Comptabilité financière

Les relations avec les clients et les fournisseurs

Chapitre 1 – Opération d’achat / vente de biens et services
(Facture de DOIT)

L1 Gestion – Semestre 2 – Année universitaire 2020 – 2021 Emmanuelle BACH

 Chapitre 1 - LES OPERATIONS D’ACHAT & DE VENTESDE BIENS & SERVICES
LA FACTURE DE DOIT

Les achats et les ventes :

- représentent la plus grande partie des opérations courantes réalisées par l’entreprise,
- génèrent la production de différents documents commerciaux, dont un, appelé « Facture de DOIT
»,
La « Facture de DOIT » = doc qui va permettre d’enregistrer la vente ou l’achat
- est l’élément déclencheur de l’enregistrement de l’opération d’achat ou de vente,
- fait apparaître différents éléments : montant des biens et services, montant de la TVA, réductions
… et montant définitif à payer.

I. LES DOCUMENTS COMMERCIAUX :

Toutes les opérations commerciales d’achat et de vente se déroulent généralement en quatre

étapes (commande, livraison et facturation (en mm temps), paiement), chacune d’entre elles
donnant lieu à l’établissement d’un ou plusieurs documents commerciaux.

1. La commande :

La commande écrite = preuve en matière de législation commerciale : l’acceptation du

document écrit par les cocontractants vaut consentement.
On distingue :
- Le bon de commande = document à l’en-tête du client, il précise le nom et l’adresse
du fournisseur, le détail des articles commandés (références, prix unitaire et global) et
toutes les conditions utiles à la bonne exécution de la commande (livraison, paiement)
 établi par le client ient

Le bulletin de commande = document à l’en-tête du fournisseur, présentant les

mêmes informations que le bon de commande, et précisant le nom et l’adresse du
client  établi par le fournisseur
Nb : mm info dans les deux docs

Attention : d’un point de vue comptable, la passation d’une commande ou la rédaction ou la

réception d’un bon de commande ne génère pas d’enregistrement au journal s
d’enregistrement au journal.

2. La livraison :

La délivrance du bien est constatée par l’émission d’un document récapitulant toutes les
informations relatives :
- au contenu de la livraison
- à la date de la livraison

On distingue :
le n de slivraisLe bon de livraison= document établi par le fournisseur et remis au
bo client ;

len Le bon de réception (double du bdl)= généralement duplicata du bon de livraison

(signé par l’acheteur à la livraison, et conservé par le vendeur) ; peut cependant être
émis par l’acheteur lui-même.

Attention : d’un point de vue comptable, un bon de livraison ou de réception ne génère pas
d’enregistrement au journal.

3. La facturation :

Les opérations d’achats/ventes donnent lieu à l’établissement d’un document appelé

FACTURE.

Facture= seul doc obligatoire lors d’achat ou vente + le doc qui déclenche l’enregistrement
comptable de l’achat/vente
A. Définition :

La facture est un document commercial, émis par le fournisseur et destiné à son client,
qui indique le détail et les conditions de négociation de l’opération et le montant à
payer.

 On parle de facture de DOIT (= vente pour fournisseur et achat

pour client)

B. Fonctions de la facture :
Facture= litige) de la vente et conditions de son
preuve (en exécution.
cas de
Le fournisseur conserve un double de la facture à ce titre.
Elle permet, d’un point de vue fiscal, un contrôle rigoureux des opérations commerciales.

C. Mentions obligatoires de la facture de DOIT :

Une facture de DOIT comporte des mentions obligatoires :

 en-tête de facture :
- le nom ou la raison sociale du fournisseur, son adresse, son numéro d’immatriculation au
RCS
- le nom ou la raison sociale du client et son adresse
- la dénomination « FACTURE »
- un numéro d’ordre
- la date de création de la facture
- le numéro d’identification à la TVA du client et du fournisseur pour les opérations intra-
communautaires.
 corps de la facture :
- la désignation des marchandises vendues : dénomination précise, quantités, prix unitaire,
montant HT
- les réductions éventuelles
- les frais accessoires éventuels facturés au client : frais de transport, frais d’emballage
 pied de la facture :
- le total hors taxes
- le taux de TVA et le montant de la TVA
- le net à payer
- le mode de règlement et le délai de règlement
- la date à laquelle le paiement doit intervenir
- les conditions d’escompte en cas de paiement anticipé

II. Principes généraux de la Taxe sur la Valeur Ajoutée :

1. Définition :
.
La TVA est un impôt indirect sur la consommation supporté par le consommateur
final.

Montant de la TVA = Montant HT * taux de TVA

Montant TTC = Montant HT + Montant de la TVA

2. Les taux de TVA :

- Taux normal 20% : Il frappe tous les produits et services qui ne bénéficient pas d’un des
taux réduits ci-dessous.

3
- Taux intermédiaire 10%: 10%
Il frappe notamment les ventes à consommer sur place (café, hôtels, restaurants), le transport
de voyageurs, les travaux d’amélioration et d’entretien des logements d’habitation.

- Taux réduit 5,5%: 5.5%

Il frappe les produits et services de première nécessité limitativement énumérés, notamment
les produits alimentaires, la fourniture des repas de cantine scolaire, les livres, les
abonnements à certaines sources d’énergie ;

- Taux particulier 2,10%: 2.10%

Il frappe les médicaments remboursables par la Sécurité Sociale, et certains spectacles et aux
publications de presse

3. Le mécanisme de la TVA :
- En tant que fournisseur, l’entreprise joue le rôle de collecteur d’impôt auprès de ses
propres clients : elle facture de la TVA à ses clients, qu’elle encaisse puis reversera au
Trésor Public.
- En tant que cliente d’autres entreprises, elle paiera de la TVA sur ses achats, qui lui sera «
remboursée » par l’Etat.

l’entreprise ne paie que la différence entre la TVA collectée auprès de ses clients et la
TVA qu’elle a payée lors de ses achats.

La TVA est neutre pour l’entreprise.

Exemple 1:

Soit une marchandise vendue par l’entreprise Y au client Z, dont le prix de vente HT est de
1000 € ; TVA : 20 %.

HT : 1 000€ reçu par Y, enrichissement de 1000 € pour Y

TVA : * 0,20 reçu par Y, mais à reverser au Trésor Public
1 000 = 2200€ = 200€= TVA Collectée TVTVA collectée
TTC : 
1 000 + 200 = 1 200€1 1000+200=1200 total reçu par Y de Z
Cette marchandise avait été achetée 800 € HT par Y à son fournisseur X; la facture
était la suivante:


HT : 800 € payé par Y, appauvrissement de Y de 800 €

TVA : 160 € de TVA payé par Y, mais remboursable par
800 * 0,20 = 160 € le Trésor Public = TVA Déductible TVA déductible
TTC : 
800 + 160 = 960 € 800+160=960€ le total versé par Y à X
 Finalement, l’entreprise Y versera au Trésor public : 200-160=40€ => TVA à décaisser200
– 160 = 40 € = TVA à décaisser

TVA à décaisser =
TVA collectée – TVA TVA collectée – TVA
déductible déductible
Vérification :Y encaisse Y décaisse € de TVA en payant la facture de
200€ 200 € de TVA et 160€ 160 X
Y décaisse € de TVA qu’il verse au Trésor
40€ 40 Public
Y décaisse € de TVA au total  neutralité de
donc 200€ 200 la TVA pour Y

NB: Seuls les agents économiques qui peuvent facturer la TVA sont autorisés à récupérer la
TVA qu’ils ont payée.

4. Les comptes de TVA :

La TVA, déductible et collectée, ne constitue ni une charge, ni un produit, elle est

enregistrée dans un compte de tiers 4, au bilan.

4
 TVA
 collectée : 44571 Etat, TVA collectée
TVA Etat, TVA déductible sur
 déductible : 44562 immobilisations
Etat, TVA déductible sur autres
44566 biens et services
TVA à
 décaisser : 44551 Etat, TVA à décaisser
Crédit de
 TVA : 44567 Etat, crédit de TVA à reporter

5. Fait générateur et exigibilité :

 Le fait générateur :date à laquelle le fournisseur devient redevable de la TVA

date à laquelle l’Etat devientcrj Créancier de l’entreprise

date à laquelle la TVA doit apparaître dans les comptes de

 l’entreprise
L’exigibilité de la TVA : date à
laquelle la TVA est effectivement
 due effectivement due au Trésor Public par le fournisseur.
La date d’exigibilité entraine la date de déductibilité de la TVA : elle ne peut être déduite
par le professionnel qui l’a collectée qu’à partir du moment où elle est devenue exigible chez
le fournisseur.

La date de reversement de la TVA (exigibilité) au Trésor Public dépend de la nature de

l’opération soumise à TVA. La date d’exigibilité fiscale ne correspond donc pas forcément à
la date de la transaction.

Nature de l’opération
taxable (date) Fait générateur Date d’exigibilité

Vente ou livraison d’un bien

TVA sur les débits
TVA sur les TVdébits
Date de livraison du bien (en
Livraison du bien pratique,
on retient la date de
facturation)

Prestations de services Encaissement du prix ou

TVA sur les encaissements Achèvement de la prestation d’un acompte
TVA sur les encaissements

III. Enregistrement d’achat / vente de biens ou services :

1. Achats et ventes de biens :

A. Achats de biens :

a. Présentation des comptes :

Les achats s’enregistrent dans une subdivision du compte « 60 – Achats », qui distingue les
éléments par nature et selon qu’ils font ou pas l’objet d’un suivi au niveau des stocks :

– Achats stockés – Matières premières et fournitures destinés à entrer dans la

601 Matières composition du produit fabriqué.
En fin d’exercice, ces achats non consommés doivent apparaître
premières et fournitures dans le compte « 31 –
Stocks de matières premières et fournitures ».

– Achats stockés Biens consommés au premier usage et participant à la fabrication

602 – Autres ou au traitement sans
approvisionnements entrer dans la composition du produit fabriqué.
En fin d’exercice, ces achats non consommés doivent apparaître
dans le compte « 32 – Stocks d’autres approvisionnements ».

– Achats de Biens incorporés au produit fabriqué, mais sans subir de

605 matériel, transformation.
équipements et travaux
– Achats non Biens non stockables (eau, électricité,, énergie …) et biens à
606 stockés de caractère industriel ou
matières et fournitures administratif ne faisant pas l’objet d’un suivi des stocks.

607 – Achats de
marchandises Biens achetés par l’entreprise pour être revendus en l’état.
5
Exemple 2 : achat d’un pot de peinture :
601 : si la peinture est destinée à recouvrir les produits fabriqués
602 : si la peinture est destinée à l’entretien des locaux ou du matériel de production avec
suivi des stocks
606 : si la peinture est destinée à l’entretien des locaux ou du matériel de production mais
sans suivi des stocks
607 : si le pot de peinture est acheté par un distributeur pour être revendu en l’état.

b. Comptabilisation :

Suite de l’exemple 1 : enregistrement de la facture chez Y : achats de marchandises : 800 €

HT, TVA à 20% ; règlement à 30 jours. L’entreprise doit à son fournisseur X le montant
TTC, soit : 800 + 800 * 0,20 = 800 +160 = 960 €

Enregistrement de la facture d’achat chez Y :

Y a donc une envers La TVA étant neutre pour La TVA de 160 € payée par
dette son l’entreprise Y, l’entreprise
fournisseur X du montant la charge supportée par celle- Y au fournisseur X sera «
TTC : 960 € ci s’élève remboursée »
au montant HT : 800 par l’Etat ; l’entreprise a
€, une créance
sur l’Etat.
401
D Fournisseurs C 607 Achats de 44566 TVA déd.
D Mses C D S/ABS C

906 800 ` 160

Date

607 Achats de Marchandises 800

4456 TVA déd s/
6 ABS 160
Fournisse
401 urs 960
Fact
n° ...

Enregistrement des factures d’achat :

 60. – 401
D Achats C D44566 TVA déd Fournisseur
s/ABSC D s C

HT TVA TTC

date

60 Achats HT
44566 TVA déd s/ ABS TVA
4
01 Fournisseurs TTC
Fact
n° ...

6
Remarque : si l’opération est au comptant, on peut directement créditer un compte de
trésorerie :
date

60 Achats HT
TVA déd s/
44566 ABS TVA
512 ou Banques ou
530 Caisse TTC
Fact n° ...

N.B. : Si l’entreprise ne peut récupérer la TVA sur ses achats, le montant TTC constitue la
charge de l’entreprise. Dans ce cas, le compte de charges est débité pour son montant TTC.
401
D Fournisseurs C
D 6... Charges C
TTC TTC

date

60 Achats TTC
401 Fournisseurs TTC
Fact n° ...

B. Ventes de biens :

a. Présentation des comptes :

Les ventes s’enregistrent dans une subdivision du compte « 70 – Ventes de produits

fabriqués, prestations de services, marchandises » :

Ventes de produits fabriqués par l’entreprise suite à une

701 – Ventes de produits finis
– Ventes de produits
702 intermédiaires
– Ventes de produits
703 résiduels
707 – Ventes de marchandises
transformation de matières
Ventes de produits semi-finis, qui ont atteint un stade
d’achèvement, mais destinés
à entrer dans une autre phase de production (ex : circuits
imprimés)
Vente de déchets et rebuts de fabrication
Ventes de biens sans transformation

b. Comptabilisation :
Suite de l’exemple 1 : enregistrement de la facture de vente chez X : vente de marchandises :
800 € HT, TVA à 20 % ; règlement à 30 jours. Le client Y a une dette envers l’entreprise X
du montant TTC, soit : 800 +800 *0,20 = 800 + 160 = 960 €.

Enregistrement de la facture de vente chez X :

X a une créance sur son
client Y du montant TTC de
960 €
D 411 Clients C de 160 €.
960
La TVA étant neutre pourLa TVA de 160 € collectée
par l’entreprise X auprès de
l’entreprise X, le produit de
Y sera reversée
l’entreprise est donc égal au
à l’Etat ; l’entreprise X a
montant de la vente HT: 800
€. donc une dette envers l’Etat
D 707 Ventes de Mses C D 44571 TVA collectée C
800 160

7
 Date

411 Clients 960

Ventes de
707 marchandises 800
44571 TVA collectée 160
Fact n° ...

Enregistrement des factures de ventes :

70… 44571 TVA

D Ventes C D collectéeC
D 411 Clients C
TTC HT TVA

Date

411 Clients TTC

70 Ventes HT
TVA
44571 collectée TVA
Fact n° ...

Remarque : il existe une symétrie entre la comptabilisation de la facture chez le fournisseur et

chez le client :

Suite de l’exemple 1 : Y achète des marchandises à X pour un montant de 800 € HT, TVA à
20%, règlement à 30 jours.

Facture d’achat chez Y Facture de vente chez X

2. Achats et ventes de services :

A. Ventes de prestations de services :

a. Présentation des comptes :

Les ventes s’enregistrent dans une subdivision du compte « 70 – Ventes de produits

fabriqués, prestations de services, marchandises » :

704 – Travaux Travaux réalisés par les entreprises de BTP et par les artisans
Travaux de recherche et de conception généralement
705 – Etudes réalisés par des bureaux
d’études
706 – Prestations de services Prestations immatérielles de tous ordres

8
b. Comptabilisation :

Dans le cas des prestations de services, le fait générateur et l’exigibilité sont des dates
différentes si le paiement ne se fait pas au comptant.
A l’achèvement de la prestation (fait générateur), le vendeur devient redevable de la TVA : il
convient donc d’enregistrer une dette de TVA. Cependant, elle n’est pas encore exigible
(exigible au paiement seulement).
Il est possible d’utiliser le compte 44571 – TVA collectée, mais il faudra exclure ce montant
lors du calcul de la TVA à décaisser du mois.
Une autre solution consiste donc à utiliser un compte transitoire 44574 – TVA collectée sur
encaissements, qui sera soldé par le crédit du compte 44571 lorsque la TVA deviendra
exigible.

Exemple 3 : L’entreprise FLORA réalise une prestation de services pour son client GELOS
le 12/03/N. Montant : 500 € HT,
TVA : 20%. Comptabilisation chez le fournisseur FLORA :
 Hypothèse 1 : règlement au comptant par chèque:

 Fait générateur (date de constatation de la dette de TVA envers l’Etat ): achèvement de la

prestation de service: 12/03/N
 Date d’exigibilité: date de règlement: 08/04/N
12/03

512 Banques 600

706 Prestations de services 500
44571 TVA collectée 100
Facture n°... client GELOS

ou, en deux étapes :

12/03
411 Clients 600
706 Prestations de services 500
44571 TVA collectée 100
Facture n°... client GELOS
d°
512 Banques 600
411 Clients 600
Règlement GELOS, fact °...

Hypothèse 2 : le client règle la facture le 08/04/N.

 Fait générateur (date de constatation de la dette de TVA envers l’Etat ): achèvement de la prestation de service: 12/03/N
 Date d’exigibilité: date de règlement: 08/04 /N: 08/04

12/03

411 Clients 600

706 Prestations de services 500
44574 TVA collectée sur encaissements 100
Facture n°... client GELOS
 08/04
512 Banques 600
44574 TVA collectée sur encaissements 100
411 Clients 600
44571 TVA collectée 100
Règlement Fact n°... client GELOS

9
c. « TVA acquittée sur les débits » :

Pour faciliter la comptabilisation des opérations dans les entreprises fournissant à la fois des
biens et des services, il existe une option possible pour la TVA sur les débits. La mention «
Option pour les débits » ou « TVA acquittée sur les débits » doit alors obligatoirement être
portée sur la facture.

Suite de l’exemple 3 : la facture de l’entreprise FLORA porte la mention « TVA acquittée sur
les débits ».
 Hypothèse 2 : le client règle la facture le 08/04/N.
 Fait générateur (date de constatation de la dette de TVA envers l’Etat ): achèvement
de la prestation de service: 12/03/N
 Date d’exigibilité: date d’achèvement de la prestation: 12/03 /N

12/03

411 Clients 600

706 Prestations de services 500
44571 TVA collectée 100
Facture n°... client GELOS
08/04
512 Banques 600
411 Clients 600
Règlement Fact n°... client GELOS

B. Achats de prestations de services :

a. Présentation des comptes :

Les achats de prestations de services s’enregistrent dans une subdivision des comptes :
« 60 – Achats »
« 61/62 – Autres charges externes »

604 – Achats d’études et prestations de Sous-traitance d’études ou prestations entrant dans le coût de production d’un
bien
services ou d’une prestation réalisée par l’entreprise
61– Services extérieurs Charges externes, autres que les achats, en provenance des tiers et nécessaires à
62 – Autres services extérieurs l’activité

b. Comptabilisation :

Le problème se pose lorsque l’opération n’est pas effectuée au comptant.

Si l’entreprise n’a pas opté pour la TVA acquittée sur les débits, la TVA ne sera déductible
chez le client que lorsqu’elle sera exigible chez le fournisseur.
Il est possible d’utiliser le compte « 44566 – TVA déductible sur ABS », mais il faudra
exclure ce montant lors du calcul de la TVA à décaisser du mois.
Une autre solution consiste donc à utiliser un compte transitoire « 44564 – TVA déductible
sur encaissements », qui sera soldé par le débit du compte 44566 lorsque la TVA deviendra
exigible chez le fournisseur, c’est-à-dire au règlement de la facture.

10
Suite de l’exemple 3 : L’entreprise FLORA réalise une prestation de services (nettoyage des
locaux) pour son client GELOS le
12/03/N. Montant : 500 € HT, TVA : 20% . Comptabilisation chez le client GELOS :
 Hypothèse 1 : règlement au comptant par chèque :
 Fait générateur (date de constatation de la dette de TVA envers l’Etat ): achèvement
de la prestation de service: 12/03/N
 Date d’exigibilité: date de règlement: 12/03 /N
 Date de “déductibilité” chez le client:12/03/N

12/03

615 Entretien et réparation 500

44566 TVA déd s/ ABS 100
512 Banques 600
Facture n°... fournisseur FLORA

ou, en deux étapes :

12/03

615 Entretien & réparation 500

44566 TVA déd s/ ABS 100
401 Fournisseurs 600
Facture n°...frs Flora
d°
401 Fournisseurs 600
512 Banques 600
Règlement à FLORA, fact °...

 Hypothèse 2 : le client règle la facture le 08/04/N.

 Fait générateur (date de constatation de la dette de TVA envers l’Etat ): achèvement
de la prestation de service: 12/03/N
 Date d’exigibilité: date de règlement: 08/04/N
 Date de “déductibilité” chez le client:08/04/N

12/03

615 Entretien & réparation 500

44564 TVA déd s/ encaissements 100
401 Fournisseurs 600
Facture n°... frs Flora
08/04
401 Fournisseurs 600
44566 TVA déd s/ ABS 100
512 Banques 600
44564 TVA déd s/ encaissements 100
Règlement Fact n°... frs FLORA
11
  Hypothèse 3: le client règle la facture le 08/04/N et le fournisseur a opté pour les débits.
 Fait générateur (date de constatation de la dette de TVA envers l’Etat ): achèvement de la prestation de service: 12/03/N
 Date d’exigibilité: date d’achèvement de la prestation: 12/03/N
 Date de “déductibilité” chez le client:12/03/Nd’achèvement de la prestation : 12/03

12/03

615 Entretien & reparation 600

44566 TVA déd s/ ABS 500
401 Fournisseurs 100
Facture n°... frs Flora
08/04
401 Fournisseurs 600
512 Banques 600
Règlement Fact n°... frs FLORA

IV. Les réductions commerciales et financières:

1. Les réductions commerciales : Rabais, Remises, Ristournes

a. Les différentes réductions commerciales :

 Le rabais : réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix préalablement convenu, pour tenir compte d’un défaut de
qualité ou de conformité des biens vendus.

 La remise : réduction accordée habituellement sur le prix courant, généralement en considération de l’importance de la
vente ou de la profession du client (ex : remise accordée par un grossiste aux artisans).

 La ristourne : réduction calculée sur l’ensemble des opérations faites avec un même client pour une période déterminée
(elles n’apparaissent donc pas sur la facture de DOIT)..

Prix de vente HT – Réductions commerciales = NET COMMERCIAL

N.B. : Les réductions commerciales se calculent toujours sur le prix de vente HT.
Si la facture comporte plusieurs réductions, elles doivent être calculées en cascade.

Exemple 4 : Brut : 10 000 € HT, remise de 10 %, rabais de 1%.

Montant HT : 10 000
Remise : 10%*10 000 = 1 000
= 9 000
Rabais 1% : 1%* 9 000 = 90
Net commercial : 8 910
On calcule le NET A PAYER de la façon suivante :
BRUT
- RRR
= NET COMMERCIAL
+ TVA (calculée sur le net commercial)
= NET A PAYER

12
b. Comptabilisation :

Lorsque les réductions commerciales figurent sur la facture de DOIT,

ON COMPTABILISE LE « NET COMMERCIAL », EN ACHAT CHEZ LE CLIENT, EN
VENTE CHEZ LE FOURNISSEUR.

Exemple 5 :

Société
GECO
Le
10/7/N
Facture n°211

DOIT : Sté EGS Paiement à 30 jours

Quantités Désignation Prix unitaire Montant

20 XP65X 100 € 2 000,00€

Remise 2% 40,00€

Net
commercial 1 960,00€

TVA à 20% 392,00€

Net à payer 2 352,00€

 Enregistrement au journal de la facture du 10/7 :

Chez EGS
Chez GECO (fournisseur) (client)

10/07 10/07

411 Clients 2352,00 607 Achats Mses 1 960,00

707 Vtes Mses 1 960,00 44566 TVA déds/ABS 392,00
TVA
44571 coll 392,00 401 Frns 2 352,00

2. Les réductions financières : l’escompte

On calcule le NET A PAYER de la façon suivante :

BRUT
- RRR
= NET
COMMERCIAL -
ESCOMPTE
= NET FINANCIER
+ TVA (calculée sur le net financier)
= NET A PAYER
Sur des factures de ventes :
L’escompte est comptabilisé en charge financière, compte « 665 Escomptes accordés » chez le vendeur.
 LE COMPTE DE PRODUIT APPARAIT POUR LE NET COMMERCIAL

 Sur des factures d’achat :

L’entreprise comptabilise différemment l’escompte, selon qu’il s’agit d’éléments entrant dans les stocks ou
non.

Art.213-31 du PCG : « le coût d’acquisition des stocks est constitué du :

- prix d’achat, y compris les droits de douane et autres taxes non récupérables, après déduction des rabais
commerciaux, remises, escomptes de règlement et autres éléments similaires ;
- - ainsi que des frais de transport, manutention et autres coûts directement attribuables à l’acquisition des
produits finis, des matières premières et des services.
Les coûts administratifs sont exclus du coût de production et d’acquisition, à l’exclusion des coûts de
structures dédiés ».

Les stocks doivent donc apparaître pour leur valeur nette de toute réduction (article 213-31 du PCG),
dans la comptabilité du client. Donc :
 Pour les éléments entrant dans le coût d’acquisition ou de production d’un stock :

On comptabilise les achats de biens ou services entrant dans le coût d’acquisition ou de production
d’un stock comme dans le cas d’une réduction commerciale :

LE COMPTE DE CHARGE APPARAIT POUR LE NET FINANCIER.

 Pour les éléments n’entrant pas dans le coût d’acquisition ou de production d’un stock :

On comptabilise l’escompte en produit financier, compte « 765 Escomptes

obtenus » chez le client.

LE COMPTE DE CHARGE APPARAIT POUR LE NET COMMERCIAL.

Exemple 6 :

Société GECO
Facture n°220 Le 15/7/N
DOIT : Sté EGS Paiement à 30 jours

Quantités Désignation Prix unitaire Montant

1 XC12X 2 000 € 2 000,00 €

Escompte 5% 100,00 €

Net financier 1 900,00 €

TVA à 20% 380,00 €

Net à payer 2 280,00 €

 Enregistrement au journal de la facture du 15/7 :

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  Cas des biens et services entrant dans le coût d’acquisition ou de production d’un stock :

Chez GECO (fournisseur) Chez EGS (client)

10/07 10/07

411 Clients 2280,00 607 Achats Mses 1 900,00

665 Esc. accord 100,00 44566 TVA déds/ABS 380,00
707 Vtes Mses 2 000,00 401 Frns 2 280,00
44571 TVA coll 380,00

 Cas des biens et services n’entrant pas dans le coût d’acquisition ou de production d’un stock :

Chez GECO (fournisseur) Chez EGS (client)

10/07 10/07

411 Clients 2280,00 606 Achats non stoc 2 000,00

665 Esc. accord 100,00 44566 TVA déds/ABS 380,00
707 Vtes Mses 1 900,00 401 Frns 2 280,00
44571 TVA coll 380,00 765 Esc. obtenus 100,00

V. Les avances et acomptes:

Lorsque l’importance de la commande le justifie, ou lors de nouvelles relations commerciales, il est parfois demandé le versement
d’une somme à titre d’avance ou d’acompte :
- avances : elles sont constituées par les sommes d’argent versées avant le début de l’exécution de la commande ;
- acomptes : ce sont les sommes versées en fonction de l’avancement de la prestation.

La livraison n’ayant pas encore eu lieu, l’avance représente :

Dans la comptabilité du Compte de bilan N° du compte

Fournisseur une dette envers son client 4191 - Clients – Avances & acomptes reçus sur
commandes
Client une créance sur le fournisseur 4091 - Fournisseurs – Avances & acomptes versés sur
commandes

1. Comptabilisation des avances et acomptes sur biens :

Rappel concernant la TVA pour les biens : fait générateur : la livraison

exigibilité : à la livraison (facturation)

 pour les acomptes reçus, pas de TVA collectée car le fait générateur est la livraison
 pour les acomptes versés, pas de TVA déductible car la TVA n’est pas exigible chez le vendeur à cette date

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 Type d’opération Nature de l’acompte Analyse TVA associée à l’acompte
Vente Acomptes reçus Fait générateur & exigibilité : NEANT
livraison du bien
Achat Acomptes versés Déductibilité lors de NEANT
l’exigibilité chez le
fournisseur


les avances et acomptes concernant des biens ne sont pas soumis à TVA.
Exemple 7 : Le 18 septembre, Baudin commande des marchandises à Potier et verse par chèque bancaire 3 000 € à titre
d’avances.
Le 30 septembre, Potier adresse à Baudin la facture suivante :
Marchandises, montant brut : 10 000 €
Remise 20 % : - 2 000 €
Net commercial : 8 000 €
TVA 20% : 1 600 €
Montant TTC : 9 600 €
Avance versée le 18/09 : - 3 000 €
Net à payer : 6 600 €

A. Avances & acomptes reçus :

 Chez le fournisseur:
18/09

512 Banques 3 000

4191 Clients- Avances & acomptes reçus s/ commandes 3 000
Chèque Client Baudin avance s/Cde

30/09

411 Clients 6 600

4191 Clients- Avances & acomptes reçus s/ commandes 3 000
707 Ventes de Marchandises 8 000
44571 TVA collectée 1 600
Facture n°...

B. Avances & acomptes versés :

 Chez le client :
18/09

4091 Frs- Avances & acomptes versés s/ commandes 3 000

512 Banques 3 000
Chèque n° ... Frs Potier avance s/Cde

30/09

607 Achats de Marchandises 8 000

44566 TVA déd s/ABS 1 600
401 Fournisseurs 6 600
4091 Frs- Avances & acomptes versés s/ commandes 3 000
Facture n°...
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2. Comptabilisation des avances et acomptes sur prestations de services :

Rappel concernant la TVA pour les services : fait générateur : l’achèvement de la prestation
exigibilité : l’encaissement du prix

Type d’opération Nature de l’acompte Analyse TVA associée à Compte de contrepartie

l’acompte à la TVA associée
Vente Acomptes reçus Exigibilité à 444571 -TVA collectée 44584 TVA récupérée
l’encaissement (crédit) d’avance (débit)

Achat Acomptes versés Déductibilité car 44566-TVA déductible 44585 – TVA

exigibilité chez le (débit) déductible lors du
fournisseur paiement (crédit)

Remarque : le même traitement est opéré si l’entreprise fournisseur a opté pour les débits.

Exemple 8 : L’entreprise ROTATIC perçoit, le 02/04, un acompte de 1 020 € à valoir sur une prestation de nettoyage de locaux
qui sera effectuée durant le mois. Le 25 /04, elle envoie la facture à son client FORET : montant HT : 4 000 €.


Les 1 020 € d’acompte sont donc un montant TTC montant HT de l’acompte : 1 020 / 1.2 = 850 €
donc TVA sur l’acompte : 850 * 0.2 = 170 €
Le 25/04 reste à payer au client : 4 000 * 1.2 – 1 020 = 3 780 €
reste à collecter de TVA : 4 000 * 0.2 – 170 = 630 €

A. Avances & acomptes reçus :

 Chez le fournisseur:

02/04

512 Banques 850

44584 TVA récupérée d’avance 170
4191 Clients- Avances & acomptes reçus s/ commandes 850
44571 TVA collectée 170
Chèque Client Baudin avance s/Cde

25/04

411 Clients 3 780

4191 Clients- Avances & acomptes reçus s/ commandes 1 020
706 Prestations de services 4 000
44571 TVA collectée 630
44584 TVA récupérée d’avance 170
Facture n°...

NB : à l’encaissement :

512 Banques 3 780

44574 TVA coll s/ encaiss 630
411 Clients 3 780
44571 TVA coll 630
Facture n°...
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B. Avances & acomptes versés :

 Chez le client :

02/04

4091 Frs- Avances & acomptes versés s/ commandes 850

44566 TVA déd s/ABS 170
512 Banques 850
44585 TVA deductible lors du paiement 170
Chèque n° ... Frs Potier avance s/Cde

25/04

615 Entretien & réparation 4 000

44564 TVA déd s/encaissements 630
44585 TVA deductible lors du paiement 170
401 Fournisseurs 3 780
4091 Frs- Avances & acomptes versés s/ commandes 1 020
Facture n°...

NB : à l’encaissement :

401 Frs 3 780

44566 TVA déd s/ABS 630
512 Banques 3 780
44564 TVA déd s/encaissements 630
Facture n°...

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