Cours TVA - 2022

Cursus 2022-2023
Cours : T.V.A. - 1ère Droit

Professeur : Xavier Robben
AVERTISSEMENT
Tout comme pour la majorité des cours, ces notes constituent un support afin d’aider les
étudiants à suivre les exposés et les travaux réalisés en classe. Il ne s’agit en aucun cas d’un
cours exhaustif. De plus, l’actualité imposera des mises à jour pendant l’année scolaire. Les
étudiants sont donc invités à se tenir au courant des activités réalisées en classe, ainsi que de
l’actualité fiscale.
Cours de T.V.A. 2022-2023

00. Généralités
Qu'est-ce que la TVA?
Dans l'Union européenne, la taxe sur la valeur ajoutée, ou TVA, est une taxe à la consommation de
nature générale, à assiette large, évaluée par rapport à la valeur ajoutée aux biens et services. Elle
s'applique plus ou moins à tous les biens et services achetés et vendus à des fins de consommation
dans la Communauté. Ainsi, les biens vendus pour l'exportation ou les services vendus à des clients
résidant hors de la Communauté ne sont normalement pas soumis à la TVA. À l'inverse, les
importations sont taxées de façon à ce que le système reste équitable pour les producteurs de l'UE,
qui bénéficient ainsi des mêmes conditions de concurrence sur le marché européen que les
fournisseurs sis hors de l'Union.
La taxe sur la valeur ajoutée est
1. une taxe générale qui s'applique, en principe, à toutes les activités commerciales impliquant
la production et la distribution de biens et la prestation de services.
2. une taxe à la consommation puisqu'elle est, en dernier ressort, supportée par le
consommateur final. Ce n'est pas une taxe qui pèse sur les entreprises.
3. un pourcentage du prix, ce qui signifie que la charge fiscale réelle est visible à chaque stade du
processus de production et de distribution.
4. perçue de façon fractionnée par un système de paiements partiels qui permet à l'assujetti
(entreprises immatriculées à la TVA) de déduire de la TVA qu'il a perçue le montant de la taxe
qu'il a payée à d'autres assujettis sur ses achats servant à son activité commerciale. Ce
mécanisme assure la neutralité de l'impôt, quel que soit le nombre des transactions.
5. versée à l'administration fiscale par le vendeur des biens, qui est "l'assujetti", mais, dans les
faits, payée par l'acheteur au vendeur puisque comprise dans le prix. Il s'agit donc d'une taxe
indirecte.
La directive 2006/112/CE constitue la pierre angulaire de la législation communautaire en matière de

TVA depuis le 1er janvier 2007. Cette "directive TVA" représente en fait une refonte de la sixième
directive TVA de 1977, telle qu'elle a été modifiée au fil des ans. Cette refonte rassemble diverses
dispositions en un seul texte juridique; elle offre ainsi une meilleure vue d'ensemble de la législation
communautaire en vigueur.
Comme le veut l'usage, la nouvelle directive contient un tableau de correspondance qui permet
d'assurer le lien entre les dispositions de la sixième directive TVA et celles la nouvelle directive. Ce
tableau figure à la fin de la directive.
Qu'est-ce qu'un assujetti?
Dans le domaine de la TVA, l'assujetti est toute personne physique, tout partenariat ou toute société
ou autre qui fournit des biens et services imposables dans le cadre de son activité.
Toutefois, si le chiffre d'affaires de cette personne est inférieur à une certaine limite (le seuil), qui
diffère selon les États membres, cette personne n'a pas à appliquer la TVA à ses ventes.
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Comment la TVA est-elle appliquée?
La TVA due sur toute vente est un pourcentage du prix de vente; toutefois, l'assujetti peut en déduire
toutes les taxes déjà payées lors de l'étape précédente. Cela permet d'éviter une double imposition,
et la taxe n'est ainsi payée que sur la valeur ajoutée à chaque étape de la production et de la
distribution. De cette façon, le prix final étant égal à la somme des valeurs ajoutées à chaque stade, la
TVA payée en fin de chaîne est constituée de la somme des TVA payées à chaque étape.
Les opérateurs immatriculés et assujettis à la TVA se voient attribuer un numéro et doivent faire figurer
la TVA facturée aux clients sur leurs factures. De cette façon, si le client est un opérateur immatriculé,
il sait combien il peut déduire à son tour, et le consommateur connaît le montant de la taxe qu'il a
payée sur le produit final. Le montant correct de la TVA est ainsi versé par étapes et le système assure,
dans une certaine mesure, son autocontrôle. Le système fonctionne comme suit:
1ère étape
Une mine vend du minerai de fer à une fonderie. La vente représente 1000 euros et, si le taux de TVA
est de 21%, la mine facture 1210 euros à son client. Elle devrait verser 210 euros au Trésor public, mais,
ayant acheté pour 242 euros d'outillage au cours du même exercice comptable, dont 42 euros de TVA,
elle n'est tenue de verser que 168 euros (210 euros moins 42 euros) au Trésor public. Celui-ci perçoit
également les 42 euros, puis les 168 euros, ce qui fait 210 euros - soit le montant correct de la TVA due
sur la vente du minerai de fer.
1. Livraison: 1000 euros

2. TVA sur la livraison: 210 euros
3. TVA sur les achats: 42 euros
4. TVA nette à payer: 168 euros
2ème étape
La fonderie a payé 210 euros de TVA à la mine et, disons, 20 euros supplémentaires sur d'autres achats
comme du mobilier, de la papeterie, etc. Ainsi, si la fonderie vend pour 2000 euros d'acier, elle facture
2420 euros, TVA comprise. La fonderie déduit les 230 euros déjà payés en amont et verse 190 euros
au Trésor public. Celui-ci perçoit ces 190 euros de la fonderie, plus 168 euros de la mine, plus 42 euros
versés par le fournisseur d'outillage à la mine, plus 20 euros versés par le fournisseur de mobilier ou
de papeterie à la fonderie.
1. Livraison: 2000 euros

2. TVA sur la livraison: 420 euros
3. TVA sur les achats: 230 euros
4. TVA nette à payer: 190 euros
190 euros (payés par la fonderie) + 168 euros (payés par la mine) + 42 euros (payés par le fournisseur
de la mine) + 20 euros (payés par le fournisseur de la fonderie) = 420 euros, soit le montant correct de
la TVA sur une vente de 2000 euros.

Partie Théorique
01. L’imposition indirecte
La distinction entre les impôts directs et les impôts indirects n’est pas fixée par la loi.
Elle résulte de la jurisprudence.
Celle-ci considère comme impôts directs, les impôts qui frappent une situation durable par sa nature.
Tel est le cas, par exemple, des impôts sur les revenus, parce que l’on n'impose jamais un revenu
instantané, mais le revenu de toute une période imposable, en général une année. Ainsi par exemple,
si un contribuable perçoit des revenus importants pendant les six premiers mois de l’année, puis subit
une perte pendant les six derniers mois de l’année, le revenu imposable sera la différence entre le
revenu du 1er semestre et la perte du 2ème semestre. Si cette différence est nulle ou négative, il n’y
aura pas d’impôt. Si l’impôt sur les revenus avait été indirect, il y aurait eu imposition de chaque revenu
perçu au cours du premier semestre, et évidemment aucune restitution pour les pertes du deuxième
semestre.
Les impôts indirects sont établis, en revanche, sur des situations qui ne sont pas durables par nature.
Il en est ainsi des droits d’enregistrement, qui sont perçus essentiellement, sur la circulation juridique
des biens, c’est-à-dire sur le transfert de propriété de certains biens. C'est une situation instantanée :
le transfert de propriété a lieu au moment du contrat, qu’il s’agisse d’une vente, d’une donation ou
d’un apport en société, par exemple. De même, la conclusion d’un contrat de bail, même si le bail dure
plusieurs années, est un événement instantané : le contrat est conclu à un certain moment, et le droit
d’enregistrement sera établi sur le fait que le contrat est conclu et non sur la durée du contrat. Ainsi,
si le contrat est résilié après un an, alors qu’il était conclu au départ pour 9 ans, il n’y aura pas de
restitution de droit, parce que l’imposition a été établie sur le fait d’avoir conclu un contrat de 9 ans,
et les droits auront été calculés sur neuf ans, d’une manière définitive.
Les droits de succession sont établis sur le transfert de patrimoine qui résulte du décès d’une personne,
qui a nécessairement lieu à un instant déterminé.
La TVA, est établie essentiellement sur les livraisons de biens et les prestations de services, c’est-à-dire
sur des actes instantanés. Certes, une prestation de service peut durer un certain temps, mais pour
l’application de la TVA, elle est réputée avoir lieu à un moment très précis, défini par la loi.
Il existe de nombreux impôts indirects, perçus par l’Etat, les provinces et les communes.
La T.V.A. est en définitive supportée que par le consommateur final du bien ou du service. Même si
avant d’atteindre ce stade final de la consommation, d’autres paiements de T.V.A. peuvent intervenir,
ils restent neutres.

02. Les opérations liées à la TVA
La TVA s’applique aux opérations suivantes :
1. les livraisons de biens

2. les prestations de services
3. les importations
4. les acquisitions intracommunautaires de biens
Livraison de biens
La livraison de bien est un transfert du pouvoir de disposer d'un bien comme un propriétaire. Elle est
soumise à la TVA belge si le lieu de la livraison est situé en Belgique.
Prestations de services
Toute opération qui n'est pas une livraison de biens est une prestation de services. Elle est soumise à
la TVA lorsque le lieu de prestation se situe en Belgique. En principe, le lieu de prestation de service
est localisé dans l'état où le prestataire de services a établi le siège de ses activités économiques. Mais
il existe de nombreuses exceptions à ce principe.
Importations
Par importation, il faut entendre l'introduction en Belgique d'un bien en provenance d'un pays non
membre de l'UE. La facture ne mentionne aucune TVA mais l'acheteur doit la payer lors de l'entrée du
bien sur le territoire belge. Cette taxe est déductible.
Acquisitions intracommunautaires
Par acquisition intracommunautaire, il faut entendre l’introduction en Belgique d'un bien expédié ou
transporté au départ d'un pays membre de l'UE. Dans la situation où l’acquéreur belge dispose d’un
numéro d’identification à la TVA valable, l’acquisition est taxée en Belgique. La facture ne mentionne
aucune TVA. L’acquéreur belge, s’il est un assujetti tenu au dépôt de déclarations périodique, indique
l'opération et la taxe dans sa déclaration à la TVA. La taxe est déductible.
Les exonérations
La loi prévoit un certain nombre d'exemptions qui peuvent être subdivisées en deux groupes :
1. Les activités qui sont exonérées de la TVA mais qui n'enlèvent pas le droit au prestataire de
déduire la TVA qui lui a été facturée en amont. Exemple : les exportations (hors UE), les
livraisons intracommunautaires (à destination d'un état membre de l'UE).
2. Certaines activités à caractère culturelles ou sociales sont exemptées de TVA et font perdre à
ceux qui les exercent le droit de déduire la TVA qu'ils ont payée à leurs fournisseurs. Exemple
: les notaires, les médecins, les établissements d'enseignement,…

03. Rappel sur les assujettis
Est un assujetti (art 4 du Code de la T.V.A.) :
- quiconque
- dans l'exercice d'une activité économique
- d'une manière habituelle et indépendante
- à titre principal ou à titre d'appoint
- avec ou sans esprit de lucre
- effectue des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le code
- quel que soit le lieu où s'exerce l'activité économique.
Le départ de l'assujettissement ne se situe pas au moment où l’on commence à effectuer des

opérations passibles de la T.V.A. (par exemple, l’ouverture d’un magasin) mais dès le moment où l'on
pose le premier acte non équivoque. Ce n’est pas non plus l’attribution d’un numéro d’identification
à la T.V.A. ou le passage au guichet d’entreprise qui détermine le départ de l’assujettissement.
De même, la qualité d'assujetti ne se perd qu’au moment où l'activité qui donne cette qualité prend
fin d'une manière définitive (réalisation du stock de marchandises et du matériel) et non pas
nécessairement lors de la fermeture de l’établissement commercial.
Les assujettis avec droit à déduction
Il s'agit des personnes physiques et morales qui répondent à la définition de l'assujetti et dont
l'entièreté de l'activité économique est visée par le Code T.V.A. (majorité des assujettis).
Les assujettis franchisés
Le régime de la franchise de la taxe concerne les petites entreprises qui réalisent un chiffre d’affaires
annuel n’excédant pas 15.000 euros (25.000 euros à partir du 1er janvier 2016) (hors TVA). Ces
entreprises sont dispensées de la plupart des obligations fiscales liées à la TVA.
Les assujettis exploitants agricoles
Les exploitants agricoles ont la faculté d'opter pour un régime particulier qui les dispense de déposer
des déclarations périodiques à la T.V.A. Ce régime interdit toute déduction des T.V.A. payées aux
fournisseurs et élimine l'obligation de porter en compte la T.V.A. aux clients. (Voir les régimes divers
au point 08).
Les holdings passifs
La société holding est une société dont l’objet principal consiste en l’acquisition et la détention de
participations dans d’autres sociétés. Dans ce cas, les revenus perçus sont des dividendes. Un autre
type d’activités pour ces holdings consiste à rendre des services à leurs filiales (ex. aide à la gestion,
publicité, marketing,…). A priori, les holdings Passifs ne sont pas assujettis à la TVA puisqu’ils ne se
livrent à aucune activité économique. Par contre, un holding Actif est assujetti à la TVA pour toutes les
activités qu’il réalise et qui rentre dans le champ d’application de la TVA.

Les assujettis exonérés
Un assujetti exonéré est un assujetti qui répond à la définition générale de l'assujetti mais dont les
opérations sont exonérées de la T.V.A. par l'article 44 du Code T.V.A.
Ces personnes sont dispensées de porter en compte la T.V.A. sur les opérations qu'elles réalisent avec
leurs clients; en revanche elles n'ont pas le droit de déduire la T.V.A. grevant leurs dépenses. L’article
44 du Code T.V.A. énumère les personnes exonérées et les activités qui rendent les personnes qui les
effectuent des assujettis exonérés :
_ les médecins, dentistes, accoucheuses, infirmiers, soigneurs et soigneuses, garde-malades,

masseurs et masseuses et les kinésithérapeutes
_ les prestations des établissements de soins de santé et assimilés
_ l’enseignement
_ les prestations des établissements d'éducation physique et des installations sportives
_ les prestations des organismes sans but lucratif
_ certaines mises à disposition de personnel
_ les prestations de nature culturelle et intellectuelle... lorsque les artistes (personnes physiques et
morales) ne sont pas organisateurs des spectacles et à condition que les prestataires de ces services
soient des organismes qui ne poursuivent pas un but lucratif (les recettes doivent servir uniquement à
couvrir les frais).
_ les opérations de soutien financier
_ les opérations immobilières
_ les opérations financières et d’assurances
_ les contrats d'édition
_ les livraisons de timbres-poste ayant cours, de timbres fiscaux et d'autres valeurs similaires
_ les paris, loteries et autres jeux de hasard ou d'argent
_ la gestion de fonds communs de placement
Les assujettis étrangers
Les personnes établies à l'étranger, sans siège en Belgique, et qui réalisent dans notre pays des
opérations soumises à la T.V.A. belge sont des assujettis étrangers.
Ces personnes peuvent s’installer dans notre pays, y créer un établissement stable et s’identifier
comme assujetti à la T.V.A. belge. A défaut ils doivent ou peuvent faire agréer un représentant fiscal
en Belgique qui ait la capacité de contracter, qui soit établi dans le pays, qui présente une solvabilité
suffisante et qui accepte de représenter l’assujetti étranger.
Les assujettis mixtes
Une même personne peut exercer dans le cadre de ses activités économiques à la fois des opérations
qui ouvrent droit à déduction et des opérations exemptées qui n’ouvrent pas de droit à déduction.
L’assujetti mixte et soumis à la taxe pour une partie de son activité et ne l’est pas pour l’autre partie.
L’assujetti mixte ne peut dès lors pas déduire la totalité de la taxe grevant ses dépenses
professionnelles. Deux méthodes de déduction sont proposées à l’assujetti mixte (art 46 du Code).

Les assujettis occasionnels
Ils ne sont assujettis que pour une opération déterminée. Malgré la réforme, ces assujettis ne seront
toujours pas identifiés à la TVA. On retrouve deux types d’assujettis occasionnels :
Les assujettis occasionnels pour livraison d’un bâtiment neuf
Hormis le cas du promoteur immobilier qui est un assujetti, toute autre personne peut soumettre à la
TVA un bâtiment neuf ou un droit réel sur un bâtiment neuf si les conditions sont remplies. Le but est
de permettre à l’assujetti occasionnel de récupérer la TVA.
Les assujettis occasionnels pour livraison intracommunautaire d’un moyen de transport neuf
Ces deux catégories d’assujettis occasionnels ne doivent accomplir aucune autre obligation que celle
de compléter une déclaration spéciale pour cette opération spécifique. Ils doivent cependant établir
une facture et payer la TVA éventuellement due (voir exemple de document)
Les Organismes publics (non assujettis)
Ce sont Etat, Régions, Communautés, provinces, Communes. Le Roi peut déclarer assujettis certains
organismes publics : les régies de distributions d’eau, de gaz, d’électricité,…
Le principe de base qui dit que les organismes de droit public ne sont en principe pas assujettis à la
TVA reste inchangé, pour les opérations qu’ils effectuent en tant qu’autorité publique. Cependant,
l’article 6 du code TVA a été modifié en 2007 pour répondre au mieux aux prescrits de la directive
européenne. Les PMNA (Etat, Communautés, Régions, Provinces, Communes, Agglomérations,…) sont
dorénavant considérées comme assujettis pour les activités non négligeables, dans la mesure où leur
non assujettissement conduirait à des distorsions de concurrence. Les activités visées sont :
1. les services de télécommunications ;

2. la fourniture et la distribution d’eau, de gaz, d’électricité et d’énergie thermique,
3. le transport de biens et de personnes,
4. les livraisons de biens et prestations de services effectuées dans le cadre de l’exploitation des
ports, des voies navigables et des aéroports,
5. les livraisons de biens neufs fabriqués en vue de la vente,
6. les opérations des organismes d’intervention agricoles portant sur les produits agricoles et
effectuées en application des règlements portant sur l’organisation commune du marché.
7. l’exploitation des foires et expositions à caractère commercial,
8. l’exploitation et la concession de droits d’exploitation d’un parking, d’un entrepôt et/ou d’un
terrain de camping,
9. les travaux de publicités,
10. les prestations de services des agences de voyages,
11. les livraisons de biens et des prestations de services effectuées par les cantines d’entreprises,
économats, coopératives et établissements similaires,
12. les livraisons de biens et les prestations de services effectuées par les organismes de
radiodiffusion et de télévision.
Ces activités entraînent automatiquement la qualité d’assujettis des organismes pour autant qu’elles
soient non négligeables.

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04. Les droits et obligations en matière de TVA
Les droits
En tant que contribuable, les droits suivants vous sont garantis :
1. droit à une information claire, précise et appropriée

2. droit à un contrôle impartial qui doit s'effectuer objectivement dans le cadre fixé par la loi
3. droit à un contrôle proportionné au but poursuivi et qui ne peut vous causer des désagréments
exagérés
4. droit au respect des accords conclus. Le contrôleur ne peut pas remettre en cause des accords
sur des éléments de fait pour les années écoulées. Il le peut cependant bien pour les années à
venir, à condition de vous en avoir informé préalablement.
5. droit au respect du secret professionnel. Si en raison de votre profession, vous faites valoir
votre secret professionnel, le contrôleur ne peut vous forcer à révéler des informations qui
concerneraient vos clients. Vous ne pouvez toutefois pas invoquer le secret professionnel pour
échapper à un contrôle qui porte sur votre situation fiscale.
Les obligations
Les principales obligations de l'assujetti consistent à :
1. faire une déclaration relative à l'activité économique (commencement, modification et

cessation d'activité)
2. établir des factures, des souches de TVA ou inscrire les opérations dans le journal des
recettes
3. tenir une comptabilité probante à l'égard de l'administration de la TVA
4. déposer chaque année un listing des clients assujettis
5. remettre un relevé des opérations intracommunautaires
6. déposer sa déclaration TVA dans les délais prescrits
7. payer le solde TVA en faveur de l'administration dans les délais prescrits et
éventuellement effectuer des acomptes en cas de déclaration trimestrielle.
Le déroulement du contrôle
Le contrôleur doit pouvoir :
1. avoir libre accès aux locaux professionnels

2. emporter les livres et les documents comptables
3. consulter les extraits de comptes
4. obtenir de n'importe qui des renseignements relatifs à la TVA concernant toute les personnes
A l'issue de contrôle, un relevé de régularisation ou un procès-verbal motivé est dressé.
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05. La base d’imposition
La base imposable est le montant sur lequel doit être calculée la TVA.
Prix brut des marchandises Remise = achat en grande quantité ou geste

commercial
1. Remise
2. Rabais Rabais = marchandise non conforme
3. Ristourne
Ristourne = réduction client fidèle
= Montant « A » Escompte = réduction financière accordée en

cas de paiement anticipé des factures
- Escompte ferme ou conditionnel
= Montant « B » Frais accessoires = transport, assurance, frais

installation, emballages non consignés,
+ frais accessoires pourboire s’il est obligatoire
= Base imposable
+ TVA
= Montant « C »
+ emballages consignés Sans transfert de propriété
+ escompte conditionnel
+ intérêt de retard
= Montant total facturé
Remarque :
1. L’escompte, qu’il soit accordé ou non doit être déduit le la base imposable par l’assujetti qui
établit la facture. L’escompte conditionnel doit être rajouté après le calcul de la taxe, car nul
ne peut dire à l’avance si l’acheteur paiera ou non dans les conditions prévues pour son
obtention.
2. Lorsque plusieurs marchandises font partie d’une même expédition et qu’elles ne sont pas
soumises au même taux de TVA, les frais de transport et assurance sont intégrés dans la base
imposable de la marchandise soumise au taux le plus bas.
3. Les emballages consignés ne sont pas soumis à la TVA car ils doivent être retournés au
vendeur. Il n’y a donc pas de transfert de propriété. Cependant, ils sont facturés et doivent
être ajoutés après le calcul de la taxe.
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06. Les taux de TVA en Belgique
Le taux normal de TVA applicable aux biens et services visés par le Code est fixé à 21%.
Cependant, il existe quelques dérogations. On retrouve dans l’AR n° 20 une énumération des biens et
des prestations de services et des taux qui leur sont applicables. Actuellement, les taux en vigueur
sont :
Taux « zéro »
Tabacs, journaux quotidiens, mitrailles.
De plus, il existe un taux 0 % sur les facturations « cocontractant », c’est-à-dire qu’un régime de report
de perception (similaire aux acquisitions intracommunautaire) a été instauré pour les opérations de
travaux immobiliers lorsque le client est assujetti avec droit de déduction et que les services fournis
sont utilisés par le client assujetti dans le cadre de son activité économique.
Dans ce cas, le fournisseur mentionne « AUTOLIQUIDATION » avec un taux 0% et le client

(cocontractant) versera et récupèrera la TVA de 21%.
Taux « réduit » 6%
Le taux réduit de 6 % s’applique aux biens et services mentionnés dans l’annexe A de l’AR n°20.Il s’agit
principalement des biens et prestations de première nécessité ou à forte densité de main d’œuvre :
Animaux vivants, viandes et abats, poissons, crustacés (avec exceptions pour les huîtres, le homard, le
caviar, . . .), lait, œufs, miel, légumes, plantes, racines, fruits produits végétaux, graisses et huiles,
distribution d’eau, produits pharmaceutiques, journaux, livres, revues, publications, préservatifs,
distribution d’eau, cercueils, appareil d’orthopédie, chaises roulantes, engrais, fleurs, bulbes, …
Services agricoles, transports de personnes, installations culturelles, sportives et de divertissement,

prestation de service d’hôtels et de camping, travail immobilier affectés à des logements privés …
De plus, une des formes les plus spectaculaires d’encouragement d’un secteur déterminé est
l’instauration en Belgique du taux réduit 6 % au lieu de 21% pour les travaux de réparation, d’entretien
et de rénovation d’immeubles.
Taux « réduit » 12%
12 % qui est le taux intermédiaire applicables aux biens et services mentionnés dans l’annexe B de
l’AR n° 20.
Margarine, pneus et chambre à air pour roues de certaines machines agricoles, charbons et dérivés,
logement social public, prestations des restaurateurs et cafetiers mais uniquement sur les aliments.
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Taux «normal » 21%
21 % qui est le taux ordinaire et qui est applicable à tous les biens et prestations de services qui ne
sont mentionnés dans aucun des tableaux A et B.
Remarquons que le code TVA prévoit une règle pour le taux de certaines prestations de services. Les
opérations qui contribuent à la fabrication, la construction, la transformation ou le montage d’un bien
autre qu’un bien immeuble par nature sont soumises à l’impôt au taux applicable aux biens dans l’état
dans lequel il se trouve après exécution du travail. Il faut remarquer qu’il ne s’agit pas de travaux de
réparation ou d’entretien.
Remarque :
Lorsque des biens qui sont soumis à des taux de TVA différents sont vendus pour un prix unique, le
vendeur doit scinder le prix. S’il ne le fait pas, tous les biens doivent être soumis au taux le plus élevé
applicable à ces biens.
Pour les biens fournis dans un emballage peu courant (emballage décoratif), l’emballage devra être
soumis à son taux spécifique.
Sont soumis à un taux de 0 % les livraisons de mitrailles et produits de récupération, journaux et

certaines revues et périodiques.
Jusqu’au 1/1/2000, un taux de 1 % était appliqué à l’or comme objet de placement. Ce taux a été
supprimé à dater du 1/1/2000 et remplacé par une exonération (nouvel article 44 bis du code TVA).
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07. Le régime forfaitaire
Le domaine d'application du régime de TVA forfaitaire s'est réduit au fil des ans. A partir du 1er janvier
2022, le système du régime de TVA forfaitaire pour le commerce de détail ne sera plus possible pour
les nouveaux indépendants. Ceux qui font déjà usage du régime peuvent continuer à le faire jusqu'au
1er janvier 2028.
Avec le régime de TVA forfaitaire, la TVA n’est pas calculée sur la base des revenus et des achats réels,
mais sur la base d'un taux forfaitaire par secteur.
Le forfait sera totalement supprimé car le nouveau code de droit économique prévoit que tous les
indépendants doivent tenir une comptabilité et que de plus en plus de commerçants utilisent des
caisses enregistreuses et des systèmes de paiement numériques.
En quoi consiste le régime de TVA forfaitaire?
Avec le régime de TVA forfaitaire, la TVA n’est pas calculée sur la base des revenus et des achats réels,
mais sur la base d'un montant fixe par secteur. Pour l'hôtellerie et la restauration, il s'agit, par exemple,
du nombre de verres de bière que l'on peut tirer d'un fût.
Pour bénéficier du régime de TVA forfaitaire, le contribuable doit remplir quatre conditions:
1. Le régime ne s'applique que dans certains secteurs
• bouchers et charcutiers
• boulangers et boulangers - pâtissiers
• cafetiers
• coiffeurs hommes, coiffeurs dames, coiffeurs hommes et dames
• cordonniers
• crémiers et laitiers ambulants
• détaillants en alimentation générale
• exploitants de friterie
• forains
• glaciers
• marchands de journaux
• marchands de textiles et d’articles en cuir
• pharmaciens
2. Depuis le 1er janvier 2020, seules les personnes physiques peuvent bénéficier du régime forfaitaire
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3. Seuls les contribuables qui doivent émettre des factures (ou des documents) pour un maximum de
25% de leur chiffre d'affaires total peuvent bénéficier de régime forfaitaire. Les 75 % restants
correspondent au chiffre d'affaires qui est fourni sans facture, par exemple à des particuliers. Le
maximum peut être porté à 40% dans certains cas.
4. Le chiffre d'affaires annuel du contribuable pour l'année précédente ne doit pas dépasser 750.000
euros (hors TVA).
Si le contribuable remplit ces quatre conditions, il peut bénéficier du régime de la TVA fixe et doit tenir
à disposition les documents suivants:
• facturier d’entrée
• facturier de sortie
• journal des recettes
• déclaration détaillée du bénéfice supplémentaire résultant de conditions d'achat particulières
• feuille de calcul: la déclaration de TVA doit être établie sur la base d'une feuille de calcul, qui
doit faire apparaître le calcul forfaitaire du chiffre d'affaires.
Pourquoi le taux forfaitaire de TVA est-il supprimé?
Le régime de TVA forfaitaire est utilisé par de moins en moins d'entreprises. Son domaine d'application
s'est réduit au fil des ans. Le régime forfaitaire apporte en effet une grande simplification
administrative pour l'opérateur et l'administration fiscale, mais il est également source de nombreuses
discussions et, dans certains cas, de fraudes.
Depuis 2018, une douzaine de secteurs ont été supprimés (par exemple, les poissonniers du marché)
et depuis 2020, seules les entreprises personnes physiques peuvent encore utiliser la TVA forfaitaire.
Le régime forfaitaire sera donc totalement supprimé car le nouveau code de droit économique prévoit
que tous les indépendants doivent tenir une comptabilité.
En outre, de plus en plus de commerçants travaillent avec une caisse enregistreuse numérique et le
système de paiement électronique. Le ministre des finances Vincent Van Peteghem veut même obliger
chaque magasin à proposer au moins une forme de paiement électronique.
Maintenant encore 6.000 commerçants utilisent le système, dont 1.500 propriétaires de café, 1.150
coiffeurs et 1.000 boulangers.
Ceux qui utilisent actuellement le système peuvent continuer à le faire jusqu'au 1er janvier 2028 grâce
au régime transitoire. À partir du 1er janvier 2022, cependant, le système ne sera plus possible pour
les nouveaux indépendants.
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Principe
Dans ce régime, le chiffre d’affaires imposable est reconstitué artificiellement et donc la TVA est due
sur cette base est forfaitaire.
Chaque année, l’administration fiscale communique les coefficients forfaitaires à appliquer pour le
calcul du CA (il y a 24 forfaits, car 2 forfaits pour les cafetiers).
Une feuille de calcul, accompagnée de sa notice explicative, est fournie par secteur pour faciliter le
calcul.
Il existe 3 façons de calculer le forfait :
 Détermination forfaitaire de la MB bénéficiaire à ajouter au montant des achats (ex. détaillants en

alimentation et en chaussure) ;
 Détermination des quantités de produits vendues à multiplier par le prix unitaire (ex. boulangers,
cafetiers)
 Détermination sur base du nombre d’heures de travail et du prix d’une prestation type (ex.
coiffeurs)
Les assujettis qui sont soumis au régime du forfait doivent tenir les documents suivants:
Document Contenu
Facturier d’entrée Mentionne de façon sincère et complète TOUS les achats effectués, qu’il
s’agisse d’achats en gros ou en détail.
Attention : Il doit être tenu selon un modèle prescrit par l’administration.
Facturier de sortie Mentionne les livraisons donnant lieu à la délivrance d’une facture.
Journal de recettes Mentionne les recettes provenant de fournitures de biens ou de services

faites aux particuliers et pour lesquelles aucune base forfaitaire de
taxation n’est établie.
Relevé détaillé des Détaille les bénéfices supplémentaires provenant de conditions d’achat
bénéfices particulières.
Feuille de calcul Détaille le calcul du chiffre d’affaires, établi selon les bases forfaitaires de
taxation.
Attention! Cette feuille ne doit pas être jointe à la déclaration périodique
mais doit être conservée comme pièce comptable.
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Cas d’un commerce en alimentation générale
Relevé des achats trimestriels :
- groupe marchandise 11 (pain, lait, œufs) 7.960
- groupe marchandise 12 (fruits, légumes, charcuterie) 8.236
- groupe marchandise 21 (margarine) 100
- groupe marchandise 31 (boissons) 17.013
- groupe marchandise 32 (textiles, papeterie) 2.260
- tabacs 34.446
Autres éléments du facturier d’entrée :
- facture Belgacom : 300 HTVA, usage professionnel 60% ;
- facture Electrabel : 650 HTVA, usage professionnel 75% ;
- facture livraison mazout : 550 HTVA, usage professionnel 75% ;
- facture entretien véhicule : 1300 HTVA, usage professionnel 2/7 ;
- facture entretien & nettoyage bâtiment : 500 HTVA, usage professionnel 75%.
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 La feuille de calcul, dont modèle en annexe, peut uniquement être employée par les assujettis
soumis à la réglementation forfaitaire établie pour : les détaillants en alimentation générale, les
crémiers et laitiers ambulants, les droguistes, les détaillants en gibier et volaille, les marchands de
chaussures, les cordonniers, les poissonniers, les poissonniers ambulants, les marchands de textiles et
d'articles en cuir, les quincailliers, les marchands de journaux, les libraires et les détaillants en tabacs.
Parmi les assujettis énumérés ci-dessus, seuls les détaillants en alimentation générale, les marchands
de journaux, les libraires et les détaillants en tabacs qui effectuent des livraisons de tabacs
manufacturés et/ou de journaux et de publications périodiques visés à la circulaire n° 21 de 1993, sont
tenus de reconstituer de manière forfaitaire le montant de ces ventes en utilisant les colonnes de la
feuille de calcul prévues à cet effet et en reportant le montant ainsi obtenu dans la grille 00 de leur
déclaration. Les autres assujettis soumis au régime forfaitaire, lorsqu'ils réalisent de telles opérations,
doivent les déclarer en grille 00 de leur déclaration selon les recettes réelles qu'ils réalisent à l'occasion
de la vente de ces produits.
Cette feuille de calcul ne peut être employée par: les bouchers-charcutiers; les boulangers et
boulangers-pâtissiers; les cafetiers; les coiffeurs hommes, coiffeurs dames, coiffeurs hommes et
dames; les pharmaciens; les médecins avec dépôt de médicaments; les glaciers; les exploitants de
friterie et les forains.
 Les assujettis qui sont soumis à plus d'un forfait doivent remplir une feuille de calcul par forfait.
Aucune modification ne peut être apportée au texte imprimé de la feuille de calcul.
Les indications nécessaires pour remplir la feuille de calcul figurent dans les "Dispositions générales
73" qui donnent notamment diverses précisions sur ce qu'il faut entendre par prix d'achat, coefficients,
conditions particulières d'achat et ristournes déductibles.
Les coefficients qui doivent être inscrits à la colonne 4 sont repris dans les "Dispositions particulières"
en regard des groupes de marchandises (11, 12, 13, 21, 31, etc.) auxquels ils se rapportent. En outre,
l'annexe aux "Dispositions particulières" donne un exemple qui illustre la façon dont ces coefficients
doivent être inscrits sur la feuille de calcul.
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08. Les régimes divers
Le régime de la marge
Ce régime particulier s’applique aux brocanteurs, aux négociants de biens d’occasion, véhicules
d’occasion, objets d’art et de collection et aux antiquaires.
Conformément au régime particulier relatif aux produits et matériaux récupérables, la TVA ne doit pas
être acquittée sur ces produits lors de l’importation, de l’acquisition intracommunautaire ou de la
livraison de ces produits. Cela ne concerne toutefois pas les vêtements de seconde main au motif qu’il
ne s’agit pas de biens de récupération. En conséquence, la livraison, l’acquisition intracommunautaire
et l’importation de vêtements de seconde main, est soumise à la TVA selon les règles normales. Les
règles normales de TVA sont également d’application lors de la vente de vêtements de seconde main
par des entreprises spécialisées qui les récoltent auprès de particuliers.
Ce régime est basé sur le principe que tout bien acquis chez une personne (physique ou morale) qui
n’a pas pu récupérer la TVA a été grevé définitivement de la TVA (stade final).
Dans ce cas, la revente de ces biens par des professionnels peut ne plus être soumise à la TVA sauf si
ces ventes génèrent un bénéfice. Dans ce cas, la TVA due est calculée sur ce bénéfice ou marge (c.-à-
d. le résultat entre le prix de vente et d’achat).
Pour déterminer la marge, l’assujetti revendeur doit tenir un registre des achats, des ventes et un
registre de comparaison. Normalement, la marge n’est pas calculée sur chaque bien séparément, à
moins que l’assujetti ne le souhaite. Un assujetti revendeur qui a acheté un bien sous le régime de la
marge, n’est pas tenu de revendre ce bien sous ce régime.
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Le régime des tabacs manufactures
Pour les tabacs manufacturés importés, acquis en intracommunautaire ou produits. La TVA est perçue
lorsque le droit d’accises doit être acquitté. Cette TVA est calculée sur la base du prix inscrit sur le
bandelette fiscale ou, si aucun prix n’est prévu, sur la base adoptée pour la perception du droit
d’accises.
La TVA est acquittée par le fabricant lors de l’acquisition des bandelettes fiscales, auprès du receveur
compétent pour la perception du droit d’accises, de telle sorte qu’en contradiction avec le principe
même de la TVA, une taxe « à la source » est générée. Il en découle que toute déduction de la TVA
perçue sur les tabacs manufacturés est exclue.
Les livraisons de tabacs manufacturés sont toujours facturées à un prix TVAC. En outre, la facture doit
porter la mention « tabacs manufacturés : TVA perçue à la source et non déductible ».
Le régime forfaitaire agricole
Ce régime optionnel est comparable à l’assujetti franchisé. Cependant, dans la pratique les clients
assujettis avec droit de déduction achetant des produits agricoles acquittent une TVA de 6% du prix
d’achat (qu’ils appliquent eux-mêmes) et l’exploitant agricole peut garder cette TVA en compensation
de la non déduction.
Donc, il s’agit d’un régime particulier qui laisse l’assujetti en dehors de toute taxation pour les
opérations relevant du régime. Il n’a donc pas d’obligation da facturation, de déclaration, de paiement
de taxe, pas de déduction en amont. Cependant, un remboursement forfaitaire lui est fait par ses
acheteurs assujettis déposants qui délivrent un bordereau d’achat reprenant la date d’établissement,
le n° d’ordre, les coordonnées de l’exploitant, celles de son acheteur, la date de livraison, le prix net,
la taxe compensatoire et le montant total. Le document doit être délivré au plus tard le 5è jour
ouvrable du mois qui suit l’opération.
Ce régime s’applique à l’assujetti qui se livre aux opérations suivantes : agriculture générale, culture
maraîchère, fruitières, florale, champignons, semences, plants, viticulture, élevage de bétail, basses
cours, lapins, apiculture, mais aussi à l’exploitation de pépinières et sylviculture.
Il s’applique pour les livraisons en l’état (ou transformations primaires) ; sont donc exclues les
opérations de colportage, livraisons sur marchés de gros ou de détail ou dans des installations de
commerce. Ne sont pas exclues les livraisons à des coopératives agricoles ou coopératives organisant
des « criées ».
Taux de remboursement :
1. 2% livraisons de biens horticoles et sylviculture

2. 6 % livraisons et prestations de services
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09. Livraisons de biens corporels en Belgique
Par «livraison» d'un bien, on entend le transfert du pouvoir de disposer d'un bien (meuble ou
immeuble) comme un propriétaire. Il s'agit notamment de la mise d'un bien à la disposition de
l'acquéreur ou du cessionnaire en exécution d'un contrat translatif ou déclaratif.
Taxation de la livraison de bien
Les livraisons de biens effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel sont soumises
à la T.V.A. lorsqu'elles ont lieu en Belgique. Il faut donc la réunion des conditions suivantes :
➢ l’opération doit être une livraison de bien visée par le Code T.V.A.;
➢ cette livraison doit avoir un prix, une contrepartie, soit le paiement d'une somme d'argent
(vente) soit la cession d'un autre bien (échange).
Mais pour qu’une livraison de biens soumise à la T.V.A. soit effectivement taxée, il faut aussi qu’elle
ne soit pas exemptée pour d’autres motifs : l’exportation, la livraison intracommunautaire, une cession
de fonds de commerce, etc.
Opérations assimilées à des livraisons de biens
Le Code T.V.A. assimile à des livraisons de biens, certaines opérations réalisées en dehors d'un contrat
à titre onéreux. Par exemple, les prélèvements.
Lieu de la livraison de bien
En principe, une livraison de bien est soumise à la T.V.A. belge lorsqu’elle a lieu en Belgique c'est-à-
dire lorsque le lieu où elle est réputée se situer, se trouve dans le pays. Le lieu d'une livraison est
l'endroit où le bien se trouve lors de la mise à la disposition de l'acquéreur. Donc, connaître le lieu de
la livraison est important pour pouvoir déterminer si l’opération est taxable en Belgique.
Moment de la livraison de bien
Une livraison de bien s'opère au moment où le bien est mis à la disposition de l'acquéreur ou du
cessionnaire. Le moment de la livraison doit être connu pour savoir dans quelle déclaration périodique
à la T.V.A. l’opération doit être déclarée.
Exigibilité de la T.V.A.
Le fait générateur d’une livraison de biens intervient au moment où la livraison est effectuée ou au
moment de l’encaissement du prix si celui-ci intervient avant la livraison.
La T.V.A. ne peut jamais être appliquée avant la survenance d’un de ces faits générateurs.
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Une facture émise avant la réalisation de l’opération ou avant la réception du paiement ne rendra pas
la T.V.A. exigible, ce qui veut dire :
➢ que le fournisseur qui a établi une facture avec T.V.A. alors qu’aucune cause d’exigibilité ne
s’est produite reste redevable de cette T.V.A.2, ce qui ne le dispense pourtant pas d’établir,
avec T.V.A., les factures qui constateront plus tard la survenance d’une cause d’exigibilité ou
du fait générateur !
➢ que le client en possession d’une facture avec T.V.A. qui ne constate pas l’encaissement du
prix ou le fait générateur de la T.V.A. ne peut déduire la T.V.A.
Les livraisons de biens incorporels
Les livraisons de biens meubles incorporels tels que les actions et obligations, les coupons de titres, les
effets de commerce, les monnaies non démonétisées et les timbres-poste non oblitérés ayant cours
légal ne sont jamais soumises à la T.V.A.
Les ventes de fonds de commerce
Les cessions d’entreprises et de fonds de commerce sont en réalité des livraisons de biens et des
prestations de services portant sur des marchandises, du matériel, du mobilier, du stock, des
immeubles, de la clientèle, des marques, etc. soit l’ensemble des éléments nécessaires au bon
fonctionnement d’une entreprise (ses actifs).
Bien que ces cessions aient lieu en Belgique, elles ne sont pas soumises à la T.V.A. (c’est une obligation)
Le cédant ne doit pas nécessairement tout céder, il suffit qu’il cède un ensemble d’éléments qui
permettent au cessionnaire (l’acheteur) d’exercer une activité.
Ces cessions doivent être constatées par un document rédigé en deux exemplaires originaux signés
par chacune des parties.
Exemples - L’entreprise A absorbe l’entreprise B. - L’entreprise C et l’entreprise D fusionnent en une

entreprise E. - L’entreprise F se scinde en entreprise G et entreprise H. - Monsieur J cesse ses activités
en personne physique et apporte son entreprise dans une nouvelle S.P.R.L. J & fils. - l’entreprise K cède
sa division de commercialisation à l’entreprise L tout en conservant sa division de production; - M. M,
vendeur de chaussures et cordonnier, cède son magasin de chaussures pour conserver l’activité plus
lucrative de cordonnier. Dans ces situations, B, C, D, F, J, K et M cèdent des ensembles d’éléments.
Cette exemption permet au cessionnaire de ne pas préfinancer la T.V.A. sur la cession, T.V.A. qui aurait
de toute manière été déductible dans son chef.
33

10. Les Prestations de service en Belgique
Par prestation de services, on entend toute opération qui ne constitue pas une livraison d'un bien au
sens du Code T.V.A. Est notamment considérée comme une prestation de services, l'exécution d'un
contrat qui a pour objet :
➢ un travail, matériel ou intellectuel;

➢ la mise à disposition de personnel;
➢ le mandat;
➢ la jouissance d'un bien (autre que l'électricité, le gaz, la chaleur, le froid et les droits réels
portant sur des bâtiments neufs);
➢ la cession ou la concession d'une clientèle;
➢ l'engagement de ne pas exercer une activité économique;
➢ la cession ou la concession d'un monopole de vente ou d'achat;
➢ la cession ou la concession du droit d'exercer une activité économique;
➢ la cession ou la concession d'un brevet, d'une marque de fabrique ou de commerce, d'un droit
d'auteur, d'un dessin ou modèle industriel, ou d'autres droits similaires;
➢ la location d'emplacements pour véhicules;
➢ la location d'entrepôts, parkings, garages…;
➢ la fourniture de logements meublés accompagnés de services;
➢ la location d'emplacements de camping;
➢ les fournitures dans les restaurants, hôtels et cafés;
➢ l'accès et l’utilisation d’installations culturelles, sportives ou de divertissement;
➢ certaines prestations bancaires et financières;
➢ les prestations des entreprises de radio distribution, télédistribution et télécommunication;
➢ l'accès et l’utilisation de voies de communication, d’ouvrages d'art; …
Lorsqu’une opération est composée à la fois de livraisons de biens, de prestations de services,

l’Administration fiscale considère que lorsque la valeur des biens fournis et placés à l’occasion de
l’opération est inférieure à 50% du prix total, l’opération doit être considérée pour le tout comme une
prestation de services (et répond dès lors aux règles des prestations de services). Dans les autres cas,
l’opération s’analyse pour le tout le comme une livraison de biens.
S'il est exact de dire que ces prestations de services sont visées par le Code T.V.A., il ne faut pas d’office
en conclure que ces opérations sont taxables. En effet, le Code T.V.A. exonère les opérations réalisées
par des assujettis exonérés, par des assujettis franchisés ou par des non assujettis.
Opérations assimilées à des prestations de services
Comme pour les livraisons de biens, le Code T.V.A. assimile à des prestations de services, certaines
opérations réalisées en dehors d'un contrat à titre onéreux. Par exemple, des utilisations privées de
biens pour lesquels l'assujetti a exercé un droit à déduction ou des travaux immobiliers réalisés par
l'assujetti lui-même pour ses besoins économiques ou privés (prélèvements).
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Lieu de la prestation de services
Une prestation de service localisée en Belgique est soumise à la T.V.A. belge.
En ce qui concerne les prestations de services avec l’étranger, les règles font en sorte que la T.V.A. soit
le plus souvent possible due dans le pays de consommation effectif du service (chez le preneur du
service).
Règle générale
Les prestations de service fournies à un assujetti agissant en tant que tel sont localisées à l’endroit où
cet assujetti (le preneur du service) a établi le siège de son activité économique, un établissement
stable ou, à défaut son domicile ou sa résidence habituelle.
Nous dirons en raccourci que lorsque le client est assujetti (B = business – art. 21), il sera très souvent
redevable luimême de la T.V.A. (dans sa déclaration ou dans une déclaration spéciale); par contre si le
client n’est pas assujetti (C = consummer – art. 21bis), c’est le fournisseur du service qui sera très
souvent redevable de la T.V.A., soit dans son pays soit en s’identifiant à la T.V.A. dans le pays de son
client non assujetti.
Les preneurs de services dans la vie économique (Business) peuvent être :
➢ Les assujettis avec droit à déduction

➢ Les assujettis exonérés
➢ Les assujettis franchisés
➢ Les assujettis soumis au forfait agricole
➢ Les assujettis mixtes
➢ Les assujettis partiels
➢ Certaines personnes morales assujetties
Les prestations de service fournies à des particuliers non assujettis (Consummer) (le consommateur
final du service) sont localisées à l’endroit où le prestataire a établi le siège de son activité économique,
de l’établissement stable si le service est presté à partir de cet endroit ou, à défaut son domicile ou sa
résidence habituelle.
Moment d’exigibilité de la T.V.A.
Pour les prestations de services, le fait générateur de la T.V.A. intervient au moment où la prestation
de services est effectuée. Mais, lorsqu’un encaissement (de tout ou partie du prix) intervient avant ce
moment (par exemple le versement d’un acompte), la T.V.A. devient exigible au moment de cet
encaissement, sur base du montant encaissé. Lorsqu'une prestation de services effectuée en Belgique
à caractère continu (par exemple, la fourniture d’électricité) donne lieu à des décomptes ou à des
paiements successifs, la prestation de services est considérée comme effectuée à l'expiration de
chaque période à laquelle se rapporte un décompte ou un paiement.
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11. La déclaration TVA
Les assujettis qui ont droit à la déduction, sont tenus de déposer des déclarations périodiques à la TVA.
Par le biais de la déclaration périodique à la TVA, l'assujetti fait notamment connaître à l'administration
:
1. le montant des opérations effectuées avec la clientèle (opérations à la sortie) et la TVA due sur
ces opérations
2. le montant des opérations réalisées avec les fournisseurs (opérations à l'entrée) et la TVA due
et déductible sur ces opérations
Le but de la déclaration est de dégager la différence entre les taxes dues et les taxes déductibles.
Déclaration mensuelle
En principe, tout assujetti doit déposer une déclaration mensuelle à la TVA qui doit être introduite au
plus tard le 20e jour du mois qui suit le mois civil auquel elle se rapporte.
Le paiement éventuel de la TVA doit s'effectuer dans le même délai que l'introduction de la
déclaration.
Au plus tard le 24e jour du mois de décembre, tout assujetti doit verser un acompte sur la taxe due
pour les opérations du mois de décembre. Le montant de l'acompte est égal à la taxe due pour les
opérations effectuées entre le 1er et le 20 décembre de l'année en cours. Le montant de l'acompte
peut aussi être fixé forfaitairement sur la base de la taxe due pour les opérations du mois de novembre
de l'année en cours.
Déclaration trimestrielle
L'assujetti, à l'exception de celui qui effectue des livraisons d'huile minérales, ne peut remettre qu'une
déclaration par trimestre à condition :
1. que son chiffre d'affaire annuel, hors TVA, ne dépasse pas 1 000 000 euros
2. qu'il paie un acompte égal au tiers des taxes qui étaient dues pour le trimestre civil précédent
La déclaration doit être introduite pour chaque trimestre civil, au plus tard le 20e jour du mois qui suit
le trimestre civil auquel elle se rapporte. Le paiement du solde de la TVA doit s'effectuer dans les
mêmes délais.
L'acompte doit être payé au plus tard le 20e jour du 2e ou du 3e mois de chaque trimestre civil.
36

12. Les assujettis mixtes
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38

13. Le régime cocontractant
Il faut appliquer le régime cocontractant, c'est-à-dire auto-liquider la TVA à payer sur les factures de
travaux immobiliers. Ce régime est en effet obligatoire et non facultatif lorsque le cocontractant est
tenu au dépôt de déclarations périodiques à la TVA ou lorsqu’il est un assujetti non établi en Belgique
qui a fait agréer un représentant responsable.
Les assujettis soumis au régime de la franchise de la taxe sont exemptés.
L’application du taux réduit est sans effet que cette obligation. Que l’entrepreneur soit enregistré ou
non, n’est pas davantage pertinent. C’est donc le client assujetti qui porte dans sa propre déclaration
la TVA due sur l’opération.
La facture doit comporter la mention : TVA à acquitter par le cocontractant, article 20 de l’A.R. n° 1.
Il s’agit de tout travail de construction, de transformation, d'achèvement, d'aménagement, de

réparation, d'entretien, de nettoyage et de démolition de tout ou partie d'un immeuble par nature,
ainsi que toute opération de fourniture d'un bien meuble et son placement dans un immeuble en
manière telle que ce bien meuble devienne immeuble par nature.
L'opération comportant la fourniture avec placement d'un bien meuble, qui n'est pas incorporé à un
bâtiment, mais qui est simplement fixé à un bâtiment, n'est pas un travail immobilier. Ainsi, les
machines, les appareils et l'outillage, ou les objets d'utilisation quotidienne, d'équipement normal ou
de décoration, restent, en principe, des biens meubles ou deviennent tout au plus des biens immeubles
par la destination. La TVA ne doit pas être facturée en régime cocontractant.
Cependant, la fourniture et la fixation à un bâtiment des installations suivantes est bien visée par le
régime du report de taxation :
- Installation de chauffage - Détection d'incendie
- Climatisation - Protection contre le vol
- Installation sanitaire - Installation de téléphonie intérieure
- Installation électrique - Armoires de rangement
- À l'exclusion des appareils d'éclairage - Volets, persiennes et stores.
- Sonnerie électrique
En cas de travaux mixte (visés et non visés), la facture suit le sort de l’objet principal du contrat. Si
l’objet principal est immobilier, l’accessoire peut aussi être facturé en co-contractant. Si l’objet
principal est non immobilier, l’accessoire devra faire l’objet d’une facture ventilée, et le report de
perception s’appliquera au travail immobilier accessoire.
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14. Les opérations imposables
Lorsque l’on souhaite examiner si une opération déterminée est soumise à la T.V.A. et, dans
l’affirmative, la manière dont elle doit être acquittée, il convient toujours de se poser les questions
suivantes : Il est indispensable de suivre l’ordre de ce questionnaire.
1) L’opération est-elle réalisée par un assujetti ?

2) S’agit-il d’une opération imposable ?
3) Où cette opération a-t-elle lieu ?
4) N’existe-t-il pas une possibilité d’exonération ?
5) Comment et par qui la taxe due doit-elle être acquittée ?
1) Seuls les assujettis peuvent effectuer des opérations imposables. Un particulier qui vend une
chambre à coucher ne devra pas porter en compte de T.V.A. pour cette vente. Dans certains
cas, un particulier peut cependant être considéré comme un assujetti. Pour les opérations
réalisées dans ce contexte, le T.V.A. pourra dès lors devenir exigible. A titre d’exemple, citons
la livraison d’un moyen de transport neuf qui est expédié ou transporté à destination d’un
autre Etat membre.
2) Lorsqu’un assujetti effectue une opération, celle-ci n’entraînera l’exigibilité de la T.V.A. que
pour autant qu’il s’agisse d’une opération imposable. Ainsi la vente de titres ne constitue pas
une opération imposable et cette opération ne peut avoir pour effet l’exigibilité de la T.V.A.
3) Aussitôt que l’on a déterminé qu’on se trouve en présence d’une opération imposable, il est
important de déterminer l’endroit où cette prestation a lieu. En effet, la T.V.A. ne peut être
exigible que dans le pays où l’opération imposable a lieu.
Pour chacune des opérations imposables énumérées ci-dessus, il existe des règles spécifiques
pour déterminer l’endroit de l’opération. Ce lieu ne concorde pas toujours avec l’endroit où
le service est matériellement presté. Autrement dit, il faut toujours appliquer les règles qui
sont prévues pour une opération déterminée.
4) Une fois défini le lieu de l’opération imposable et avant de porter la T.V.A. en compte, il faut
vérifier si une exonération est éventuellement applicable. En effet, lorsque pour une opération
déterminée – par exemple, l’exportation – il existe une exemption, il convient de l’appliquer.
Le cas échéant, il est néanmoins nécessaire d’examiner si toutes les conditions et formalités
permettant de bénéficier de la franchise sont remplies.
5) Lorsqu’aucune franchise ne peut être appliquée et que l’opération est effectuée par un
assujetti, la T.V.A. sera due dans le pays où l’opération est réputée avoir lieu conformément à
la législation T.V.A. Cette taxe est généralement due par l’assujetti qui a effectué l’opération
imposable. Dans certains cas, la T.V.A. sera toutefois due par une autre personne qui peut être
le cocontractant, le preneur du service, un représentant fiscal, etc. Celui qui est redevable de
la T.V.A. doit en outre savoir comment il doit acquitter la T.V.A.
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15. Le régime particulier des diamantaires
Champ d'application
En vertu de l'arrêté royal du 30 avril 2004, modifié par l'arrêté royal du 26 août 2010, chaque
commerçant en diamants établi sur le territoire du royaume de Belgique doit se faire enregistrer
auprès de la Direction générale des Analyses économiques et de l'Economie internationale (Service
des Licences, Anvers). Cela implique qu'il doit prouver qu'il remplit toutes les formalités pour exercer
une profession commerciale.
On entend par « commerçant en diamants » : les différents acteurs qui exercent une activité
commerciale dans le secteur du diamant, tant comme activité principale que comme activité
complémentaire, y compris les producteurs qui utilisent le diamant lors de la fabrication d'appareils, à
l'exception des acteurs s'occupant uniquement d'assurances et/ou de financement du commerce de
diamants.
Outre les indépendants, les commerçants en diamants souhaitant s'établir en Belgique sous forme de
société de droit belge ou étranger sont aussi visés par cet arrêté.
Formalités à accomplir
La personne ou la société concernée présente à la Direction générale des Analyses économiques et de

l'Economie internationale (Service des Licences, Anvers) les pièces suivantes :
1. une copie de la carte d'identité de tous les gérants ;

2. une preuve du numéro d'entreprise octroyé par la Banque-Carrefour des Entreprises (via les
guichets d'entreprise) ;
3. une copie de l’acte notarié de constitution et/ou un extrait du Moniteur Belge ;
4. la carte professionnelle, lorsque le(s) gérant(s), rémunéré(s) ou non, est (sont) de nationalité
étrangère (à l'exception des catégories visées par l'AR du 3 février 2003) ;
5. si aucun gérant d'une société belge n'a un domicile fixe en Belgique, il donne une procuration
à la personne habilité à cet effet habitant en Belgique et qui représente les gérants. Dans ce
cas, cette personne présente sa carte d'identité et la preuve de la procuration, signée par les
deux parties..
Après cette inscription, la personne ou la société concernée est reconnue comme "diamantaire établi
et agréé en Belgique" et cette preuve doit être déposée auprès du Service Comptabilité du AWDC
(Antwerp World Diamond Center). Elle est ainsi autorisée à procéder à toute importation ou
exportation de diamants vers ou hors du royaume de Belgique.
Diamond Office
Tout diamantaire enregistré doit déclarer auprès de la Direction générale des Analyses économiques
et de l'Economie internationale (Service des Licences, Anvers) le poids, la qualification, l'origine ou la
provenance documentée des diamants pour chaque importation ou exportation extra-
communautaire.
41

Pour le commerce intra-communautaire, la déclaration peut se faire dans ce même service, mais ce
n’est pas obligatoire. Les mêmes modalités du commerce extra-communautaire sont alors appliquées.
Aucune licence d'importation ou d'exportation ne doit être déposée auprès de la douane, vu qu'il n'y
a pas de formalités douanières. Pour la déclaration, un document appelé "relevé statistique de
réception/importation de diamant" ou "relevé statistique d'expédition/exportation de diamants est
utilisé.
Droits de douane - TVA
L'importation et l'exportation du diamant sont exonérées des taxes et des droits à l'importation.
Pour pouvoir bénéficier d'une exonération de TVA, un diamantaire doit satisfaire aux conditions
mentionnées dans l'article 42, § 4 du Code de TVA. Cette exonération ne vaut que pour les
diamantaires enregistrés en tant que commerçants en diamants non montés. Les diamants montés sur
des bijoux ne font pas l'objet d'une exonération de TVA.
§ 4. Sont exemptées de la taxe :
1° les livraisons de perles fines et pierres gemmes et similaires, faites à des personnes qui
sont exclusivement négociants en ces biens;
2° les prestations de services se rapportant à ces biens, fournies aux mêmes personnes.
Le Ministre des finances ou son délégué fixent les limites et les conditions d'application du
présent paragraphe.
Système de certification du processus de Kimberley pour le commerce international des diamants

bruts
Importation et exportation de diamants bruts
L'importation et l'exportation de diamants bruts (codes HS 71021000, 71022100 et 71023100) ne

sont autorisées que lorsqu'ils sont accompagnés d'un certificat Kimberley Process valable (certificat
KP) et que les diamants bruts sont emballés dans un coffret anti-fraude procuré par l'autorité
compétente avant l'exportation. Le commerce en diamants bruts n'est permis qu'entre les pays
membres du système de certification du processus de Kimberley pour le commerce international des
diamants bruts.
Afin d'obtenir un certificat Kimberley pour l'exportation de diamants bruts, l'exportateur doit prouver
à l'aide d'une « conclusive evidence » comment il les a acquis (factures d'achat, certificats KP, etc.) et
déposer les preuves à la Direction générale des Analyses économiques et de l'Economie internationale
(Service des Licences, Anvers) qui est chargée de rédiger et de légaliser le Certificat Kimberley.
42

16. La TVA dans la construction
QUE DOIS-JE FAIRE EN MATIÈRE DE TVA QUAND JE FAIS CONSTRUIRE OU RÉNOVER
UNE HABITATION ?
Votre commune vous délivrera un permis d'urbanisme avant la construction ou la rénovation de votre
habitation et en informera votre bureau de taxation. A son tour, ce bureau vous enverra une
déclaration TVA de construction (déclaration 106.3).
Vous devez introduire cette déclaration TVA de construction auprès de votre bureau de taxation dans
les 3 mois suivant la réception de votre nouveau revenu cadastral.
POURQUOI DOIS-JE REMPLIR UNE DÉCLARATION TVA DE CONSTRUCTION LORS DE

LA CONSTRUCTION OU RÉNOVATION DE MON HABITATION ?
Cette déclaration TVA de construction sert à établir la distinction entre les travaux réalisés par :
➢ des professionnels (= assujettis à la TVA)

➢ vous-même, avec des membres de votre famille ou autres (= tiers)
Le bureau de taxation vérifie que le montant facturé correspond à la valeur normale de votre
habitation.
Si les travaux sont effectués par des indépendants professionnels ou des entrepreneurs, vous devrez
payer la TVA.
Lorsque vous effectuez vous-même une partie des travaux avec des membres de votre famille ou
autres, vous ne devez pas payer de TVA sur cette partie des travaux. Dans ce cas, vous devez pouvoir
prouver ces travaux au moyen de preuves d'achat, ainsi que par des déclarations des membres de
votre famille et /ou de tiers certifiant qu'ils vous ont aidé gratuitement.
COMMENT DOIS-JE REMPLIR LA DÉCLARATION TVA DE CONSTRUCTION ?
La déclaration TVA de construction comprend 4 parties :
Au cadre I, vous mentionnez des données générales, dont :
➢ la date à laquelle vous vous êtes installé dans votre nouvelle habitation (= la date d'occupation
de l'immeuble)
➢ la date à laquelle vous avez reçu votre nouveau revenu cadastral (= la date de signification se
trouvant dans la lettre du cadastre)
➢ une description détaillée des travaux qui restent à effectuer à la date de la signification du
revenu cadastral
Au cadre II, vous donnez un aperçu de toutes les factures délivrées par des indépendants
professionnels ou des entrepreneurs (vous ne devez pas mentionner la facture de votre architecte)
43

Au cadre III, vous mentionnez toutes les factures de matériaux de construction que vous avez vous-
même achetés. Vous y mentionnez aussi un aperçu des achats pour lesquels vous n'avez pas reçu de
facture, que vous avez achetés en seconde main ou reçus gratuitement.
Au cadre IV, vous énumérez les travaux que vous, des membres de votre famille ou des tiers avez/ont
réalisés sans être rémunéré(s). Vous mentionnez :
➢ le nom, l'adresse, la profession, le lien de parenté (par exemple père, beau-frère …)

➢ les travaux que vous avez réalisés et combien de temps cela vous a demandé une référence
aux matériaux utilisés mentionnés au cadre III.
Vous signez la déclaration en y ajoutant « Certifié sincère » ainsi que la date.
QUELLES ANNEXES DOIS-JE JOINDRE À LA DÉCLARATION TVA DE CONSTRUCTION ?
Le plan de votre nouvelle habitation signé par un architecte
Le devis ou cahier des charges
Toutes les factures originales (pas de copie !) - ces factures vous seront bien entendu restituées par la
suite
Les éventuelles attestations prouvant que vous, des membres de votre famille ou des tiers avez
effectué gratuitement des travaux à votre nouvelle habitation
POURQUOI DOIS-JE JOINDRE D’ÉVENTUELLES ATTESTATIONS À LA DÉCLARATION

TVA DE CONSTRUCTION ?
Votre bureau de taxation doit contrôler si les personnes qui ont effectué des travaux gratuitement ne
sont pas assujetties à la TVA.
Ces attestations peuvent se présenter sous la forme de déclarations écrites (par exemple des
témoignages), de preuves par présomption (par exemple la quantité de matériaux achetés par le
propriétaire même)...
Vous ne devez donc pas avertir votre bureau de taxation au préalable quand vous-même, des
membres de votre famille ou des tiers exécutez des travaux déterminés. Il suffit de le mentionner
dans la déclaration TVA de construction.
Pour les travaux relatifs à la construction ou la rénovation d’un bâtiment et exécutés par des non-
assujettis à la TVA, votre bureau de taxation vérifiera s'il ne faut pas accorder à ces personnes la
qualité d’assujetti à la TVA. Il a également pour mission d’identifier et de limiter le « travail au noir »
à caractère commercial ou artisanal.
44

DOIS-JE CONSERVER LES PLANS, DEVIS ET FACTURES ?
Oui. Vous devez conserver tous les plans, devis et factures pendant 5 ans. Cette période commence à
la date de la signification du revenu cadastral. Vous devez pouvoir les présenter à toute demande de
vérification d'un fonctionnaire. Si vous ne pouvez pas soumettre ces documents, il devra considérer
que l'impôt pour ces prestations de service n'est pas rempli (même si vous pouvez prouver le
contraire).
QUAND DOIS-JE DÉPOSER LA DÉCLARATION TVA DE CONSTRUCTION ?
Vous devez déposer la déclaration avec les annexes dans les trois mois suivant la signification de votre
nouveau revenu cadastral, auprès du bureau de taxation. Le bureau de taxation est le bureau qui vous
a envoyé la déclaration à compléter. Si vous ne déposez pas la déclaration, vous risquez de recevoir
une amende. Même si vous recevez une amende, vous devez quand même déposer la déclaration.
COMMENT LE BUREAU TVA TRAITE-T-IL MA DÉCLARATION ?
Le bureau de taxation calcule la valeur normale de votre habitation sur base des prix unitaires
constatés pour les matériaux utilisés. La superficie des différents espaces influence également le calcul.
Si ce calcul fait apparaître que vous avez payé trop peu de TVA, vous devrez payer la différence. Des
amendes peuvent également vous être comptées. Dans le calcul, le bureau tient évidemment compte
du travail que vous avez réalisé vous-même et des travaux qui doivent encore être faits.
JE NE SUIS PAS D’ACCORD AVEC LE CALCUL DE LA TVA. QUE PUIS-JE FAIRE ?
Vous pouvez directement prendre contact avec le fonctionnaire qui traite votre dossier. Il vous
expliquera comment il a déterminé la valeur normale de votre habitation. S’il apparaît que tout n’a pas
été compté, il réexaminera le dossier.
Si le désaccord entre vous et le fonctionnaire persiste, une expertise professionnelle peut être
demandée par les deux parties. Cela doit avoir lieu dans les deux ans suivant la signification du revenu
cadastral.
QUEL EST LE TAUX DE TVA POUR LA MAIN D’ŒUVRE ET LES MATÉRIAUX ?
Le taux de TVA est de 21 % pour la main d'œuvre et les matériaux fournis par les entrepreneurs et les
indépendants professionnels. Vous devez également payer 21 % de TVA sur les matériaux de
construction que vous achetez vous-même.
Le taux de TVA réduit de 6 % n'est applicable que pour les travaux aux habitations privées d'au moins
10 ans d'âge (valable à partir du 12 février 2016). La démolition et la reconstruction d'une habitation
privée bénéficie dans certaines villes belges et sous certaines conditions du taux de TVA réduit de 6 %.
45

17. Le régime de la franchise
A partir du 1er janvier 2016, le seuil du chiffre d’affaires limite pour l’application du régime de la franchise
de taxe pour les petites entreprises passera de 15.000 euros à 25.000 euros. L’attention est attirée sur
le fait que les textes législatifs reprenant ces modifications ne sont pas encore publiés et que le passage
au seuil de 25.000 euros est subordonné à une autorisation du Conseil européen. Ce régime est
optionnel.
L’entreprise dont le chiffre d’affaires réalisé en 2015 ne dépassera pas 25.000 euros et qui souhaite
bénéficier du régime de la franchise de la taxe dès le 1er janvier 2016, peut, si elle réunit les conditions
d’application, opter pour ce régime au moyen de la déclaration de passage en annexe à renvoyer à
l'office de contrôle compétent pour le 15 décembre 2015 au plus tard.
Quels sont les avantages de ce régime pour les petites entreprises ?
Le régime de la franchise de la taxe dispense l’entreprise de la plupart des obligations fiscales et

administratives qui incombent normalement aux assujettis à la TVA.
Ainsi, l’entreprise :
o ne pourra pas porter de TVA en compte à ses clients

o ne devra pas verser de TVA au Trésor
o ne devra pas déposer de déclarations périodiques à la TVA
Par contre, l’entreprise ne peut en aucun cas déduire la TVA qui lui a été portée en compte par ses
fournisseurs.
Les petites entreprises dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 25.000 euros peuvent bénéficier
du régime de la franchise de taxe pour les livraisons de biens et les prestations de services qu’elles
effectuent. Ces petites entreprises peuvent avoir n’importe quelle forme juridique : Personne
physique, société de personnes, société de capitaux, association, organisme public, ...
Sont exclus du régime de la franchise de taxe pour la totalité de leur activité économique (article 56bis,
§ 2)
o les unités TVA au sens du Code de la TVA

o les entreprises qui effectuent, de manière habituelle :
▪ des opérations consistant en un travail immobilier (du Code de la TVA) et les
opérations qui y sont assimilées.
▪ des livraisons de biens et des prestations de service dans le secteur horeca
pour lesquelles elles sont tenues de délivrer au client un ticket de caisse
provenant d’un système de caisse enregistreuse.
▪ des livraisons de matériaux usagés, de matériaux usagés ne pouvant pas être
réutilisés en l'état, de déchets industriels et non industriels, de déchets de
récupération, de déchets en partie transformés et de débris.
46

Les opérations suivantes sont exclues du régime de franchise de la taxe (article 56bis, § 3) :
o les cessions à titre onéreux de bâtiments neufs construits ou acquis avec application
de la TVA, effectuées par des assujettis occasionnels.
o les constitutions, cessions ou rétrocessions de droits réels, autres que le droit de
propriété, sur des biens immeubles, effectuées par des assujettis occasionnels .
o les livraisons occasionnelles et à titre onéreux, vers un autre état membre de l'UE, de
moyens de transport neufs.
o les livraisons de tabacs manufacturés (cigarettes, tabac à rouler, etc.).
o les livraisons par un pêcheur du produit de son activité dans les minques communales
des ports de débarquement.
o les opérations réalisées par un assujetti qui n’est pas établi en Belgique
o les opérations effectuées de manière occulte (par exemple des opérations non
déclarées ou illicites).
Comment déterminer le chiffre d’affaires annuel ?
A partir du 1er janvier 2016, le chiffre d’affaires est limité à 25.000 euros par année civile.
Il est constitué du montant, hors TVA,
o des opérations localisées en Belgique qui seraient imposables à la taxe si elles étaient
réalisées par un assujetti soumis au régime TVA normal ou forfaitaire,
o des opérations suivantes exonérées par le Code :
▪ les exportations, les livraisons intracommunautaires, …
▪ les opérations immobilières, à moins que ces opérations n'aient le caractère
d'opérations accessoires.
▪ les opérations financière, à moins que ces opérations n'aient le caractère
d'opérations accessoires.
▪ les opérations d'assurance ou de réassurance, à moins que ces opérations
n'aient le caractère d'opérations accessoires.
Il ne comprend pas :
o la cession de biens d’investissement corporels ou incorporels.

o les opérations exclues du régime de la franchise.
o les opérations réalisées par les exploitants agricoles soumis au régime particulier.
o les opérations exonérées par le code de la TVA autres que celles reprises ci-avant
o les opérations localisées à l’étranger.
Lorsque l'activité est exercée en commun :
Si plusieurs personnes exercent une activité économique, en indivision ou en association : il faut

reprendre le montant annuel total des chiffres d'affaires qu'elles réalisent.
Si des époux exercent une activité économique distincte :
Il faut considérer séparément l'activité exercée par chacun d'eux, quel que soit leur régime
matrimonial.
47

Dans le cas d’une nouvelle entreprise :
Il faut estimer le chiffre d'affaires que la petite entreprise compte réaliser dans le courant de l'année
de sa création. Ce montant est comparé à 25.000 euro dans le cas où l'activité commence au cours
d'une année, le seuil d'exemption doit être réduit en conséquence.
Quand les entreprises peuvent-elles bénéficier du nouveau régime de la franchise ?
A partir du 1er janvier 2016
L’entreprise qui, au cours de 2015, aura réalisé un chiffre d’affaires qui n’excède pas 15.000 euros hors
TVA et qui effectue des opérations autres que celles explicitement exclues pourra bénéficier du régime
de la franchise à compter du 1er janvier 2016 si elle le souhaite.
L'entreprise qui, au cours de 2015 aura réalisé un chiffre d'affaires supérieur à 15.000 euros mais
n'excédant pas 25.000 euros hors TVA et qui effectue des opérations autres que celles explicitement
exclues pourra déjà, par tolérance administrative, bénéficier du régime de la franchise à compter du
1er janvier 2016 si elle le souhaite.
A partir du 1er juillet 2016
L'entreprise qui, au cours de 2015 aura réalisé un chiffre d'affaires n'excédant pas 25.000 euros hors
TVA et qui effectue des opérations autres que celles explicitement exclues pourra opter avant le 1er
juin 2016 pour bénéficier du régime de la franchise à compter du 1er juillet 2016.
A partir du 1er janvier 2017
L’entreprise peut demander, au cours du dernier trimestre 2016 mais avant le 15 décembre 2016, le
passage au régime de la franchise à compter du 1er janvier 2017.
Quelles sont les conséquences du passage au régime de la franchise ?
Perte du droit à déduction
Une petite entreprise qui est soumise au régime normal ou forfaitaire et qui passe au régime de la
franchise perd son droit à déduction des taxes en amont.
Révision des déductions
Elle doit également procéder à la révision des déductions des taxes qui ont grevé :
o les biens, autres que les biens d'investissement, non cédés et les services non utilisés
au moment du changement de régime
o les biens d'investissement sujets à révision et encore utilisables, qui subsistent à ce
moment.
Le montant des taxes à reverser est calculé sur base d'un inventaire du stock existant au moment du
changement de régime et d'un relevé des biens d'investissement encore utilisables à ce moment.
48

Quelles obligations l’entreprise bénéficiaire du régime de la franchise ?
• Déposer une déclaration de commencement, de changement, et de cessation d’activité

• Émettre des factures selon les mêmes règles que pour les autres assujettis, sans porter en
compte de TVA mais en y mentionnant la formule suivante: « Régime particulier de franchise
des petites entreprises »
• Déposer avant le 31 mars de chaque année, une liste annuelle des clients assujettis à la TVA
auxquels elle a fourni des biens ou des services durant l’année civile.
Cette liste doit également renseigner le montant total du chiffre d’affaires réalisé au cours de
l’année écoulée et la période durant laquelle l’activité a été exercée dans le cas où l’activité a
débuté en cours d’année.
• Conserver et numéroter les factures émises.
• Conserver et numéroter les factures reçues. L’entreprise ne doit pas tenir un facturier
d’entrée.
• Tenir un journal de recettes.
• Tenir un tableau des biens d’investissement, si de tels biens sont acquis par la petite
entreprise.
• Communiquer son numéro d’identification BE à ses clients et fournisseurs.
• Remettre, le cas échéant, un relevé de ses opérations intracommunautaires.
• Déposer une déclaration spéciale au plus tard le 20e jour du mois qui suit le trimestre civil au
cours duquel elle a reçu un bien ou un service pour lequel elle est redevable de la TVA en tant
que cocontractant (art.53 ter).
Dans quel cas n’est-on pas tenu de déposer un listing clients ?
L’entreprise bénéficiaire du régime de la franchise n’est plus tenue, depuis le 1er juillet 2016, de
déposer une liste annuelle des clients assujettis à la TVA (« listing clients ») si celui-ci est une liste
« néant », ce qui signifie, en d’autres termes, que ses clients :
o ne disposent pas (à juste titre) de numéro de TVA belge, ou

o disposent d’un numéro de TVA belge, mais votre chiffre d’affaires annuel par client
avec numéro de TVA belge ne dépasse pas 250 euros.
L’entreprise doit donc toujours tenue de déposer un listing clients (« néant ») si :
o elle n’a pas encore déposé son listing clients pour l’année 2015, ou
o elle a cessé son activité au cours des six premiers mois de l’année 2016 (et dès lors
introduit un formulaire 604C de cessation d’activité pour cette période).
49

Annexes
01. L’article 44 du code TVA
L’article 44
(Le texte de l’art. 44, § 3, 11°, est remplacé à partir du 26.08.2016 (Art. 18, L 03.08.2016, M.B.
16.08.2016, p. 52195))
§ 1er. Sont exemptées de la taxe, les prestations de services effectuées dans l'exercice de leur
activité habituelle par les personnes suivantes :
1° les médecins, les dentistes et les kinésithérapeutes.
L'exemption visée au 1°, ne vise pas les prestations de services effectuées par des médecins ayant
pour objet des interventions et traitements à vocation esthétique :
a) lorsque ces interventions et traitements ne sont pas repris dans la nomenclature des
prestations de santé en matière d'assurance obligatoire contre la maladie et l'invalidité;
b) lorsque ces interventions et traitements bien que repris dans la nomenclature des prestations
de santé en matière d'assurance obligatoire contre la maladie et l'invalidité, ne répondent pas aux
conditions pour donner droit à un remboursement conformément à la réglementation relative à
l'assurance obligatoire soins de santé et indemnités;
2° les sages-femmes, les infirmiers et les aides-soignants;
3° les praticiens d'une profession paramédicale reconnue et réglementée, concernant leurs

prestations de nature paramédicale qui sont reprises dans la nomenclature des prestations de santé
en matière d'assurance obligatoire contre la maladie et l'invalidité.
§ 2. Sont aussi exemptées de la taxe :
1° a) l'hospitalisation et les soins médicaux ainsi que les prestations de services et les livraisons
de biens qui leur sont étroitement liées, effectués dans l'exercice de leur activité habituelle par les
établissements hospitaliers et psychiatriques, les cliniques et les dispensaires.
50

Sont exclus de l'exemption visée au a), l'hospitalisation et les soins médicaux ainsi que les prestations
de services et les livraisons de biensqui leur sont étroitement liées qui concernent les interventions
et traitements visés au paragraphe 1er, 1°, alinéa 2;
b) les transports de malades et de blessés par des moyens de transport spécialement équipés à
ces fins;
1°bis (abrogé);
1°ter les livraisons d'organes humains, de sang humain et de lait maternel ;
2° les prestations de services et les livraisons de biens étroitement liées à l'assistance sociale, à la
sécurité sociale et à la protection de l'enfance et de la jeunesse, effectuées par des organismes de
droit public, ou par d'autres organismes reconnus comme ayant un caractère social par l'autorité
compétente.
Sont notamment visés :
- les organismes qui ont pour mission de prendre soin des personnes âgées ;
- les crèches, les pouponnières et les institutions qui ont pour mission essentielle d'assurer la
surveillance, l'entretien, l'éducation et les loisirs des jeunes ;
- les organismes d'aide familiale ;
- les centres de planning et de consultation familiale et conjugale ;
- les mutualités et les unions nationales des mutualités ;
- les centres psycho-médico-sociaux et les centres d'encadrement des élèves ;
- les organismes qui ont pour mission de prendre soin des personnes handicapées ;
- les organismes qui ont pour mission d'assister, d'encadrer ou d'accueillir des personnes en
grave difficultés matérielle ou morale ;
- les organismes visés à l'arrêté royal du 18 décembre 2003 relatif à la subvention d'organismes
offrant un encadrement spécialisé aux citoyens impliqués dans une procédure judiciaire ;
- les services externes agréés par l'arrêté royal du 27 mars 1998 relatif aux services externes pour
la prévention et la protection au travail ;
51

3° les prestations de services fournies par les exploitants d'établissements d'éducation physique
ou d'installations sportives aux personnes qui y pratiquent la culture physique ou une activité
sportive, lorsque ces exploitants sont des organismes qui ne poursuivent pas un but lucratif et que
les recettes qu'ils retirent des activités exemptées servent exclusivement à en couvrir les frais ;
4°
a) l'enseignement scolaire ou universitaire, dont l'éducation de l'enfance ou de la jeunesse, et la

formation ou le recyclage professionnel ainsi que les prestations de services et les livraisons de biens
qui leur sont étroitement liées telles que la fourniture de logement, de nourriture, de boissons et de
matériel didactique utilisé pour les besoins de l'enseignement exempté, effectuées par des
organismes de droit public ou par d'autres organismes considérés comme ayant des fins
comparables, pour autant que ces organismes n'ont pas pour but la recherche systématique du
profit, les bénéfices éventuels ne devant jamais être distribués mais devant être affectés au maintien
ou à l'amélioration des prestations précitées;
b) les leçons données, à titre personnel, par les enseignants et portant sur l'enseignement scolaire
ou universitaire ;
5° les prestations de services qui ont pour objet l'orientation scolaire ou familiale ainsi que les
livraisons de biens qui leur sont étroitement liées ;
6° les locations de livres et de périodiques, de partitions musicales, de disques, de bandes

magnétiques, de diapositives et d'autres supports de la culture, et les prestations de services
fournies aux lecteurs par les bibliothèques et les cabinets de lecture, lorsque les prestataires de ces
services sont des organismes qui ne poursuivent pas un but lucratif et que les recettes qu'ils retirent
des activités exemptées servent exclusivement à en couvrir les frais de même que les livraisons de
biens étroitement liées à ces opérations ;
7° les prestations de services et les livraisons de biens qui leur sont étroitement liées, fournies par
l'exploitant aux visiteurs et relatives à la visite, guidée ou non, de musées, monuments, sites, parcs
aménagés, jardins botaniques et zoologiques, lorsque cet exploitant est un organisme qui ne poursuit
pas un but lucratif et que les recettes qu'il retire de cette activité exemptée servent exclusivement à
en couvrir les frais ;
8° les prestations de services fournies aux organisateurs de conférences par les conférenciers
agissant en tant que tels ; les prestations de services fournies aux organisateurs de spectacles et de
concerts, aux éditeurs de disques et d'autres supports du son et aux réalisateurs de films et d'autres
52

supports de l'image, par les acteurs, chefs d'orchestre, musiciens et autres artistes pour l'exécution
d'oeuvres théâtrales, chorégraphiques, cinématographiques ou musicales ou celles de spectacles de
cirque, de music-hall ou de cabaret artistique ; les prestations de services fournies aux organisateurs
de compétitions ou spectacles sportifs par les personnes qui participent à ces compétitions ou
spectacles ;
9° l'organisation de représentations théâtrales, chorégraphiques ou cinématographiques,

d'expositions, de concerts ou de conférences ainsi que les livraisons de biens étroitement liées à ces
prestations de services par des organismes reconnus par l'autorité compétente, et pour autant que
les recettes tirées de leurs activités, servent uniquement à en couvrir les frais ;
10° la mise à disposition de personnel par des institutions religieuses ou philosophiques pour les
activités visées aux 1°, 2° et 4°, ou dans un but d'assistance spirituelle ;
11° les prestations de services et les livraisons de biens qui leur sont étroitement liées, effectuées
par des organismes n'ayant aucun but lucratif, moyennant le paiement d'une cotisation fixée
conformément aux statuts, au profit de et dans l'intérêt collectif de leurs membres, à condition que
ces organismes poursuivent des objectifs de nature politique, syndicale, religieuse, humanitaire,
patriotique, philanthropique ou civique ; le Roi peut imposer des conditions supplémentaires aux fins
d'éviter des distorsions de concurrence ;
12° les livraisons de biens et les prestations de services effectuées à l'occasion de manifestations
destinées à leur apporter un soutien financier et qu'ils organisent à leur profit exclusif, par les
organismes dont les opérations sont exonérées conformément aux 1° à 4°, 6°, 7°, 9° en 11°, à
condition que cette exonération ne soit pas susceptible de provoquer des distorsions de
concurrence;
13° les livraisons de biens qui ont été affectés exclusivement à une activité exemptée en vertu du
présent article si ces biens n'ont pas fait l'objet d'un droit à déduction ; la cession ou la concession
d'une clientèle afférente à une activité exemptée en vertu du même article ; les livraisons de biens
dont l'acquisition ou l'affectation avait fait l'objet de l'exclusion du droit à déduction conformément
à l'article 45, § 3, du présent Code.
§ 2bis. Sont exemptées de la taxe, les prestations de services fournies à leurs membres par les
groupements autonomes de personnes dans les conditions suivantes:
1° les membres du groupement exercent de manière habituelle une activité qui est exemptée en
vertu du présent article ou pour laquelle ils n'ont pas la qualité d'assujetti. Les opérations exemptées
ou les opérations pour lesquelles les membres n'ont pas la qualité d'assujetti représentent une part
prépondérante de l'activité des membres;
53

2° les activités du groupement consistent à fournir à ses membres des prestations de services qui
sont directement nécessaires à leur activité exemptée ou pour laquelle ils n'ont pas la qualité
d'assujetti. Lorsque le groupement fournit également des opérations à des non-membres, les
opérations fournies aux membres représentent une part prépondérante de l'activité du groupement;
3° l'indemnité ou la rétribution portée en compte à chaque membre ne représente que le

remboursement de sa part dans les dépenses engagées en commun par le groupement;
4° l'exemption ne conduit pas à une distorsion de concurrence.
Par "groupement autonome de personnes", on entend pour l'application du présent paragraphe:
1° l'association possédant la personnalité juridique;
2° l'association sans personnalité juridique qui agit sous une dénomination propre, en tant
qu'association ou groupement distinct, à l'égard de ses membres et des tiers.
Lors du commencement de son activité, le groupement autonome de personnes qui fournit

exclusivement des prestations de services qui sont exemptées ou pour laquelle il n'a pas la qualité
d'assujetti, est tenu d'en faire la déclaration auprès de l'office de contrôle en charge de la taxe sur la
valeur ajoutée dont il relève dans le mois qui suit le commencement de cette activité. Ce
groupement est tenu, en outre, de communiquer, dans le même délai, à cet office la liste de ses
membres ainsi que la nature de leur activité. En cas d'adhésion ou de retrait d'un membre, de
modification de l'activité du groupement ou de l'un de ses membres ou de cessation d'activité, le
groupement est tenu d'en informer l'office précité dans le mois qui suit les faits précités.
Tout groupement autonome autre que celui visé à l'alinéa 3, est également tenu de communiquer à
l'office de contrôle en charge de la taxe sur la valeur ajoutée dont il relève, dans le mois qui suit le
commencement de son activité, la liste de ses membres ainsi que la nature de leur activité. Il est
tenu, en outre, d'informer l'office précité de toute adhésion ou retrait d'un membre ou modification
de l'activité de l'un de ses membres dans le mois qui suit les faits précités.
Un groupement autonome de personnes qui, au 1er juillet 2016, exerce déjà une activité visée à
l'alinéa 1er, est tenu d'en informer l'office de contrôle en charge de la taxe sur la valeur ajoutée dont
il relève dans le mois à compter de cette date et de respecter toutes les obligations, prévues, selon le
cas, à l'alinéa 3 ou à l'alinéa 4.
Le Roi détermine les formalités pratiques en ce qui concerne les obligations de déclaration et
d'information prévues aux alinéas 3 à 5.
§ 3. Sont encore exemptés de la taxe :
54

1° les opérations suivantes :
a) les livraisons de biens immeubles par nature.
Sont toutefois exceptées, les livraisons de bâtiments, fractions de bâtiments et du sol y attenant visés
à l’article 1er, § 9, lorsque leurs cessions sont effectuées au plus tard le 31 décembre de la deuxième
année qui suit celle au cours de laquelle a lieu la première occupation ou la première utilisation des
biens visés à l’article 1er, § 9, 1°, par :
- soit un assujetti visé à l’article 12, § 2, qui a construit, fait construire ou acquis avec application
de la taxe, lesdits biens visés à l’article 1er, § 9, 1° ;
- soit un assujetti visé à l’article 8, § 1er ;
- soit tout autre assujetti, lorsqu’il a manifesté, dans la forme et de la manière déterminées par le
Roi, l’intention d’effectuer une telle cession avec application de la taxe ;
b) les constitutions, cessions et rétrocessions de droits réels au sens de l’article 9, alinéa 2, 2°,
portant sur des biens immeubles par nature.
Sont toutefois exceptées, les constitutions, cessions et rétrocessions de tels droits réels portant sur
des bâtiments ou fractions de bâtiments et le sol y attenant visés à l’article 1er, § 9, lorsqu’elles sont
effectuées au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle au cours de laquelle a lieu
la première occupation ou la première utilisation de biens visés à l’article 1er, § 9, 1°, par :
- soit un assujetti visé à l’article 12, § 2, qui constitue dans le délai précité un desdits droits réels
sur un bien visé à l’article 1er, § 9, 1°, qu’il a construit, fait construire ou acquis avec application de la
taxe ou qui cède ou rétrocède dans le même délai un tel droit réel, qui a été constitué à son profit ou
qui lui a été cédé, avec application de la taxe ;
- soit un assujetti visé à l’article 8, §§ 2 ou 3 ;
- soit tout autre assujetti, lorsqu’il a manifesté, dans la forme et de la manière déterminées par le
Roi, l’intention de constituer, de céder ou de rétrocéder un tel droit réel avec application de la taxe.
La date du contrat ne peut être établie que par les modes de preuve opposables aux tiers ;
2° l'affermage, la location et la cession de bail de biens immeubles par nature, à l'exception:
a) des prestations de services suivantes :
- la mise à disposition d'emplacements pour véhicules ;
55

- la mise à disposition d'emplacements pour l'entreposage de biens ;
- la fourniture de logements meublés dans les hôtels, motels et établissements où sont hébergés
des hôtes payants ;
- la mise à disposition d'emplacements pour le camping ;
- mise à disposition de biens immeubles par nature dans le cadre de l’exploitation des ports, des
voies navigables et des aéroports ;
- la mise à disposition d'outillages et de machines fixés à demeure ;
b) des locations-financements d'immeubles consenties par une entreprise pratiquant la location-

financement d'immeubles ou la location qualifiée de leasing immobilier, lorsque cette entreprise
construit, fait construire ou acquiert, avec application de la taxe, le bâtiment sur lequel porte le
contrat et que le preneur prend ce bien en location pour l'utiliser dans l'exercice d'une activité
d'assujetti ; le Roi définit les conditions auxquelles doit satisfaire le contrat de location-financement
d'immeubles, notamment en ce qui concerne la durée du contrat, la nature et la destination des
biens qui en font l'objet ainsi que les droits et les obligations du preneur ;
c) des locations de coffres-forts ;
3° les contrats d'édition d'oeuvres littéraires ou artistiques conclus par les auteurs ou les
compositeurs ;
4° les opérations d'assurance et de réassurance y compris les prestations afférentes à ces

opérations effectuées par les courtiers et les mandataires, à l'exception toutefois de l'expertise en
dommage ;
5° l'octroi et la négociation de crédits ainsi que la gestion de crédits effectuée par celui qui les a
octroyés ;
6° la négociation et la prise en charge d'engagements, de cautionnements et d'autres sûretés et

garanties ainsi que la gestion de garanties de crédits effectuée par celui qui a octroyé les crédits ;
7° les opérations, y compris la négociation, concernant les dépôts de fonds, comptes courants,
créances, chèques et autres effets de commerce, à l'exception du recouvrement de créances ;
8° les opérations de paiement et d'encaissement, y compris la négociation, à l'exception du

recouvrement de créances ; le prestataire peut opter pour la taxation de ces opérations dans les
conditions fixées par le Ministre des Finances ou son délégué ;
56

9° les opérations, y compris la négociation, portant sur les devises, les billets de banque et les
monnaies qui sont des moyens de paiement légaux, à l'exception des monnaies et billets de
collection ; sont considérés comme de collection les pièces en or, en argent ou en autre métal, ainsi
que les billets, qui ne sont pas normalement utilisés dans leur fonction comme moyen de paiement
légal ou qui présentent un intérêt numismatique ;
10° les opérations, y compris la négociation mais à l'exception de la garde et la gestion, portant sur
les actions, les parts de sociétés ou d'associations, les obligations et les autres titres, à l'exclusion des
titres représentatifs de marchandises ;
11° la gestion :
a) des organismes de placement collectif visés par la loi du 3 août 2012 relative aux organismes
de placement collectif qui répondent aux conditions de la directive 2009/65/CE et aux organismes de
placement en créances;
b) des organismes de placement collectif visés par la loi du 19 avril 2014 relative aux organismes
de placement collectif alternatifs et à leurs gestionnaires;
c) des sociétés immobilières réglementées publiques ou institutionnelles visées à l'article 2, 1°, 2°

et 3°, de la loi du 12 mai 2014 relative aux sociétés immobilières réglementées;
d) des organismes de financement de pensions visés à l'article 8 de la loi du 27 octobre 2006

relative au contrôle des institutions de retraite professionnelle;
12° les livraisons, à leur valeur faciale, de timbres-poste ayant valeur d'affranchissement à
l'intérieur du pays, de timbres fiscaux et d'autres valeurs similaires ;
13° a) les loteries;
b) les autres jeux de hasard ou d'argent, à l'exception de ceux fournis par voie électronique tels que
visés à l'article 18, § 1er, alinéa 2, 16°;
14° les prestations de services et les livraisons de biens accessoires à ces prestations de services
effectuées par les prestataires de services postaux, qui s’engagent à assurer la totalité ou une partie
du service postal universel, lorsque ces prestations de services concernent des services postaux
universels tels que définis à l’article 142 de la loi du 21 mars 1991 portant réforme de certaines
entreprises publiques économiques.
L’article 44 bis
(Le texte de l’art. 44bis est inséré à partir du 01.01.2000. (Art. 2, AR 30.12.1999))
57

§ 1er. Sont exemptées de la taxe, la livraison, l'acquisition intracommunautaire et l'importation
d'or d'investissement défini à l'article 1er, § 8, en ce compris l'or d'investissement représenté par des
certificats pour l'or alloué ou non alloué, ou négocié sur des comptes- or et y compris, notamment,
les prêts et les swaps sur l'or qui comportent un droit de propriété ou de créance sur l'or
d'investissement, ainsi que les opérations sur l'or d'investissement consistant en des contrats " futurs
" ou des contrats " forward " donnant lieu à une transmission du droit de propriété ou de créance sur
l'or d'investissement.
Sans préjudice d'autres dispositions légales portant exemption ultérieure, les assujettis qui
produisent de l'or d'investissement ou transforment de l'or, de quelque origine que ce soit, en or
d'investissement, peuvent opter, dans les conditions fixées par le Ministre des Finances ou son
délégué, pour la taxation des livraisons d'or d'investissement à un autre assujetti.
De même, les assujettis qui, dans le cadre de leur activité économique, fournissent normalement de
l'or destiné à des usages industriels, peuvent opter, dans les conditions fixées par le Ministre des
Finances ou son délégué, pour la taxation des livraisons, à un autre assujetti, d'or d'investissement
visé à l'article 1er, § 8, 1°.
§ 2. Sont également exemptées de la taxe, les prestations de services effectuées par des
intermédiaires qui, n'agissant pas dans les conditions de l'article 13, § 2, interviennent dans la
livraison d'or d'investissement pour leur mandant.
Lorsque le fournisseur a opté pour la taxation de telles livraisons, ces intermédiaires, peuvent opter,
sans préjudice d'une exemption ultérieure, pour la taxation de leurs prestations de services, dans les
conditions fixées par le Ministre des Finances ou sont délégué.
58

02. La déclaration TVA
.
L’objectif de cette partie est de résumer les « Grands Principes » liés à l’introduction des montants
dans la déclaration TVA. Bien entendu, ces principes généraux doivent être affinés en fonction des
spécificités - qu’il serait trop long - voire trop complexe à détailler ici.
1. RENSEIGNEMENTS GENERAUX – CADRE I
Outre, les renseignements de base, la demande de restitution d’un crédit d’impôt doit être sollicité ici
(si conditions remplies). A défaut, il est reporté à la période suivante.
2. OPERATIONS A LA SORTIE – CADRE II
Case 00
Reprend:
1. Le montant des ventes de tabacs, le montant des ventes de journaux et publications périodiques
et le montant des ventes de produits de récupération.
2. Les opérations visées à l’article 11 du CTVA, les biens vendus sous le régime de la marge, les
livraisons de biens et prestations de services effectués au bénéfice des autres états membres
d’une unité TVA.
3. Les opérations exemptées par l’article 44 et effectuées par des assujettis mixtes ou partiels. Les
assujettis devront déclarer ces opérations dans les déclarations périodiques respectives au
cours desquelles elles ont eu lieu, mais l’administration admettrait que l’assujetti ne déclare
qu’une seule fois par an la totalité de ces opérations en une seule fois dans la déclaration de
décembre ou du 4ème trimestre.
Case 01
Reprend la base d'imposition des opérations dont le taux de la taxe sur la valeur ajoutée qui leur est
applicable s'élève à 6 %. Voir tableau A de l’AR n°20.
Case 02
applicable s'élève à 12 %. Voir tableau B de l’AR n°20.
Case 03
applicable s'élève à 21 %.
59

Case 44
Consacrée à la base d’imposition des prestations de services rendues à un assujetti établi dans un autre
Etat membre de l’UE où cet assujetti est redevable de la taxe et lorsque ces prestations ne sont pas
exemptées de la taxe dans cet Etat membre = opérations à reprendre dans le relevé
intracommunautaire du déclarant. Il s’agit donc d’opérations non exemptées dans l’état membre du
preneur, pour lesquelles le preneur est seul redevable de la TVA. Les corrections négatives iront en
grille 48. Cette grille est liée au listing intracommunautaire.
Case 45
Reprend la base d'imposition des opérations réalisées en Belgique et pour lesquelles la taxe belge est
due par son cocontractant.
Case 46
Reprend la base d'imposition des livraisons de biens, de moyens de transports neufs et de produits
soumis à accise expédiés en dehors de la Belgique mais à l'intérieur de l’Union Européenne.
Les corrections négatives relatives aux déclarations antérieures ne peuvent pas être déduites ici, il doit
être mentionné distinctement en Case 48. Par contre, les corrections positives relatives aux
déclarations antérieures doivent être additionnées au montant inscrit pour la période.
Case 47
Reprend la base d'imposition des livraisons de biens et prestations de services à destination de pays
non membres de l’Union européenne, destinées à des ambassades ou des organismes internationaux,
même lorsque ces ambassades ou organismes internationaux sont situés sur le territoire belge ou
relatives à des biens en entrepôt TVA.
Case 48
Reprend la base d'imposition des notes de crédit - délivrées au cours de la période à laquelle se
rapporte la déclaration - et qui sont relatives aux bases d'imposition des opérations inscrites dans les
Cases 44 & 46.
Le montant des corrections négatives relatives aux opérations inscrites dans les Cases 44 & 46 de la
déclaration ou d'une déclaration antérieure. Par contre, le montant des corrections positives relatives
aux opérations inscrites dans les Cases 44 & 46 de la déclaration ou d'une déclaration antérieure sont
additionnées au montant inscrit dans les Cases 44 & 46.
Case 49
Reprend la base d'imposition des notes de crédit - délivrées au cours de la période à laquelle se
rapporte la déclaration - et qui sont relatives aux bases d'imposition des opérations inscrites dans les
Cases 00, 01, 02, 03, 45 ou 47 de la déclaration ou d'une déclaration antérieure.
Le montant des corrections négatives relatives aux bases d'imposition des opérations inscrites dans les
Cases 00, 01, 02, 03, 45 ou 47 de la déclaration ou d'une déclaration antérieure.
60

Par contre, le montant des corrections positives relatives aux opérations inscrites dans les Cases 00,
01, 02, 03, 45 ou 47 de la déclaration ou d'une déclaration antérieure sont additionnées au montant
inscrit dans les Cases 00, 01, 02, 03, 45 ou 47 correspondantes.
4. OPERATIONS A L’ENTRÉE – CADRE III
Uniquement bases imposables des achats, montant hors TVA.
Case 81
Reprend le montant global - hors TVA déductible - des documents d'entrée (factures & notes de
crédits) reçus pendant la période de déclaration et relatifs aux biens ou services intervenant dans le
prix de revient des biens et services livrés ou fournis par le déclarant dans cadre de son activité
économique.
Du point de vue comptable, il s’agit des marchandises, matières premières et matières auxiliaires.
Cette Case reprend les mouvements des comptes de 600 à 608.
Case 82
Reprend le montant global - hors TVA - des documents d'entrée reçus (factures & notes de crédits)
pendant la période de déclaration et relatifs aux biens ou services qui n'interviennent pas directement
dans le prix de revient des biens ou services livrés ou fournis par le déclarant dans le cadre de son
activité économique.
Du point de vue comptable, il s’agit des biens ou services divers (fournitures de bureau, les frais de
téléphone, de chauffage etc. ...).
Cette Case reprend les mouvements des comptes 61 (tous les services et biens divers), des comptes
62 (uniquement pour les opérations pour lesquelles une TVA a été portée en compte au déclarant (par
exemple : cadeaux pour le personnel, vêtements de travail, cantine, etc. ...), des comptes 65
(uniquement pour les opérations pour lesquelles une TVA a été portée en compte au déclarant (par
exemple : les frais bancaires, les charges financières liées au contrat de leasing, etc. …) et les comptes
64 (en ce qui concerne la TVA non déductible).
Sont donc exclus, les comptes : 62 (rémunérations, charges sociales et pensions) 63 (amortissements,
réductions de valeur et provisions), 64 (autres charges d'exploitation), 65 (intérêts), 66 (charges
exceptionnelles), 67 (impôts sur le résultat), 68 (transferts aux impôts différés et réserves immunisées)
et 69 (affectations et prélèvements).
Case 83
Reprend le montant global - hors TVA déductible - des documents d'entrée (factures & notes de
crédits) reçus pendant la période de déclaration et relatifs aux biens ou services considérés comme un
investissement, à l'exclusion des investissements portant sur des valeurs financières.
61

Du point de vue comptable, il s’agit de « bien d'investissement » (machines, bâtiments, véhicules, etc.
…).
Attention, le texte de l'AM n° 1, 1°, est modifié à partir du 01.01.2014. (Art. 1, AM 04.12.2013, M.B.,
09.12.2013) : ne sont pas des biens d’investissement : le petit matériel, le petit outillage et les
fournitures de bureau, lorsque leur prix ou, à défaut de prix, leur valeur normale, par unité
commerciale usuelle, qui n'atteint pas 1.000 € (250 € auparavant).
Cette Case reprend donc les mouvements des comptes de la classe 2, à l'exception de ceux relatifs aux
immobilisations financières (28) et créances à plus d'un an (29).
Case 84
Reprend le montant global - hors TVA - des notes de crédit reçues au cours de la période de déclaration
ainsi que le montant des corrections négatives relatives aux opérations qui ont fait l'objet d'une
inscription dans la Case 86 de la déclaration ou d'une déclaration antérieure.
Reprend le montant total des notes de crédit et corrections visées ci-dessus, même si leur montant ne peut
pas être entièrement déduit soit des Cases 81, 82 ou 83, soit de la Case 86 ou 88.
Reprend également la partie des opérations destinée à l'usage privé du déclarant qui a été déclarée
dans la Case 86 ou 88.
Par contre, le montant des corrections positives relatives aux opérations inscrites dans la Case 86 de
la déclaration ou d'une déclaration antérieure sont additionnées au montant inscrit dans la Case 86 ou
88.
Case 85
Reprend le montant des notes de crédit reçues au cours de la période de déclaration ainsi que le
montant des corrections négatives relatives aux opérations qui ont fait l'objet d'une inscription dans
les Cases 81, 82 ou 83, ainsi que, le cas échéant 87 (cocontractants), de la déclaration ou d'une
déclaration antérieure, à l'exclusion du montant qui doit être déclaré dans la Case 84.
Reprend le montant total des notes de crédit et corrections visées ci-dessus, même si leur montant ne
peut pas être entièrement déduit soit des Cases 81, 82 ou 83, soit de la Case 87.
Reprend également la partie des opérations destinée à l'usage privé du déclarant qui a été déclarée
dans la Case 87.
Par contre, le montant des corrections positives relatives aux opérations inscrites dans les Cases
susvisées de la déclaration ou d'une déclaration antérieure sont additionnées au montant inscrit dans
les Cases susvisées.
Case 86
Reprend la base d'imposition relative aux acquisitions intracommunautaires de biens réalisés en

Belgique et pour lesquelles la taxe est redevable.
62

Case 87
Reprend la base d'imposition relative aux opérations - autres que celles visées aux cases 86 et 88 -qui
lui sont fournies en Belgique et pour lesquelles il est redevable de la taxe en vertu de dispositions
légales ou administratives.
Case 88
Grille consacrée à la base d’imposition des prestations de services reçues d’un assujetti établi dans un
autre état membre qui sont localisées en Belgique en vertu de la règle générale du lieu d’établissement
du preneur, et pour lesquelles le déclarant est redevable de la taxe en Belgique en vertu du report de
paiement généralisé (=opérations à inscrire dans le relevé intracommunautaire du prestataire
étranger).
5. TAXES DUES – CADRE IV
Case 54
Reprend le montant cumulé de la TVA (sans distinction des taux) due en raison des opérations inscrites
dans les Cases 01, 02 et 03 de la déclaration.
Le montant des corrections positives relatives au montant de la taxe due sur des opérations inscrites
dans les Cases 01, 02 ou 03 de la déclaration ou d'une déclaration antérieure, pour autant que ces
corrections portent simultanément sur la base d'imposition et sur la taxe. Lorsque les corrections
portent exclusivement sur un montant de taxe, les corrections seront inscrites dans la Case 61.
Le montant inscrit ne comprend pas la TVA due sur les opérations consistant en la mise à disposition à
titre gratuit, à des fins privées, de véhicules automobiles par un assujetti à des membres de son
personnel.
Case 55
dans la Case 86 de la déclaration.
dans la Case 86 de la déclaration ou d'une déclaration antérieure, pour autant que ces corrections
portent simultanément sur la base d'imposition et sur la taxe. Lorsque les corrections portent
exclusivement sur un montant de taxe, les corrections seront inscrites dans la Case 61.
Par contre, le montant de la taxe dont le déclarant peut obtenir la restitution en raison d'une note de
crédit reçue ou d'une correction négative relative à une opération inscrite dans la Case 86 de la
déclaration ou d'une déclaration antérieure sera inscrit dans la Case 62.
Case 56
63

dans la Case 87 de la déclaration.
Par contre, le montant de la TVA due en raison des importations de biens en provenance de pays hors
Union Européenne pour lequel il est titulaire d'une autorisation de report de perception à l'intérieur
du pays sera inscrite dans la Case 57.
Par contre, le montant de la taxe dont le déclarant peut obtenir la restitution en raison d'une note de
crédit reçue ou d'une correction négative relative à une opération inscrite dans la Case 87 de la
déclaration ou d'une déclaration antérieure sera inscrit dans la Case 62.
Case 57
Le montant cumulé de la TVA (sans distinction des taux) due en raison des importations de biens en
provenance de pays hors Union Européenne pour lesquelles il est titulaire d'une autorisation de report
de perception à l'intérieur du pays.
Par contre, les montants de la taxe dont le déclarant peut obtenir la restitution en raison d'une note
de crédit reçue ou d'une correction négative seront inscrits dans la Case 62.
Case 61
Reprend le montant de diverses régularisations de TVA en faveur de l'Etat suite à des insuffisances de
taxation constatées par le déclarant, des révisions des déductions ou des régularisations résultant
d'une décision administrative.
Case 63
Reprend le montant des taxes mentionnées sur les notes de crédit établies en faveur du déclarant par
ses fournisseurs. Cette taxe doit en effet être reversée au Trésor dans la mesure où elle a été
initialement déduite.
Le montant imposable de la note de crédit sera déduit de la Case 81, 82 ou 83, et inscrit séparément
dans la Case 85 de la déclaration relative à la période au cours de laquelle la note de crédit est reçue.
Case 65
Cette Case ne doit pas être complétée.
64

6. TAXES DEDUCTIBLES – CADRE V
Case 59
Reprend le montant des taxes pour lesquelles le déclarant peut exercer un droit à déduction pour la
période à laquelle se rapporte la déclaration.
Case 62
Reprend le montant de diverses régularisations de TVA en faveur du déclarant : le montant des taxes
dont le déclarant peut obtenir la restitution, les révisions des déductions ou les régularisations
résultant d'une décision administrative.
Case 64
Reprend le montant des taxes mentionnées sur les notes de crédit établies par le déclarant en faveur
de ses clients.
Le montant imposable de la note de crédit sera inscrit dans la Case 49 de la déclaration relative à la
période au cours de laquelle la note de crédit est délivrée.
Case 66
Cette Case ne doit pas être complétée.
7. DECOMPTE FINAL – CADRE VI
Cases 71 & 72
Ces Cases concernent le solde de la période de déclaration.
La Case 71 est complétée lorsque la déclaration se solde par une taxe due à l'Etat. La Case 72 est
complétée lorsque la déclaration se solde par une taxe due par l'Etat. Par conséquent, une seule des
deux Cases 71 et 72 peut être complétées.
Il s’agit d’établir la différence entre le total XX (=Total des TVA dues) et le total YY (=Total des TVA
déductibles).
Si XX est > à YY, la différence doit s’inscrire dans la case 71, et il représente la taxe due à l’Etat. Dans
le cas contraire, il s’inscrit dans la case 72 et représente le montant à récupérer par l’assujetti.
Remarque : Pour les déclarations trimestrielles, il ne faut pas oublier de décompter les acomptes
éventuellement versés pour le 20 des deuxième et troisième mois. Pour rappel, ces acomptes se
65

calculent de la manière suivante : un tiers de la TVA due déclarée en case 71 lors du trimestre
précédent.
8. ACOMPTE – CADRE VII
Case 91
Cette Case concerne l'acompte à acquitter dans le courant du mois de décembre par les assujettis
déposant des déclarations mensuelles à la TVA. Elle ne peut donc être complétée que dans la
déclaration mensuelle relative aux opérations du mois de décembre. Elle ne concerne en aucun cas les
acomptes dus au cours des 2e et 3e mois de chaque trimestre civil par les assujettis déposant des
déclarations trimestrielles à la TVA.
On calcul cette acompte, en prenant les TVA dues du 01/12 au 20/12 – les TVA déductibles pour la
même période, à défaut le montant de l’acompte est égale à la TVA due en novembre.
9. LISTING ANNUEL CLIENT « NEANT »CADRE VIII
Les opérations exemptées en vertu de l’article 44 du CTVA et reprises en grille 00 ne doivent pas être
reprises sur la liste.
Il n’y a plus de dépôt de listing néant (il faut juste veiller à cocher la case du cadre VIII de la déclaration
à la TVA).
66

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Cursus 2022-2023

Cours : T.V.A. - 1ère Droit

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La taxe sur la valeur ajoutée est

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1. Livraison: 2000 euros

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Elle résulte de la jurisprudence.

Cours de T.V.A. 2022-2023

La TVA s’applique aux opérations suivantes :

1. les livraisons de biens

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Les assujettis avec droit à déduction

Les assujettis franchisés

Les assujettis exploitants agricoles

Les holdings passifs

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_ les médecins, dentistes, accoucheuses, infirmiers, soigneurs et soigneuses, garde-malades,

Les assujettis étrangers

Les assujettis mixtes

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Les assujettis occasionnels pour livraison d’un bâtiment neuf

Les Organismes publics (non assujettis)

1. les services de télécommunications ;

Cours de T.V.A. 2022-2023

Cours de T.V.A. 2022-2023

En tant que contribuable, les droits suivants vous sont garantis :

1. droit à une information claire, précise et appropriée

Les principales obligations de l'assujetti consistent à :

1. faire une déclaration relative à l'activité économique (commencement, modification et

Le contrôleur doit pouvoir :

1. avoir libre accès aux locaux professionnels

A l'issue de contrôle, un relevé de régularisation ou un procès-verbal motivé est dressé.

Cours de T.V.A. 2022-2023

Prix brut des marchandises Remise = achat en grande quantité ou geste

= Montant « A » Escompte = réduction financière accordée en

= Montant « B » Frais accessoires = transport, assurance, frais

+ emballages consignés Sans transfert de propriété

= Montant total facturé

Cours de T.V.A. 2022-2023

Tabacs, journaux quotidiens, mitrailles.

Dans ce cas, le fournisseur mentionne « AUTOLIQUIDATION » avec un taux 0% et le client

Services agricoles, transports de personnes, installations culturelles, sportives et de divertissement,

Taux « réduit » 12%

Cours de T.V.A. 2022-2023

Sont soumis à un taux de 0 % les livraisons de mitrailles et produits de récupération, journaux et

Cours de T.V.A. 2022-2023

En quoi consiste le régime de TVA forfaitaire?

1. Le régime ne s'applique que dans certains secteurs

Cours de T.V.A. 2022-2023

Pourquoi le taux forfaitaire de TVA est-il supprimé?

Cours de T.V.A. 2022-2023

Il existe 3 façons de calculer le forfait :

 Détermination forfaitaire de la MB bénéficiaire à ajouter au montant des achats (ex. détaillants en

Journal de recettes Mentionne les recettes provenant de fournitures de biens ou de services

Cours de T.V.A. 2022-2023

Relevé des achats trimestriels :

- groupe marchandise 11 (pain, lait, œufs) 7.960

- groupe marchandise 12 (fruits, légumes, charcuterie) 8.236