CHAPITRE IX : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES

1. Notion de documents commerciaux

1.1 L'appel d'offre ou demande de prix :

C'est un document par lequel l'acheteur se renseigne sur les prix d'un bien ou
service qu'il désire éventuellement acquérir et sur les conditions de vente
(réductions, transport, délai de livraison, délai et mode de paiement, garantie). Ce
document n'engage pas l'acheteur et ne fait pas l'objet d'une écriture comptable.

1.2 L'offre de prix

C'est la réponse du vendeur qui s'engage à appliquer les prix et les conditions de
vente fournis pendant un délai « raisonnable » où explicitement formulé. Ce
document ne fait pas l'objet d'une écriture comptable.

1.3 Le bon de commande

C'est l'écrit par lequel l'acheteur s'engage à réceptionner et à payer le bien ou
service commandé, 11 ne fait pas l'objet d'une écriture sauf si un acompte est
versé.

1.4 L'accusé de réception

C'est un document qui confirme la réception d'un courrier. Il peut être dressé par
un vendeur suite à une commande si celle-ci a été passée par téléphone ou si elle
porte sur un montant important ou encore si une des conditions de vente ne peut
être respectée. Ce document ne fait pas l'objet d'une écriture comptable.

1
1.5 La note d'envoi (bon de livraison/bon de réception)
C'est un document en deux ou trois exemplaires rédigés par le vendeur. Il
accompagne la livraison et stipule les quantités livrées. L'acheteur vérifiera sa
conformité avec la livraison et avec la commande. Il conservera un exemplaire
pour gérer ses stocks.
Les autres exemplaires, signés par l'acheteur, sont destinés au vendeur et
éventuellement au transporteur qui peuvent ainsi prouver qu'ils ont rempli leur
obligation de livrer.
Ce document ne fait pas l'objet d'une écriture comptable sauf, en fin d'exercice,
s'il n'y a pas encore eu facturation (utilisation des comptes « factures à établir »
ou « factures à recevoir »).

1.6 La facture
C'est un document comptable établi par le vendeur, elle doit être datée et
numérotée; elle doit comporter le nom, l'adresse et le n° de TVA tant du vendeur
que de l'acheteur.
Elle indique la nature, les quantités et les prix unitaires des biens ou services
vendus, les réductions si elles ne sont pas déjà déduites du prix de vente, le total
qui doit être soumis à la TVA (ventilé selon les taux).
Ces deux derniers éléments additionnés, elle présente le montant total de la
créance du vendeur et de la dette de l'acheteur.
Si elle est reçue en môme temps que la marchandise, elle peut remplacer le bon
de livraison/bon de réception.
Elle fait l'objet d'une écriture comptable tant chez le vendeur que chez l'acheteur.

1.7 La note de crédit (avoir)

C'est un document établi par le vendeur pour diminuer le montant d'une facture et
fait donc l'objet d'une écriture comptable. Elle peut être utilisée pour un retour de
marchandises ou d'emballages ou suite à une erreur.

2
 1.8 La note de débit
C'est un document établi par le vendeur pour augmenter le montant d'une facture
et fait donc l'objet d'une écriture comptable.
Elle peut être utilisée pour réclamer des frais non portés sur la facture initiale
(oublis, frais de transport ou de douane, …) ou des intérêts de retard.

2. Etude de la facture

La facture est un document obligatoire pour tout achat de prestations de services

ou de biens entre professionnels. Elle comporte trois parties à savoir :
L'entête : L'entête enregistre le nom du fournisseur, celui du client, la
date et le numéro de la facture.
Le corps : Il mentionne la référence des éléments achetés, la quantité, le
prix unitaire, le montant total, les réductions et les majorations avec le net
à payer ou le net à votre crédit selon le cas.
Le bas ou les pieds de la facture : II est porté au bas de la facture, le
montant net en
lettres précédé de la mention « ARRETE LA PRESENTE FACTURE A
LA SOMME DE......... »
Elle se présente donc comme suit :

Nom du fournisseur : .............................. Numéro de la facture :………………….

EN-TETE
Date : …………………….Doit/ Avoir : Nom du client………………………..
Références Désignation Qté P.U Montant HT
CORPS

Arrêtée la présente facture à la somme de : (en toutes lettres)………………………..

………………………………………………………………………………………. BAS OU PIED

Il faut par ailleurs, distinguer la facture de « doit » de celle de « avoir ».

3
 2.1 La facture de « Doit »
2.1.1 Définition
La facture de « Doit » est un document comptable établit par le fournisseur au
client qui permet de connaître le détail du net à payer en cas de vente ou d'achat.
On la reconnaît par la mention "Doit " qui indique le nom du client.
2.1.2 Les composantes d'une facture
2.1.2.1 Schéma comptable des opérations commerciales

Facture de « DOIT »

Chez le client (acheteur) Chez le fournisseur (vendeur)

Marchandises, matières premières et produits

D : 601 (DNC + TVA non récupérable) D : 411 (net à payer

D : 611 (transport sur achat : port)
D : 6256 (assurance, transport sur achat)
D : 4452 (TVA récupérable sur achat)
D : 4094 (Fournisseur emballages à rendre)
C : 401 (net à payer)
C : 773 (escompte obtenu)
C : 4091 (avances et acomptes) (1)
(1)
Lors du versement des fonds
D : 4091 (avances et acomptes)
C : 5 … (trésorerie)
D : 673 (escompte accordé)
D : 4191 (avances et acompte) (2)
C : 701 à 704 (Dernier Net Commercial)
C : 7071 (port, emballages perdus et autres
frais facturés (3)
C : 4431 (TVA facturé sur vente)
C : 4194 (emballages consignés TTC)
(2)
Lors de la réception des fonds
D : 5…. (trésorerie)
C : 4191
(3)
Si appel à tiers transporteur (lors de
l’appel)
D : 613 (transport pour le compte de tiers)
C : 401 Fournisseur

2.1.2.2 Le montant brut

4
2.1.3 Le montant brut
C'est le prix marqué de l'article sans élément de réduction ni de majoration.
2.1.3.1 Facture simple sans réduction, ni majoration

RAMISSOU Régime réel normal

Fact. n° 100
Date : 05/01/N DOIT : JCP
Marchandises 100.000
Net à payer 100.000

2.1.3.2 Les réductions à caractère commercial

Ce sont des diminutions de prix pratiqués hors factures. Ces réductions
comprennent les rabais, Remises et Ristournes.

➢ Rabais : Réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix

préalablement convenu pour tenir compte, par exemple, d'un défaut
de qualité ou de conformité des objets vendus.
➢ Remises : Réductions pratiquées habituellement sur le prix courant
en considération, par exemple, de l'importance de la vente ou de la
profession du client et généralement calculées par application d'un
pourcentage au prix courant.
➢ Ristournes : Réductions de prix calculées sur l'ensemble des
opérations faites avec le même tiers pour une période déterminée.

N.B:

➢ Les réductions à caractère commercial sur facture de doit ne sont pas

enregistrables.
➢ Le montant obtenu après une réduction à caractère commercial
s'appelle Net Commercial.
5
 RAMISSOU Régime réel normal
5/01/N
F101 Doit : JCP
Marchandises 100.000
Rabais 5% 5.000
Net commercial 95.000
Remise 2% 1.900
NET A PAYER 93.100

NB : *Les 701 et 601 enregistrent le dernier net commercial

*Les 411 et 401 enregistrent le net à payer
*Les remises se calculent par cascades (l’une après l’autre)

2.1.3.3 La réduction à caractère financier

C'est une réduction accordée pour tenir compte d'un règlement anticipé du client.
Il s'agit de l'escompte de règlement.
L'escompte de règlement est un produit financier pour le client et une charge
financière pour le fournisseur.

N.B : Le montant obtenu après l'escompte de règlement est un Net Financier.

RAMISSOU Régime réel normal

5/01/N
F102 Doit : JCP
Marchandises 100.000
Remise 5% 5.000
1er Net commercial 95.000
Remise 2% 1.900
2è Net commercial 93.100
Escompte 2% 1.862
NET A PAYER 91.238

6
2.1.3.4 Les majorations
Il s'agit de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A.), des frais de transport, et de la
consignation d'emballages.

2.1.3.4.1 La Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A)

Son taux est de 18% applicable aux montants hors taxes (HT),
RAMISSOU Régime réel normal
5/01/N
F104 Doit : JCP
Marchandises 100.000
Remise 5% 5.000
1er Net commercial 95.000
Remise 2% 1.900
2è Net commercial 93.100
Escompte 2% 1.862
Net financier 91.238
TVA 18% 16.423
NET A PAYER 107.661

2.1.3.4.2 Les frais de transport

Les frais de transport sur la facture de « doit » sont généralement à la charge du

client. Ils font partie des frais accessoires d'achat et à ce titre sont compris dans le
coût d'achat du bien.
Suivant les conditions stipulées dans le contrat de vente, les frais de transport
peuvent être :
Soit à la charge du fournisseur (la vente est stipulée aux conditions « franco de
port »).
Soit à la charge du client (la vente est stipulée aux conditions « départ »)
Pour le 2ème cas, plusieurs variantes peuvent se rencontrer :

➢ Le client se charge de faire enlever les matières ou marchandises

chez le fournisseur (le port n'apparait pas sur la facture).
7
 ➢ Le fournisseur se charge de l'expédition moyennant un supplément
de prix forfaitaire (on parle de port forfaitaire ou port facturé)
➢ Le fournisseur se charge de l'expédition pour le compte du client qui
lui rembourse ses frais (on parle de port payé, Récupéré...)

Soit par un spécialiste de transport.

Dans ce dernier cas, l’opération est effectuée en 2 étapes :

*l’expédition des marchandises (facture du transport adressée au
fournisseur)
*l’envoi de la facture de vente au client.

Cas n°1 : Le transport est assuré par le fournisseur

RAMISSOU Régime réel normal
5/01/N
F105 Doit : JCP
Marchandises 100.000
Remise 5% 5.000
Net commercial 95.000
Escompte 2% 1.900
Net financier 93.100
Port facturé 10.000
TVA 18% 18.558
NET A PAYER 121.658

Cas n° 2 : Le transport est assuré par un transporteur

La marchandise voyage en port payé ou avancé.
Le transport est payé au départ par le fournisseur puis récupéré sur le client par
la suite.

8
 Etape 1 : Expédition des marchandises
UTB Régime réel normal
5/01/N
F15 Doit : JCP
Transport (Abidjan-Daloa) 15.000
Pour le compte de DOUMEX

Le transport effectué par un spécialiste de transport est exonéré de TVA, sauf

par option.

Chez JCP
D : 613 Transport pour le compte d’un tiers 15.000 + X
C : 401 Fournisseurs 15.000 + X

Chez UTB
D : 411 Client JCP 15.000 + X
C : 706 Services vendus 15.000
C : 4432 TVA facturée/Prestation de service X

(X si UTB opte pour la TVA)

Etape 2 : Envoi de la facture

RAMISSOU Régime réel normal

5/01/N
F106 Doit : JCP
Marchandises 200.000
Remise 5% 10.000
Net commercial 190.000
Escompte 2% 3.800
Net financier 186.200
TVA 18% 35.516
Port avancé ou payé 15.000
NET A PAYER 234.716

9
2.1.3.5 Achat de services extérieurs

GARAGE Jean Régime réel normal

7/02/N
Fact. 75 Doit : JCP
Réparation du camion de livraison 500.000
TVA 18% 90.000
Net à payer 590.000

Travail à faire
Passer les écritures

2.1.3.5.1 La consignation d'emballages

La consignation d'emballages constitue une garantie versée par le client à son

fournisseur en vue du retour des emballages (voir chapitre relatif à l'étude
d'emballage).

2.1.3.5.2 Autres Cas de réductions : les avances et acomptes sur commande

Les avances et acomptes sont des sommes versées par le client à son fournisseur,
par exemple, lors d'une commande afin d'amener celui-ci à lui faire la livraison
dans de brefs délais.

2.1.4 Présentation de la facture

2.1.4.1 Facture avec port facturé
Lorsque les frais de transport constituent une activité annexe à l'activité
principale, ils sont soumis à la TVA (lois de finance 2003).

10
Nom du fournisseur Date
Doit
N° de la facture Nom du client :
Montant brut……………………………………………… *
Rabais………………………………………………. (-)
Net commercial 1…………………… *
Remise……………………………………………… (-)
Net commercial 2……………………. *
Escompte…………………………………………… (-)
Net financier………………………… *
Port facturé………………………………………………… (+)
Base taxable………………………….. *
TVA (18%)………………………………………….. (+)
Montant TTC………………………… *
Consignation d’emballages………………………………… (+)
Avance et acompte…………………………………………. (-)
NET A PAYER…………………………………………….. *

2.1.4.2 Facture avec port avancé (ou récupéré ou payé)

Nom du fournisseur Date

Doit
N° de la facture Nom du client :
Montant brut……………………………………………… *
Rabais………………………………………………. (-)
Net commercial 1…………………… *
Remise……………………………………………… (-)
Net commercial 2……………………. *
Escompte…………………………………………… (-)
Net financier………………………… *
TVA (18%)………………………………………… (+)
Montant TTC…………………………………………….. *
Port avancé…………………………. (+)
Consignation d’emballages………… (+)
Avance et acompte…………………… (-)

NET A PAYER…………………………………………….. *

11
 2.2 La facture d « Avoir »
La facture d'avoir est établie par le fournisseur. Contrairement à la facture de doit,
la facture d'avoir confère une créance du client sur son fournisseur.
La facture d'avoir se présente comme celle de doit à la seule différence que la
mention « Doit » est remplacée par « Avoir » et le Net à Payer « NAP » est
remplacé par le Net à Votre Crédit « NAVC ».
Elle peut être consécutive soit à un retour de marchandises, soit à des réductions
accordées après facturation telle rabais, remise, ristourne, ou escompte de
règlement.

2.2.1 Schéma comptable des opérations commerciales

Facture d’« AVOIR »

Chez le client (acheteur) Chez le fournisseur (vendeur)

Retour de marchandises, matières premières et produits

D : 401 Fournisseur (net de l’avoir) D : 701 à 704 (net à payer)

D : 773 (escompte obtenu)
C : 601 à 602 (DNC)
C : 4452 (TVA récupérable sur achat)
C : 7078 (si récupération du port à la
charge du fournisseur)
D : 612 (port sur vente)
D : 4431 (TVA facturée sur vente)
D : 4194 (Client, emballages consignés)
C : 411 (net de l’avoir)
C : 673 (escompte accordé)

Réduction hors facture (RRR et escompte)

D : 401 Fournisseur (net de l’avoir) D : 701 à 704 (net à de l’avoir)

C : 601 à 602 (net de l’avoir) C : 411 (net de l’avoir)
C : 673 (escompte accordé)
D : 401 Fournisseur (net de l’avoir) (Pour RRR)
C : 773 (escompte HT)
C : 4452 (TVA récupérable sur achat) D : 673 (escompte HT)
(Pour escompte) D :4431 (TVA facturée sur vente)
C : 411 Client (net de l’avoir)
(Pour escompte)

12
2.2.2 Cas de retour de marchandises
En cas de retour de marchandises, le client perd les réductions (commerciales
et/ou financières) liées aux marchandises qu'il retourne. Cependant la TVA doit
être régularisée.

Le retour de marchandises se décompose en 2 étapes :

➢ La réexpédition des marchandises par le client

➢ L’établissement de l’avoir par le fournisseur

2.2.2.1 Réexpédition

UTB Régime réel normal

Fact. n°107
Date : 09/01/N DOIT : JCP
Transport Yamoussoukro-Abidjan 5.000

Net à payer 5.000

Chez JCP
D : 613 Transport pour le compte d’un tiers 5.000
C : 401 Fournisseur 5.000

2.2.2.2 Etablissement de la facture

RAMISSOU Régime réel normal

10/01/N
Fact. A20 AVOIR : JCP
Marchandises 50.000
Remise 5% 2.500
Net commercial 47.500
Escompte 2% 950
Net financier 46.550
Tva 18 % 8.379
Port 5.000
Net à votre crédit 59.929

13
 NB:
Les retours de marchandises occasionnent toujours d'autres frais de transport
imputables aux fournisseurs.

2.2.3 Les réductions accordées après facturation

Les réductions sur le prix, accordés après facturation sont constatées sur facture
d'avoir.

➢ Si la réduction porte sur une facture précise (rabais ou remise)

Chez le fournisseur Chez le client

Ventes X 401.. Fournisseur X
70..
411 Clients 60… Achat
(Avoir n°…..) X (Avoir n°…..) X

NB : Les RRR accordés après facturation doivent être hors taxes.

Application
RAMISSOU Régime réel normal
Fact. A. n°107
Date : 19/01/N AVOIR : JCP
Votre remise omise sur la fact. n°100 9.000
Du 17/01/N
Net à payer 9.000

Chez RAMISSOU (Fournisseur) Chez JCP (Client)

D : 701 Vente de M/ses ou
D : 702 Vente de produits 9.000
C : 411 Client 9.000
Ou : *7019 RRRA pour les m/ses
*7029 RRRA pour les produits
*7059 RRRA pour les travaux facturés
*7069 RRRA pour les services vendus
D : 401 Fournisseur 9.000
C : 601 Achat de m/ses 9.000
ère
Ou C : 602 Achat de matières 1
Ou *6019 RRRO sur m/ses
*6029 RRRO pour matières 1ère
*6059 RRRO pour les achats non stockables
*6089 RRRO pour les emballages
14
 ➢ Si la réduction ne porte pas sur une facture précise (ristourne)
- Chez le client, le 6019, ou 6029, ou 6049, ou 6059 ou 6089 non
ventilés
est crédité en lieu et place du compte 60... Achat ......
- Chez le fournisseur la comptabilisation reste identique

RAMISSOU Régime réel normal

Fact. A. n°108
Date : 19/01/N AVOIR : JCP
Votre remise omise sur la fact. n°101 11.000
Du 17/01/N
Net à payer 11.000

Chez RAMISSOU (Fournisseur) Chez JCP (Client)

D : 7019 RRRA sur m/ses ou D : 401 Fournisseur 11.000
D : 7029 RRRA sur produits 11.000 C : 6019 RRRO sur m/ses 11.000
C : 411 Client 11.000

Application 1
La société RAMISSOU a versé par chèque bancaire une avance de 15.000.000 F
le 25/08/2020 sur une commande passée à la même date. La livraison a eu lieu le
31/08/2020 et la facture du fournisseur ERABEHSOU qui est au régime du réel
normal se présente comme suit :
Montant brut (m/ses) X
Rabais 10%
Escompte 3%
Net financier 21.825.000
TVA 18%
Port récupéré 180.000
Emballages consignés 70.500

Cette facture émise le 31/08/2020 a été réceptionnée par le client RAMISSOU le

11/09/2020.

15
 Travail à faire

1. Retrouver la valeur de « X »
2. Présenter la facture
3. Passer toutes les écritures nécessaires chez RAMISSOU et ERABEHSOU

Application 2
La société RAMI est un important groupe de la place qui exerce à la fois une
activité commerciale, de service et d’élevage industriel. Le chef comptable vous
confie les factures suivantes :

SA RAMI Régime réel normal SA ERABEHSOU Régime réel normal

Fact. n°240 Fact. n°120
Date : 10/09/N DOIT : JCP Date : 11/09/N DOIT : SA RAMI
Marchandises 500.000 Marchandises 800.000
Escompte 2% - 10.000 Remise 10% - 80.000
Net financier 490.000 Net commercial 720.000
TVA 18% + 88.200 Escompte 2% - 14.400
Montant TTC 578.200 Net financier 705.600
Avance - 200.000 TVA 18% + 127.008
Net à payer 378.200 Montant TTC 832.608
Port récupéré + 50.000
SA RAMI Régime réel normal Emballages consignés + 40.000
Fact. A. n°40 (10 casiers de 4000 F TTC)
Date : 15/09/N AVOIR : JCP Net à payer 922.608
Retour de m/ses sur Fact. 300.000
n°240
Remise 2% - 6.000
Net commercial 294.000
TVA 18% +52.920
Montant TTC 346.920
Port à notre charge +15.000
Net à déduire 361.920
Rabais hors TVA 30.000
Net à déduire 30.000
Travail à faire
Passer toutes les écritures nécessaires

16