Comptabilité Générale 2

Comptabilité générale 2 Semestre 2 Cours d’Economie
Chapitre 1 : Comptabilisation de la TVA (taxe sur la valeur ajoutée)
Les entreprises assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée utilisent couramment des
comptes de TVA dans leurs écritures comptables : achats supportant de la TVA, acquisitions
intracommunautaires faisant l’objet d’une autoliquidation de TVA, ventes taxables à la TVA,
etc. Toute la TVA correspondante est ainsi inscrite dans les comptes et ne sera soldée que lors
de la déclaration de TVA. Cous d'Economie répond ici à la question : comment comptabiliser
la TVA ?
Deux axes sont envisagés :
1. La comptabilisation de la TVA sur les achats et les acquisitions intracommunautaires,
2. La comptabilisation de la TVA sur les ventes
La comptabilisation de la TVA sur les achats

Lors de l’enregistrement de vos factures d’achats (qui correspondent aux pièces
justificatives comptables pour les achats), vous pouvez constater que celles-ci comportent
plusieurs indications : le total hors taxes (HT), le taux et montant de la TVA et le total toutes
taxes comprises (TTC).
La règle suivante est obligatoirement respectée : TTC = HT + TVA.
La comptabilisation de la TVA sur les achats s’opère donc directement dans
l’enregistrement de la facture d’achat :
 On crédite le compte 401 « Fournisseurs » pour le montant TTC de la facture,
 Et on débite en contrepartie :
 Le compte de charge (classe 6) approprié pour le montant HT,
 Le compte 4456 « TVA déductible » pour le montant de la TVA.
Remarque : dans cette écriture, on débite le compte « TVA déductible ». Le montant est donc
repris à l’actif du bilan comptable, ce qui signifie que l’entreprise à une créance de TVA sur
l’Etat.
Généralement, on utilise en comptabilité plusieurs comptes de TVA déductible :
 Le compte 44562 « TVA déductible sur immobilisations » pour les investissements,
 Le compte 44566 « TVA déductible sur autres biens et services » pour les achats et les frais
généraux.
Conseil : il peut être utile de scinder le compte 44566 en deux sous-comptes : l’un pour
la TVA déductible récupérable sur les débits et l’autre pour la TVA déductible récupérable sur
les décaissements. Le calcul de la TVA récupérable à déclarer est ainsi plus simple.
La comptabilisation de la TVA sur les achats intracommunautaires

Il convient également, au cas où l’entreprise réalise des acquisitions
intracommunautaires, de procéder à la comptabilisation de la TVA intracommunautaire. La
TVA intracommunautaire est neutre pour l’entreprise.
Remarque : ces factures d’achats ne comportent pas le montant de la TVA et il convient de la
calculer soi-même, cette comptabilisation est spécifique.
La comptabilisation de la TVA intracommunautaire s’effectue de la manière suivante :
 On crédite :
 Le compte 401 « Fournisseurs » pour le montant de la facture,
www.cours-d-economie.cf 1
 Le compte 4452 « TVA due intracommunautaire » pour le montant de la TVA

intracommunautaire due (montant de la facture * taux de TVA),
 On débite :
 Le compte 445662 « TVA déductible intracommunautaire » pour le montant calculé ci-
dessus,
 Le compte de charge (classe 6) approprié pour le montant de la facture.
Remarque : le compte 4452 se neutralise avec le compte 445662.
La comptabilisation de la TVA sur les ventes

Lors de l’enregistrement des ventes en comptabilité, le principe est le même que celui
exposé pour les achats, sauf qu’il s’agit ici de la comptabilisation des ventes.
La comptabilisation de la TVA sur les ventes s’opère directement lors de
l’enregistrement de la facture de vente :
 On débite le compte 411 « Clients » pour le montant TTC de la facture,
 Et on crédite en contrepartie :
 Le compte de produit (classe 7) approprié pour le montant HT,
 Le compte 4457 « TVA collectée » pour le montant de la TVA.
Remarque : dans cette écriture, on crédite le compte « TVA collectée ». Le montant est donc
repris au passif du bilan comptable, ce qui signifie que l’entreprise à une dette de TVA envers
l’Etat.
Conseil : en comptabilité, il est préférable d’utiliser plusieurs comptes de TVA collectée
lorsque l’entreprise réalise des ventes soumises à plusieurs taux de TVA différents.
La comptabilisation des déclarations de TVA

Les déclarations de TVA doivent faire l’objet d’une comptabilisation (en général, elles
sont enregistrées dans un journal d’opérations diverses). La fréquence de ces enregistrements
dépend du régime d’imposition à la TVA de l’entreprise (réel simplifié d’imposition, mini-réel,
réel normal mensuel, réel normal trimestriel, etc.).
Chapitre 2 - Facturation
La facture est un écrit obligatoire établie entre le vendeur et l’acheteur, c’est une pièce
justificative dressée par le commerçant vendeur pour illustrer les conditions auxquelles il a
vendu les biens et services au client.
La facture doit contenir :
 Identité et informations sur les parties vendeur et acheteur

 Informations sur les biens ou services vendus, leurs prix TTC et leurs quantités
 Date de l’opération
 Information sur les moyens qui ont permis le règlement de la facture (chèque,
espèces…etc.)
 Montants des réductions
 Montant de la taxe sur la valeur ajoutée
 Les autres frais accessoires.
Les réductions relatives à la facture :

 Réductions commerciales
Les réductions sur ventes sont :
Rabais : réductions sur les prix de vente accordées aux clients en raison d’un défaut de
qualité des produits ou de non-conformité des produits avec la commande.
Remises : réductions accordées aux clients qui achètent des grandes quantités.
Ristourne : réductions sur le montant global des ventes d’une certaine période (mois,
trimestre…)
 Réductions financières
Ce sont des réductions accordées aux clients qui règlent leurs dettes avant la date de
l’échéance prévue.
La facture « doit »
Définition
Une facture doit est une facture qui mentionne en générale le montant que le client doit au
fournisseur, c'est-à-dire la créance du vendeur sur l’acheteur après une opération de vente.
Traitements comptables de la facture « doit »
- Chez l’acheteur le montant des achats est enregistré par le montant du net commercial au
débit du compte 6111 Achats de marchandises
- Chez le fournisseur les ventes sont enregistrées pour le montant du net commercial au
crédit du compte 7111 Ventes de marchandises
- Chez l’acheteur la TVA récupérable est enregistrée au débit du compte 3455 Etat-TVA
récupérable
- Chez le fournisseur la TVA étant facturée aux clients est enregistrée au crédit du compte
4455 Etat-TVA facturée
- Les réductions commerciales (rabais, remises) ne sont pas comptabilisées séparément mais
ils sont enregistrés directement au montant du net commercial :
 Chez le fournisseur au crédit du compte 7111 Vente de marchandises
 Chez le client au débit du compte 6111 Achat de marchandises
 L’escompte est comptabilisé chez le fournisseur au débit du compte 6386 Escompte

accordés, et chez le client au crédit du compte 7386 Escompte obtenu
 Le transport est enregistré s’il est la charge du fournisseur (port forfaitaire) : Chez le
fournisseur au crédit du compte 7127 Ventes et produit accessoire Chez le client au
débit du compte 6142 Transport
Exemple d’application facture « doit »
Le 08/05/2005 l’entreprise MATRI a adressé à son client Bernard la facture 1030 :

 Marchandises 60 000 HT (300 unités)
 TVA 20%
 Remise 5%
 Escompte 2%
 Transport forfaitaire 2000 TTC (dont TVA 20%)
 Le règlement est effectué par chèque bancaire
Etablissement de la facture 1030 au Le 08/05/2005 (« Doit » client Bernard) :
L’Enregistrement de la facture chez l’entreprise MATRI
Enregistrement de la facture chez le client Bernard
La facture « avoir »
Définition
Dans le cas où le client retournerait au fournisseur une partie ou l’ensemble de marchandise
non conforme avec la commande, le fournisseur doit adresser à son client une nouvelle
facture appelée facture « avoir » ou note de crédit.
Lorsque le retour est partiel (une partie de marchandise seulement) la quantité de
marchandise retourné subit le même taux de réduction commercial et financière et taux de
TVA qui a figuré sur la facture « doit ».
Traitements comptables de la facture « avoir »
L’enregistrement comptable de la facture avoir se fait d’une manière plus ou moins
identique à l’enregistrement de la facture « doit », sauf qu’il faut inverser les écritures de la
facture « doit » chez le client et le fournisseur avec quelques changements.
Exemple d’application facture « avoir »
Le client (A) retourne le 21/04/2006 au fournisseur (B) 30 000 de marchandise.

Données facture « doit » :
 Remise 5%
 Escompte 1%
 TVA 19,6%
Etablissement de la facture « avoir » 1010
Enregistrement de la facture chez le fournisseur B
Enregistrement de la facture chez le client A
Chapitre 3 - Les Emballages
Les emballages sont classés en fonction de leur nature et de leur destination.

Il existe les emballages :
 Non identifiable et non récupérables nous parlons alors d’emballages perdus ;

 Récupérables identifiables ;
 Récupérables non identifiables ;
 À usage mixte.
Emballage perdu
Les emballages perdus correspondent aux emballages vendus avec la marchandise sans
consignation ni reprise. Il y a deux manières de comptabilisation possible :
 Si l’entreprise tient un compte de stock, ils s’enregistrent dans le compte 60261. Achats
stockés Emballages perdus.
 Si l’entreprise ne tient pas un compte de stock, ces emballages ne sont pas dissociés de
la vente du produit et sont donc à comptabiliser dans le même compte que le produit ou
la marchandise. Par exemple : 707. Ventes de marchandises…
Le prix de ces emballages est soumis à la TVA, puisqu’il s’agit d’une vente et non d’une
consignation.
Exemples : les bouteilles en plastique contenant de l’eau minérale, les boîtes de conserve…
Emballage récupérable identifiable

Les emballages récupérables identifiables sont considérés comme des immobilisations quelle
que soit leur valeur unitaire.
 Ces emballages sont consignables. Il s’agit des emballages conservés provisoirement par
le client, puis restitués au fournisseur dans des conditions prédéfinies. La consignation
n’est pas soumise à TVA.
 La vente des emballages récupérables identifiables est à comptabiliser comme une
cession d’immobilisation.
Ils s’enregistrent dans le compte 2186. Autres immobilisations corporelles

– Emballages récupérables
Exemple : les emballages numérotés.
Emballage récupérable non identifiable

Ils correspondent aux emballages récupérables par le fournisseur mais donc le suivi n’est pas
individualisé. Ces emballages peuvent être prêtés ou consignés. Il y a donc deux façons de
comptabiliser ces emballages récupérables non identifiables :
 Si les emballages sont prêtés, il n’y a pas de comptabilisation dans un compte spécifique.
Il faudra seulement tenir compte des emballages prêtés lors des travaux d’inventaires.
 Si les emballages sont consignés. Ils s’enregistrent dans le compte 60265. Achats stockés
– Emballages récupérables non identifiables
Les emballages récupérables non identifiables doivent être suivis dans un compte de stock
afin de faciliter les travaux d’inventaire.
Exemple : les bouteilles de gaz.
Emballage à usage mixte

Ils concernent les emballages non identifiables mais pouvant être vendus,
prêtés ou consignés aux clients.
Ces emballages peuvent s’enregistrer, s’il y a consignation, dans le compte 60267. Achats
stockés – Emballages à usage mixte
Consignation des emballages

Les consignations ne sont en principe pas soumis à la TVA. Néanmoins pour
les emballages (autres que les emballages récupérables identifiables), il est courant de faire
apparaître de la TVA sur la consignation, afin d’éviter les problèmes en cas de non-retour
des emballages.
Cela constitue un prêt d’emballage en échange d’une garantie financière correspondant au
prix de consignation facturé au client.
Le prix de consignation est toujours supérieur à la véritable valeur de l’emballage afin
d’inciter le client à le restituer.
La consignation représente pour le fournisseur une dette conditionnelle envers le client,
puisqu’il devra rembourser le prix de consignation en cas de retour des emballages. La
comptabilisation est effectuée au crédit du compte 4196. Clients – Dettes sur emballages et
matériels consignés
Pour le client, la consignation représente une créance conditionnelle envers le
fournisseur étant donné qu’il ne récupère le prix de consignation qu’au moment de la
restitution des emballages. La consignation s’enregistre au débit du compte 4096.
Fournisseurs – Créances pour emballages et matériel à rendre
 Chez le fournisseur
Facture n°54 X du 25/08/N avec consignation d’emballages récupérables
 Chez le client
Facture n°54 X du 25/08/N avec consignation d’emballages récupérables
Restitution ou retour des emballages

Lors de la restitution des emballages le fournisseur établit une facture d’avoir au client.
Il existe deux possibilités pour le montant de la déconsignation :
 Le prix de déconsignation est le même que le prix de consignation ;

 Le prix de déconsignation est inférieur au le prix de consignation.
Prix de déconsignation identique au prix de consignation

Il suffit de contrepasser l’écriture de consignation.
Avoir n°88 B du 15/9/N pour retour des emballages
 Chez le client
Avoir n°88 B du 15/9/N pour retour des emballages
Prix de déconsignation inférieur au prix de consignation

C’est le cas notamment, lorsque les emballages retournés sont en mauvais états.
Les consignations qui ont été enregistrées avec de la TVA doivent faire l’objet d’une
régularisation de TVA. Le compte de TVA collectée sera alors débiteur et le compte de TVA
déductible, créditeur.
Dans les exemples ci-dessous, nous avons pris le cas d’emballages consignés sans TVA.
Le boni de déconsignation est soumis à TVA et est assimilé au produit d’une

activité annexe : sous-compte du 708. Produits des activités annexes
Avoir n°321 du 15/9/N, retour d’emballages consignés
Le compte 4196 est soldé, le montant de la TVA est sur le boni de consignation.
 Chez le client
Les malis de déconsignation est soumis à TVA.

Avoir n°321 du 15/9/N, retour d’emballages consignés
Non restitution des emballages

Le non-retour des emballages correspond à une vente ou cession d’emballages.
Le fournisseur doit établir une facture qui constate le montant de la vente HT avec le
montant de la TVA correspond.
La vente est enregistrée dans le compte 7088. Autres produits d’activités annexes ou un
sous-compte selon les besoins de l’entreprise.
Facture n°59 C du 20/10/N, Vente d’emballages
 Chez le client
Facture n°59 C du 20/10/N, Achat d’emballages
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Chapitre 1 : Comptabilisation de la TVA (taxe sur la valeur ajoutée)

La comptabilisation de la TVA sur les achats

La comptabilisation de la TVA sur les achats intracommunautaires

 Le compte 4452 « TVA due intracommunautaire » pour le montant de la TVA

La comptabilisation de la TVA sur les ventes

La comptabilisation des déclarations de TVA

La facture doit contenir :

 Identité et informations sur les parties vendeur et acheteur

Les réductions relatives à la facture :

 L’escompte est comptabilisé chez le fournisseur au débit du compte 6386 Escompte

Exemple d’application facture « doit »

Le 08/05/2005 l’entreprise MATRI a adressé à son client Bernard la facture 1030 :

Etablissement de la facture 1030 au Le 08/05/2005 (« Doit » client Bernard) :

L’Enregistrement de la facture chez l’entreprise MATRI

Enregistrement de la facture chez le client Bernard

Exemple d’application facture « avoir »

Le client (A) retourne le 21/04/2006 au fournisseur (B) 30 000 de marchandise.

Etablissement de la facture « avoir » 1010

Enregistrement de la facture chez le fournisseur B

Enregistrement de la facture chez le client A

Chapitre 3 - Les Emballages

Les emballages sont classés en fonction de leur nature et de leur destination.

 Non identifiable et non récupérables nous parlons alors d’emballages perdus ;

Emballage récupérable identifiable

Ils s’enregistrent dans le compte 2186. Autres immobilisations corporelles

Emballage récupérable non identifiable

Emballage à usage mixte

Consignation des emballages

Facture n°54 X du 25/08/N avec consignation d’emballages récupérables

Facture n°54 X du 25/08/N avec consignation d’emballages récupérables

Restitution ou retour des emballages

 Le prix de déconsignation est le même que le prix de consignation ;

Prix de déconsignation identique au prix de consignation

Avoir n°88 B du 15/9/N pour retour des emballages

Avoir n°88 B du 15/9/N pour retour des emballages

Prix de déconsignation inférieur au prix de consignation

Le boni de déconsignation est soumis à TVA et est assimilé au produit d’une

Les malis de déconsignation est soumis à TVA.

Non restitution des emballages

Facture n°59 C du 20/10/N, Achat d’emballages

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