Support de Cours Compta Generale - FCGE2

SUPPORT DE COURS POUR ETUDIANT EN FCGE 2me ANNEE
TITRE I : LES OPERATIONS COURANTES

I-
CHAPITRE I : LES OPERATIONS DACHAT ET DE VENTE
Gnralits
La vie dune entreprise est base sur les oprations dachat et de vente. Toutes ces oprations sont
accompagnes de plusieurs pices comptables ou documents commerciaux tels que : le bon de
commande, de livraison, laccus de rception, la facture, le reu, le chque, la lettre de change, le
billet ordre etc..Parmi ces documents, cest la facture qui est llment de preuve des oprations
dachat et de vente.
II- Les factures
On distingue en gnral deux sortes de factures savoir : la facture de "DOIT" ou facture dorigine
et la facture d "AVOIR" ou facture rectificative ou encore note de crdit.
A-la facture de "DOIT"

1-Prsentation de la facture normalise propose par la DGI
NCC :
Rgime dimposition :
Centre des Impts de .... : TVA
Socit..... au Capital..... Abidjan le :
Adresse : N Client :
Tl. : Raison sociale :
Fax :
RC : Le sticker Adresse :
Situation Gographique : Tlphone :
N Compte banque : Fax :
C. Contribuable :
FACTURE N
Taux de
remise %
Code Dsignation Nombre Qt P.V Montant
Brut Hors
Taxe.... TVA Total HT AIRSI Total
Remise....... Montant TTC Montant Total net HT....
Total TVA......
Total net HT.... Total TTC.......
Total AIRSI..
Exonration Timbre.
Dlais NET A PAYER TTC

Arrt la facture la somme de :
En cas de litige, les tribunaux dAbidjan sont comptents.
2-Les rductions accordes sur une facture de doit

Intervenant: Lopold Calixte ALLAVO, cell: 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 1
Il sagit en gnral des rductions caractre commercial et des rductions caractre financier.
2.1-Les rductions caractre commercial
Ce sont le rabais, la remise et la ristourne. Les rductions se calculent toujours par cascade (lune
aprs lautre)
2.2- Les rductions caractre financier

Il sagit essentiellement de lescompte de rglement. En effet lescompte de rglement est accord
aux clients qui payent leurs dettes par anticipation. Cet escompte peut tre conditionnel (escompte si
paiement sous huitaine). Dans ce dernier cas il nest pas calcul sur la facture mais, par le client au
moment du rglement.
3-Les majorations portes sur une facture de doit
Il sagit de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) dont le taux est de 18%, de lAcompte dImpt sur le
Revenu du Secteur Informel (AIRSI) dont le taux est de 5% calcul sur le montant TTC (Toutes
Taxes Comprises), des frais de transport, des frais demballages et dautres frais pouvant majors la
facture.
B- La facture dAVOIR
1- Prsentation
La prsentation de la facture dAvoir est identique celle de Doit, il suffit de remplacer la mention
DOIT par AVOIR
2- Dfinition
Cest un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir une certaine somme son client par la suite
dun retour de marchandises ou dune rduction accorde hors facture.
3- Cas de retour de marchandises

Pour prsenter une facture dAvoir relative un retour de marchandises, on prend le montant brut de
la marchandise retourne et on se rfre la facture de Doit pour dduire les rabais, remise,
ristourne et lescompte accorder et ajouter la TVA et lAIRSI relatifs au retour de marchandises.
4- Cas des rductions hors factures

Contrairement la facture de Doit, les rabais, remise, ristourne, accords hors facture senregistrent.
Les rductions sont calcules sur le net commercial des marchandises conserves par le client.
Pour lescompte accord hors facture, il peut sagit dun escompte direct (cas de paiement anticip)
ou dun escompte rcupr (cas de retour de marchandises)
III- La comptabilisation des factures

Une facture peut tre enregistre en inventaire intermittent ou en inventaire permanent.
- En inventaire intermittent : Linventaire intermittent est un procd simple

denregistrement. Il ne permet pas davoir une vue rgulire sur la situation des stocks. Pour
connatre par exemple la situation finale des marchandises, on procde par une simple
formulation algbrique :
SF = SI + Achats Sorties

- En inventaire permanent : Contrairement linventaire intermittent, il offre beaucoup plus

de dtails pour lenregistrement des oprations. Cet enregistrement permet de connatre au
fur et mesure la situation des stocks.
NB : Le cot direct dachat des marchandises se calcule comme suit :

Prix dachat brut rductions commerciales (R, R, R) + frais accessoires dachat
(Douane, transport, assurances, commissions et courtages, transit).
A- Enregistrement dune facture de Doit
1- En inventaire intermittent
Pour enregistrer une facture on commence toujours par le dernier net commercial.
Le plan denregistrement chez le fournisseur et chez le client se prsente de la faon suivante :
Chez le Fournisseur Chez le client
D : 411 NAP (Net A Payer) D : 601 Net commercial
D : 673 escompte D : 611 Port
D : 4452 TVA
D : 4191 Avance
C : 701 Net commercial C : 401 NAP
C : 4431 TVA C : 773 escompte
C : 7071 Port C : 4091 Avance
( Facture n ............) ( Facture n ............)
2-En inventaire permanent
Lenregistrement en inventaire permanent se fait en deux (02) tapes :
1ere tape :
On enregistre la facture proprement dite qui est identique lenregistrement en inventaire
intermittent.
2me tape :
On constate chez le fournisseur la sortie des marchandises et chez le client lentre des
marchandises selon lune des mthodes utilises par lentreprise.
Ex : CUMP ; FIFO....

Le plan denregistrement est le suivant :
Chez le fournisseur Chez le client
D : 6031/ 6032 D : 31/ 32

Cot dachat
Cot dachat C : 6031/6032
C : 31 / 32
(Sorties de marchandises ou MP) (Entres de marchandises ou MP)
Application
Lentreprise " EVRA " a ralis les oprations suivantes au cours de la premire quinzaine du
mois de Novembre.
02 / 11- Chque n 231 pour avance sur commande adresse au fournisseur " BONPLAN ",
montant 500.000 F.
06 / 11- Facture n 002 reu du fournisseur " BONPLAN " comportant les lments suivants :
MB : 3.000.000 HT, rabais 5%, escompte 2%, port avanc 200.000, TVA 18 %, avance
500 000 F.
NB : Cot dachat des marchandises vendues par le fournisseur BONPLAN : 1.950.000.
08 / 11- Adresser un chque n 234 au fournisseur " BONPLAN " en rglement de notre dette.
T.A.F : Enregistrer au journal classique dans les deux comptabilits en inventaire permanent.
Rsolution


B Enregistrement dune facture d" AVOIR "
1- Cas de retour de marchandises
Pour enregistrer une facture dAvoir relative un retour de marchandises, on utilise les mmes
comptes que sur la facture de Doit mais cette fois-ci en les faisant jouer dans le sens contraire,
sauf les comptes de transport qui feront lobjet dune tude particulire. Le Schma
dcriture est le suivant:
D : 701 (NC des retours) D : 401 (Net dduire)
D : 4431 (TVA/ retours) D : 773 (Escompte / retour)
C : 411 (NAD) C : 601 (NC / retour)
C : 673 (Escompte / Retour) C : 4452 (TVA / retour)
(Facture dAvoir n ......... ) ( Facture dAvoir n ................)
Remarque : Les frais de transport sur le retour de marchandises sont le plus souvent la charge
du fournisseur.
2- Cas des rductions hors factures

a- Les rductions commerciales
Les rductions caractre commercial accordes hors factures peuvent tre identifiables ou non
une facture de " DOIT ".
Lorsquelles sont identifiables une facture de " DOIT ", le plan denregistrement est le
suivant :
D : 701 (rduction HT) D : 401 (rduction HT)

C : 411 (rduction HT) C : 601 (rduction HT)
(Facture davoir n.....) (Facture davoir n......)
Lorsquelles ne sont pas identifiables une facture de Doit, on dit quelles sont non ventiles.
Pour lenregistrement chez le fournisseur il ny a aucun changement par rapport au premier tandis
que chez le client le compte 6019 RRR non ventils est utilis en lieu et place du compte 601.
b- Les rductions financires
Lescompte de rglement est enregistr de la faon suivante :

D : 673 escompte HT D : 401 Escompte TTC
D : 4431 TVA / escompte C : 773 escompte HT
C : 411 Escompte TTC C : 4452 TVA / escompte
(Escompte accord) (Escompte obtenu)
IV- Cas particuliers des frais de transport
Notons quen Cte divoire le transport assur par un professionnel du transport est exonr
de TVA. Dans ce cas la terminologie utilise est la suivante : port avanc, port pay ou port
rcupr. Lorsque le fournisseur utilise ses propres moyens pour assurer la livraison des
marchandises et facture les frais de transport au client, on parle plutt de port factur ou de port
forfaitaire. Ce port est soumis la TVA car activit accessoire celle de vente de marchandises.
Remarque : Le port factur peut ou ne pas bnficier de lescompte.

Les frais de transport peuvent tre la charge du client ou la charge du fournisseur.
1- Frais de transport la charge du client
Les frais de transport sur achat sont enregistrs gnralement au dbit du compte 611 chez le
client.
Cependant lorsque les frais de transport sont engags au dpart par le fournisseur, les critures
suivantes sont passes chez le fournisseur.
D : 613 (frais de transport)

C : 401/ Trsorerie (frais de transport)
(Engagement de frais de transport)
D : 411 (Frais de transport)

C : 7071 (Frais de transport)
(Facture n ...........)
2- Frais de transport la charge du fournisseur
Les frais de transport la charge du fournisseur sont gnralement enregistrs au dbit du

compte 612 chez le fournisseur.
Cependant lorsque des frais sont pays au dpart par le client, leur montant vient en diminution
de la facture de " DOIT " ou en augmentation de la facture d"AVOIR " et lenregistrement se fait
chez client de la manire suivante :
C : 401/ Trsorerie (Frais de transport)

(Engagement des frais de transport)
C : 7071 (Frais de transport)

(Facture n .......................)
NOTA : Les documents suivants ne sont pas enregistrer :

*devis,* pro forma, *les relevs de factures, *les bons de commande, de livraison, de
rception, *les bordereaux de versement.

APPLICATION
Lentreprise REFLET a effectu les oprations suivantes avec son client BONGENRE :
05/04- Facture n 005 adress au client MB ? Remise 5% et 10% escompte 2% sous huitaine, port
factur 200 000 F HT.
Total des rductions commerciales : 725 000, TVA 18%
07/ 04- BONGENRE retourne une partie des marchandises dont le montant brut est de 1.200.000
F. Port la charge du fournisseur : 100 000 F mais pay par le client BONGENRE
08/04- Facture d Avoir n AV006 relative au retour du 07/04.
12/04- Chque n 300 reu de REFLET pour le rglement de sa dette
T.A.F : Enregistrer chez le fournisseur et chez le client les diffrentes oprations.
N.B. : Le port factur ne bnficie pas de lescompte.


CHAPITRE II : LES EMBALLAGES
Les oprations demballage sont le plus souvent lies aux oprations dachats et ventes de
marchandises.
Par dfinition, les emballages sont des objets destins contenir les marchandises livres aux
clients.
Exemples : les cartons vides, les canettes de bires, bote dallumette...
I- les diffrentes sortes demballages

Il existe en gnral deux (02) sortes demballages :
- Le matriel demballage
- Les emballages commerciaux
A- Le matriel demballage
Il sagit dobjet destin rester de faon durable dans lentreprise. Par consquent, on le classe
dans les immobilisations de la classe 2
Leur entre dans lentreprise se fait au cot dacquisition (notion qui sera dveloppe dans le
chapitre VI).
Exemples : les citernes de la TOTAL, les cuves de la SOLIBRA, les tanks
B- Les emballages commerciaux

On distingue les emballages perdus et les emballages rcuprables non identifiables.
1- les emballages perdus

Ils sont livrs aux clients en mme temps que le contenu. Le prix des emballages perdus est
inclus dans le prix de vente des marchandises. Par consquent, ils ne doivent pas faire lobjet dune
comptabilisation spar. Mais lors de leur achat il faudra les enregistrer.
Exemple : paquets de sucre, les sachets, les boites dallumettes
2- les emballages rcuprables non identifiables

Ils doivent contenir les marchandises livres aux clients et doivent faire lobjet de retour
quelque jour plus tard. Le prix est alors spar du prix de vente des marchandises. Ainsi, ils font
lobjet dachat, de vente, de consignation, de dconsignation ou restitution, de prt, de location, de
destruction.
Exemples : les caisses de bires, les bouteilles de gaz.
II- La comptabilisation des emballages

A- Cas des achats
1- Le matriel demballage
Lorsquune entreprise fait lacquisition dun emballage, on passe lcriture suivante :
D : 243 (cot dacquisition HT)

D : 4451 (TVA / immo)
C : 481 (cot dacquisition TTC)
(Acquisition de matriel demballage)

2- les emballages commerciaux
Lorsquune entreprise achte des emballages commerciaux (rcuprables ou perdus) le plan

denregistrement est le suivant :
D : 6081 (net commercial)

Ou
D : 6082 (net commercial)
D : 4452 (TVA)
C : 401 (NAP)
(Achat demballages commerciaux)
B- Les oprations de consignation, de dconsignation et de non restitution

Seuls les emballages rcuprables non identifiables font lobjet de consignation, de
dconsignation et ventuellement de non restitution.
1- La consignation
Cest lopration par laquelle le fournisseur met la disposition de son client ses emballages contre
dpt dune somme dargent ou dinscription dune crance conditionnelle en compte. Cette
opration senregistre de la faon suivante :
Chez le fournisseur
D : 411 : Clients
C : 4194 client dette pour emballages et matriels consigns
Chez le client
D : 4094 fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre
C : 401 : Fournisseurs
REMARQUE : le prix de consignation est gnralement Toutes Taxes Comprises (PCTTC).

2- la dconsignation
La dconsignation peut tre normale ou anormale.
Lorsquelle est normale cest dire dans les dlais, le prix de reprise est gal au prix de
consignation. Lcriture constate chez le fournisseur comme chez le client est linverse de celle
constate lors de la consignation.
Lorsquelle est faite hors dlais ou dans les conditions anormales (constatation de dommages), le
prix de reprise est infrieur au prix de la consignation. La diffrence entre le Prix Consignation
TTC (PC TTC) et le Prix de Reprise TTC (PR TTC) sera considre comme un boni TTC chez le
fournisseur et un mali TTC chez le client.
Aussi, suivant le principe comptable selon lequel les comptes de charges et de produits sont t-ils
enregistrs HT. Le traitement comptable est le suivant :
D : 4194 (PC TTC) D : 401 (PR TTC)
C : 411 (PR TTC) D : 6224 (Malis HT)
C : 7074 (bonis HT) D : 4452 (TVA/Malis)
C : 4431 (TVA/ bonis) C : 4094 (PC TTC)
(Dconsignation) (Dconsignation)
3- La non restitution
Elle quivaut systmatiquement une vente chez le fournisseur porte au crdit du compte 7074 et
chez le client soit un achat port au dbit du compte 6082 ou soit une destruction port au dbit
du compte 6224 de la manire suivante :
Chez le fournisseur :
D : 4194 (PC TTC)
C: 7074 (PC HT)

C: 4431 (TVA/Vente)
(Vente demballages)
Chez le client :
*Cas dachat
D: 6082 (PC HT)

D: 4452 (TVA/PC)
C : 4094 (PC TTC)
(Achat demballages)
*Cas de destruction
D: 6224 (PC HT)

D: 4452 (TVA)
C: 4094 (PC TTC)

(Destruction demballages)
III- La comptabilisation matire des emballages
Pour suivre de prs le niveau du stock des emballages aprs chacune des oprations que
lentreprise effectue (achat, vente, perte, consignation, dconsignation,.....), elle peut mettre en
uvre un dispositif comptable appel fiche de stock.
La fiche de stock peut se tenir en valeur ou en quantit.

REMARQUE : lentreprise ne tient de fiche de stock que pour les emballages qui lui
appartiennent.
Prsentation de la fiche de stock :
MOUVEMENTS DATES DESIGNATION STOCK EN MAGASIN Stock en Stock Stock

Achat Vente Perte Entres Sorties Stock consignation prt Global
Cette galit doit tre toujours vrifie : SG= SM+SC+SP+SL
Exercice dapplication :
01/05- Stock de caisse : 134 dont 100 au magasin et 20 prtes

09/05- consignation DODO : 30 caisses
12/05- prt Sahara : 12 caisses
18 /05- Achat de 150caisses
22/05- Dodo nous retourne 20 caisses et conserve le reste
24/05- Sahara nous retourne 10 caisses ; nous lui facturons ferme les caisses non restitues
29/05- Nous constatons quune caisse doit tre mise au rebut.
T.A.F : Prsenter la fiche de stock de caisse

Rsolution
MOUVEMENTS DATES DESIGNATION STOCK EN MAGASIN Stock en Stock Stock

Achat Vente Perte Entres Sorties Stock consignation prt Global

Chapitre III : Dclaration de la TVA
I- Gnralits
LEtat est pour toute entreprise un partenaire incontournable en tant que puissance publique exigeant
le reversement dun certain nombre dimpts.
II- La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute)

Contrairement certains impts qui frappent le revenu des individus ou des entreprises, la TVA est
un impt indirect assis non sur le revenu des contribuables mais sur leurs dpenses.
A- Domaine dapplication de la TVA

Dune faon gnrale, la TVA frappe les affaires faites en Cte dIvoire par les rsidents ivoiriens ou
non ivoiriens. Cependant quelques exemptions et exonrations existent.
1- Les exemptions
Ce sont des oprations se situant en dehors du champ dapplication de la TVA :
-Activits agricoles
-Activits salariales
- Les exportations (incitation lexportation)
2- Les exonrations
Ce sont les oprations se situant en principe dans le champ dapplication de la TVA mais pour des
raisons conomiques, sociales en sont exclus :
-Les produits pharmaceutiques

-Certains produits alimentaires
-Les livres scolaires etc.
B- Les Taux dimposition

Il existe depuis juillet 2003, un taux unique de TVA qui est de 18% applicable sur le montant HT.
C- Comptabilisation de la TVA
Le SYSCOHADA prvoit les comptes suivants pour lenregistrement de la TVA.
Pour lenregistrement des ventes, nous avons le compte :

443 : Etat, TVA facture et ses sous- comptes qui sont crdits.
Pour lenregistrement des achats on a le compte :
445 : Etat, TVA rcuprable et ses sous comptes qui sont dbits.
Enfin, pour la rgularisation de la TVA les comptes :
4441 : Etat, TVA due
4449 : Etat, crdit de TVA reporter sont utiliss.

D- Rgularisation de la TVA
La TVA est un impt mensuel indirect, cela voudra dire que les redevables doivent faire tous les
mois la direction des impts, la dclaration accompagne du versement au plus tard le 10 du mois
suivant dans lequel les oprations ont t effectues.
A la fin du mois lentreprise devra calculer le montant total des TVA factures ainsi que celui des
TVA rcuprables.
Lorsque le total des TVA factures est suprieur celui des TVA rcuprables, lentreprise une
dette de TVA envers lEtat ; qui sera inscrite au crdit du compte 4441 : Etat, TVA due.
Par contre lorsque la TVA rcuprable est suprieure celle facture, lentreprise un crdit de TVA
sur lEtat qui sera inscrit au dbit du compte 4449 : Etat, crdit de TVA reporter.
1er Cas : TVA facture > TVA rcuprable
Le schma dcriture est le suivant pour la dclaration :
D : 443 (TVA facture) D : 4441 (TVA due)
C : 445 (TVA rcuprable) C : 521 (TVA due)
C : 4441 (TVA due)
(Dclaration de la TVA) (Rglement de la TVA)
2e Cas : TVA rcuprable > TVA facture

Lenregistrement de la Dclaration se fait de la faon suivante :
D : 443 (TVA facture)
D : 4449 (crdit de TVA)
C : 445 (TVA rcuprable)
(Dclaration de la TVA)
Le crdit de TVA sera rgularis le mois suivant lors de la Dclaration de la TVA.
Remarque :
La TOB (Taxes sur Oprations Bancaires) est une taxe qui ne sapplique quaux seules oprations
ralises par les tablissements financiers et bancaires.
Il existe un taux depuis la loi de finance 2002 qui est de 10 % applicable sur le montant HT des
commissions et agio bancaires.
Il faut remarquer que seule la TOB sur escompte est dductible.

Application
Lentreprise OUMAR a constat les oprations suivantes aux mois de Dcembre 2006 et Janvier
2007, concernant la TVA.
Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
Priode TVA facture TVA TVA TVA TVA

Sur ventes facture sur rcuprable sur rcuprable rcuprables
(4431) Services immobilisations sur achats sur Services
(4432) (4451) (4452) (4454)
Dcembre 45.000.000 22.000.000 25.500.000 27.000.000 20.000.000
2006
Janvier 75.000.000 31.500.000 37.500.000 39.000.000 17.000.000
2007
Travail Faire
Passer toutes les critures de dclaration et de paiement de la TVA le 10 du mois suivant.
1) Du mois de Dcembre 2006
2) Du mois de Janvier 2007


CHAPITRE IV : LES DIVERS MODES DE REGLEMENTS
I- Gnralits
Plusieurs mouvements de fonds accompagnent les oprations effectues par lentreprise, lesquels
mouvements justifient le rglement de ces oprations.
En effet, dans les oprations de trsorerie nous pouvons distinguer plusieurs modes de rglements
savoir :
-Les rglements en espces
-Les rglements par chque
-Les rglements par virement
-Les rglements par effets de commerce
A- Les rglements en espces

Ils seffectuent en pices ou en billet de banque sur la base de pices de caisse. Par consquent on
enregistre :
-Les entres ou les recettes au dbit du compte 57 : caisse
-Les sorties ou les dpenses au crdit du compte 57 : caisse.
B- Les rglements par chque

Deux cas peuvent se prsenter :
er
1 cas :
Chez le dbiteur (client) lorsque le chque est sign ou remis cest- - dire ds sa mise en circulation
on passe lcriture suivante :
D : 4.
C : 521
2me cas :
Par contre le crancier ne peut directement enregistrer le chque reu dans le compte 521 :
banque. Ce chque doit auparavant transiter par deux comptes de valeurs encaisser , le
compte513 : chque encaisser et le compte 514 : chque lencaissement.
Les diffrentes tapes de lenregistrement dun chque peuvent tre rsumes ainsi :
-A la date de la rception du chque on a :
D : 513
C : 4.
(Chque n......)
-A la date de la remise lencaissement du chque
D : 514
C : 513
(Remise de chque lencaissement)
-Lorsque la banque envoie un avis de crdit on a :
D : 521
C : 514
(Avis de crdit)
C- Les rglements par virement
Ici le client ou le dbiteur donne lordre son banquier de virer une certaine somme de son compte
lordre dun fournisseur ou dun crancier. Le compte en banque du dbiteur diminue et celui du
crancier augmente.

D- Les rglements par effets de commerce

Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de crances et de dettes servant de
moyens de paiement vue ou une date fixe appele chance. Ce dernier mode de rglement fera
lobjet de dveloppement dans ce chapitre.
II- Les effets de commerce

A- Dfinition et utilit
1- Dfinition
Il sagit essentiellement de la lettre de change et du billet ordre.
- La lettre de change est un crit par lequel le crancier ou fournisseur (tireur) donne lordre
son dbiteur ou client (tir) de payer une date donne (chance) une somme dtermine une
personne dsigne (bnficiaire). Le bnficiaire peut tre le tireur lui-mme ou une tierce
personne.
- Le billet ordre est crit par lequel le dbiteur (souscripteur) sengage envers une autre
personne (bnficiaire) payer une certaine somme une date dtermine (chance).
2- Utilisation des effets de commerce

- Avant lchance, le bnficiaire dun effet de commerce peut procder la ngociation du dit
effet auprs dune banque : on parle alors de la remise de leffet lescompte. Ou bien peut
transmettre la proprit de leffet une personne, on parle de lendossement de leffet.
- A lchance, leffet peut tre encaiss par lintermdiaire dune banque ou dun centre de
chques postaux. Dans ce cas leffet aurait du tre remis lencaissement : on parle deffet
lencaissement ou, peut tre directement encaiss au domicile du tir ou du souscripteur.
B- Comptabilisation des effets de commerce

1- Les comptes utiliss
402 : Fournisseurs, effets payer
412 : Clients, effets recevoir en porte feuille
415 : Clients, effets escompts non chus
4142 : Crances sur cessions courantes dimmobilisations EAR
482 : Fournisseurs dinvestissement, effets payer
4852 : Crances sur cessions dimmobilisations EAR
512 : Effets lencaissement
565 : Escompte de crdits ordinaires
6312 : Frais sur effets
675 : Escompte des effets de commerce
2- Principe
Du point de vue comptable les effets de commerce sont :
- des effets recevoir pour le bnficiaire,
- des effets payer pour le dbiteur.
Lors de la cration des effets de commerce les critures suivantes sont passes :
D : 4121 : Vn de leffet D : 4011 : Vn de leffet
C : 4111 : Vn de leffet C : 4021 : Vn de leffet

(Cration deffet n--------) (Acceptation deffet n------)

3- Circulation des effets de commerce

Seuls, les bnficiaires nouveaux et anciens sont concerns par les oprations de circulation des
effets de commerce. Aucun mouvement comptable ne doit tre constat dans la comptabilit du
dbiteur. Les effets de commerce peuvent circuler soit par endossement lordre dun tiers, soit par
remise lencaissement ou soit par remise lescompte.
a- Endossement lordre dun tiers
1)-M. AKA tire sur son client Olivier leffet n 12 chant dans 60 jours de nominal
500.000 F.
2)-Supposons que leffet n12 vient dtre endoss au profit de Luc.
Le traitement comptable chez AKA et chez Luc se fera de la manire suivante :
Rsolution :

b- Effet remis lencaissement

Le bnficiaire charge la banque dencaisser leffet lchance.
Application :
02/03/N : Aka reoit de son client Olivier un effet n18 souscrit son profit chant dans 45 jours
de nominal 400.000 F.
13/04/N : Aka remet leffet n18 la BIAO pour encaissement.
18/04/N : La BIAO adresse Aka un avis de crdit pour encaissement de leffet n18, commission
10.000 F, TOB 10%.
T.A.F : Enregistrer ces oprations chez Aka aprs avoir caractris leffet n18.
NB : La TOB sur commission nest pas dductible
Rsolution :

c- Remise lescompte
Le bnficiaire dun effet de commerce peut le vendre son banquier. Le banquier

escompteur devient propritaire de leffet et remet lancien bnficiaire sur son compte la valeur
nette escompte.
Valeur nette escompte = Valeur nominale - Agios TTC
Agios TTC = Escompte + Commissions HT + TPS
Lagio est port au dbit du compte 675
Application :
Supposons que les oprations suivantes sont effectues sur leffet n12.
a- Remise lescompte de leffet 30 jours avant lchance.
b- Aka reoit lavis de crdit correspondant la remise lescompte, taux descompte 8%,
TOB 10%, commission HT 10.000 F.
c- La banque avise Aka que leffet n12 a t effectivement rgl par Olivier lchance.
T.A.F : Calculer la valeur nette escompte puis enregistrer ces oprations dans la comptabilit de
Aka.
Rsolution :

4 Lettre de change tir au profit dun tiers
Application :
Aka tire sur Olivier la traite nT15 de nominale 1.000.000 au profit de Luc.
T.A.F : Effectuer le traitement comptable chez Olivier, chez Aka et chez Luc.
Rsolution :
C- Renouvellement des effets de commerce

Un certain nombre dincidents peuvent survenir dans le rglement des effets. Ils sont
gnralement lis des difficults de trsorerie du tir qui sollicite :
- Soit lannulation de lancien effet et son remplacement par un autre une chance plus
lointaine.
- Soit la prorogation de leffet existant.
1- Renouvellement dun effet encore en possession du tireur

Le renouvellement dpend de la seule bonne volont du tireur. Il :
- annule lancien effet,
- calcul les intrts de retard et les frais ventuels de renouvellement imputer au tir,
- tire le nouvel effet.
Application :
Le 18/05 : M. Brou informe son fournisseur Jean (fournisseur dexploitation) quil ne pourra pas
lchance de fin mai, honorer la lettre de change de 500.000 F que Jean avait tir sur lui le 05/04
Le 22/05 : il sollicite un report dchance fin juillet pour, acceptation compte tenu des intrts de
retard au taux de 12%, calculs par mois entier, de la rcupration du timbre fiscal de 500 F et des
frais divers de correspondance de 2.000 F.
T.A.F : Prsenter le traitement comptable de ces oprations, chez Jean et chez Brou.
Rsolution :
Date de cration de leffet date dchance date dchance du nouvel effet
________,______________________________,_________________________,____________
05/04 31/05 31/07

2- Renouvellement dun effet par avance de fonds au tir

Cest le cas ou leffet que lon veut remplacer est dj ngoci auprs dune banque ou
endoss. En fait le tireur hsite le plus souvent rclamer leffet la banque :
Dune part la restitution par le banquier nest pas toujours possible (rescompte des
effets de commerce).
Dautre part le retrait dun effet ngoci jette le discrdit non seulement sur le tir
mais aussi, sur le remettant.
Aussi, le tireur est-il parfois amen faire au tir une avance de fonds ncessaire au
paiement de leffet.
Application :
Reprendre la mme application en considrant que leffet avait dj t ngoci par Jean.
Le 28/05 : Il fait donc par virement postal au profit de Brou lavance du nominal, puis
adresse pour acceptation un nouvel effet. Fin mai Brou rgle leffet initial.
Rsolution :

D- Les effets impays

Le tir qui ne prend pas ses dispositions avant lchance ou qui refuse dhonorer lchance
dun effet est passible de frais de prott que les bnficiaires successifs dressent contre lui.
1- Effet impay non domicili
- Chez le bnficiaire :
-----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Valeur nominale de leffet)
C : 4121 : (Valeur nominale de leffet)
(Annulation de leffet impay)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Frais de prott)
C : 57/521 : (Frais de prott)
(Engagement de frais de prott)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 521 : Banque : (Valeur nominale de leffet+frais de prott)
C : 4111 : Clients : (Valeur nominale de leffet+frais de prott)
(Rglement de la dette)
----------------------------------------------------------------------------------------------
- Chez le dbiteur :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4021 : Fournisseurs, EAP : (Valeur nominale de leffet)
D : 6325 : Frais dactes et de contentieux : (Frais de prott)
C : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais de prott)
(Effet impay et frais de prott)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais de prott)
C : 521 : Banque : (Valeur nominale + frais de prott)
(Chque n---------)
----------------------------------------------------------------------------------------------
2- Effet remis lencaissement
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Valeur nominale + frais dimpays)
C : 512 : Effet lencaissement : (Valeur nominale de leffet)
C : 521 : Banque : (Frais dimpays)
(Avis dimpay)
Autre solution
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 6312 Frais sur effet : (Frais dimpays)
C : 521 Banque : (Frais dimpays)
(Frais sur effet impay)

C : 7078 : Autres produits accessoires (Frais dimpays)
C : 512 : Effet lencaissement (Valeur nominale de leffet)
(Effet impay)
-------------------------------------------------------------------------------------------------
- Chez le dbiteur :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 6312 : Frais sur effet : (Frais dimpays)
C : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais dimpays)
(Effet impay)
----------------------------------------------------------------------------------------------
3-Effet remis lescompte

----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 565 : Escompte de crdits ordinaires : (Valeur nominale de leffet)
C : 415 : Clients, effets escompts non chus : (Valeur nominale de leffet)
(Effet chu impay)
----------------------------------------------------------------------------------------------
C : 521 : Banque : (Valeur nominale + frais dimpays)
(Avis dimpay)
----------------------------------------------------------------------------------------------
- Chez le dbiteur :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 6312 : Frais sur effets : (Frais dimpays)
C : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais dimpays)
(Effet impay)

CHAPITRE V : LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Priodiquement le compte banque tenu par lentreprise et le compte entreprise tenu par la banque
(comptes rciproques) prsentent des soldes diffrents. Ce constat est fait grce au relev bancaire
envoy par la banque lentreprise. Ces diffrences rsultent gnralement du dcalage dans le
temps entre les enregistrements des mmes oprations et aussi des erreurs et omissions. Il convient
de rapprocher les deux comptes afin de trouver des soldes identiques et exactes : cest la
concordance ou le rapprochement. A cet effet, on labore un document appel tat de
rapprochement bancaire dont le trac, le fonctionnement et ltude finale se prsentent comme suit.
I- Le trac
Le compte 521 banque dans notre comptabilit Relev bancaire envoy par la banque
Libells Dbit Crdit Libells Dbit Crdit
II- Le fonctionnement
-On commence par reporter dans le trac les soldes de fin de priode corriger. Dans la
plupart des cas dans lentreprise le compte banque un solde dbiteur tandis qu la banque le
compte de lentreprise un solde crditeur.
-On inscrit ensuite du cot de notre compte la banque (relev bancaire) les critures
oublies par le banquier en se rfrant au compte banque 521 tenu par lentreprise et, du cot de la
banque dans notre comptabilit les critures oublies par lentreprise en se rfrant au relev
bancaire, ceci aprs avoir effectu lopration de pointage.
-On dtermine enfin la banque et dans lentreprise les soldes corrigs qui doivent tre
ncessairement gaux.
III- Ltude finale
Il sagit de passer les critures ncessaires c'est--dire celles qui concernent seulement les oprations
oublies par lentreprise.

EXERCICE N1
On vous communique ci-aprs la situation du compte 521 Banque chez la socit KOFFI et le
compte de la socit KOFFI la SIB.
COMPTE SIB
DATE LIBELLES DEBIT CREDIT SOLDE
1/7 Solde dbiteur 1.934.750 1.934.750
3/7 Chque n 470200 D 244.750 1.690.000
6/7 Chque n 470201 M 160.028 1.529.972
9/7 Remise de chque 245.660 1.775.632
15/7 Chque n 470202 P 171.035 1.604.597
19/7 Chque n 470203 R 67.650 1.536.947
22/7 Domiciliations chues 492.110 1.044.837
23/7 Remise lescompte (brut) 731.830 1.776.667
26/7 Chque n 470205 S 252.820 1.523.847
27/7 Chque n 470204 M 97.535 1.426.312
29/7 Remise lencaissement 212.800 1.639.112
TOTAUX 3.125.040 1.485.928
Compte de la socit KOFFI la SIB : Relev bancaire
DATE LIBELLES DEBIT CREDIT

1/7 Solde crditeur 1.934.750
8/7 Chque n 470201 M 160.028
10/7 Remise de chque 245.660
13/7 Virement Claude 96.070
15/7 Prlvement CIE 132.817
17/7 Chque n 470200 D 244.750
19/7 Chque n 470203 R 67.650
22/7 Domiciliations chues 492.110
25/7 Remise lescompte (net) 702.127
29/7 Chque n 470204 M 97.535
30/7 Frais de tenue de compte 34.712
Solde crditeur 1.749.005
TOTAUX 2.978.607 2.978.607
Travail faire :
Prsenter ltat de rapprochement et les critures correspondantes.


EXERICE N2
Le 31 dcembre N, le compte ANADER et le relev de compte reu de la banque BIAO se prsente

comme suit :
COMPTE : 52100 BIAO

DATES LIBELLES DEBIT CREDIT
16-12 A nouveau 19.800
17-12 Remise lencaissement de chque 440.000
19-12 Chque n 589 lordre de RENOIR 68.000
20-12 Remise lescompte 169.500
23-12 Domiciliation deffet 328.700
24-12 Remise chque de Lopez 250.400
27-12 Chque n 590, loyer commercial 320.000
30-12 Dpt despces 600.000
30-12 Ordre de virement au profit de la SIB-CI 750.000
Extrait du compte de lentreprise la banque BIAO
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT

16-12 A nouveau 405.800
18-12 Paiement chque n 585 et 587 243.000
20-12 Virement en votre faveur du client 63.900
24-12 Net sur remise lescompte 163.400
26-12 Domiciliation deffet 328.700
28-12 Paiement chque n 586 et 588 143.000
29-12 Traite sur Noirot impaye 55.300
30-12 Prlvement tlphonique 123.000
31-12 Encaissement des coupons 175.000
31-12 Frais de tenue de compte 9.500
Travail faire :
Prsenter ltat de rapprochement et les critures correspondantes


Chapitre VI : LES ACQUISITIONS DIMMOBILISATIONS
1- Principe
Les comptes dimmobilisations incorporelles, corporelles et financires enregistrent les

valeurs dactif conserves durablement dans lentreprise (en principe plus dun an).
La valeur dentre dune immobilisation incorporelle ou corporelle est gale au prix dachat
hors taxe major :
- des frais accessoires directs dachat (droit de douane, les taxes non rcuprables, les frais de
transport, les commissions, les frais dassurances, les frais de transit)
- des frais de mise en tat dutilisation (frais de montage, dinstallation)
- des charges financires demprunt directement lies lacquisition, il faut que le cycle dachat
(date des premires dpenses dachat telles que les avances et les acomptes jusqu la date
dente en magasin) soit de lordre de 5 6 mois ou plus.
- des charges internes telles que les salaires ou les amortissements ayant un lien direct doivent
tre prise en considration. Ainsi que le cot de rception, de manutention, de mise en stock
(mais non de stockage).
Par contre il faut exclure :
-les droits de mutation (impts), les honoraires, les commissions du notaire et les frais dacte
enregistrs en charges.
- Cots qui ne peuvent pas tre rattachs directement lacquisition tels les que cots administratifs,
frais gnraux, cots de stockage, etc.
- Cots postrieurs la mise en tat de fonctionner
- Taxes rcuprables (TVA)
Gnralement la TVA est intgralement rcuprable.
Exemple 1 :
Une machine a t acquise la 1/12/N par la socit ATA aux conditions suivantes :
- prix dachat hors taxe 15.000.000 F
- droit de douane 2.400.000 FHT
- frais de transit 600.000 FHT
- frais dinstallation 500.000 FHT
- TVA 18%
-prorata de dduction 70%
T.A.F : 1) Dterminer le cot dacquisition et comptabiliser la facture sachant quelle a t

effectue crdit.

Exemple 2 :
La SA Amos a import de lAllemagne une machine outil dont les caractristiques sont les
suivantes :
- prix dachat HT 20.000
- droit de douane 2.000.000 HT
- commissions et courtages 75.000 HT
- transit 450.000 HT
Lentreprise sest acquitte de la douane et de la TVA 18% auprs du commissionnaire en douane
au comptant par chque bancaire.
Un logiciel de comptabilit analytique permet la SA Amos de faire un pont entre la
comptabilit analytique et la comptabilit gnrale. Ainsi, on peut recueillir les informations
suivantes :
. Quote-part damortissement du vhicule de livraison 35.000 F ;
. Cette acquisition a fait lobjet dun financement partiel par emprunt de 10.000.000 au taux dintrt
annuel de 7%. Le cycle dachat est de 8 mois ;
. Toutes les factures relatives cette acquisition ont t rceptionnes la mme date le 02/02/N. Les
rglements ont t effectus 10 jours plus tard par chque bancaire ;
. Le cours de leuro est : 1 = 656FCFA ;
. Par ailleurs, lors de la commande, une avance de 5000 a t faite au fournisseur allemand
T.A.F : 1-a) A lente dans le patrimoine, les immobilisations sont values en vertu de quel
principe comptable ?
b) Quelle est la principale condition dincorporation des charges financires dans le cot
dacquisition ?
c) Quel est le principe comptable qui est mis en uvre ici ?
2- Dterminer le cot dacquisition de la machine outil.
3- Passer toutes les critures que vous jugerez ncessaires.

Exemple3
Achat dun ordinateur chez MICRO NET. La facture n 21 comporte les lments suivants :
Ordinateur 1.000.000 HT
Imprimante 250.000 HT
Installation 100.000 HT
Port pay 50.000
Papier listing et CD ROM 21.240 TTC
T.A.F : Dterminer le cot dacquisition et comptabiliser la facture ci-dessus

Exemple 4
Achat de meuble chez ORCA DECO, la facture comporte les lments suivants :
Bibliothque 600.000 HT
Fauteuil ministre 150.000 HT
Table 500.000 HT
TVA 18%
Port pay 50.000
T.A.F : Dterminer le cot dacquisition et comptabiliser la facture ci-dessus

NB : le mobilier de bureau et le matriel de transport non utilitaire (affect au personnel) sont
comptabiliss TTC dans le compte de la classe 2 concern (leur TVA nest pas rcuprable). Mais il
faut dire que cette exception exclu les ambulances et les meuble de linfirmerie de lentreprise.
2- Production immobilise :
Ici lentre de limmobilisation rsulte non dun achat mais dune production interne livraison
soi mme. Limmobilisation est value au cot de production.
Le cot de production comprend :
-Le cot dacquisition des matires et fournitures utilises ;
-Les charges directes de production
-Les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement
rattaches la production ;
-Les charges financires condition quelles se rattachent indiscutablement au processus de
production (date dacquisition des matires premires la date dachvement du bien), et que ce
dernier soit de lordre de 5 6 mois ou plus (cycle de production).
Il exclut :
-Les charges commerciales et les charges dadministration gnrale
-Le cot de sous activit, si la production est infrieure la capacit normale de production, les
charges fixes sont imputes au cot, au prorata du taux dactivit effective.
Activit relle
Taux dactivit effective =
Activit normale
-Le cot de stockage des produits finis.
Le schma dcriture est le suivant :

D : 2...
D : 4451
C : 722
C : 726
C : 4434
(Livraison soi mme)
Exemple 5 :
Dbut Janvier N la SA TUB a fait construire par ses ouvriers un entrept devant servir au stockage
de ses matires premires et produits finis. Voici les lments constitutifs du cot :
Matires premires 9.775.000 HT
Main duvre directe 2.225.000 HT
Quote-part de sous activit 1.020.000 HT
Frais dadministration gnrale 1.250.000 HT
TVA 18%, prorata de dduction 75%.
La socit a contract un emprunt de 12.500.000 F au taux de 18%. A la date dachvement des
travaux le 1er aot N, le comptable na pass aucune criture.
T.A.F : Passer lcriture dacquisition au 1er aot N.

3- Les immobilisations encours affectant plusieurs exercices
Exemple 6 :
Le 01/10/N les tablissements NDA ont construit un hangar pour le stockage de leurs matires
premires.
- Valeur du hangar : 16 000 000 F HT
- Les travaux ont commenc en N-2 pour sachever le 01/10/N
- Cots engags en N-2 : 5 000 000 F HT
- Cots engags en N-1 : 8 000 000 F HT
Travail faire :
Passer les critures en N-2, en N-1 et en N.
NB : - Le taux de TVA est de 18%

4- les immobilisations financires :
Sagissant des titres de participations et des titres immobiliss dactivit en portefeuille, la

valeur dentre comprend le prix dachat et les frais dacquisition (commissions essentiellement).
Sagissant des titres immobiliss, les frais accessoires dachat ne sont pas inclure dans la valeur
dentre. Ils sont comptabiliss en charges de lexercice (631).
Cette dernire considration est valable pour les acquisitions de titres de placement qui sont des
titres court terme (intention de raliser une plus value brve chance) et qui ne font pas partie
des immobilisations financires (compte 50).
Exemple 7 :
La SIR a fait les acquisitions suivantes :
-achats de 120 titres 20.000 F dans la SA OMER dont le capital comprend 1000 titres,
commissions : 240.000 rglement par la banque.
-achat de 350 titres 12.000 F dans la SA ALBERT dont le capital comprend 7.000 titres, en vue
den tirer une plus value brve chance, frais accessoire dachat 125.000 F.
T.A.F : Enregistrer ces oprations au journal.

5-Actifs reus titre gratuit
Les biens acquis titre gratuit (par succession, donation, legs) sont estims la valeur vnale.
La valeur Vnale est le prix, net des cots de sortie, qui serait pratiqu aux conditions normales du
march. Le schma denregistrement est le suivant :
D : 2 (valeur actuelle du bien)

D : 831(si droit de mutation)
C : 845(valeur actuelle du bien)
C : 401 ou 5 (droit de mutation)

TITRE II : LES TRAVAUX DE FIN DEXERCICE
I- GENERALITES
Les rgles du droit des affaires exigent de tout commerant voir de toute entreprise ltablissement
dun compte de rsultat et dun bilan la fin dun exercice comptable.
Limpt pay par les entreprises tant fonction du bnfice ralis, il apparat que lintrt du chef
dentreprise rside dans la dclaration dun bnfice aussi petit que possible. Toutefois, le chef
dentreprise doit viter les attitudes de fraudes qui entraneront des consquences graves pour
lentreprise. La solution la plus efficace qui soffre lui est lvaluation correcte de ses charges et
produits. Lensemble des travaux effectus afin de rvler en quantit et en valeur les lments de
lactif et du passif de lentreprise porte le nom dopration dinventaire. Il sagit des travaux
ncessaires la dtermination du rsultat et la prsentation du bilan pour une priode donne.
Pour les pays de lUEMOA, lanne comptable ou exercice comptable concide dsormais avec
lanne civile c'est--dire du 1er janvier au 31 dcembre.
II- LORGANISATION DES TRAVAUX DE FIN DEXERCICE
Les travaux de fin dexercice se droulent dans un ordre logique savoir :
A- Ltablissement de la balance avant inventaire

Cette balance permet de vrifier la situation des comptes de lentreprise avant toute opration
dinventaire. Elle est tablie la clture de lexercice partir des comptes de gestion et des comptes
patrimoniaux la date dinventaire.
B- Linventaire extracomptable
Encore appel inventaire physique, il consiste vrifier le contenu des comptes en comparant les
ressources et les emplois avec la ralit matrielle. Il sagit essentiellement des oprations de
dnombrement, de comptage, de pesage, de mesurage........
Exemple 1 : le compte caisse annonce un solde dbiteur de 200.000 F. Est-ce que ce solde se trouve
t-il effectivement en caisse ?
Exemple 2 : le stock de marchandise prsente un solde dbiteur de 500.000 F. Le problme est de

savoir si ce stock se trouve rellement en magasin.
Exemple 3 : le compte client rvle un montant de 300.000 F. La question qui se pose est de savoir si
toutes ces crances sont solvables.
C- linventaire comptable
Cest avant tout une obligation lgale mais aussi une ncessit pratique qui regroupe les critures de
rgularisations ou de redressement en ce sens quil consiste calculer, les amortissements, les
provisions et procder aux autres rgularisations.
D- Ltablissement de la balance aprs inventaire

Cette balance permet de vrifier et de visualiser la position des comptes lissu des oprations
dinventaire.
E- Les critures de reclassement

Il sagit ici de regrouper les comptes de produits et de charges ncessaires la dtermination du
rsultat net de lexercice.

F- Les tats financiers de synthse

A partir du redressement et du reclassement ncessaire des diffrents comptes de gestion et du bilan
on procde la prsentation des tats financiers de synthse tels que :
- Le compte de rsultat
- Le bilan
- Le Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE)
- Les tats annexs.
G- La rouverture du journal et des comptes
Il sagira de procder la clture et la rouverture du journal et des comptes pour lexercice

prochain. Les travaux dinventaire ou de fin dexercice constituent ainsi une tche importante
laquelle chaque entreprise doit y penser srieusement.
Au nombre de ces diffrents travaux, linventaire comptable nous parait dans lobjet de notre tude
la partie centrale puisse quil permet de procder aux calculs des amortissements notion qui fera
lobjet du prochain chapitre.

CHAPITRE VII : LES AMORTISSEMENTS
I- DEFINITION
Selon larticle 45 du corpus juridique du SYSCOHADA, lamortissement est la constatation

comptable obligatoire dun amoindrissement de la valeur des immobilisations qui se dprcient de
faon certaine et irrversible avec le temps, lusage ou en raison des changements des techniques, de
lvolution des marchs ou de toute autre cause.
Du point de vue de la gestion, lamortissement prsente plusieurs intrts.
II- ROLE ECONOMIQUE ET FINANCIER DE LAMORTISSEMENT
Lamortissement prsente deux rles essentiels : dune part il permet lentreprise de

procder au renouvellement de ses immobilisations, dautre part lamortissement constitue pour
lentreprise une ressource qui ajoute au bnfice non distribu reprsente la capacit dauto
financement dont lentreprise dispose pour financer lacquisition de ses immobilisations.
En dehors de ses deux rles lamortissement peut jouer un rle fiscal dans la mesure o il
diminue la charge fiscale (impt BIC) payer par lentreprise.
III- CACUL DES AMORTISSEMENTS

A- Prliminaires
1- les lments amortissables
Pour tre amortissable, llment doit fait partie de lactif immobilis et se dprcier avec le
temps. Par consquent les postes amortissables sont les immobilisations de la classe 2. Il sagit :
- Des charges immobilises (frais dtablissements........)
- Des immobilisations incorporelles
- Des immobilisations corporelles (les terrains titre exceptionnel)
2- les diffrents systmes damortissement
Pour calculer les amortissements, on distingue plusieurs systmes que lentreprise peut
choisir. Il sagit gnralement :
- De lamortissement constant ou linaire

- De lamortissement acclr
- De lamortissement dgressif
B- LAMORTISSEMENT CONSTANT OU LINEAIRE
1- les formules simples :
Lamortissement est la rpartition du cot du bien sur la dure probable dutilisation, par
Ba a : annuit damortissement
consquent on a : a=
n n : dure dutilisation
Le cot du bien (base amortissable) sentend de la diffrence entre la Vo et la valeur rsiduelle

prvisionnelle.
Ba= (Vo-Vr)

Ba x t
Lorsquon connat le taux damortissement la formule devient : a=
100
Des deux formules on peut avoir les galits suivantes :
100 100
n= ou t=
t n
EXEMEPLE :
Le 02/01/N nous achetons un matriel informatique dune valeur de 5.000.000 amortissable
linairement sur 5 ans
T.A.F : Calculer de deux manires diffrentes lannuit damortissement
2- Lamortissement et le prorata temporis :

On ne doit pas calculer lannuit de 12 mois pour un matriel qui a pass dans un exercice
moins de 12 mois. Il en est ainsi pour les biens achets en cours danne ou cds galement en
cours danne. Pour calculer cet amortissement quon appelle prorata, on utilise la formule suivante :
Ba x t x d
Prorata = 1 d< 12
1200
d : cest la dure qui est compte partir de la date dacquisition jusqu la date dinventaire (31/12)
EXEMPLE :
Calculer au 31/12/N lannuit damortissement dun matriel de transport non utilitaire acquis
6.000.000F HT le, 01/03/N et amorti sur 4 ans, TVA 18%.

3- Comptabilisation :
Il sagit de constater la charge damortissement qui diminue le bnfice au dbit du compte 681 en
en mme temps quon inscrit la contre partie au crdit dans le compte damortissement concern.
D : 681 : dotation aux amortissements dexploitation
C : 28 : amortissement du...........
Les sous- comptes du compte 681sont les suivants :

6811 : dotations aux amortissements des charges immobilises
6812 : dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
6813: dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
Pour former le compte damortissement, on insre le chiffre 8 en 2e position dans le compte de

limmobilisation concerne
Exemple : 245 2845 : amortissement du mat de transport
Remarque : Le compte 681 et le compte 28 nenregistrent que lamortissement linaire de

lexercice.
EXEMPLE 1 :
Un matriel Z100 acquis le 01/01/N 7.000.000 est amortit sur une dure de 5 ans en linaire
T.A.F : Prsenter le plan damortissement et lcriture de dotation au 31/12/N

EXEMPLE 2 :
Dans la balance avant inventaire de lentreprise LINEAS au 31/12/N, le poste matriel de bureau
figure pour son amortissement pour un montant de 217.600. Par ailleurs on sait que ce poste
comprend une machine crire OLYMPIA acquise le 1er /01/N-2 192.000 et une machine
crire SHARP acquise 264.000 le 1er /05/N-3
T.A.F : 1) calculer la dotation du poste matriel de bureau et la comptabiliser au 31/12/N sachant

que les deux machines crire ont la mme dure de vie.
2) Prsenter le plan damortissement de la machine SHARP.

C- Lamortissement acclr :
Ne peut bnficier du procd damortissement acclr que :
- Les matriels et outillages neufs utiliss exclusivement pour les oprations industrielles,
agricoles, de manutention......
- Ils doivent avoir une dure de vie suprieure 5 ans.
1- Principe :
Le montant de la 1re anne damortissement calcul selon le procd constant sera doubl
rduisant ainsi la dure de vie normale dune anne.
2- Comptabilisation :
- Lorsque lannuit acclre est suprieure lannuit linaire le schma dcriture est le
suivant :
D : 681 : annuit linaire
D : 851 : annuit drogatoire (acc al)
C : 28 ... annuit linaire
C : 151 annuits drogatoires
(Dotation de lexercice)
- Lorsque lannuit acclre est infrieure lannuit linaire le schma dcriture est le
suivant :
D : 681 : annuit linaire
D : 151 : annuit drogatoire
C : 28 ... annuit linaire
C : 861 : annuit drogatoire
(Dotation de lexercice)
Application 1 :
Lentreprise Acclra a acquis 01/01/N un matriel industriel neuf pour 12.500.000 amortissable
sur 8 ans en acclr.
T.A.F : Prsenter son tableau damortissement.

Application 2 :
Lentreprise GONFREVILLE a acquis une machine tisser le 01/04/N au cot de 12.000.000

amortissable sur 6 ans en acclr.
TAF : Prsenter son tableau damortissement et passer les critures de N, N+1, N+2, N+5, N+6.


D- Lamortissement dgressif :
Les immobilisations sujettes lamortissement dgressif sont :
- Celles acquises neuves
- Celles dont la dure dutilisation est dau moins 3 ans.
Le calcul dannuit dgressive se fait par rapport la base amortissable qui est la VO pour la
premire anne et la VNF (Valeur Nette Fiscale) pour les annes suivantes et du taux dgressif :
Annuit dgressive =base amortissable x taux dgressif
Le taux dgressif est le produit du taux linaire par un coefficient dgressif.
Taux dgressif = taux linaire x coefficient
Le coefficient de calcul du taux dgressif est fonction de la dure de vie du matriel.
Dure de vie Coefficient

3 ans 4 ans 1,5
5 ans 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5
Remarques :
- Lorsque la dernire anne damortissement en systme dgressif natteint pas 12 mois on la
nglige, cela voudra dire quil ny a pas damortissement complmentaire pour la dernire
anne.
- Pour viter le caractre redondant de lannuit damortissement en systme dgressif, on calcul
le nombre annuit qui sera linaire par la formule : Dure (n) / coefficient en retenant la
partie entire de ce quotient.
Application :
Un matriel acquis le 01/03/N 9.000.000 est amorti de faon dgressive sur 5 ans.
TAF : Prsenter le tableau damortissement et passer les critures damortissement de N N+5.


E- Cas particulier des charges immobilises :

Les charges immobilises sont amorties linairement et en gnrale sur une dure de 2 5 ans
au plus (sauf les primes de remboursement des obligations qui peuvent tre amorties sur la dure de
lemprunt). Elles suivent le procd de lamortissement direct et nont pas de compte
damortissement.
Application:
A la constitution de la socit Bon Berger le 01/02/N les honoraires du notaire et les droits
denregistrement tous pays par chque bancaire slvent respectivement 1.000.000 et 200.000.
Ces charges sont amorties sur une dure de 4 ans.
TAF : Passer les diffrentes critures relatives la constitution ainsi que celles relative la
dotation de lexercice.

IV- LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS :

A- Les cessions occasionnelles :
Il sagit de vente dimmobilisation qualifie dopration HAO. Le plan denregistrement est
le suivant :
- Dotation complmentaire
D : 681 (amortissement linaire)
D : 851 ou 151 (amortissement drogatoire)
C : 28 ... (amortissement linaire)
C : 151 ou 861 amortissement drogatoire)
- Cession de bien : Enregistrement de la crance

D: 485 (PC TTC)
C: 82 (PC HT)
C: 4431 (TVA/cession)
- Sortie du bien
D : 81 : (VCN = VO - al)
D: 28 ... (al)
C: 2 (VO)
- Solde de compte 151

D : 151 (Solde du compte 151)
C : 861 (Solde du 151)
- Rglement de la crance
D : 5. (PC TTC)
C : 485 (PC TTC)
Application :
La socit Roland est une socit qui commercialise les matriaux de construction. Elle a acquis le
1er Avril N-2 un micro-ordinateur dune valeur de 11.800.000 TTC. La dure de vie probable dun
micro-ordinateur est de 5 ans et sa valeur rsiduelle au bout de 5 ans est de 2.000.000. Ce micro-
ordinateur a t cd le 01/02/N 7.500.000 F hors taxe crdit.
TAF : Sachant que le systme damortissement est le systme dgressif et le taux de TVA est le
taux normal
1) Passer lcriture dacquisition de ce micro-ordinateur le 01/04/N-2
2-a) Quelle est la base damortissement de ce micro-ordinateur conformment aux normes
comptables prconises par le SYSCOHADA ?
b) Prsenter le plan damortissement et rappeler lcriture dinventaire au 31/12/N-2.
3) Passer toutes les critures de cession.


B- Les cessions courantes :
Pour les cessions courantes le plan denregistrement reste le mme sauf que :
- Le compte 414 est utilis en lieu et place du compte 485 ;
Application :
La socit ALBATROS est une socit spcialise dans le transport. Le 1er juillet N-2 elle a acquis
une voiture TOYOTA dune valeur de 5.000.000 F HT qui a t cd le 30 septembre N
1. 500.000 F HT. La dure normale dutilisation de la TOYOTA est de 4 ans et est amorti en
linaire.
TAF : Passer toutes les critures de rgularisation de la cession.


V- LA TVA A REVERSER
Lorsque les immobilisations sont incendies, dtruites lors dune manipulation, voles,
expropries ou encore les vhicules accidents sont devenus irrcuprables, la TVA initialement
dduite doit tre reverse selon la formule suivante :
Dure restante courir

TVA reverser = TVA initialement dduite x
Dure totale dutilisation
Dans le cas dune TVA reverser le plan denregistrement est le suivant :

- Dotation complmentaire
D : 681
D : 851 ou 151
C : 28.
C : 151 ou 861
- Enregistrement de la TVA reverser
D : 2.
(TVA reverser)
C : 4441
- Sortie du bien
D : 81 (VNC + TVA reverser)
D : 28. (al)
C : 2 ... (VO + TVA reverser)

- Solde du 151
D: 151
(Solde du 151)
C: 861
NB: si lpave est cde ou si une compagnie dassurance intervient dans la destruction en
versant une indemnit mme aussi minime, selon le SYSCOHADA, il sagit dune vente et traite
comme telle (cest dire que le plan denregistrement sera complt avec lcriture de crance sur
cession).
Application :
Un camion Blier acquis le 01/04/N pour le transport de sable 24.000.000 F HT, TVA 18% et
amorti suivant le systme dgressif sur 6 ans a t accident le 31/08/N+3 et devenu irrcuprable.
TAF : Sachant que ce camion nest pas assur, passer toutes les critures relatives la
destruction.


VI- LES ECHANGES DIMMOBILISATIONS :
A un moment donn de son activit, lentreprise peut procder pour une raison ou pour une
autre lchange des ses anciens matriels au profit de nouveau matriels. Le SYSCOHADA
prconise la comptabilisation spare de lchange en la cession de lancien matriel et en
lacquisition du nouveau matriel.
Le plan denregistrement est le suivant :
- Dotation complmentaire de lancien bien

D : 6813 (Amortissement linaire)

D : 851 ou 151 (Amortissement drogatoire)
C : 28.. (Amortissement linaire)
C : 151 ou 861 (Amortissement drogatoire)
- Crance cession du bien au prix de reprise
D : 485 (Prix de reprise TTC = VO TTC du nouveau bien - soulte ou montant du chque)
C : 82. (Prix de reprise HT)
C : 4431 (TVA / reprise)
- Sortie de lancien bien
D: 81 (VNC = VO - al)
D : 28.. ( al)
C: 2. (VO du bien)
- Solde du compte 151
D : 151
(Solde du 151)
C : 861
- Acquisition du nouveau bien

D : 2. (VO)
D: 4451 (TVA)
C: 481 (VO TTC)
- Solde des comptes de crance et dettes

D : 481 (VO TTC du nouveau bien)
C : 485 (PR TTC)

C : 5. (Soulte ou montant du chque)
Application :
Une machine outil acquise le 01/01/N 8.500.000 F HT a t change le 01/10/N+2 contre une
autre 11.800.000 F TTC TVA 18 %.
Le 15/11/N+2 lentreprise a adress un chque dun montant de 3.776.000 F pour complment
TAF : Sachant que le taux damortissement linaire de la machine est de 20% passer les
critures relatives cet change.


VII- PLUS VALUE SUR CESSION A REINVESTIR :
La plus value sur cession dimmobilisation reprsente le rsultat sur cette cession. Cette plus
value accrot le rsultat et accrot ainsi la charge fiscale payer par lentreprise. Dans la mesure ou
cette plus value servira lacquisition dune nouvelle immobilisation il importe de ne pas lui
appliquer un impt selon les prescriptions fiscales (article 28 du CGI). Ainsi cette plus value sera
exonre sous condition de la rinvestir dans le dlai dtermin de 3 ans dans lacquisition dune
nouvelle immobilisation.
Plus value = PCHT VN fiscale ou Plus value = PCHT VNC+ solde du compte 151
A cet effet les critures suivantes sont passes :

- A linventaire de lanne de cession

D : 851
(Plus value)
C : 152
- Au cours des exercices suivants, la plus value doit tre reprise en totalit ou en partie :
En totalit si lentreprise na pas rinvesti dans le dlai imparti

D : 152
(Plus value)
C : 861
(Reprise totale)
En partie cest dire reprise hauteur du taux damortissement pratiqu sur la nouvelle
immobilisation.
NB : Selon la loi fiscale le montant rinvestir par lentreprise appel minimum rinvestir
se calcule de la manire suivante :
Minimum rinvestir = VO du bien cd + Plus value
Ou
Minimum rinvestir = Prix de cession HT + AF
AF : Amortissements Fiscaux
Si le montant rinvesti est infrieur au minimum la diffrence doit tre rapporte au rsultat
pour imposition.
Application :
Lentreprise ESSO pass la commande pour lacquisition dun matriel doutillage le 01/10/N-1
son fournisseur. La commande est accompagne dun chque de 6.000.000 pour avance.
Le matriel a t livr le 01/01/N pour une valeur de 12.000.000 F HT, TVA 18%.
Lamortissement acclr est pratiqu sur le matriel, sa dure dutilisation est de 6ans et 8 mois. Le
30/09/N+2 le matriel est cd au de 11.050.000 F HT et lentreprise prend lengagement de
rinvestir la plus value en appliquant larticle 28 du CGI.
A ce titre le 01/01/N+3 un nouveau matriel de 15.000.000 F HT est acquis, lamortissement
dgressif est appliqu au taux de 25% (coefficient : 2,5)
TAF : 1) Passer les critures de la date de commande la date dacquisition.

2) Passer les critures de cession et de rgularisation au 31/12/N+2.
3) Passer les critures dinventaire au 31/12/N+3.


CHAPITRE VIII : LES PROVISIONS

I- GENERALITES :
Le recours la constitution de provision est inspir par la ncessit dimputer un exercice

donn les charges sur lesquelles psent un certain nombre dincertitude tant en ce qui concerne leur
montant quand en ce qui concerne leur existence mme.
On distingue trois types de provisions :
Les provisions pour dprciation dlments dactif.
Les provisions financires pour risques et charges.
Les provisions rglementes.
II- LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DELEMENTS DACTIF :
Selon larticle 46 du SYSCOHADA, la provision est lamoindrissement probable de la valeur

dun lment dactif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
On distingue gnralement :
Les provisions pour dprciation dimmobilisations (dotation).
Les dprciations de stocks.
Les dprciations de crances (charges provisionnes)
Les dprciations de la trsorerie.
A- Les provisions pour dprciation dimmobilisations :
Ces provisions concernent les immobilisations non amortissables : Fonds commercial, droit
au bail...... Les provisions peuvent concerner aussi titre exceptionnel les immobilisations
amortissables.
Le calcul de la provision pour dprciation des immobilisations se fait de la faon suivante :
Provision = valeur actuelle cot dacquisition (entre)
1) Cration de la provision :
D : 6913 (Incorporelle)
D : 6914 (Corporelle)
D : 6972 (Financire)
D : 853 (HAO)
C : 29. (Provision pour dprciation)
2) Rajustement :
a- Le risque a augment :
On reprend lcriture de cration en raison du complment.
b- Le risque a diminu :
D : 29.
C : 7913
C : 7914
C : 863
C : 7972
Remarque :
Lorsque limmobilisation est cde ou est retire du patrimoine on prendra soin dannuler la
provision qui existait sur ce bien.
Application :
Lentreprise MAMOUCHKA a fait lacquisition dun terrain le 01/05/N dune valeur de 20 000 000
F CFA.
Au 31/12/N la valeur du terrain est estim a 15 000 000 F CFA.
Au 31/12/N+1 le terrain est estim a 18 000 000 F CFA.
T.A.F : Passer les critures de rgularisations au 31/12/N et au 31/12/N+1
B- Les dprciations sur stocks :
Il arrive frquemment que par suite dune baisse des cots des matires premires et des
marchandises ou par suite de mvente ou de dtrioration, la valeur relle la date de linventaire
des matires premires, des produits finis et des marchandises en stock soit infrieur la leur cot
dachat ou de production. Il est alors ncessaire de constituer des provisions.
1) A la cration :
D : 6593
(Dprciation)
C : 39.
2) Rajustement :
On considre que le SI a dj fait lobjet de vente par consquent, on vitera de rajuster
entre le stock final et le stock initial. Le SI ayant t vendu, il convient dannuler la provision y
affrente et de faire supporter au SF la dprciation constate linventaire en constituant une
nouvelle provision.
a- On annule la provision antrieure :
D : 39.
(Montant de la provision antrieure)
C : 7593
b- On constate la nouvelle provision :
D : 6593
(Nouvelle provision)
C : 39.
Application :
Lentreprise JB fait en fin dexercice N les constats suivant :
Elments SI SF
Matires premires 940.000 1.070.000
Produits finis 709.000 893.000
Les provisions antrieures sur les matires premires et les produits finis taient respectivement de
120.000 et de 28.450. Il convient en fin dexercice N de constater une provision de 83.000 sur les
matires premires et une provision de 89.300 sur les produits finis.
T.A.F : Passer les critures de rgularisation en fin dexercice N.

C- Dprciations sur crances :

Il convient de reclasser les clients par rapport aux quels on pressent une perte pour le montant TTC
de leur crance avant de procder la constitution de la provision.
D : 416
C : 411
(Reclassement)
1- Cration :
La cration de la provision se fait sur le montant TTC de la crance.
D : 6594
C : 491
2- Rajustement :
Dun exercice un autre, il arrive quon ait besoin dvaluer la hausse ou la baisse la
provision antrieurement constitue.
a- Le risque a augment :
On procde laugmentation de la provision antrieure en reprenant lcriture de cration a

concurrence du complment.
b- Le risque a diminu :
Il sagit de revoir la baisse la provision antrieurement constitue en faisant une reprise de

provision.
D : 491
(Montant de la reprise)
C : 759
3) Sort final de la provision :

Lorsque le client rgle pour solde de tout compte ou lorsque sa crance devient totalement
irrcouvrable, il convient :
de solder le compte 416 par le dbit du compte 651.
Dannuler la provision antrieure constitue sur ce client douteux.
Application :
Etat des crances douteuses au 31/12/N avant inventaire.
Noms Crances Provision Rglement Observation

HT 31/12/N en N
EST BLE 1.500.000 500.000 1.500.000 Pour solde
EST BOUBA 1.250.000 250.000 ---------- Irrcouvrable
EST NESTOR 3.750.000 1.750.000 1.425.000 Ramener la provision 50% du solde
EST CONSTANT 4.500.000 1.500.000 1.310.000 Porter la provision 60% du solde
Le client APIA est devenu douteux : sa crance est de 3.500.000 FTTC et on espre rcuprer 70%
de cette somme le 31/12/N. Le client Richard dont la crance avait t abandonne nous remet un
chque de 3.000.000 F.
T.A.F : 1) Prsenter ltat des crances douteuses au 31/12/N.

2) Rgulariser au 31/12/N.


D- Provision sur titre de placement :
Rappelons que les titres de placement sont reprsentatifs de crances souscrites court terme. Ils
sont comptabiliss leur prix dachat.
A linventaire, la valeur dun titre (cours moyen ou valeur boursire) peut tre infrieure au prix
dachat. La diffrence fait lobjet de provision.
1) Cration :
D : 6795
(Montant de la provision)
C : 590
2) Rajustement :
a- Le risque a augment
Reprendre lcriture de cration concurrence du complment
b- le risque a diminu :
D : 590
(Reprise)
C : 7795
3) Cession de titre de placement :
Lorsque les titres de placements ont fait lobjet de cession on doit reprendre la provision
antrieure sur les titres cds. Lors de la cession on fait la diffrence entre le prix de cession (PC) et
le prix dachat (PA). Deux cas peuvent se prsenter :
-Cas de profit : (PC PA)

D : 486/5. (PC)
C : 777 (Produit de cession)

C : 50 (PA)
-Cas de perte: (PC PA)
D : 486/5. (PC)
D : 677 (Perte sur cession)
C : 50 (PA)
Remarque :
Pour le cas particulier des immobilisations financires (titres de participation) le traitement
comptable est le suivant :
-Lors de la cession
D : 521/485
(PC)
C : 826
(Cession de titre de participation)
-Sortie
D : 816
(Valeur nominale ou cot dachat)
C : 26
(Sortie des titres de participations)
-Reprise de provision
D : 296
(Provision antrieure)
C : 7972
Application :
Les informations sur les titres de participations et de placement financier en moins dun an de
lentreprise Alpha sont donnes comme suit :
Titres Nombres Prix dachat Provision au Cours au Observation
unitaire 31/12/N 31/12/N+1
A 500 15.000 500.000 15.500 Echance 5ans
B 1.000 12.500 1.000.000 12.000 Echance 10 mois
C 300 16.000 60.000 15.500 Echance 6 mois
D 2.000 14.500 600.000 14.000 Echance 3 ans
- 500 actions D ont t cdes le 25/12/N+1 14.000 laction et le comptable a pass lcriture
suivante :
D : 521
7.000.000
C : 26
- 200 actions B ont t cdes le 31/12/N+1 12.000 laction. Aucune criture na t passe
T.A.F : 1) Prsenter ltat des titres au 31/12/N+1 (sparer les titres LT et CT).
2) faire la rgularisation ncessaire au 31/12/N+1.


III- LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES :
Un vnement survenu au cours de lexercice (redressement fiscal, litige, prvision de gros

travaux) peut donner naissance des charges, des pertes dont le montant et ou la date de ralisation
ne sont pas dtermins. Les provisions pour risques et charges permettent de prvoir ces charges
globales.
A- Cration :
D : 6591 (risque dexploitation CT)

Ou
D : 6791 (risque financier CT)
Ou
D : 691 (risque dexploitation LT)
Ou
D : 697 (risque financier LT)
C : 499
Ou
C : 599
Ou
C : 19.

B- Rajustement :
1) Le risque a augment
Reprendre lcriture de la cration a concurrence du complment.
2) Le risque a diminu
D : 499
Ou
D : 599
Ou
D : 19
C : 7591
Ou
C : 7791
Ou
C : 791 ou 797
C- Ralisation du risque et de la charge :
Le risque ou la charge tant intervenu on dbite le compte de charge appropri par le crdit dun
compte de trsorerie ou de tiers et la provision antrieurement constitue est reprise.
Application :
Rgulariser les critures suivantes au 31/12/N
1) une provision pour litige de 2.000.000 a t constitue au 31/12/N-1 concernant un litige avec un
client. Le 25/04/N, le tribunal a condamn lentreprise payer 3.000.000 de dommages et intrts
ce client. Elle sest excute par chque bancaire et le comptable a pass lcriture suivante :
D : 65
3.000.000
C : 521
2) Pour faire face aux gros travaux dentretins de lentreprise qui auront lieu dans 4 ans et qui sont
estims 9.000.000, lentreprise a dcid de constituer des provisions sur trois exercices compter
du 31/12/N.

IV- LES PROVISIONS REGLEMENTEES, LES PROVISIONS HAO :

Elles concernent entre autre :
- Les provisions pour hausse de prix
- Les provisions pour investissement
- Les amortissements drogatoires
A- Cration :
D : 851
C : 15
B- Rajustement :
a) Le risque a augment :
Reprendre lcriture de la cration a concurrence du complment.
b) Le risque a diminu :
D : 15
C : 861
CONCLUSION :
Comme les amortissements, les provisions permettent dtablir un bilan dont les donnes sont
les plus proches de la ralit conomique.
Toute fois, les amortissements et les provisions ne sont pas les seuls lments dont lentreprise
se sert pour atteindre ses objectifs. Il existe aussi les autres rgularisations (rgulation des charges et
produits).
CHAPITRE IX : REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS

I- GENERALITE :
Suivant larticle 59 du SYSCOHADA le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui
qui le prcde et de celui qui le suit . Il convient donc de rattacher chaque exercice et de lui
imputer les vnements et les oprations qui lui sont propres (principe de la spcialisation des
exercices).
Dans le souci de prsenter un bilan qui reflte la ralit conomique, on procde la
rgularisation des comptes de charges et de produits.
II- REGULARISATION DES CHARGES :

A linventaire, il y a des charges de lexercice qui ne sont pas encore pays et des charges qui sont
comptabilises de trop pour lexercice : on parle de charges payer pour le 1er cas et de charges
constates davance pour le 2e cas.
A- Les charges payer :
Ce sont des charges certaines qui concernent lexercice qui sachve mais nont t enregistres
faute de pices justificatives. A linventaire, il convient de les comptabiliser pour tenir compte des
charges relles de lexercice. A cet effet on passe lcriture suivante :
D : 6.
Ou
D : 70.
Ou
D : 4455
C : 408 : Fournisseurs factures non parvenues
Ou
C : 4198 : 3Ret autres avoirs accorder
Ou
C : 4286 : Personnels charges payer
Ou
C : 4386 : Organismes sociaux, autres charges payer
Ou
C : 4486 : Etat, charges payer
Ou
C : 4086 : Fournisseurs, intrts courus
NB : La TVA probable est prise en compte dans le traitement des factures non parvenues.
Application :
Au 31/12/N, linventaire comptable fournit les renseignements suivants :
1) Le loyer du dernier mois (dcembre) nest pas encore comptabilis : 200.000
2) La facture CIE relative la priode de Novembre et Dcembre ne nous ait pas encore
parvenue montant 200.000 HT (TVA 18%)
3) Nous avons fait lobjet dun contrle fiscal au cours de lexercice N. on estime le montant du
redressement 1.500.000
4) Nous avons promis un rabais de 100.000 un client, mais la facture davoir nest pas encore
tablie.
T.A.F : Passer les critures de rgularisation ncessaire.

Cas des intrts courus :
Ce sont des intrts sur emprunt qui nont t encore enregistrs mais dont une partie concerne
lexercice qui sachve. A cet effet on passe lcriture suivante :
D : 671 / 672
C : 166
Ou
C : 176
Exemple :
Le 01/04/N nous avons contract un emprunt de 5.000.000 taux 5% chelonn sur 3 ans.
T.A.F : Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N.
B- Charges constates davance :
Ce sont des charges qui nincombent pas lexercice qui sachve mais qui ont t
comptabilises pour respecter le principe de la chronologie des enregistrements au journal.
D : 476
C : 6
NB : Le traitement des charges constates davance se fait sans tenir compte de la TVA
rcuprable c'est--dire HT.
Application :
Au 31/12/N, on fait les constats suivants :
1) Le loyer de 3 mois savoir Novembre, Dcembre, Janvier a t pay le 25 Dcembre pour
540.000
2) La prime annuelle dassurance dincendie a t rgle le 01/11/N de 300.000
3) Il reste 140.000 de fournitures de bureau (lentreprise ne tient pas de stock de fournitures de
bureau)
T.A.F : Rgulariser ces diffrentes oprations au 31/12/N.

III- REGULARISATION DES PRODUITS :
Lorsquen fin dexercice, les produits dont devraient bnficier lentreprise ne sont pas encore
comptabiliss faute de pices comptables, on parle de produits recevoir
Par contre certains produits appartenant lexercice suivant sont dj comptabiliss davance.
Dans ces deux cas des rgularisations simposent :
A- Les produits recevoir :
D : 4181 / 4287 / 4387 / 4098 / 4487 / 4186

C : 7...
C : 4435
Ou
C : 60...
NB : Pour la rgularisation des produits recevoir, on tient compte de la TVA facture sur
factures tablir.
Cas particulier des intrts courus :

Ce sont des intrts courus sur prts qui sont rattachs aux crances et titres qui les gnrent
D : 506
Ou
D : 276
Application :
A linventaire au 31/12/N, nous faisons les constatations suivantes :
1- La facture de vente dun lot de marchandises estim 250.000 HT, TVA 18% dj livr
nest pas encore tablie
2- Nous avons dj demand et obtenu un rabais de 5% sur le montant de nos achats de
5.900.000 F TTC, la facture davoir correspondante ne nous est pas encore parvenue.
3- La banque nous versera en Mars prochain les intrts concernant un prt de 10.000.000
accord le 01/03/N au taux de 12% lan.
4- La facture relative la location demballage effectue au client dun montant de
180.000. F HT, TVA 18% nest pas encore tablie
T.A.F : Procder aux rgularisations.
B- Les produits constats davance :

Ce sont des produits constats au cours de lexercice qui sachve (comptabiliss) mais dont
une partie se rapporte lexercice suivant. Il convient de rgulariser linventaire la partie qui est de
trop. A cet effet on passe lcriture suivante :
D : 7...
C : 477
NB : Les rgularisations des produits constats davance seffectuent sans tenir compte de la
TVA.
Application :
Au 31/12/N le constat suivant a t fait :
Notre locataire nous rgle le 1er Dcembre son loyer trimestriel 240.000 concernant
Dcembre, Janvier, Fvrier.
IV- REGULARISATION DES STOCKS :
Il peut arriver quen fin dexercice que les factures soient enregistres mais les livraisons sont
retardes. Dans ce cas il est ncessaire de procder aux diffrentes rgularisations.
1er cas :
Cas ou les marchandises sont envoyes mais les factures, non (confre charges payer et produits
recevoir).
2e cas :
Cas ou les marchandises ne sont envoyes mais les factures oui.
*chez le client : *chez le fournisseur :
D : 38 D : 6031
C : 6031 C : 31
Remarque :
Il faut remarquer quau dbut de lanne suivante, toutes les critures de rgularisation
doivent tre contre passes.
TITRE III : LES OPERATIONS SPECIFIQUES

CHAPITRE X : LES SUBVENTIONS
Les subventions sont des aides financires octroyes aux entreprises par ltat, les collectivits
publiques et les organismes internationaux. Le SYSCOHADA distingue trois sortes de subventions
savoir :
- Les subventions dinvestissement
- Les subventions dexploitation
- Les subventions dquilibre
I- LES SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT :
Elles sont accordes lentreprise en vue dacqurir ou de crer des valeurs immobilises ou
de financer des activits long terme.
Lors de son attribution la subvention dinvestissement est considre comme une ressource de
financement et est inscrite dans les capitaux propres au crdit du compte 14 selon la ventilation ci-
aprs : 141 / 142 / 148
1- Lors de lattribution (Octroi)
D : 4494
C : 141 / 142 / 148
2- Lors du dcaissement (Avis de crdit)
D : 521 / 2
(Montant de la subvention)
C : 4494
Application :
Le 30/01N nous nous voyons attribus par lEtat une subvention de 35.000.000 destine
financer lacquisition dun matriel informatique dont le cot est de 50.000.000, TVA 18% et dun
terrain non bti de 20.000.000 (exonr de TVA).
Le 15/03/N nous recevons de la banque un avis de crdit de la subvention de 35.000.000
Le 01/04N nous acqurons les immobilisations subventionnes.
TAF : Passer toutes les critures ncessaires.

3- Rgularisation des subventions en fin dexercice :
En fin dexercice, les subventions dinvestissement doivent progressivement tre rapportes au

rsultat de lentreprise. Ainsi la subvention qui lors de son attribution tait une ressource durable
sans effet sur le rsultat se transforme peu peu en produits qui viennent augmenter les rsultats
successifs.
Pour rapporter la subvention au rsultat dun exercice, on passe lcriture suivante :
D : 14.
(Montant de la reprise)
C : 865
Le rythme de la reprise de la subvention est diffrent suivant que la subvention a servi financer
une immobilisation amortissable ou une immobilisation non amortissable.
a- Subvention ayant financ lacquisition dune immobilisation amortissable :
A la clture de chaque exercice, on rapporte au rsultat de lentreprise une fraction de la

subvention proportionnellement la dotation aux amortissements de lexercice de limmobilisation
concerne.
Application :
Au 31/12/N, on amorti le matriel informatique au taux dgressif de 40%, dure de vie 5 ans.

T.A.F : Procder aux rgularisations en fin dexercice.

b- Subvention ayant financ des immobilisations non amortissables :
La subvention sera rapporte au rsultat par fraction gale. Ce rapport seffectue :

- Soit sur une dure fixe par le contrat attribuant la subvention, dure pendant laquelle
lentreprise na pas le droit de cder limmobilisation.
- Soit dfaut de clause contractuelle sur dix (10) ans.
Application :
A la fin de lexercice N nous rapportons au rsultat la part de subvention relative au terrain sachant
quelle na t assortie daucune clause concernant le dlai dinalinabilit.
T.A.F : Passer les critures de rgularisation.

Solution :
II- LES SUBVENTIONS DEXPLOITATION :
Elles permettent lentreprise de compenser linsuffisance du prix de vente et de faire face

certaines charges dexploitation. Lors de loctroi on passe lcriture suivante :
D : 4495 / 4582 tat, subvention dexploitation recevoir

C : 71 / 781 / 6. (Lorsquil sagit de remboursement de frais rels engag).
III- LES SUBVENTIONS DEQUILIBRE :

Elles compensent une partie de la perte globale subite par lentreprise bnficire. Lors de
loctroi on passe lcriture suivante :
D : 4496 : tat, subvention dquilibre recevoir

C : 88.
Application :
Une entreprise voluant dans le secteur agricole dans le nord de la Cte dIvoire, bnficie dun
soutien de ltat, la suite dun programme daide aux entreprises hauteur de 2 000 000 le
03/01/N. Ce soutien permet de financer :
- Un sminaire de formation de vos cadres pour 1 000 000 le 01/06/N

- Le solde affect lamlioration de la situation financire dficitaire depuis 20 ans.
Il vous est demand denregistrer toutes les critures ncessaires le 03/01/N, le 01/06/N.
CHAPITRE XI : LE CREDIT BAIL

I- Gnralit :
Le crdit bail (Leasing) est une opration de location de bien mobilier ou immobilier qui
donne la facult au locataire de les acqurir la fin du bail moyennant un prix convenu lavance
qui tient compte pour partie au moins des versements effectus titre de loyer.
II- Comptabilisation des oprations du crdit bail
Chez le preneur :
Deux cas peuvent se prsenter :
1er cas : Crdit-bail sans retraitement (location simple)
La souscription dun contrat de crdit bail est traite comme une simple location.
Le bien ne figure pas lactif du preneur et les loyers sont enregistrs en charge au dbit du compte
623, selon le schma dcriture suivant :
D : 623.
D : 4454
C : 521
(Paiement de la redevance)
2me cas : Crdit-bail avec retraitement (location-financement)
La souscription dun crdit bail est traite comme une acquisition dun bien par un emprunt
quivalent de mme valeur. Le bien figure lactif du bilan comme sil tait achet et lemprunt au
passif dans les dettes financires fera lobjet dun amortissement (remboursement). Les annuits
successives seront formes par les redevances ou loyers et par le prix prvu dans la leve doption
dachat enfin de contrat (Prix de Rachat du bien).
La redevance paye considre comme une annuit de lemprunt doit tre scind en charge dintrt
et en amortissement (de lemprunt).
Si le bien acquis est amortissable, il doit faire lobjet dun plan damortissement conforme aux
pratiques de lentreprise.
Ce traitement simpose lorsque la valeur dentre de limmobilisation excde 5% du total brut
des immobilisations dtenues par lentreprise.
A- Enregistrement du bien lactif du bilan :
Lenregistrement doit tre effectu la date de livraison du bien et non celle de sa mise en
service qui peut tre postrieur. Lorsque le prix du bien est prcis dans le contrat son montant est
directement connu dans le cas contraire lentreprise devra dterminer la valeur actuelle du bien sa
date dentre. En contre partie de limmobilisation inscrite lactif et pour le mme montant
lentreprise constate quelle a contracte une dette financire.
D : 2.
C : 172/173
(Ente du bien au patrimoine)
Pour pouvoir dcomposer les paiements successifs des loyers en intrts et en remboursements de
lemprunt quivalent, il faut en dterminer le taux constant sur la dure de remboursement.
1- Recherche du taux :
Cet emprunt appel emprunt quivalent, il est un taux rel i tel que :
Valeur dentre du bien = valeur actuelle, au taux i des annuits la date du contrat.
-(n-1) Vo : valeur de lemprunt

1- (1+i) -n L: loyer successif

Vo = L 1+ + P (1+i) P: prix de rachat
i
Cette formule est utilise pour les loyers de dbut de priode .Pour les loyers de fin de priode,
on utilisera la formule suivante :
-n
1- (1+i) -n
Vo = L + P (1+i)
i
Le taux rel de lemprunt doit tre dtermin car on ne peut en gnral se contenter du taux
indiqu dans le contrat qui est souvent interprt par la socit de crdit de bail dans une option de
marketing financier.
2- construction du tableau damortissement : (emprunt)
Lentreprise ayant calcul le taux i peut alors tablir le tableau damortissement de lemprunt
quivalent. Il est construit comme tout tableau damortissement demprunt partir des annuits
successives et des intrts du capital restant d, le plus souvent le 1er loyer est vers la signature du
contrat lentre du bien.
B- Enregistrement comptable :
- Rglement de la redevance :
D : 6232 / 6233
D : 4454
C : 521
- Amortissement de limmobilisation : (31/12/N)
D : 681
D : 851 ou 151
C : 28
C : 151ou 861
- Intrts courus dans le loyer de crdit de bail : (31/12/N)
D : 6721 / 6722
C : 1762 / 1763
- Traitement de la redevance :(31/12/N)
D : 6721 / 6722
D : 172 / 173
C : 6232 / 6233
APPLICATION :

La SA ALONZO dsire acqurir en crdit bail un matriel industriel dnomm ACEROS dune
valeur de 60 000 000 FHT. La dure dutilisation normale de ce matriel est de 8 ans.
Le matriel est livr et mis en service le 01/03/N. Les redevances annuelles du crdit bail slvent
17 500 000 FHT pendant 5 ans. La premire redevance est verse le 01/03/N+1. A la fin de la 5me
anne, la valeur de rachat est de 5 000 000 FHT. Le taux mentionn au contrat est de 15%.
Travail faire :
1/ Prsenter le tableau damortissement de lemprunt.
2/ Passer toutes les critures relatives lanne N et lanne N+1.
3/ Passer toutes les critures qui simposent la date de la leve doption dachat et dans
lhypothse ou loption dachat na pas t leve.


- La non leve doption dachat

Lopration sanalyse comme une cession et le prix de cession est considr comme le dernier
amortissement de lemprunt quivalent. Les critures ci-dessous sont donc ncessaires :
Prix de cession ou solde de lemprunt quivalent :
D : 172/ 173
(Prix de la leve doption)

C : 82.
Dotation complmentaire :
D : 6813
D : 851 ou 151
C : 28.
C : 151ou 861
Sortie du bien et solde des amortissements
D : 81
D : 28.
C : 2..

CHAPITRE XII : LES OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

I- GENERALITES
Dans le cadre de ses activits, lentreprise entretient des relations commerciales avec
ltranger (cest--dire les partenaires hors de la zone CFA). Toute opration terme faite en
monnaie trangre peut entraner des fluctuations du faite de lvolution des cours. Le
SYSCOHADA a dfinit les rgles prcises applicables aux lments de lactif et du passif (article 52
58). Il distingue :
- Le cas des biens (immobilisations, titres, stocks)
- Les crances et dettes (achat et vente crdit, prt et emprunt)
- Les disponibilits (avoir en banque, en caisse en devise)
II- CAS DES BIENS

1-Les immobilisations
Le bien entre dans lentreprise sur la base du cours du jour dacquisition (article 52)
Application :
La SOTACO achte crdit le 01/01/N un matriel industriel auprs de son fournisseur sud
africain MBEKI and Co 300.000 rands ; cours du jour 1 rand = 100 FCFA, TVA 18%, frais
accessoires 1.000.000 FCFA.
Le 04/03/N : elle rgle la moiti de sa dette au fournisseur, cours 1 rand = 105 FCFA.
Le 05/05/N : elle solde sa dette, cours 1 rand = 99 FCFA.
T.A.F : Passer les critures dacquisition et de rglement.

NB : Les frais accessoires et la TVA sont rgls au comptant par chque bancaire au
transitaire.

2-Les titres
Application 1 :
Le 01/01/N : La socit SICOR a acquis la cration de la socit sud africaine la

KWAZULU SOCIETY 1000 titres de participation au prix unitaire de 100 rands librs
immdiatement de la totalit ; cours du jour 1 rand = 105 FCFA.
Au 31/12/N : le cours de change de 1 rand est de 102 FCFA
T.A.F : Passer les critures dacquisition et de rgularisation

Application 2 :
Le 01/01/N : La socit SICOR a acquis la cration de la socit sud africaine la

KWAZULU SOCIETY 1000 titres de participation au prix unitaire de 100 rands librs
immdiatement du quart (1/4) ; cours du jour 1 rand = 105 FCFA.
Le 02/06/N : Le 2me quart est appel et libr ; cours du jour 1 rand = 98 FCFA
Le 05/10/N : Le 3me quart est appel et libr ; cours du jour 1 rand = 108 FCFA
T.A.F : Passer les critures dacquisition et de libration du 2me et du 3me quart.

2- Les stocks (stocks dtenus ltranger)
Application :
La socit FADOUL dtient des stocks de marchandises dans ses magasins aux USA.
01/01/N : Stock de marchandises en magasin New York : 10.000 tonnes valu 165 $ la tonne
(1$= 600 FCFA).
05/03/N : Sortie de 5.000 tonnes.
10/06/N : Achat de marchandises au Texas 20.000 tonnes 160 $ la tonne
(1$= 650 FCFA).
05/08/N : Achat de marchandises Miami 30.000 tonnes 150 $ la tonne
(1$= 630 FCFA).
Travail effectuer : valuer le stock en fin de priode et rgulariser au 31/12/N sachant que
le cours du dollar est de 1$ = 620 FCFA.
N.B : La socit utilise la mthode PEPS.

III- CAS DES CREANCES ET DETTES A COURT TERME
Les crances et dettes en monnaies trangres doivent tre values selon les principes
suivants :
-A la date du contrat :
Les crances et dettes libelles en monnaies trangres sont converties en F CFA sur la base
du cours de change la date de formalisation de laccord des parties sur lopration quant il sagit de
transaction commerciale ou la date de mise disposition des devises quant il sagit doprations
financires (article 52).
-A larrt des comptes :
Lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de
modifier les montants en F CFA prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion (carts
de conversion) sont inscrites des comptes transitoires de crances et de dettes concernes qui
figurent au bilan.
Lors de linventaire deux situations sont possibles :
Cas daugmentation de crances ou de diminution de dettes
Cas de diminution de crances ou daugmentation de dettes
A- Cas daugmentation de crances ou de diminution de dettes
Lvaluation au cours de change la date de clture fait apparatre un gain latent qui est
enregistr dans un compte transitoire au passif du bilan, mais il reste sans influence sur le rsultat de
lexercice : le compte 479 : carts de conversion passif.
1- Cas de vente (crance)

Application :

Vente de marchandises un client amricain pour un montant de 6 000 $ le 01/04/N, cours

1 $ = 420 F CFA.
Le 31/12/N la date de linventaire le $ est pass 460 F CFA.
Travail faire :
1/ Passer les critures dans le patrimoine au 01/04/N.
2/ Passer les critures de rgularisation au 31/12/N.
2-Cas dachat (dette)
Application :
Le 10/06/N, nous constatons une dette envers un fournisseur nigrian pour lachat de marchandises
slevant 2 300 000 Nara, 1 Nara = 3,7 F CFA.
A la date de linventaire le Nara est pass 3,5 F CFA.
Travail faire : Passer les critures dachat et dinventaire.

B- Cas de diminution de crances ou daugmentation de dettes
Lvaluation au cours de change la clture fait apparatre une perte latente. Cette perte est
enregistre dans un compte transitoire lactif du bilan : le compte 478 : Ecart de conversion actif.
Cette perte entrane la constitution dune provision pour risque.
1-Cas de vente (crances)
Application :
Le 10/04/N, lentreprise GOTA a une crance de 15.000 $ sur un client amricain, cours du dollar
cette date 550 F CFA.
A la fin de lexercice le cours du $ est pass 500 F CFA.
Travail faire : Passer les critures ncessaires au 31/12/N.
2-Cas dachat (dette)
Application :
Le 02/05/N : la SA DIOP Aune dette de 40 000 $ inscrite en comptabilit ; cours du $ cette 510 F
CFA. Au 31/12/N le dollar est pass 540 F CFA.
Travail faire : Passer les critures de rgularisation au 31/12/N.
NB : Il faut se rappeler de solder les comptes 478 et 479 la rouverture des comptes pour
ramener les comptes de crances et de dettes leur valeur initiale (historique).
IV-CAS PARTICULIER DEMPRUNT OU DE PRET AFFECTANT DEUX OU PLUSIEURS

EXERCICES
Le rglement du droit comptable stipule dans son article 56 que lorsque des pertes probables ou
gains latents sont attachs des oprations demprunt ou de prt affectant deux ou plusieurs
exercices, lentreprise doit procder ltalement de ses pertes ou de ses gains sur la dure restant
courir jusquau terme des remboursements ou des encaissements venir prvus au contrat (dure
moyenne pondre restant courir).
Application :

La SA RENFO-TECH a obtenu un prt dune banque amricaine pour 150 000 U$ le 01/10/N au
taux de 8% lan.
Le dollar est estim comme suit :
Priode 01/10/N 31/12/N 01/10/N+1 31/12/N+1 01/10/N+2 31/12/N+2
Cours 600 645 630 615 560 580
Lemprunt a une dure de vie de 5 ans (amortissement linaire).
Travail faire :
Passer les critures aux dates suivantes :
01/10/N ; 31/12/N; 01/01/N+1,01/10/N+1, 31/12/N+1,01/01/N+2, 01/10/N+2et au 31/12/N+2.



V- Position globale de change article 57.
Lorsque les oprations traites en monnaies trangres sont telles quelles concourent une position
globale de change au sein de lentreprise, le montant de la dotation la provision pour perte de
change est limit lexcdent des pertes probables sur les gains latents affrents aux lments inclus
dans cette position.
Application :
Lentreprise GRANDPERE vend et achte aux Etats-Unis.

Elle a une dette de 20.000 $, chance le 30/01/N+1, cours la comptabilisation :
1$ = 841 FCFA.
Elle a une crance de 15.000 $, mme chance, cours la comptabilisation :
1 $ = 874 FCFA.
A linventaire, le cours est de 1 $ = 820 FCFA.
Travail effectuer :
Comptabilisez les oprations dinventaire sachant que lentreprise applique larticle 57.

VI-CAS DES DISPONIBILITES EN DEVISES
1-Principe
Les diffrences entre la valeur des devises la date dencaissement et la valeur des devises
linventaire sont constates immdiatement dans le compte de rsultat (676 ou 776).
-A la date de lencaissement des devises :
D : 5712/ 5722/ 5732
C : 4..
-A linventaire :
Si gain :
D : 5712/ 5722/ 5732
C : 776
Si perte :
D : 676
C : 5712/ 5722/ 5732
Chapitre XIII : CHARGES DE PERSONNEL

I- comptabilisation du livre de paie
D : 661 (SBI, personnel national)

D : 662 (SBI, personnel non national)
D : 663 (indemnit forfaitaire)
D : 664 (remboursement de frais rels avec justificatifs)
C : 422 ( D)
(Livre de paie)
D : 422 ( C)
C : 421 (avance ou acompte)

C : 423 (oppositions ou saisies arrts)
C : 431 (CNP part employ)
C : 432 (caisse de retraite complmentaire)
C : 433 (autres organismes sociaux)
C : 4471 (IGR)
C: 4472 (IS)
C: 4473 (CN)
C: 4474 (CRN)
(Livre de paie)
D : 422 (salaire net payer)

C : 521
(Solde du compte 422)
II- comptabilisation des charges fiscales patronales
D : 6413 (IS)
D : 6414 (taxe dapprentissage)
D : 6415 (formations professionnelles continue)
C : 4478 ( D)
(Charges fiscales patronales)
III- comptabilisation des charges sociales patronales
D : 664
C : 4311 (prestations familiales)
C : 4312 (accidents de travail)
C : 4313 (caisse de retraite part employeur)
Ou 431
IV- rglement des charges fiscales et sociales

A- rglement des impts sur salaire (part employeur et employs)
D: 4478 (IS part employeur)

D: 4471 (IGR)
D: 4472 (IS)
D: 4473 (CN)
D: 4474 (CRN)
C : 521 ( D)
(Rglement de la dclaration des impts sur salaires)
B- rglement de la taxe dapprentissage et de la taxe PPC
D : 4478 (taxe dapprentissage et taxe FPC)

C : 521
(Rglement FDFP et FPC)
C- Rglement des charges sociales (CNPS)
D : 4311 (PF)
D : 4312 (accident de W)
D : 4313 (caisse de retraite part employeur et employs)
Ou
: 431
C : 521 ( D)
(Rglement de la dclaration CNPS)
EXERCICES DENTRAINEMENT
EXERCICE 1 :
La socit Permanente est une importante socit de la place qui commercialise une
marchandise XP 3000. Cette socit tient ses stocks en inventaire permanent et utilise la mthode du
premier entre, premier sortie (PEPS) pour valoriser les sorties de stocks.
Le stock initial de la marchandise XP 3000 est de 3.750 units pour une valeur globale de
41.332.238 au 1er novembre N.
Les oprations suivantes ont t effectues au cours du mois de novembre N.
- Le 05 /11/N : Reu facture n125 du fournisseur KABORE comportant les mentions

suivantes :
* 5.250 units 12.750 F HT lunit ;
*Remise de 1% et 2% ;
*Escompte 1,5% ;
*Port rcupr 1.725.000 ;
*Emballages consigns (TTC) : 3.600.000 ;
*Avance sur commande : 5.250.000.
-Le 08/11/N : nous retournons au fournisseur KABORE 1.250 units de marchandises dfectueuses
et des emballages dune valeur de 860.000 port sa charge 300.000, facture davoir n175.
- Le 12/11/N : Adress au client KOUDOU la facture n15 rgle au comptant par chque bancaire
et comportant les mentions suivantes :
*5.700 units 18.750F HT lunit ;
*Remise 3% ;
*Escompte 1% ;
*Port rcupr : 1.800.000
*Emballages consigns (TTC) : 4.500.000 ;
*Avance sur commande : 8.100.000.
- Le 14/11/N : Rgl par chque bancaire le solde de la facture n125.

- Le 21/11/N : Le client KOUDOU nous retourne 750 units dfectueuses et des emballages
dune valeur de 250 000. Les frais de port notre charge slvent 525 000. Cet avoir
N512 a t sold par chque lordre du client.
Travail faire :
1- Prsenter les diffrentes factures ;
2- Enregistrer toutes ces oprations.
EXERCICE 2 :
Pour lexercice N, les Ets ALIEKO envisage de comptabiliser les variations de stocks selon
linventaire permanent. Les sorties sont values par la mthode FIFO (first in, first out) le stock
initial de marchandises MX 17 est de 3.000 units pour 9.000.000 F.
Les oprations suivantes ont t effectues :
-le 19/02/N adress au client ALLOU facture n 171

-1.600 units 3.500 F HT le kg
- rabais 10%
- remise 10%
- escompte 2%
- port rcupr 50.000 F
- emballages consigns 120.000 F TTC
- avance sur commande 400.000 F
- le 30/06/N reu facture du fournisseur NDOLY facture n32
-1.700 units 3.100 F HT le kg
- rabais 10%
- remise 10%
- escompte 3%
- port avanc 75.000 F
- le 07/08/N adress au client AMADA facture n172
- 2.100 units 3.400 F HT le kg
- rabais 10%
- remise 10%
- escompte 2%
- port rcupr 60.000 F
Travail faire :
Passer les critures de la priode.

NB : Le 31/12/N aprs inventaire physique le stock est de 980 units. (TVA 18%)
EXERCICE 3 :
Les mouvements de la matire premire silice de la SARL DELTO se prsente comme suit pour
lanne N :
01/01/N Stock initial 1.200 units 1.500 F lunit

15/01/N Entres en stock de 3.000 units 1.650 F lunit
20/01/N Sorties de 2.500 units
17/02/N Livraison de 2.500 units 1.600 F lunit
01/03/N Livraison de 800 units 1.640 F lunit
01/05/N Sorties de 940 units
01/07/N Sorties de 500 units
25/10/N Entres de 1.000 units 1.550 F lunit
15/11/N Entres de 600 units 1.500 F lunit
28/12/N Entres de 1.200 units 1.600 F lunit
Travail faire :
1) Valoriser le stock final sachant que lentreprise adopte la mthode du cot moyen calcul sur la
dure moyenne de stockage.
2) Passer les critures dinventaire des stocks au 31/12/N.

EXERCICE 4 :
Lentreprise YOFRAIS achte ses emballages auprs de ses fournisseurs au prix unitaire
(TTC) de 1.180 francs. Elle les consigne aux clients au prix unitaire (TTC) de 1.770 francs.
Au mois de janvier N, on lit les informations suivantes :
01/01/N : Valeur du stock total des emballages rcuprables (HT) = 800.000 F
Valeur des emballages consigns aux clients (TTC) = 531.000 F
04/01/N : Consignation de 50 emballages aux clients
06/01/N : Vente de 100 emballages existant en magasin
08/01/N : Achat de 80 emballages rcuprables
10/01/N : Conservation de 60 emballages par les clients
12/01/N : Destruction de 30 emballages existant en magasin
14/01/N : Vente de 140 emballages existant en magasin
18/01/N : Restitution de 80 emballages par les clients
23/01/N : Consignation de 150 emballages aux clients
25/01/N : Dconsignation de 60 emballages par les clients
31/01/N : Mise au rebut de 20 emballages dfectueux
Travail faire :
1) Dterminer au 1er Janvier N, le nombre demballages en consignation
Chez les clients et le nombre demballages en stock au magasin.
2) Prsenter la fiche de stock en quantit des emballages du mois.
EXERCICE 5 :
Prslectionn (e) pour prendre part au texte de recrutement dun comptable, le Directeur financier
et comptable de lentreprise GOGO vous communique le rsultat net obtenu au 31 Dcembre N.
Il vous signale que ce rsultat est dgag compte tenu, entre autre, de ce qui suit :
-Le poste Matriel de transport est port la fois lactif et au passif pour une valeur de 2.500.000
-Le poste Fournisseur est inscrit lactif, montant : 800.000
-Le poste Marchandises est port au passif, montant : 1.800.000
-Un montant de 200.000 de crances sur le client Kouadio est port au dbit du compte banque. Ce
transfert de fonds a fait donner les soldes suivants : Banque : 3.200.000 ; clients : 3.800.000.
-Le solde rel du poste Emprunts est de 4.550.000. Ce poste est port lactif par erreur et avec
un montant de 4.050.000.
-Le rsultat net obtenu et communiqu par le Directeur financier et comptable est de 8.950.000.
Travail faire : Dterminer le rsultat net exact au 31/12/N.

EXERCICE 6 :
Au cours du mois de Mars, la socit TATA a ralis les oprations suivantes :
03/03 : Facture V-015 PIERRE ;
Brut : 4.500.000 HT, remise 5%, transport factur 150.000 F HT. Escompte de rglement 2%
pour paiement sous huitaine, emballages consigns 273.960 F TTC.
06/03 : Facture A-316 de KOKO ;
Brut : 5.690.800 HT, rabais 5%, port TTC : 436.600, escompte de rglement 2% pour paiement
sous huitaine, emballages consigns : 233.500 F TTC.
10/03 : Chque H-018 sur SGBCI reu de PIERRE pour solde de la facture V-015.
12/03 : Facture V- 16 PAULA ;
Brut : 4.702.800 HT, remise 5%, escompte de rglement 2% pour paiement sous huitaine. Les
frais de transport la charge de la socit ont t pays la destination en espce par PAULA :
502.550 F, emballages consigns 50 units 2.478 F TTC lunit.
13/03 : Chque AA-1987 KOKO pour rglement de la facture A-316.
13/03 : Restitution des des emballages repris au cot unitaire de 1.868 F TTC soit 80% du
prix de consignation .Facture davoir n AV -310.
14/03 : La situation des emballages relatifs lopration du 03/03 est la suivante :
Restitution de la moiti des emballages repris 2.283 F TTC lunit soit 75% du prix
de consignation ;
Conservation de 35 units pour usage propre ;
Restitution du reste dans les conditions normales.
17/03 : Facture davoir n 012 PAULA pour retour des marchandises non conformes, brut :
1.000.000 F HT, port 100.000 F rgl par PAULA lors du retour mais la charge de la socit, 10
emballages 2.478 F TTC lunit.
19/03 : Chque BB-1960 sur ECO BANK reu de PAULA pour solde de tout compte avec dcision
de conserver les emballages. Facture V-017.
20/03 : Le reste des emballages relatif lopration du 06/03 est conserv pour usage propre, mais il
faut constater le vol de 5 units. Facture de KOKO n A-320.
Travail faire :
Enregistrer au journal de la socit les oprations ci-dessus, sachant que le taux de TVA est de 18%
et que le cot de sortie des marchandises reprsente les du prix de vente.
N.B : Arrondir les calculs au franc le plus proche si ncessaire.
EXERCICE 7 :
De la comptabilit de lentreprise CICOMAT ; on extrait les informations suivantes :

-01/01/N : Facture N 1549 adresse SOPRACI : Prix de vente unitaire des marchandises 10.000
FHT ; remise 10%, escompte 5%, port factur 400.000 FHT, montant de la TVA 3.150.000 F ;
emballages consigns 2.950 FTTC lunit, avance sur commande 5.650.000. Rglement par traite N
LC 1245 au 15/02/N et accepte le mme jour par SOPRACI.
N.B : Le port factur ne bnficie pas de lescompte.
-05/01/N : Facture N A.629 de SOGESCI : Prix de vente unitaire des marchandises 8.000 FHT,
remise 640.000 F, escompte 5%, net financier 6.992.000 F, TVA 18%, emballages consigns 2.360
FTTC lunit, port pay 249.440 F. Avance sur commande 1.500.000 F.
-07/01/N : Acceptation de la traite N LC 851 relative la facture N A.629 ; chance : 05/03/N.

-08/01/N : Avoir N 124 du fournisseur SOGESCI relatif la facture N A.629 ; Objet : Retour de
200 units de marchandises, port pay 77.888 F.

-10/01/N : Facture N 1742 de SIVEMAT ; des ordinateurs aux prix unitaires de 1.000.000 FHT ; le
montant net aprs des remises de 10% et de 5% est de 4.275.000 FHT ; frais dinstallation 10.500
FHT ; TVA 18%, avance sur commande 956.000 F.
-18/01/N : Facture N 345 de GARAGE YAO : Rparation dun vhicule de livraison : 750.000
FHT ; TVA 18%.
-20/01/N : Remise lescompte de la traite N LC 1245
-22/01/N : Restitution dun certain nombre demballages relatifs la facture N 1549 :

40% des emballages sont repris 2.360 FTTC lun.
20% des emballages sont conservs par le client SOPRACI : facture N V.1582 adresse
SOPRACI.
-23/01/N : Reu de la banque lavis de crdit relatif la traite LC N1245 :
Montant brut 15.000.000
Agios dont TOB (10%) 82.500
-----------------
Net 14.917.500
-28/01/N : Restitution demballages relatifs la facture N A.629 :
300 emballages sont repris 1.770 FTTC lun
200 emballages sont conservs : facture N A.735 de SOGESCI.
-30/01/N : Le livre de paie indique
Salaire de base 33.725.000
Caisse de retraite (CR) 1.400.000
Impt Gnral sur le Revenu (IGR) 325.000
Heures supplmentaires 1.000.000
Gratifications 935.000
Avantages en nature 815.000
Impt sur Salaire (IS) 505.875
Contribution Nationale (CN) 600.000
Acomptes 415.000
Indemnits de transport 575.000
-31/01/N : Dclaration de la TVA du mois de Janvier et rglement des salaires de janvier par chques
bancaires.
-05/02/N : Rglement de la TVA payer de janvier par chque bancaire.
-07/02/N : Paiement par chques bancaires des charges fiscales (IS, CN, IGR) et sociales (CR).
-15/02/N : La banque nous informe du rglement effectif de la traite N LC 1245 par la SOPRACI.
05/03/N : Avis de dbit de la banque Objet : Rglement de la traite LC N851.
Travail faire :
1- Prsenter toutes les factures ;
2- Enregistrer dans le journal de lentreprise CICOMAT toutes les oprations effectues du
01/01/N au 05/03/N.
3- Calculer la TVA payer du mois de janvier N sachant quen dcembre N-1, on a not un
crdit de TVA de 397.652 F.
N.B : Chaque emballage contient une unit de marchandise.

EXERCICE 8 :
- Le 1er/10/N, la SOLIBRA vend un gros client de Gagnoa (Kalill) 1.200 casiers de sucrerie 4.800
F HT lunit. La consignation du casier vide slve 1.180FTTC. Une remise de 8% est accorde
au client. Chaque casier de boisson a t transport par SOLIBRA et livr au client 450 F HT. La
TVA 18%, facture n225.
- A la mme date, le client paie en espces la somme de 306.256 F pour rglement partiel de la
facture n225, pice de caisse n665-
- Le 08/10/N les casiers vides sont restitus SOLIBRA qui les reprend 80% de leur prix de
consignation compte tenu de quelques dommages constats. La facture davoir n226 relative
cette situation est adresse le mme jour au client.
- 09/10/N, la SOLIBRA tire sur Kalill deux (2) traites relatives au solde de la facture n225. La
traite n55 dont la valeur nominale est de 60% et la traite n 56 de valeur nominale gale 40%.
Lchance de la traite n55 est le 31/10/N et celle de la traite n 56 est le 30/11/N
- Le 10//10/N, les deux traites reviennent accepts.
- Le 25/10/N, SOLIBRA remet la traite n55 sa banque pour encaissement
- Le 26/10/N la traite n56 est remise la banque pour escompte.
- le 31/10/N, la banque adresse SOLIBRA deux avis de crdit :
lavis de crdit n233 relatif lencaissement de la traite n55 qui tient
Compte de frais dencaissement de 1% TTC du nominal de leffet.
lavis de crdit n234 relatif lescompte de la traite n56 qui tient de lescompte au taux de
18% et dune commission de 10.000 F HT, TOB 10%.
Travail faire
1) Prsenter les factures n225 et 226
2) Passer les critures relatives aux oprations ralises au journal de SOLIBRA.
EXERCICE 9 :
Le 01/01/05, lentreprise CASH-IVOIRE verse en espces la SOLIBRA une avance sur commande
dun montant de 340.000 F.
Le 05/01/05, SOLIBRA adresse CASH-IVOIRE la facture nV.1748 comportant les lments
suivants : prix de vente dun cassier de 24 bouteilles de sucrerie 4.800 F HT ; remises successives de
10% et 5% ; escompte 5%, TVA 18% Port factur (assur par la SOLIBRA) 50.000 F HT ;
emballages consigns : 118 F TTC la bouteille. Le montant net payer (en tenant compte de
lavance) slve 3.432.342 F. Rglement : 32.342 F en espces, en 20% au comptant par chque,
80% par traite 60 jours fin de mois.
Le 07/01/05, SOLIBRA tire sur CASH-IVOIRE une traite N LC 875 dune valeur nominale de
2.800.000 F et dont lchance est fixe au 28/02/05.
La traite N LC 875 est accepte le mme jour par CASH-IVOIRE.
Le 15/01/05, lors de la restitution des emballages par CASH-IVOIRE, on note les informations
suivantes :

- 200 casiers sont repris normalement

- 150 casiers sont conservs par CASH-IVOIRE
- 100 casiers dont les bouteilles prsentent des dfauts sont repris 59 FTTC la bouteille
- le reste des casiers est totalement endommag
- le 28/01/05, SOLIBRA ngocie auprs de la BICICI la traite N LC 875.
Le 02/02/05, la BICICI adresse la SOLIBRA, lavis de crdit N 1428 suivant :
BICICI 02/02/05
AVIS DE CREDIT N 1428
DESTINATAIRE : SOLIBRAVOTRE remise deffet du 28/02/05
Valeur nominale 2.800.000

Escompte ( dont TOB 10% ) 110.000
Commissions (dont TOB 10% ) 11.000
Montant net 2.679.000
Le 28/02/05, la BICICI, informe la SOLIBRA de lencaissement effectif de la traite N LC 875.

Travail faire :
1) Dterminer le nombre de cassiers livrs par SOLIBRA CASH-IVOIRE

2) Prsenter la facture NV.1748.
3) Enregistrer dans le journal de la SOLIBRA toutes les critures du 01/01/05 au 28/02/05.
N.B : Le port factur bnficie de lescompte.
EXERCICE 10 :
Une entreprise a acquis un automate programmable M2 le 01/01/N au cot de :

- Prix marqu : 60.000.000 HT
- Droit de douane : 4.000.000 HT
- Frais dinstallation : 800.000 HT
- TVA au taux normal :
Cette machine a t amortie suivant le systme acclr.

Le 31/12/N+1 la VNC du matriel figurant au bilan aprs inventaire est de 54 880 000.
Ce poste comprend la machine M2 et une machine M1acquise en janvier N-1 pour 40 000 000
amortie galement suivant le systme acclr au mme taux que la machine M2.
Travail faire :
1) Prsenter la facture dacquisition et passer les critures correspondantes.
2) Dterminer le taux et comptabiliser les annuits au 31/12/N.
EXERCICE 11 :

Une machine est amortie suivant le systme dgressif .La premire annuit calcule sur lanne
entire en dgressif est de 2 062 500 et la seconde 1 417 969.
Travail faire :
1) Calculer le taux dgressif et en dduire la dure dutilisation (D 6 ans).
2) Dterminer la VO de cette machine et tablir le plan damortissement.
3) Passer les critures des deux premiers exercices.
EXERCICE 12 :
La socit EMMART a revendu un matriel industriel le 1er dcembre N pour 25.000.000 HT. Ce
matriel avait t achet le 1er juin N-3 pour un prix HT de X. au 31 dcembre N-1 le montant
cumul des amortissements dgressifs slevait 60.816.000. Le matriel a t amorti selon le
mode dgressif sur une dure de vie de 5 ans.
Travail faire :
1. Retrouver la valeur dorigine du matriel (arrondir la valeur dorigine au millier de francs le plus
proche) ;
2. Passer les critures de cession ;
3. Lentre prise dcide de remployer la plus-value ; passer lcriture de remploie de la Plus-value
(article28 du CGI) ;
4. Calculer montant minimum rinvestir ;
5. Supposons que lors de lacquisition, on a estim la valeur rsiduelle prvisionnelle de ce matriel

au terme des 5 ans 5.000.000. Quelle aurait t la base damortissement de ce matriel ?
EXERCICE 13 :
Voici lextrait du bilan de la SA KABATO aprs inventaire.

N de Intituls 31 / 12 / N-1 31 / 12 / N
compte
Valeur brute Amortis- VNC Valeur brute Amortis- VNC
sement sement
241 Matriel et 44.100.000 22.050.000 22.050.000 57.600.000 19.957.500 37.642.500
outillage
Le compte matriel et outillage est compos de deux machines X1 et X2 amorties respectivement

selon le systme dgressif et le systme acclr. Ces deux machines ont la mme dure
dutilisation.
La machine X1 a t acquise le 01 / 03/ N-4 tandis que la machine X2 a t acquise le 01/05/N-3.
Le 01/08/N, la machine X2 est change contre une nouvelle machine X3 dune valeur HT de
32.400.000. Cette machine est amortie selon le systme acclr sur 8 ans.
Le 01/10/N+3, la machine X3 est cde 18.500.000 HT, TVA 18%.
Lentreprise prend lengagement ferme dappliquer larticle 28 du CGI. A ce titre, le 02/01/N+4, la
machine X4 dune valeur de 60.000.000 HT est acquise, le systme linaire lui est appliqu sur 10
ans.
Le 01/07/N+8, la machine X4 est cde 38.000.000 HT, TVA 18%.

Travail faire :
1- Retrouver les valeurs dorigine des machines X1 et X2.
2- Calculer le taux damortissement de X1 et X2.
3- Justifier les cumuls damortissements au 31/12/N-1 et au 31/12/N.
4- Rappeler les critures relatives lchange sachant que la soulte est de 25.200.000 rgle par
chque bancaire.
5- Passer les critures ncessaires au 31/12/N+3.
6- Passer les critures ncessaires au 02/01/N+4 et au 31/12/N+4.
7- Passer les critures ncessaires au 31/12/N+8.
EXERCICE 14 :
Le 31/12/N avant inventaire le compte 151 Amortissement drogatoire dun matriel prsente un
solde crditeur de 2 650 000. Cette machine a t acquise le 01/07/N-3 et est amortissable en
dgressif sur 5 ans.
Travail faire :
1) Retrouver la valeur dorigine de la machine.
2) Passer lcriture au 31/12/N.
EXERCICE 15 :
Les extraits de balances de la socit LEBSON avant inventaire au 31/12/N+1 et 31/12/N+2
31/12/N+1 31/12/N+2
151 Amortissements drogatoires 3.515.625 9.622.070
2411 Matriel industriel 90.000.000 90.000.000
28411 Amortissements du Matriel industriel 2.343.750 8.718.750
Le poste 2411 tait compos dun seul matriel la X 100 jusquau 1/10/N+1, date dacquisition
dune seconde machine la X 200 ci-joint la facture dj comptabilise :
MATEC-DOUMEX F. 100
1/10/N+1 Doit : LEBSON
Machine X200 60.000.000

Installation 10.000.000
Remise 10% 7.000.000
63.000.000
Escompte 4% 2.520.000
60.480.000
TVA 18% 10.886.400
Port pay 2.000.000
NAP 73.366.400
Travail faire :
1)- Retrouver la date dacquisition et la dure dutilisation de la X100.

2)- Enregistrer les dotations au 31/12/N+2.
N.B. :
-Le matriel et outillage est amorti selon le mode dgressif
-La X 200 est amortie sur 5 ans.
EXERCICE 16 :
1- Etat des anciens clients douteux au 31/12/N

Noms Crances TTC au Dprciations au Rglements Observations
31/12/N-1 31/12/N-1 de N
SEGLA 1.239.000 265.500 973.500 Insolvable
LEODY 1.003.000 382.500 702.100 Pour solde
MOEDY 1.652.000 420.000 660.800 Porter 60%
377.600 encaisser en N+1
KAINY 1.071.440 136.200 292.640
pour solde
2- En outre, les clients KABAKO et KODJOUGOU dbiteurs respectivement de 902.700 FTTC et

de 413.000 FTTC sont en faillite et leur bilan peut se rsumer comme suit :
Bilan du client KABAKO

Actif net 3.000.000 Passif privilgi 2.000.000
Passif chirographaire 4.000.000
Bilan du client KODJOUGOU

Actif net 4.500.000 Passif privilgi 4.500.000
Passif chirographaire 7.500.000
Travail faire :
Passer les critures de rgularisation ncessaires au 31/12/N en tenant compte de la TVA dont le taux
est de 18%.
N.B : Les clients seront traits sparment.

EXERCICE 17 :
La SA AHUEFA, fournit dans le tableau suivant ltat dune partie de ses titres au 31/12/N.
N de Noms Acquisitions Cours au Cours au
comptes titres Dates Nombre Prix 31/12/N 31/12/N+1
274 A 05/02/N 600 14.000 12.000 15.000
50 B 10/04/N-1 400 11.000 10.900 10.600
261 C 04/03/N 300 11.000 10.000 11.000
261 C 10/02/N+1 200 10.800 10.000 11.000
261 C 15/11/N+1 200 12.500 10.000 11.000
Travail faire :
Sachant que :
- Le 20/12/N+1 : 150 titres B ont t cds au prix unitaire de 12.500 F.
- Le 23/12/N+1 : 540 titres C ont t cds au prix unitaire de 12.600 F.

- L a SA AHUEFA supporte des commissions HT qui slvent 6% du prix de vente TOB =
10%.
- Aucune criture de cession na t passe.
- Les rglements sont effectus par virement bancaires.
1) Prsenter dans un tableau ltat des provisions sur les titres ;
2) Passer toutes les critures ncessaires au 31/12/N+1.
N.B. : La SA AHUEFA utilise la mthode du premier entr-premier sortie pour valoriser les
sorties.
EXERCICE 18 :
Lentreprise ADK a ralis avec son client JEMI les oprations suivantes :
01/10/N : Facture N 45 relative une vente de marchandises : 45.000.000 F HT ; remise 3% et
4%. Port avanc 600.000 F, emballages consigns : 450.000 F.
05/10/N : Ce client nous retourne 3.500.000 F HT de marchandises (facture davoir N A45).
10/10/N : Ce client nous retourne les emballages consigns. Ces emballages sont repris 379.200
F (facture davoir N B45).
01/12/N : Notre avocat nous informe que ce client est en liquidation. On pense nanmoins
rcuprer 40% de notre crance.
31/12/N+1 : Sa situation ne sest pas amliore, une perte probable de 65% est possible.
01/04/N+2 : Nous recevons de ce client un chque de 25.000.000 F pour solde de tout compte.
Travail faire :
1. Prsenter les factures N 45 et N B45

2. Passer toutes les critures ncessaires.
EXERCICE 19 :
On vous remet ltat des titres suivants :

N de TRITRES NOMBRE PRIX COURS BOURSEIRS
comptes DACHAT
31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2
261 MOYE 450 16.500 18.000 14.000 13.000
50 SIMA 300 19.950 12.000 18.000 18.500
271 FAMA 100 35.000 32.500 35.000 34.000
50 KPAKPA 50 18.000 17.000 16.000 18.000
Le 31 dcembre N+2, on a enregistr la cession des titres suivants :
- 100 titres MOYE 19.000 F / titre.
- 180 titres SIMA 25.000 F / titre.
N. B : Les titres MOYE ont t vendus par la banque ; les titres SIMA ont fait lobjet
dune vente terme.
Travail faire : Passer les critures ncessaires au 31/12/N+2.
EXERCICE 20 :
1- Un emprunt de 12.000.000 F a t contract le 1er Aot N-1 au taux annuel de 15%,

remboursable de faon gale sur cinq ans pour compter du 31 juillet N. Les intrts sont payables
au mme moment que le principal.
2- La prime annuelle dassurance a t paye en espces le 1er juin N pour 2.400.000 F.
3- Une ristourne de 348.100 FTTC doit tre attendue des fournisseurs. Par contre une ristourne
de 165.00 FHT doit tre accorde aux clients pour lexercice qui sachve.
4- Un lot de marchandises dun montant de 944.000 FTTC a t livr aux clients mais la facture
na pas pu tre tablie pour tre adresse aux clients avant la clture des comptes.
5- La consommation dnergie lectrique du dernier bimestre de lanne N peut tre estime
270.574 FTTC alors que celle relative au tlphone est denviron 265.000 FHT.
6- Une facture dachat de marchandises a t enregistre pour un net commercial de 1.003.000
FTTC. Mais les marchandises correspondantes nont pas pu tre inventories faute de
rception. Par contre un lot de marchandises de 1.500.000 FHT environ a t rceptionn
mais la facture correspondante ne nous est pas encore parvenue.
Travail faire :
Passer les critures de rgularisation en tenant compte de la TVA dont le taux est de 18% au 31/12/N.
EXERCICE 21 :
Lentreprise MATT-KERANE a choisi de recourir au crdit-bail pour financer lessentiel des

installations nouvelles.
Elle souscrit le 1/10N, un contrat auprs de LOCABAIL portant sur la mise disposition de locaux
usage commercial, dune valeur de 12.500.000 FHT dont 5.000.000 F pour le terrain (dure normal
damortissement 10 ans).
Lentreprise doit verser 5 annuits chacune dun montant de 2.500.000 FHT. le premier versement
est fait le 01/10/N. Le prix de la leve doption est de 3.000.000 FHT pour la construction et de
1.450.000 FHT pour le terrain.
Travail faire :
Sachant que les conditions dun retraitement sont remplies :
1) Quel est ce principe comptable mettre en uvre dans ce cas.
2) Dterminer le taux rel de lemprunt quivalent (taux compris entre 12% et 12,5%) et
prsenter le tableau de lemprunt quivalent.
3) Passer les critures ncessaires au titre de lexercice N et lcriture du 01/01/N+1.
EXERCICE 22 :
La SA MELCHISEDECK a reu de la part dune ONG un matriel et outillage dune valeur de

12.000.000 F pour laider dvelopper ses activits.
La notification a t faite le 01/05/N et la rception du matriel est ralise le 01/06/N.
La SA MELCHISEDECK a support le 01/06/N les frais de transport taxable HT 400.000 F et
dinstallation HT 600.000 F dont une partie des travaux effectue par les ouvriers de lentreprise est
estime 200.000 F.
Travail faire n 1 :
1) Passer au journal de la SA MELCHISEDECK les critures ncessaires jusqu lentre du
matriel dans son patrimoine, TVA 18%.
2) Passer les critures au 31/12/N sachant que le matriel et outillage est amorti en dgressif sur
6 ans.
Travail faire n 2 :

Le 01/03/N+3 : le matriel est dtruit la suite dun incendie dclar dans latelier. Le bien tant
assur, lentreprise bnficie dune indemnit dassurance de 10.000.000 F.
1) Passer toutes les critures relatives la cession du matriel ;
2) Calculer le rsultat de cession.
EXERCICE 23 :
Vous tes stagiaire au cabinet CHRIST INTERNATIONAL.
Le directeur financier vous demande de traiter les dossiers suivants :
02/01/N : Octroi par lEtat de subvention pour

Le prix de vente de leau : 80 000 000 F
Couvrir la perte de la socit : 70 000 000 F
Acqurir un terrain : 100 000 000 F
Acqurir un tracteur : 150 000 000 F
Le tracteur est amortissable en 5 ans en dgressif.
03/01/N : Encaissement des subventions : chque bancaire N 98 203.
03/01/N : Acquisition du terrain et du tracteur. Tenir compte de la TVA au taux de 18% sur
lacquisition du tracteur uniquement.
Travail faire :
1) Passer les critures du 02/01/N et du 03/01/N.
2) Passer les critures de fin dexercice N.
3) Le tracteur a t cd le 01/04/N+3 42 700 000 FTTC crdit. Le rglement a eu lieu le
15/04/N+3 moiti par chque et lautre moiti par acceptation de la traite N T12.Passer les
critures ncessaires au journal.
EXERCICE 24 :
Dbut 01/01/N-1, la socit CREDITAS a sign un contrat de crdit-bail pour lacquisition dun
quipement de production dune valeur de 9 600 000 HT. Les caractristiques du contrat sont les
suivantes :
Dure du contrat : 5 ans
Redevance semestrielle payable terme chu les 30/06 et 31/12 de chaque anne. Le
montant de la redevance semestrielle slve 1 200 000 HT et rgl par chque
bancaire.
Option dachat : 1 375 000 HT
Dure dutilisation du matriel : 5 ans (amortissement dgressif).
Les frais dinstallation et de montage slvent 1 000 000 HT et ont t rgls au comptant par
espces.
Travail faire :
En supposant que les conditions dun retraitement sont remplies :
1) Calculer le taux semestriel de lemprunt quivalent et prsenter le tableau demprunt et le
plan damortissement de lquipement ;
2) Rappeler les critures passes lors de la signature au 01/01/N-1 ;
3) Passer toutes les critures de lexercice N-1 ;
4) Passer les critures de fin de contrat en retenant les hypothses suivantes :
a. cas de leve doption ;
b. cas de non leve doption.

EXERCICE 25 :
La SARL RENFO-TECH 2008 a reu le 1er Octobre N par importation auprs de son fournisseur
sud-africain une machine industrielle aux conditions suivantes :
- Prix dachat hors taxe : 100 000 RANDS

- Droit de douane HT : 1 600 000
- Frais de transit hors taxe : 2 000 000
- Frais dinstallation hors taxe : 1 000 000
- Cette acquisition a fait lobjet dun emprunt de 5 000 000 auprs de la Banque au taux de 6% lan,
le 1er Janvier N.
- Une avance de 25 000 RANDS avait t faite le 1er Janvier N (date de passation de la commande).
- Tous les montants ont t rgls au comptant par chque bancaire, sauf celui du fournisseur sud-
africain.
Le cours du RAND est gal 100 F CFA le 1er Janvier N

Le cours du RAND est gal 110 F CFA le 1er Octobre N (date de rception du bien et de la facture)
Le cours du RAND est gal 115 F CFA le 31 Dcembre N (date dinventaire)
Le cours du RAND est gal 90 F CFA le 1er Mars N+1 (date du rglement du solde du fournisseur
sud-africain).
Travail faire :
1)- Dterminer le cot dacquisition du bien ;

2)- Passer les critures de lexercice N et de lexercice N+1
NB : - Le bien est amorti en dgressif sur 10 ans

- Le prorata de dduction est de 80%.
EXERCICE 26 :
Lentreprise AHOUEFA a bnfici dune subvention de 45.000.000 F pour lacquisition dun

matriel et outillage. Cette subvention a t octroye le 15 janvier N et verse lentreprise le 15
juin N. lacquisition est faite auprs dune socit amricaine pour un prix hors taxes de 150.000
dollars. Le commissionnaire en douane facture une TVA de 18% et les droits de douane 2.000.000
HT. La livraison a eu lieu le 1er mars N de mme que le rglement des taxes. Lentreprise a engag
un certain nombre de dpenses indispensables la mise en route de cet outillage savoir :
Des frais de dchargement : 100.000 FHT plus TVA 18%, intervention le 1er mars, factur le 8 mars
et rgl le 15 mars.
Des frais de montage : 80.000 FHT (TVA 18%). Le montage a eu lieu du 01 au 8 mars ; a t factur
le 14 mars et rgl le 20 mars.
A cette dpense sajoute le travail dun technicien de lentreprise pendant deux semaines et dont le
cot est valu 120.000 FHT (comptabilis le 22 mars).
La mise en service du matriel est intervenue le 01/04/N. le solde du prix a t financ pour partie
sur les fonds propres de lentreprise et raison de 20.000 dollars par emprunt sur 5 ans auprs dune
banque amricaine un taux de 8% lan (amortissement constant chaque 15 fvrier). Le prt a t
mis en place le 15 fvrier N. le fournisseur de loutillage a t rgl le 20 juin N. le matriel est
amorti en dgressif sur 5 ans.
NB : les rglements sont effectus par chque bancaire.

Cours du dollar :
01/01 au 28/02 : 510

01/03/ au 31/03 : 500
01/04 au 31/10 : 518
01/11 au 31/12 : 535
Travail faire :
Enregistrer au journal de lentreprise toutes les oprations au cours de lanne N.
Passer les critures de rgularisation au 31/12/N.
EXERCICE 27 :
La socit KAINY a fait un emprunt de 10 000 dollars une banque amricaine le 01/06/N.
La dure de lemprunt est de 5 ans au taux de 10 % lan. Lemprunt est amorti par annuits
constantes de fin de priode.
Les cours sont les suivants :
Au 01/06/N 1 USD $ = 500 F CFA

Au 31/12/N 1 USD $ = 525 F CFA
Au 01/06/N+1 1 USD $ = 515 F CFA
Au 31/12/N+1 1 USD $ = 510 F CFA
Au 01/06/N+2 1 USD $ = 480 F CFA
Au 31/12/N+2 1 USD $ = 490 F CFA
Travail faire :
Passer les critures au 01/06/N ; au 31/12/N ; au 01/06/N+1 ; au 31/12/N+1 ; au 01/06/N+2 et au
31/12/N+2.

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SUPPORT DE COURS POUR ETUDIANT EN FCGE 2me ANNEE

TITRE I : LES OPERATIONS COURANTES

A-la facture de "DOIT"

Code Dsignation Nombre Qt P.V Montant

Dlais NET A PAYER TTC

En cas de litige, les tribunaux dAbidjan sont comptents.

2-Les rductions accordes sur une facture de doit

2.2- Les rductions caractre financier

3-Les majorations portes sur une facture de doit

3- Cas de retour de marchandises

4- Cas des rductions hors factures

III- La comptabilisation des factures

- En inventaire intermittent : Linventaire intermittent est un procd simple

Intervenant: Lopold Calixte ALLAVO, cell: 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 2

- En inventaire permanent : Contrairement linventaire intermittent, il offre beaucoup plus

NB : Le cot direct dachat des marchandises se calcule comme suit :

A- Enregistrement dune facture de Doit

Chez le Fournisseur Chez le client

D : 411 NAP (Net A Payer) D : 601 Net commercial

D : 673 escompte D : 611 Port

C : 701 Net commercial C : 401 NAP

C : 4431 TVA C : 773 escompte

C : 7071 Port C : 4091 Avance

( Facture n ............) ( Facture n ............)

2-En inventaire permanent

Lenregistrement en inventaire permanent se fait en deux (02) tapes :

Intervenant: Lopold Calixte ALLAVO, cell: 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 3

Le plan denregistrement est le suivant :

Chez le fournisseur Chez le client

D : 6031/ 6032 D : 31/ 32

(Sorties de marchandises ou MP) (Entres de marchandises ou MP)

Intervenant: Lopold Calixte ALLAVO, cell: 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 4

Intervenant: Lopold Calixte ALLAVO, cell: 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 5

B Enregistrement dune facture d" AVOIR "

1- Cas de retour de marchandises

Chez le fournisseur Chez le client

D : 701 (NC des retours) D : 401 (Net dduire)

D : 4431 (TVA/ retours) D : 773 (Escompte / retour)

C : 411 (NAD) C : 601 (NC / retour)

C : 673 (Escompte / Retour) C : 4452 (TVA / retour)

(Facture dAvoir n ......... ) ( Facture dAvoir n ................)

2- Cas des rductions hors factures

Chez le fournisseur Chez le client

D : 701 (rduction HT) D : 401 (rduction HT)

b- Les rductions financires

Lescompte de rglement est enregistr de la faon suivante :

Chez le fournisseur Chez le client

IV- Cas particuliers des frais de transport

Remarque : Le port factur peut ou ne pas bnficier de lescompte.

1- Frais de transport la charge du client

D : 613 (frais de transport)

D : 411 (Frais de transport)

2- Frais de transport la charge du fournisseur

Les frais de transport la charge du fournisseur sont gnralement enregistrs au dbit du

D : 613 (Frais de transport)

C : 401/ Trsorerie (Frais de transport)

D : 401 (Frais de transport)

C : 7071 (Frais de transport)

NOTA : Les documents suivants ne sont pas enregistrer :

Intervenant: Lopold Calixte ALLAVO, cell: 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 7

Intervenant: Lopold Calixte ALLAVO, cell: 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 8

Intervenant: Lopold Calixte ALLAVO, cell: 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 9

CHAPITRE II : LES EMBALLAGES