La facturation

I. La facture
1. Définition de la facture

La facture est un écrit obligatoire établie entre le vendeur et l’acheteur, c’est une pièce justificative dressée par le commerçant
vendeur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et services au client.

2. La facture doit contenir :

- Identité et informations sur les parties vendeur et acheteur
- Informations sur les biens ou services vendus, leurs prix TTC et leurs quantités
- Date de l’opération
- Montants des réductions
- Montant de la taxe sur la valeur ajoutée
- Les autres frais accessoires (transport, assurance…)
3. Les types de factures :
- La facture « doit » : Une facture doit est une facture qui mentionne en générale le montant que le client doit au
fournisseur, c'est-à-dire la créance du vendeur sur l’acheteur après une opération de vente.
- La facture « avoir » : Dans le cas où le client retournerait au fournisseur une partie ou l’ensemble de marchandise non
conforme avec la commande, le fournisseur doit adresser à son client une nouvelle facture appelée facture « avoir » ou
note de crédit.
II. Règles de base de la facturation :
1. La TVA :
a. Définition :

La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect qui frappe l’ensemble des transactions commerciales réalisées sur le territoire
Marocain. La TVA a été instituée au Maroc en 1986.

La TVA ne constitue pas généralement une charge pour l’entreprise car cette dernière joue seulement un rôle d’intermédiaire entre
le consommateur finale et l’Etat.

b.Traitement comptable de TVA plan comptable Marocain :

- La TVA récupérable : L'entreprise doit récupérer le montant de la TVA qu'elle a payée sur ses achats, cette créance
envers l'État sera enregistrée au débit du compte Etat-TVA Récupérable.

Exemple 1 :

Une entreprise a acheté en espèce de la marchandise pour un montant de 50 000 DH (HT), le taux de TVA est de 20%

TAF

- Calculer le montant de la TVA

- Enregistrer cette opération dans le journal de l’entreprise

- La TVA facturée : La TVA facturée est la TVA que l'entreprise facture à ses clients à travers les opérations de vente, il
s'agit d'une dette vis à vis de l'État. Elle sera enregistrée au compte de l'actif circulant appelé Etat-TVA Facturée.

Exemple 2 :

Une entreprise a vendu à crédit de la marchandise pour un montant de 70 000 DH (TTC), le taux de TVA est de 20%

TAF

Calculer le montant de la TVA

Enregistrer cette opération dans le journal de l’entreprise

- La TVA due : L'entreprise doit déclarer le montant de la TVA qu'elle doit versée à l'Etat, la TVA due.

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 Calcul TVA due : La TVA due est calculée par la différence entre la TVA récupérable et la TVA facturée :

TVA due (mensuelle) = TVA facturée (m) - TVA récupérable sur immobilisations(m) - TVA récupérable sur charges(m)

Exemple 3 :

L’entreprise « Alpha » a réalisé les opérations suivantes pendant les mois de Février et mars :

- 05/02/2016 : achat de marchandise par chèque bancaire pour une somme de 100000 DH (HT), (facture N° 122, Chèque N° 34)
- 15/02/2016 : vente de marchandise par chèque bancaire pour une somme de 120000 DH (HT), (facture N° 400, Chèque N° 74)
- 07/03/2016 : achat de marchandise par chèque bancaire pour une somme de 24000 DH (TTC), (facture N° 1035, Chèque N° 35)
- 22/03/2016 : vente de marchandise par chèque bancaire pour une somme de 60000 DH (TTC), (facture N° 401, Chèque N° 304)

TAF :

- Enregistrer les opérations dans le journal de l’entreprise (taux de la TVA 20%)

- Calculer la TVA due au titre du mois de mars

2. Les réductions:

La facture peut être simple ou avec des réductions. Les réductions qui peuvent être accordées sont de deux types ; soit à caractère
commercial soit à caractère financier.

a. Les réductions à caractère commercial :

Il s’agit de réductions accordées à l’occasion d’événements divers :

- Le rabais : Réduction accordée en cas de problème (Défaut de qualité, articles non conformes, date de livraison non
respectée)
- La remise : Réduction accordée en fonction de la fidélité du client et de l’importance de l’achat effectué
- La ristourne : Réduction accordée sur l’ensemble des ventes réalisées avec un même client et pour période déterminée.
b.La réduction à caractère financier :

Il s’agit de l’escompte de règlement : Réduction accordée au client en cas de paiement anticipé, c’est à dire avant l’échéance
prévue.

3. La facture doit
a. Règles d’élaboration d’une facture :

- Les réductions commerciales se calculent « en cascade » et toujours avant la réduction financière.

- Les rabais, remises et ristournes sur facture « Doit » ne se comptabilise pas. Seul le net commercial est prix en compte.
- L’escompte est toujours comptabilisé. Pour l’acheteur il s’agit d’un produit financier ; pour le vendeur ; il s’agit d’une
charge financière.

Exemple 1 : Facture Simple:

Le 06/01, l’Entreprise TOPTISSU vend 30.000 DH (H.T) de marchandises à crédit au client Kamal, TVA 20%, facture n°1.
TAF :

- Etablir la facture « doit »

- Enregistrer la facture chez le client et chez le fournisseur.

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 Exemple 2 : Facture avec réductions commerciales :

Le 12/01, TOPTISSU vend 12.000 Dh (HT) de marchandises à crédit à Mohamed, rabais 5%, remise 5%, TVA 20%, facture n°3.

TAF :

- Etablir la facture « doit »

- Enregistrer la facture chez le client et le fournisseur.

Exemple 3 : Facture avec réductions commerciales et réduction financière :

Le 18/01, TOPTISSU vend au client Rachid 40.000 Dh (HT) de marchandises à crédit, rabais 10%, remise 5%, escompte de
règlement 2% (Rachid payera le 28/01 au lieu du 15/02), TVA 20%, Facture n°6.

TAF

- Etablir la facture.
- Enregistrer la facture chez le client et chez le fournisseur.

b.Facture « Doit » avec frais de transport :

Les factures comportent souvent des frais de transport ou frais de port. Plusieurs cas peuvent se présenter :

- Le port est franco ;

- Le port est forfaitaire ;
- Le port est récupéré (débours)
 Le port est franco :
Les frais de port sont inclus dans le prix des marchandises. On parle d’achat ou de vente franco de port.
Dans ce cas, l’enregistrement des frais de port sont inclus dans la comptabilisation de l’achat ou de la
vente.
 Le port forfaitaire : la livraison des marchandises est effectuée par le vendeur avec ses propres moyens. Il
facture alors un montant forfaitaire. Le taux de TVA appliqué est celui de la marchandise.

Exemple 4 :

Le 27/04/2016 l’entreprise NAHDA a adressé à son client SALAH la facture 108 dont les éléments se présentent comme suit :

Marchandise (HT) 40000 DH, TVA 20%, remise 5%, escompte 2%, transport forfaitaire 1200 TTC. Le règlement de la facture est
effectué au comptant par chèque bancaire.

TAF :

- Etablir la facture
- Enregistrer la facture chez le client et chez le fournisseur.

 Le port déboursé :
Le port est dit « port déboursé » ou « débours » lorsque le vendeur facture à l’acheteur des frais de port payés à
un autre transporteur pour le compte de l’acheteur. Le taux de TVA appliqué est celui en vigueur sur le service
de transport.

Exemple 5 :

Le 19/10/2016 l’entreprise SAADA a livré des marchandises à son client HAMID en payant en espèce les frais de transport pour
un montant TTC 1140DH.

Le 22/10/2016, l’entreprise a adressé au client Hamid la facture N° 116 comportant les éléments suivants :

Montant brut HT 46000 DH, rabais 5%, TVA 20%, transport (récupéré) 1140 dont TVA 14%.

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TAF :

- Etablir la facture
- Enregistrer la facture chez le client et chez le fournisseur.

4. La facture « avoir »

La facture « avoir », contrairement à la facture « doit », constate la dette du fournisseur envers son client à la suite de :

- Réductions commerciales ou financières accordées aux clients hors facture « doit »;

- Retour de marchandises vendues ou d’emballages consignés…

a. « Avoir » relatif au retour de marchandise :

Lorsqu’un client retourne à son fournisseur une certaine quantité de marchandises reçues, à cause d’un défaut ou de non-
conformité de la commande, le fournisseur doit constater la diminution de la dette de son client sur une facture « avoir ».

Exemple 1 :

Le 16/06/2016, le client Hassan reçoit de son fournisseur IBRAHIM la facture « doit » N° 114 relative à la livraison des
marchandises : montant brut HT 26000 DH, escompte 2%, remise 6%, TVA 20%.

La 17/06/2016 le client Hassan retourne à son fournisseur un lot de marchandises défectueuses évaluées à 6000 DH (HT).

Le 18/06/2016, le fournisseur IBRAHIM adresse à son client une facture « avoir » N° 18 relative à la marchandise retournée.

TAF :

- Etablir la facture « doit » et passer les écritures lui concernant dans les journaux du client et du fournisseur
- Etablir la facture « Avoir » et passer les écritures lui concernant dans les journaux du client et du fournisseur

b.« Avoir » relatif aux réductions commerciales hors facture « doit » :

Exemple 2 :

Reprenons l’exemple précédent, en considérant que le client HASSAN a réclamé un rabais de 5% au lieu de retourner la
marchandise.

TAF :

- Etablir la facture « doit » et passer les écritures lui concernant dans les journaux du client et du fournisseur
- Etablir la facture « Avoir » et passer les écritures lui concernant dans les journaux du client et du fournisseur