intérêts de retard et d’autres frais
Le 02/06/ N, CHAKIB prévient son fournisseur FAHIM qu’il ne pourra payer à l’échéance du 10/6/N
la traite N° 20 et lui demande un report d’échéance de 30 jours.
FAHIM ayant remis à l’escompte la traite N°20 auprès de sa banque depuis le 10/05, préfère faire
à son client CHAKIB le 4/06 une avance du nominale de la traite (22 140dh) par chèque bancaire
n° 430 000 afin que dernier puisse faire face à ses engagements.
27
Le même jour, FAHIM tire sur CHAKIB une nouvelle traite N°25 que celui-ci accepte le 06/06/N.
La traite N°25 est échéancier au 10/07/N et son nominal est égal au montant de l’avance de fonds
augmenté des intérêts de retard au taux de 12%, des frais postaux 15dh et une T.V.A de 10%.
Le 15/06, FAHIM reçoit de sa banque l’avis d’encaissement de la traite N°20.
CHAPITRE 3 : LES CHARGES DE PERSONNEL
28
Les charges de personnel sont constituées par les rémunérations du personnel (les salaires) et les
charges sociales légales ou contractuelles. Leur calcul constitue une tâche lourde et
complexe car il doit tenir compte des dispositions du droit de travail, de la législation sociale
et de la fiscalité.
A la fin de la période de paie, la rémunération du personnel est notée en détail dans un document
appelé bulletin de paie qui est remis aux salariés. Le bulletin de paie est reporté sur la
fiche individuelle du salarié et sur le livre de paie ou journal des salaires.
Section 1 : Généralités sur les charges de personnel
I- Le personnel
C’est l’ensemble des personnes, liées par un contrat de travail, qui exercent une certaine activité
dans l’entreprise en échange d’une rémunération appelée : salaire. Le personnel est donc
formé par les salariés: ouvriers, employés, cadres et personnel de direction.
Les personnes qui fournissent des services à l’entreprise sans être liés par un contrat de travail
(avocat, notaire, expert comptable…) ne font pas partie du personnel de l’entreprise et
perçoivent non des salaires mais des honoraires ou commissions comptabilisés au débit du
compte : 6136 : rémunération d’intermédiaires et honoraires.
Il en est de même pour le personnel engagé occasionnellement ou d’une façon intérimaire,
détaché ou prêté à l’entreprise dont la rémunération est à noter au débit du compte :
6135 : rémunération du personnel extérieur à l’entreprise.
II- Le salaire
Le salaire est défini comme étant la rétribution qu’un employeur s’oblige, en vertu d’un contrat de
travail à verser à un salarié. Il se compose de plusieurs éléments qui forment le salaire
brut.
Salaire brut = Salaire de base + compléments du salaire
brut
A- Le salaire de base
Il peut être calculé selon plusieurs modalités, on distingue :

- Le salaire mensuel fixe attribué aux employés de bureau et aux cadres de
l’entreprise.
- Le salaire horaire, proportionnel au nombre d’heures de travail (taux horaire ×
nombre d’heures), utilisé pour la rémunération des ouvriers.
- Le salaire à la pièce,…
B- Les compléments du salaire brut
Les compléments du salaire brut sont :

- Les heures supplémentaires : elles sont majorées de 25% le jour, 50% la nuit.
Ces taux sont portés à 50% le jour et 100% la nuit si les heures supplémentaires
sont effectuées pendant les repos hebdomadaire et les jours fériés.
29
Taux horaire des heurs supplémentaires = Taux horaire normal × (1+ taux de majoration)
- Les primes et indemnités :

o les primes : ce sont des majorations destinées à récompenser le salarié pour
le travail effectué dans l’entreprise, Ils peuvent prendre différentes formes :
prime d’ancienneté, prime de rendement, prime d’assiduité,…
o Les indemnités de transport, de licenciement, de logement, de salissure,…
- Les autres avantages : avantages en nature (logement, téléphone,…) ou en
numéraire (paiement du loyer par l’employeur, frais médicaux et
d’hospitalisation,…).
- Les allocations familiales : ce sont des prestations servies par la caisse de
sécurité sociale (CNSS) aux salariés ayant des enfants à charge. Leur montant est
de 150 DH par mois pour chacun des trois premiers enfants et 36 DH par mois pour
chacun des trois suivants.
III- Les retenues sur salaires
La rémunération versée au salarié est un salaire net qui est égale au salaire brut diminué des
retenues. En effet, l’employeur calcule ces retenues qu’il prélève à la source pour les verser
aux tiers concernés. Ces retenues sont les suivantes :
- Les cotisations à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) : part salariale ;
- L’Impôt Général sur le Revenu (IGR) ;
- Les autres retenues.
A- Les cotisations salariales à la C.N.S.S.
Ces cotisations sont dues par le salarié pour la couverture des dépenses relatives aux prestations
sociales. Elles sont calculées en appliquant le taux de 4,29% sur le salaire brut plafonné à
6 000 DH par mois.
A ces cotisations s’ajoute, pour les affiliés versés dans l’assurance maladie obligatoire (AMO)
gérée par la CNSS (entrée en vigueur à partir de septembre 2005, une cotisation salariale
de 2% du salaire brut déplafonné.
B- L’impôt général sur le revenu
L’IGR sur les revenus salariaux est un impôt retenu à la source sur le salaire du personnel et
versé à l’Etat. Il se calcule de la manière suivante :
1- Détermination de la base
imposable
Revenu brut global
- Indemnités de déplacement justifiés,
- Eléments exonérés : indemnités de licenciement, allocations
familiales…
30
= Revenu brut imposable - Frais professionnel inhérents à l’emploi : 17%
- Eléments déductibles × ( revenu brut imposable – avantages en
nature) plafond : 2 4 000 DH par an (2 000 DH
par mois).
- Retenue CNSS, assurance, retraite,
mutuelles,...
= Revenu net imposable (Base imposable)

2- Calcul de l’IGR brut
Revenu net imposable

× barème de taux de l’IGR Voir barème progressif
= IGR brut
3- Calcul de l’IGR net
IGR brut
- Déductions pour charges de famille - Les salariés ayant des personnes à charge
bénéficient de la déduction d’une somme égale
à 15 DH par mois et par personne à charge
(épouse, enfants) dans la limite de 90 DH par
mois (1080 DH par an).
= l’IGR net à payer
Barème annuel
Tranches de revenu en DH Taux Somme à déduire
0 – 20 000 0% 0
20 001 – 24 000 13% 2 600
24 001- 36 000 21% 4 520
36 001 – 60 000 35% 9 560
Plus de 60 000 44% 14 960
C- Les autres retenues
Il s’agit principalement des :

- Cotisations salariales à la caisse de retraite, aux organismes d’assurance et de mutuelles,…
- Avances et acomptes sur salaire ;
- Oppositions sur salaires.
D- Le salaire net à payer
Salaire de base
+ Heures supplémentaires
Compléments du salaire brut + Primes et indemnités
+ Autres avantages___________
= Salaire brut ou total des gains
- Cotisations salariales (CNSS, CIMR,..)
Retenues - IGR
- Avances et acomptes
- Oppositions sur salaires
= Salaire net à payer
31
IV- Les charges sociales
Elles sont à la charge de l’employeur, on distingue :

- les cotisations à la CNSS (part patronale) ;
- Les autres charges patronales
A- Les cotisations patronales à la CNSS
Elles se composent des éléments suivants :

- Allocations familiales : Elles sont calculées sur l’ensemble de la rémunération
brute non plafonnée (masse salariale brute)
- Prestations sociales : Les cotisations à court et à long terme sont calculées sur
l’ensemble de la rémunération brute plafonnée à 6 000 DH par mois et par salarié
- Assurance maladie obligatoire : le taux de cotisation à l’AMO est fixé à 3% de la
masse salariale brute déplafonnée
- Taxe de la formation professionnelle : Elle est calculée sur la masse salariale
brute au taux de 1,6%.
Famille de prestation Taux Base de calcul Plafond

- Allocations familiales 6,5% Masse salariale brute Aucun
Masse salariale brute
- Prestations sociales 8,6% 6 000 DH
B- Les autres charges patronales
Il s’agit notamment des cotisations aux caisses de retraite et aux assurances groupe.
Section 2 : Comptabilisation des charges de personnel
La comptabilisation des charges de personnel comporte trois étapes :

- L’enregistrement des charges de personnel ;
- L’enregistrement des charges sociales ;
- L’enregistrement des règlements.
I- Enregistrement de la rémunération du personnel
A- Schéma d’écriture
La rémunération du personnel est notée au débit du compte 6171 : Rémunération du personnel.

Les comptes crédités sont la partie prenante de la paie.
6171 Rémunération du personnel

4432 Rém. dues au personnel
4441 CNSS
4443 Caisse de retraite
4452 Etat impôts taxes et assimilés
3431 Avances et acomptes au personnel
32
B- Application
La société « AZAL » spécialisée dans la fabrication d’ampoules électriques vous présente les
données relatives aux rémunérations de deux de ses salariés Messieurs MASROUR et
JAAFAR, et ce pour le mois d’octobre 2005,
Eléménts MASROUR JAAFAR

Salaire de base 12 000 2 500
Prime d’ancienneté 1 200 250
Indemnité de fonction 2 400 500
Indemnité de logement 1 300 500
Frais de déplacement justifiés 1 900 950
Les cotisations salariales de Messieurs MASROUR et JAAFAR, au titre du mois d’octobre 2005
sont les suivantes :
Nature de la cotisation Taux Base de calcul Plafond
Cotisation CNSS 4,29% Salaire brut 6 000
Cotisation de retraite à la CIMR 6% Salaire brut imposable (SBI) Aucun
Les retenues pratiquées sont les suivantes :

MASROUR JAAFAR
IGR 4 584,48 DH 185,48 DH
Avances - 1 000 DH versée le 15-10-2005
T.A.F. :
1- Calculer les cotisations salariales à la CNSS et à la CIMR sachant que les salaires bruts
imposables* de Mrs MASROUR et JAAFAR sont respectivement de 16 900 DH et 3750 DH.
2- Présenter le bulletin de paie du salarié JAAFAR.
3- Etablir le livre de paie de l’entreprise « AZAL ».
4- Enregistrer au journal de la société l’opération du 15-10 ainsi que les données du livre de paie
au 31-10.
* : La base de calcul de la cotisation à la CIMR est le salaire brut imposable.
1- Calcul des cotisations salariales à la CNSS au titre du mois d’octobre 2005 :
Noms Salaire Salaire brut plafonné Prestations Prestations

brut sociales AMO
MASROUR 18 800 DH 6 000 DH 257,40 DH 376
JAAFAR 4 700 DH 4 700 DH 201,63 DH 94
TOTAL 23 500 DH 10 700 DH 459,03 DH 470
- Calcul des cotisations salariales à la CIMR au titre du mois d‘octobre 2005 :
Noms Salaire brut imposable Taux Cotisations CIMR

MASROUR 16 900 DH 6% 1014 DH
JAAFAR 3 750 DH 6% 225 DH
TOTAL 1 239 DH
33
2- Bulletin de paie de Mr JAAFAR :
AZAL Période : Octobre 2005
Bulletin de paie
F.JAAFAR
Libellés Base Taux Gains Retenues

Salaire de base 2 500
Prime d’ancienneté 250
Indemnité de fonction 500
Indemnité de logement 500
Frais de déplacement justifiés 950
Prestations sociales
Prestations AMO 4 700 4,29% 201,63
Cotisations CIMR 4700 2% 94
IGR 3 750 6% 225,00
Acompte en date du 15-10 185,48
Totaux 1 000,00
4 700 1 706,11
Salaire net à payer 2 993,89
3- Livre de paie de l’entreprise AZAL
Salaire Salaire brut Retenues Salaire net à

Noms brut plafonné CNSS CIMR IGR Acompte payer
MASROUR 18 800 6 000 633,4 1 014 4584,4 - 12 568,12

JAAFAR 4 700 4 700 295,63 225 8 1 000 2 993,89
185,48
TOTAL 23 500 10 700 929,03 1 239 4769,9 1 000 15 562,01
6
4- Ecritures au journal de la société « AZAL »

15-10
3431 Avances et acomptes au 1 000,00
5161 personnel Caisses 1 000,00
Acompte au profit de JAAFAR

31-10
34
6171 Rémunération du personnel 23 500
4432 Rém. dues au personnel 15 562,01
4441 CNSS 929,03
4443 Caisse de retraite 1 239,00
4452 Etat impôts taxes et assimilés 4769,96
3431 Avances et ac. au personnel
Suivant livre de paie 1 000,00
II- Enregistrement des charges sociales
6174 Charges sociales

4441 CNSS
4443 Caisse de retraite
B- Application
Soit l’exemple de l’entreprise « AZAL », calculer les charges patronales à la CNSS et à la CIMR et
passer au journal l’écriture correspondante.
➢ Calcul des cotisations patronales

Masse salariale
Noms Salaire brut Salaire brut plafonné
MASROUR 18 800 DH 6 000 DH
JAAFAR 4 700 DH 4 700 DH
Total 23 500 DH 10 700 DH
● Cotisations patronales à la CNSS :

- Allocations familiales : 23 500 × 6,5% = 1 527,50
- Prestations sociales : 10 700 × 8,6 % = 920,20
- Prestatons et cotisations AMO 23 5OO × 3% = 705
- Taxe de formation professionnelle : 23 500 × 1,6% = 376,00
= 3 528,7
● Cotisations patronales à la CIMR : 20 650 × 6% = 1 239,00
➢ Enregistrement comptable
31-10
6174 Charges sociales 4 677,70
4441 CNSS 3 528,70
III- Enregistrement des règlements
35
Comptes de dettes crédités
(4432, 4441, 4442,
51.. 4452,…) Trésorerie
B- Application
Enregistrer les règlements des salaires nets effectués en espèces le 31-10-2005 et les autres
règlements effectués 15 jours après par chèques bancaires.
31-10
4432 Rémunérations dues au 15 562,01
personnel
5161 Caisses 15 562,01
15-11
4452 Etat impôt taxes et assimilés 4 769,96
4441 CNSS 4 457,73
5141 Banques 117O5,69
Chèques bancaires n°……
36

C.G.1 - Partie2

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UNIVERSITE MOHAMMED V- RABAT

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques

Filière : Economie et Gestion

Module de Comptabilité Générale I

L’ENREGISTREMENT DES OPÉRATIONS EN COURS D’EXERCICE

CHAPITRE PRÉLIMINAIRE : LA T.V.A.

SESSION D’AUTOMNE : 2021 - 2022

Montant T.T.C.= montant H.T. + T.V.A.

II- Taux de T.V.A.

Au Maroc, il existe actuellement trois catégories de taux de T.V.A. :

III- Mécanisme de la T.V.A.

IV- Principe de comptabilisation

V- Détermination de la T.V.A. due

T.V.A. due = T.V.A. facturée – T.V.A. récupérable

Deux cas peuvent se présenter :

CHAPITRE I : LES OPÉRATIONS D’ACHAT-VENTE

Nous étudierons dans cette section successivement l’enregistrement des factures

Section 1- Enregistrement des factures de Doit

I- Présentation de la facture de Doit

- Le corps de la facture contient des informations d’ordre comptable, il s’agit d’informations

Etablissement Logisoft I.C.E. : 1522585000465

02,avenue Alger - Rabat

Tél : 05 37 70 53 20 R.C : 48947

Facture n° 112 Entreprise « Magnum »

Envoyée le : 04 sept 2018 25 avenue Mohammed - V Kénitra

Réf Désignation Qté Prix unitaire Montant

HP24 Ordinateurs Pavillon 5 8 500,00 42 500,00

Net à payer 51 000,00

II - L’enregistrement comptable d’une facture simple

Travail demandé : Enregistrer la facture ci-dessus chez le client et chez le fournisseur.

- Comptabilisation chez le fournisseur « Etablissement Logisoft » :

-Comptabilisation chez le client « Magnum »

1- Les réductions à caractère commercial

On distingue trois types de réductions commerciales :

2- Les réductions à caractère financier

B- La comptabilisation des factures comportant des réductions

Exemple 1 : Facture comportant des réductions commerciales

T.A.F. : Enregistrer ces opérations chez le fournisseur et chez le client.

REDA 17/11/2018 REDA 17/11/2018

- Comptabilisation chez le client (XYZ)

- Comptabilisation chez le fournisseur Reda

- Les réductions se calculent en cascade.

Exemple 2 : Facture comportant des réductions commerciales et financière

- Comptabilisation chez le client Ali

- Comptabilisation chez le fournisseur « Hanae »

7111 Ventes de 3 150,00

IV- L’enregistrement comptable d’une facture comportant des

A- Les diverses majorations

1 - La T.V.A. (voir chapitre précédent)

2 - Les frais de transport

● Frais de transport à la charge du fournisseur

3-Les emballages consignés

Les emballages récupérables augmentent le montant de la facture lorsqu’ils sont

B- Comptabilisation d’une facture comportant des majorations

● Comptabilisation d’une facture comportant les frais de port

Nous allons étudier deux cas :

- Comptabilisation chez le fournisseur « ABC »

- Comptabilisation chez le client « Naim »

- Comptabilisation chez le fournisseur « Nour »

Pour le fournisseur, il s’agit de comptabiliser la facture de transport qu’il a reçu puisqu’il a

5161 Caisses 1 710

- Comptabilisation chez le client Otmane

De même, dans la comptabilité du client, l’opération de consignation implique une créance