Vous êtes sur la page 1sur 27

TVA

La TVA est un impôt indirecte qui frappe les opérations


de nature industrielle, commerciale et artisanale ou
relevant de l’exercice d’une profession libérale,
accomplie au Maroc. Elle s’applique aussi aux
opérations d’importation. Chaque assujetti calcule la
taxe sur le prix des biens ou services vendus (TVA
facturée) et déduit la taxe qui a grevé le coût des
éléments constitutifs de ce prix (TVA déductible)
approfondissement
En matière
d’importation

A l'importation, et sous réserve de certaines exclusions prévues par les


régimes économiques en douane, la T.V.A. s'applique aux biens importés
A l'exportation, la loi prévoit expressément l'exonération des produits et
services livrés à l'exportation.
NB : à l’importation la tva n’est pas payée au fournisseurs mais à l’Eat, il
s’agit donc d’une TVA récupérable (déductible)
approfondissement
En matière de
prestations des
services le principe fondamental est constitué par le lieu d'utilisation et
d’exploitation du service
▪ le lieu où le service est rendu ou livré n'est pas déterminant.
▪ Il en est de même du lieu de résidence du prestataire ou du bénéficiaire du
service.
Exemple
▪ Une entreprise marocaine liée par un contrat avec un client situé à
l'étranger pour la réalisation d'études d'ingénierie.
✓ S'agissant de prestations de services réalisées au Maroc et qui sont
exploitées ou utilisées à l'étranger en vertu d'un contrat libellé en devises,
elles sont analysées comme des exportations de services.
Réflexion
La TVA s’applique à l’ensemble des opérations
réalisées En matière de TVA, pour les prestations de services
o Quel que soit la nature de l’opération on prend en considération
o Pour les opérations commerciales réputées faites o Le lieu où le service est rendu ou bien livré
au Maroc o Le lieu où le service est utilisé ou bien consommé
o Pour les opérations non agricoles réputées faites o Le lieu de résidence de prestataire
au Maroc o Le lieu de résidence du bénéficiaire
o Pour les opérations d’exportations

Un impôt est dit indirect si


En applique la TVA pour :
o Le redevable et le contribuable sont identiques
o Importation et opérations agricoles au Maroc o Le redevable et le contribuable sont différents
o Exportation et opérations non agricoles au Maroc o Le redevable n’est pas chargé du paiement de
o Importation et opérations réalisées au Maroc l’impot auprès du trésor
o Exportation et services rendus au Maroc
o Le contribuable ne supporte pas l’impot
Champ
d’application
Opérations Opérations imposées
entrant dans le
Opérations
champ
imposables
d’application de
la TVA Opérations exonérées

Opérations
économiques

Opérations
hors champ
d’application de
TVA
Les opérations imposées Les opérations exonérées

Article 89 :
Article 90 :
 les ventes par les
fabricants et les de Article 91 (SDD) :
• Le pain Article 92 (ADD)
manufacture de
• les commerçants et • Le couscous
produits
les prestataires de • Le lait les produits livrés et
• les opérations de
services qui • Prestations les prestations de
vente et de
exportent médicales services rendues à
livraison
directement les • Op. d’escompte l'exportation par les
• les commerçants
produits (pour le • Prestations de assujettis
dont le CA réalisé
CA réalisé à services scolaires
N-1 dépasse(2 000
l’export)
000 dhs)

Article 94 (le régime suspensif) : Les entreprises exportatrices de produits


peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires
réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs opérations d'exportation, être
autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée à l'intérieur,
les marchandises
Précision

Exonération Sans droit À déduction

La vente est exonérée, L’achat n’ouvre pas droit à


alors elle enregistrée en la déduction, alors elle est
HT enregistrée en TTC

TVA facturée = 0 TVA récup = 0

Les entreprises dans ce cas sont obligées de vendre en HT mais elles doivent acheter en TTC,
l’intérêt de ce type d’éxonération est au niveau de l'Is car il s’agit d’un gonflement de charge
est donc la baisse du résultat imposable
Précision

Exonération Avec droit À déduction

La vente est exonérée, L’achat ouvre droit à la


alors elle enregistrée en déduction, alors elle est
HT enregistrée en HT

TVA facturée = 0 TVA récup = MT

Les entreprises peuvent vendre en HT et récupèrent le MT de TVA


Précision
BC confirmé

Liste des besoins

Préparer les factures préformatas

Poser les documents auprès de Le Régime


l’administration fiscale suspensif
La validation du dossier

Le fournisseur peut vendre en HT sous


l’autorisation du Fisc

En cas de rejet, on passe par l’article 92


Opérations hors champ d’application de
la TVA

Les opérations réputées "civiles", non commerciales sont normalement hors du champ d'application de
la T.V.A.

Les livraisons à soi-même des services

Les opérations qui ne sont pas citées par le CGI

Les opérations relevant du secteur agricole

Les opérations taxées au titre d’autres impôts


Réflexion
En matière de TVA, l’exportation est régie par : Le régime suspensif est applicable :
o L’article 94 o Pour les entreprises exportatrices pour l’export
o L’article 89 et 90 o Pour les entreprises importatrices pour l’export
o L’article 92 o Pour les entreprises exportatrices pour l’import
o L’article 94 et 92 o Pour les entreprises importatrices pour l’’import

L’exonération avec droit à déduction signifie


Selon le régime suspensif :
o L’entreprise ne facture pas la TVA lors de ces ventes et
achète en HT o On peut acheter en TTC et récupérer la TVA
o L’entreprise ne facture pas la TVA lors de ces achats o On peut acheter en TTC et pas de récupération de
o L’entreprise ne facture pas la TVA lors de ces ventes et TVA
récupère la TVA sur achats o On peut acheter en HT et vendre en TTC
o L’entreprise n’est pas concernée par la TVA lors des o On peut acheter en HT et vendre en HT
opérations d’achat et de vente
Applications :

L’entreprise « permana » est une entreprise qui commercialise les tablettes, elle écoule ses opérations uniquement dans
le marché local mais une partie de son CA est destinée à l’exportation (France)

L’agence « mon voyage » est une société située à Meknès, organise des séjours en Turquie, le voyage est réalisé par
bateaux à partir du port du Tanger

L’entreprise « aji tchri » est une société qui possédé une chaine de supermarchés, son commerce porte sur des
marchandises de toutes sortes, il y aussi des produits de première nécessité et une partie des produits vendus est
importé de l'Europe.
Correction :

L’entreprise « permana » exerce une activité à caractère industrielle et commerciale alors ses activités entrent dans le
champ d’application de la TVA, mais puisqu’une partie de son CA est destinée à l’export, elle sera exonérée pour éviter la
double imposition

L’agence « mon voyage » achète des prestations d’autres entreprises (restauration et hébergement) et elle vent à ses
clients un service unique, au niveau nation cette opération est imposable au taux de 20% mais puisqu’il s’agit d’une
opération réalisée à l’éxport et en vertu de l’article 92 l’opération est donc exonérée avec droit à déduction (une
exportation de services)

L’entreprise « aji tchri » il s’agit d’une activité commerciale imposable à la tva en vertu de l’article 89 du CGI si le montant
du chiffre d’affaire est supérieur à 2000000 dhs, les produits de première nécessite sont exonérés sans droit à déduction
et pour les produits importés sont imposables à la tva .
Le fait Les taux La base imposable
générateur

Le

est constitué par


l’encaissement total Un taux normal de 20% la valeur du produit ou
ou partiel ou la de la prestation de
facturation du prix Un taux réduit de 14% service ;
des marchandises, –les frais de transport
Un taux réduit de 10%
des travaux ou des –le prix d’emballage non
services. C’est Un taux réduit de 7% récupérable livré avec la
l’événement qui marchandise
donne naissance à la
créance fiscale du
Trésor
Le fait
générateur
Le régime d’encaissement

Le montant encaissé le fait générateur de la tva


Le fait
générateur Le mois d’encaissement le mois d’encaissement

Le régime des débits

Le montant facturé le fait générateur de la tva


Précisions
En ce qui concerne le régime des encaissements

Le fait générateur est le moment de


En cas de paiement en espèces
paiement

L’encaissement effectif est après 2 jours


En cas de paiement par chèque du versement.

Exemple :
Le versement d’un chèque le 30janvier,
alors l’encaissement sera le 1 février

Pour la tva facturée, nous avons le choix entre le régime des encaissements et le
régime des débits, alors que pour la TVA récupérable on utilise uniquement le
régime des encaissements
Donnent lieu au paiement de TVA, en vertu du régime des encaissement :
– les encaissements totales ou partiels sur factures ;
– les avances, acomptes et arrhes reçu à raison d’opérations taxables ;
– le règlement pour solde

Donnent lieu au paiement de TVA, en vertu du régime des débits :


– la facturation
– les avances, acomptes et arrhes reçu à raison d’opérations taxables ;
- La livraison
- L’encaissement
Cas
• 06/03 : avis d'encaissement d’un chèque, 45000 TTC, le
chèque est encaissé le 08/03
• 10/03, encaissement d’un chèque de 80000 TTC en
règlement d’une vente effectuée et facturée le 22/02
• 15/03 vente de marchandises 33000TTC, encaissement de
30% du montant en espèces, le reste est au cours du mois
prochain
• 22/03 encaissement d’une avance de 8400 dhs sur une
commande à livrer au cours du mois d’avril
• Réception d’une facture d’un achat de 20000 dhs (paiement
dans 2 mois)
Fournisseurs

30000 ttc 30000 ttc/6 = 5000 TVA récupérable


Achat

Charges

Entreprise Le compte : 3455

Vente 25000 ttc 25000 ttc/6 = 4166 TVA Facturée

Produits
Client
Le compte : 4455
TVA récupérable

6*** Compte de charge HT


Etat, TVA récupérable TVA
3455

Compte de dette TTC

TVA Facturée

Compte de créance TTC

4455 Etat TVA facturée TVA

7*** Compte de produits HT


L’ETAT
Fournis
Clients seurs
dhs
25 0
00 900
TTC
TT
C1
50
00
dh
s

ENTREPRISE

00
15
1000

TVA Facturée TVA récupérable TVA due


Le taux de 10 % Taux de 14 %
Le taux de 7%
l'eau livrée aux réseaux de les opérations d’hébergement et de les opérations de transport
distribution publique restauration +cafés de voyageurs et de
marchandises à l’exclusion
des opérations de transport
ferroviaire

les produits pharmaceutiques Les opérations de locations Hotels les commissions des agents
ou motels d’assurances sont soumises
à 14% sans droit à
déduction)
les fournitures scolaires les opérations de banque et de l’énergie électrique et le
crédit et les commissions de change beurre industriel

le sucre raffiné ou aggloméré Opérations à caractère judiciaire

les conserves de sardines Le matériel agricole

a voiture automobile de Le Gaz de pétrole et les huiles de


tourisme dite "voiture pétrole
économique"
le savon de ménage le sel de cuisine
La déduction de la TVA

L’inscription de la TVA sur une facture

Le paiement total ou partiel de la valeur des marchandise

En cas de paiement en espèce on prend en considération la


traçabilité de l’opération contrairement au virement bancaire
La règle de 5000 TTC et 50000 TTC par mois et par fournisseurs

Les entreprises nouvellement crées peuvent acheter en HT les biens d’investissement pour les 3 premières années
En cas d’un règlement en espèce de 6000 dhs TTC
Le fait générateur du droit commun de la TVA est
constitué par o On déduit sur la base du MT qui dépasse 5000
o On déduit sur la base du MT de 5000
o L’encaissement total ou partiel des prix de
o On déduit rien
marchandises et de services
o La facturation des marchandises et des services o On déduit sur la base du MT de 6000
o La livraison des marchandises et des services
o La commande des marchandises et des services
En matière de TVA :
o Les entreprises nouvellement crées peuvent acheter
des marchandises en HT pour une période de 3 ans
Le fait générateur du régime optionnel de la TVA est o Les entreprises nouvellement crées peuvent acheter
constitué par des biens d’investissement en TTC pour la période
o L’encaissement total ou partiel des prix de de 36 mois
o Les entreprises anciennes peuvent acheter des biens
marchandises et de services
o La facturation, la livraison ou l’encaissement des d’investissement en TTC pour la période de 36 mois
o Les entreprises nouvellement crées peuvent acheter
marchandises et des services
o La livraison des marchandises et des services des biens d’investissements en HT pour les 3
o La commande des marchandises et des services premières années
En vertu de l’article 106.- Opérations exclues du
droit à déduction

- les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins
de l'exploitation
- les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
- les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés
pour les besoins du transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ou lorsqu’ils sont livrés ou financés à titre de
don
- les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
- les frais de mission, de réception ou de représentation
- les achats de biens et de services non justifiés par des factures
conformes