LA COMPTABILITÉ

GÉNÉRALE

Chapitre 5: La facturation
Partie 1

Séance du 17/02/2021
INTRODUCTION

 La facture constitue le document de base de

l’enregistrement comptable des opérations

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commerciale.
 On distingue deux types de factures : La facture
« Doit » et la facture « Avoir ».

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I- LA FACTURE « DOIT »

1- DÉFINITION

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La facture DOIT est un document établi par le
fournisseur et adressé au client, afin de constater
par écrit les conditions de vente des produits et des
services vendus. Elle indique le décompte du
montant net que l’acheteur doit payer à son
fournisseur, d’où l’appellation Facture DOIT.

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I- LA FACTURE « DOIT »
2- PRÉSENTATION
vendeur CHICWOW Casablanca le 15 AVRIL 2020

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Facture DOIT n 12 -20

Ets FASHION Acheteur

Montant Brut 200 000

Remise 10% 20000
Net commercial 1 180 000
Rabais 2% 3600
Net commercial 2 176 400
Escompte 1% 1764
Net Financier 174 636
TVA 20% 34927,2
Net à payer TTC 209 563
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3-COMPTABILISATION :

L’opération achat- vente est enregistrée :

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 Chez l’acheteur : Dans un compte de charge de la
classe 6 comme 6111 Achat de marchandise

 Chez le vendeur: Dans un compte de produit de la

classe 7comme 7111 Vente de marchandise

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5– FACTURE DOIT AVEC RÉDUCTION :

5-1 Les réductions commerciales :

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 Rabais: une réduction exceptionnelle pour
défectuosité de qualité, retard ou faute sur la
marchandise vendu,
 Remise: une réduction habituelle acceptée par
des sommes ou du caractère du client,
 Ristourne: une réduction acceptée par un chiffre
d’affaires accompli avec le client intéressé durant
une durée déterminée.
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5– FACTURE DOIT AVEC RÉDUCTION :

5-1 Les réductions commerciales :

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 Les réductions commerciales qui figurent sur la
facture Doit ne sont pas comptabilisées
distinctement .On enregistre seulement le net
commercial dans le compte d’achat ou de vente.

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5– FACTURE DOIT AVEC RÉDUCTION :
5-2 La réduction financière :
Escompte de règlement: conventionnel aux
clients qui règlent leurs achats au comptant ou

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avant l’échéance d’exigibilité.

 La réduction financière est toujours

comptabilisée, elle représente un produit
financier pour l’acheteur et une charge financière
pour le vendeur.

 NB : Les réductions commerciales se calculent en

cascade avant la réduction financière. 8
APPLICATIONS
 Application 1 :
Le 20 12 2018 le frs MAPHAR a vendu au client Saad
suivant Fac N11 des marchandises. Montant brut 100 000 dh
.Remise 5% et 10 %. Facture réglée par chèque bancaire

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encaissé le même jour.

TAF : Passez les écritures nécessaires chez le client et le

fournisseur.
 Application 2 :
Le 25 12 2018 le frs MAPHAR a vendu au client Saad
suivant Fac N15 des marchandises. Montant brut 200 000 dh
.Remise 10 %. Escompte 1% .Facture réglée par chèque
bancaire encaissé le même jour.

 TAF : Passez les écritures nécessaires chez le client et le

fournisseur. 9
 III – FACTURE DOIT AVEC MAJORATION :
6-1 – TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE :

A- Définition :
 La TVA est un impôt indirect incus dans le prix
de vente de la majorité des biens et services. Elle

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est ainsi payée par le consommateur aux
entreprises qui la reversent à l’Etat (le vendeur
collecte donc la TVA au profit de l’Etat).

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MISE EN SITUATION :

Le 05 fév 2020, L’entreprise de confection

« CONFEPRO », a vendu , au client SAAD suivant
facture n°22 ,pour 140 000 DH hors taxes, des chemises
confectionnées en janv. Pour réaliser cette production,

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elle a acheté le 20 Janv, auprès du
Fournisseur, « GLOBAL CONFECTION »suivant
facture n°66, des rouleaux de tissu et diverses matières
et fournitures consommables pour 100 000 DHS hors
taxes. Le taux de TVA est de 20%.
 TAF :
 Etablir les deux factures n°22 et n°66.
 Enregistrer les dans la comptabilité de l’entreprise
« CONFEPRO »
 Déterminer la TVA à verser par l’entreprise
« CONFEPRO » à l’Etat.
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 6-1 – TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE :

B-Base de calcul :

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la TVA est calculée sur le prix de vente Hors Taxes
des biens et services imposables.

TVA
=
Prix de vente hors Taxes x Taux de TVA

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6-1 – TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE :

C- Les Taux de TVA:

On distingue un taux normal et des taux réduits :

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 Taux normal de 20% : applicable à la quasi-
totalité des biens et services vendus.
 Taux intermédiaire de 14% : Sur els opération de
transport, d’assurance ….
 Taux réduit de 10% : sur quelques opérations
bancaires, hôtels, restaurant ….
 Taux réduit de 7% : médicament, fournitures
scolaires, pâtes alimentaires, eau…
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6-1 – TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE :
d-Mécanisme de la TVA :

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A retenir :
 Prix TTC = Prix HT +TVA

 TVA = Prix HT x Taux de TVA.

 Prix HT = Prix TTC / 1+t

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E-COMPTABILISATION DE LA TVA :
a -La TVA récupérable:

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La TVA payée par l’entreprise aux fournisseurs
constitue une créance sur L’Etat. Elle est enregistré
au débit du compte : 3455 Etat, TVA récupérable.
Ce compte principal est divisé en sous comptes
suivants :
 34551 Etat, TVA récupérable sur
immobilisations.
 34552 Etat, TVA récupérable sur charges.

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E-COMPTABILISATION DE LA TVA :

b -La TVA facturée :

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 La TVA collectée sur les clients par l’entreprise
constitue une dette envers l’Etat enregistrée au
crédit du compte : 4455 Etat, TVA facturée

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E-COMPTABILISATION DE LA TVA :

c –La TVA à verser à l’état :

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A la fin de chaque période (mois ou trimestre),
l’entreprise versera à l’Etat la différence entre la TVA
collectée (facturée) sur les ventes, et la TVA payée
par l’entreprise sur ses achats ( TVA récupérable).

TVA due « m » = TVA facturée « m » – TVA

Récupérable sur immo « m » -TVA réc sur bien et
service « m-1 » - crédit de tva « m-1 » :
NB : Lorsque le montant de la TVA facturée est inférieur à celui de
la TVA récupérable, la différence constitue une créance sur
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l’Etat au débit du compte : 3456 Etat, crédit de TVA.
6-2 LE TRANSPORT
1 – Le port est assuré par le fournisseur :
 L’entreprise qui assure le transport au client par ses
propres moyens, peut le lui facturer forfaitairement.

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Le transport assuré est passible de la TVA au même
taux que les produits livrés.
 Le transport , assuré par l’entreprise et facturé au
client constitue :

• Pour l’entreprise un produit comptabilisé dans le

compte 7128 ventes de produits accessoires

• Pour le client une charge comptabilisée dans le

compte 6142 TRANSPORT 18
APPLICATION 3:

Le 20 12 20, l’entreprise AMANA a livré au client

REDA des marchandise pour un montant brut de
5000 dh ,en utilisant la fourgonnette appartenant à

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l’entreprise ,les frais de transport sont estimé à 400
dh. Les marchandises vont soumises au taux de
TVA de 20% .Facture n°11 .
 TAF : présenter la facture et comptabiliser la
chez le fournisseur et le client.

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6-2 LE TRANSPORT
2 – Le transport est assuré par un
transporteur externe:
Le fournisseur peut faire appel à un transporteur externe

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
pour la livraison au client. Il paye les frais de transport et
les enregistre dans un premier temps dans sa comptabilité,
avant de les récupérer sur le client lors de la facturation
des produits livrés.
 Pour le fournisseur il s’agit dans un premier temps d’une
charge « Transport sur vente » qui va être annuler une fois
récupérée
 Pour le client il s’agit dans d’une charge définitive
« Transport sur Achat »
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APPLICATION 4 :

Le 20 01 2020 , l’entreprise MAFA envoie des

marchandise à son client ALAMI par l’ONCF, elle
paye en espèce la facture n° 95 établie par ce

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transporteur. Mt HT 1000 dh , TVA 14 % .
Le Le 21 01 2020 , l’entreprise MAFA facture à son
client ALAMI les marchandises livrées le 20 01 16,
MB 25 000 dh , TVA 20 %, et le port payé par
l’ONCF TTC . Facture F 30 doit payable dans 30
jours.
 TAF : Présenter les factures et comptabiliser les
chez le fournisseur et le client.
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APPLICATION CLÉ:

 Le comptable de l’entreprise « Beauté », met à votre disposition

l’extrait des opérations du mois de Janvier 2020, suivant :
 Le 18/01 ventes de produits finis au client « Harmonie » , Fac n°
F30 :54 000 HT ;remise 20% ;escompte 1% ;port facturé

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forfaitairement 250Dh hors Taxes ; TVA 20% ; facture réglée par
chèque bancaire.

 Le 22/01 Reçu du fournisseurs « Splendeur », la facture N°115 relative

à l’achat de matières premières indiquant un montant brut de 46 000
HT ;TVA 20% ; remise 20% ;escompte 2% ; port à charge client
500DHS hors Taxes (effectué par les propres moyens du fournisseur) ;
réglé 25% par chèque bancaire, le reste payable dans 60 jours.
 TAF :
 1-Reconstituer les factures établies et reçues par l’entreprise
BEAUTE en Janvier 2020.
 2-Enregistrer, au journal de cette entreprise, les opérations du mois
de janvier 2020.

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II- LA FACTURE AVOIR
 La facture d’AVOIR est un document par lequel
le fournisseur reconnait devoir une certaine
somme à son client à raison d’un retour de

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marchandise ou de l’octroi d’une réduction.

 La facture avoir comporte les mêmes mentions

que la facture DOIT mais contrairement à cette
dernière elle constate la créance du client sur le
fournisseur ( net à déduire) .

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II- LA FACTURE AVOIR

CHICWOW Casablanca le 15 AVRIL 2020

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Facture Avoir n 12 -20

Ets FASHION

Votre retour Montant

brut 100 000
Remise 10% 10000
Net commercial 1 90 000
Rabais 2% 1800
Net commercial 2 88 200
Escompte 1% 882
Net Financier 87 318
TVA 20% 17 463,6
Net à déduire
TTC 104 781,6 24
A- LE RETOUR DE MARCHANDISE
 Le retour de marchandises avariées ou non
conformes est matérialisé par l’établissement
d’un avoir par le fournisseur à son client.

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 Pour le vendeur , il s’agit d’une diminution des ventes
et des créances de son client
 Pour l’acheteur il s’agit d’une diminution des achats
et de la dette envers le fournisseur.

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B- LES RÉDUCTIONS HORS FACTURE
INITIALE

1- Réduction commerciale hors facture

Les réductions commerciales( rabais remises

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ristournes ), dont les montants ne sont connus que
postérieurement à la facturation initiale, sont
établies sur la facture avoir.
 Les réductions commerciales hors facture sont
enregistrées chez le fournisseurs au débit de l’un
des comptes soustractifs suivants:

 7119 RRR accordées par l’entreprise sur vente de

marchandise
 7129 RRR accordées par l’entreprise sur vente de biens et 26
services produits
B- LES RÉDUCTIONS HORS FACTURE
INITIALE

1- Réduction commerciale hors facture

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 Les réductions commerciales hors facture sont
enregistrées chez le fournisseurs au débit de l’un
des comptes soustractifs suivants:

 7119 RRR accordées par l’entreprise sur vente de

marchandise
 7129 RRR accordées par l’entreprise sur vente de biens et

services produits

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B- LES RÉDUCTIONS HORS FACTURE
INITIALE

1- Réduction commerciale hors facture

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 Les réductions commerciales hors facture sont
enregistrées chez le client au crédit de l’un des
comptes soustractifs suivants:

 6119 RRR obtenues sur achat de marchandise

 6129 RRR obtenues sur achat de matières et fourniture

 6149 RRR obtenues sur autres charges externes

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B- LES RÉDUCTIONS HORS FACTURE
INITIALE

2- Réduction Financière hors facture

L’escompte convenu ultérieurement à la facture
initiale d’achat vente est traité de la même manière

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il que s’il est accordé sur la facture initiale .

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 Cours préparé par A.MANSOURI
Merci pour votre attention

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