Chapitre III

La Taxe sur la Valeur Ajoutée

1. Généralités

2. Champ d’application de la T.V.A

3. Calcul de la T.V.A

4. Liquidation et recouvrement de la T.V.A

97

1. Généralités

• La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe l’ensemble des transactions commerciales
réalisées sur le territoire marocain.
• C'est une taxe indirecte, normalement "répercutée" sur le consommateur final, lequel en supporte la charge
définitive.
• Ce sont les entreprises qui déclarent et paient la TVA à l’Etat. Le mécanisme de la TVA veut que l’entreprise joue le
rôle d’intermédiaire entre le consommateur et l’Etat

Consommateur TVA Entreprise

TVA
Etat

98 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

98

1
 1. Généralités

• À chaque stade de production ou de distribution, le

redevable calcule et facture à son client une taxe (taxe
d’aval) correspondant au prix de vente qu’il pratique.

• Mais lors du règlement au percepteur, l’intéressé

impute sur cet impôt le montant de la taxe (taxe
d’amont) qui a grevé les éléments de son prix de
revient et ne verse que la différence entre la taxe
facturée et la taxe déductible.

99 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

99

1. Généralités

Exemple
Entreprise 1 Entreprise 2
Achat HT 100 150
Vente HT 150 240
Achat TTC 120 180
Vente TTC 180 288
TVA récupérable 100 * 0,2 = 20 150 * 0,2 = 30
TVA facturée 150 * 0,2 = 30 240 * 0,2 = 48
TVA à payer 30 – 20 = 10 48 – 30 = 18
Valeur Ajoutée 50 90
TVA = VA * Taux 50 * 0,2 = 10 90 * 0,2 = 18

100 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

100

2
 2. Champ d’application de la T.V.A

2.1. Les opérations imposables par nature

• Toutes les opérations réalisées au Maroc, à caractère industriel, commercial, artisanal ou relevant de l’exercice
d’une profession libérale ainsi qu’aux opérations de prestations de services, sont soumises à la T.V.A.
• Cas particuliers : Les livraisons à soi-même, Opérations sur biens immeubles, opérations effectuées par les
importateurs, la vente de biens d’occasion.
2.2. Les opérations imposables par option
• Les exportateurs ;
• Les petits producteurs et prestataires si CA ≤ à 500.000 DH ;
• Les revendeurs détaillants si CA ≤ à 2.000.000DH.
2.3. Les opérations hors champ d’application
• Activités agricoles;
• Activités civiles. (Exemple : la location d'un immeuble non meublé, cession du fond de commerce, etc.) ;
• Opérations appartenant au secteur de l’enseignement.
101 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

101

2. Champ d’application de la T.V.A

2.4. Les opérations exonérées
 Exonérations sans droit à déduction :  Exonérations avec droit à déduction :
• Produits de première nécessité : lait, pain, farine, • Opérations d’exportation de biens et services ;
viande, dattes, couscous, … • Les opérations de constructions de logements sociaux
• Journaux, publications et films ; • Biens d’équipement destinés à l’enseignement privé
• Coopératives si CA ≤ 10.000.000 DH ; ou à la formation professionnelle (36 mois) ;
• Les prestations réalisées par les entreprises • Engrais ;
d’assurance et de réassurance; • Produits et équipements agricoles destinés à usage
• Actes médicaux ; exclusivement agricole: tracteurs, moissonneuses, …
• Opérations réalisées par les associations à but non • Transport international;
lucratif reconnues d’utilité publique ; • Restauration des monuments historiques ;
• Ventes des appareillages spécialisés destinés • …
exclusivement aux personnes handicapées;
• Etc. L’exonération avec droit à déduction signifie que le redevable, malgré
qu’il vend sans TVA, à le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats

102 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

102

3
 3. Calcul de la T.V.A

3.1. Le fait générateur

• Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à la dette fiscale de redevable envers le trésor public : c’est le
moment de l’exigibilité de la taxe.
• Il faut distinguer entre deux régimes :
1. Régime d’encaissement (régime de droit commun):
 fait générateur : Encaissement effectif de la créance. Autrement dit, la déclaration de la TVA exigible doit être
faite après le règlement du client quelle que soit la date de la facturation.
2. Régime débit (régime optionnel):
 fait générateur : l’inscription de la créance au débit du compte clients. C’est-à-dire la déclaration de la TVA
exigible doit être faite dès la constatation de la créance quel que soit le mode de règlement
Les deux régimes intéressent seulement la TVA facturée. Pour la TVA récupérable (sur charges et sur immobilisation),
le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’après le paiement effectif de la charge ou de l’immobilisation.

103 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

103

3. Calcul de la T.V.A

3.2. Règles d’assiette

• Les règles d’assiette de la TVA définissent la base imposable comme étant constituée du prix total, tous
frais compris, du produit ou du service taxable, à l’exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée elle-même.
• La base imposable comprend:
 La valeur nette (Prix) des biens et services fournis, après déduction de toute réduction à caractère
commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ;
 Les frais de transport ;
 Les frais d’emballages non récupérables ;
 Les intérêts pour règlement à terme.

Montant T.T.C = Montant H.T * (1 + taux de T.V.A)

104 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

104

4
 3. Calcul de la T.V.A

3.3. Les taux de T.V.A (Article 100 du CGI)

Taux normal de Taux réduit de Taux réduit de Taux super réduit de
20% 14% 10% 7%

Tous les biens et services Eau livrée aux réseaux de

Beurre à l’exclusion du beurre
non soumis aux taux réduits
de fabrication artisanale ;
et non exonérés.
Energie électrique ;
Opérations de transports de
voyageurs et de marchandises
exception de transport
ferroviaire;
… Lait en poudre, conserve de
Hôtels et restaurants ;
Produis pétroliers et gaz ;
Opérations bancaires et
financières ;
Avocat, interprète, notaire,
adel, huissier de justice ;
…
distribution publique ;
Produits pharmaceutiques ;
Fournitures scolaires ;
Voiture économique
sardine ;
…

105 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

105

3. Calcul de la T.V.A
3.4. Les déductions de la TVA
• Avant de procéder au paiement de la TVA, l’entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA qu’elle collecte
auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats.
• Le droit à déduction est généralisé à l’ensemble des dépenses engagées par l’entreprise pour les besoins de son activité.
• Sont exclues du droit à déduction :
 Biens et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation ;
 Biens et services pour lesquelles le bénéficiaire ne dispose pas de factures comportant les mentions requises
(Nom ou raison sociale de l’acheteur, Identifiant fiscal du fournisseur, Taxe professionnelle, ICE, …) ;
 Les acquisitions des immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;
 Les acquisitions de voitures de tourisme ou les véhicules de transport, à l’exclusion de ceux utilisés pour les
besoins de transport du personnel et les voitures d’auto-écoles;
 Frais de mission et de réception ;
 Les dépenses de carburants non utilisées dans la production ;
 Dépenses payées en espèces : La TVA n’est déductible que dans la limite de 5.000 DH TTC par jour et par
fournisseur, et dans la limite de 50.000 DH TTC par mois et par fournisseur.
106 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

106

5
 4. Liquidation et recouvrement de la T.V.A

• Deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant l'importance du chiffre
d'affaires réalisé par l'entreprise :
Le régime de la déclaration mensuelle
• Obligatoire pour :
 les entreprises dont le chiffre d'affaires (HT) de
l'année précédente ≥ 1.000.000 dh.
 Les personnes n'ayant pas d'établissement au
Maroc.
• la TVA due du mois M est payable avant le 20 du
mois M+1.
Le régime de la déclaration trimestrielle
• obligatoire pour :
 les entreprises dont le chiffre d'affaires (HT) de
l'année précédente ≤ 1.000.000 dh.
 les redevables à activité saisonnière ou
occasionnel, et les nouveaux redevable.
• la TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du
mois suivant le trimestre T.

T.V.A due (M) = T.V.A facturée (M) T.V.A due (T) = T.V.A facturée (T)
- T.V.A récupérable/immobilisations (M) - T.V.A récupérable/immobilisations (T)
- T.V.A récupérables/charges (M) - T.V.A récupérables/charges (T)
107 - Crédit de TVA (M-1) - Crédit TVA (T-1)

107

4. Liquidation et recouvrement de la T.V.A

• Après avoir déterminé la TVA collectée et la TVA déductible, l'entreprise bois procéder au calcul de la TVA due.
• Cette opération est effectuée au moment de la déclaration de la TVA

Montant de TVA = Montant (HT) * Taux

TVA à payer = TVA facturée – TVA récupérable

Le crédit de TVA (différence négative entre TVA facturée et TVA récupérable) est reportable sur la
TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu’à son épuisement, sans limitation de délai.

108 Chapitre III : La Taxe sur la Valeur Ajoutée

108