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Opérations
économiques
Opérations
hors champ
d’application de
TVA
Les opérations imposées Les opérations exonérées
Article 89 :
Article 90 :
les ventes par les
fabricants et les de Article 91 (SDD) :
• Le pain Article 92 (ADD)
manufacture de
• les commerçants et • Le couscous
produits
les prestataires de • Le lait les produits livrés et
• les opérations de
services qui • Prestations les prestations de
vente et de
exportent médicales services rendues à
livraison
directement les • Op. d’escompte l'exportation par les
• les commerçants
produits (pour le • Prestations de assujettis
dont le CA réalisé
CA réalisé à services scolaires
N-1 dépasse(2 000
l’export)
000 dhs)
Les entreprises dans ce cas sont obligées de vendre en HT mais elles doivent acheter en TTC,
l’intérêt de ce type d’éxonération est au niveau de l'Is car il s’agit d’un gonflement de charge
est donc la baisse du résultat imposable
Précision
Les opérations réputées "civiles", non commerciales sont normalement hors du champ d'application de
la T.V.A.
L’entreprise « permana » est une entreprise qui commercialise les tablettes, elle écoule ses opérations uniquement dans
le marché local mais une partie de son CA est destinée à l’exportation (France)
L’agence « mon voyage » est une société située à Meknès, organise des séjours en Turquie, le voyage est réalisé par
bateaux à partir du port du Tanger
L’entreprise « aji tchri » est une société qui possédé une chaine de supermarchés, son commerce porte sur des
marchandises de toutes sortes, il y aussi des produits de première nécessité et une partie des produits vendus est
importé de l'Europe.
Correction :
L’entreprise « permana » exerce une activité à caractère industrielle et commerciale alors ses activités entrent dans le
champ d’application de la TVA, mais puisqu’une partie de son CA est destinée à l’export, elle sera exonérée pour éviter la
double imposition
L’agence « mon voyage » achète des prestations d’autres entreprises (restauration et hébergement) et elle vent à ses
clients un service unique, au niveau nation cette opération est imposable au taux de 20% mais puisqu’il s’agit d’une
opération réalisée à l’éxport et en vertu de l’article 92 l’opération est donc exonérée avec droit à déduction (une
exportation de services)
L’entreprise « aji tchri » il s’agit d’une activité commerciale imposable à la tva en vertu de l’article 89 du CGI si le montant
du chiffre d’affaire est supérieur à 2000000 dhs, les produits de première nécessite sont exonérés sans droit à déduction
et pour les produits importés sont imposables à la tva .
Le fait Les taux La base imposable
générateur
Le
Exemple :
Le versement d’un chèque le 30janvier,
alors l’encaissement sera le 1 février
Pour la tva facturée, nous avons le choix entre le régime des encaissements et le
régime des débits, alors que pour la TVA récupérable on utilise uniquement le
régime des encaissements
Donnent lieu au paiement de TVA, en vertu du régime des encaissement :
– les encaissements totales ou partiels sur factures ;
– les avances, acomptes et arrhes reçu à raison d’opérations taxables ;
– le règlement pour solde
Charges
Produits
Client
Le compte : 4455
TVA récupérable
TVA Facturée
ENTREPRISE
00
15
1000
les produits pharmaceutiques Les opérations de locations Hotels les commissions des agents
ou motels d’assurances sont soumises
à 14% sans droit à
déduction)
les fournitures scolaires les opérations de banque et de l’énergie électrique et le
crédit et les commissions de change beurre industriel
Les entreprises nouvellement crées peuvent acheter en HT les biens d’investissement pour les 3 premières années
En cas d’un règlement en espèce de 6000 dhs TTC
Le fait générateur du droit commun de la TVA est
constitué par o On déduit sur la base du MT qui dépasse 5000
o On déduit sur la base du MT de 5000
o L’encaissement total ou partiel des prix de
o On déduit rien
marchandises et de services
o La facturation des marchandises et des services o On déduit sur la base du MT de 6000
o La livraison des marchandises et des services
o La commande des marchandises et des services
En matière de TVA :
o Les entreprises nouvellement crées peuvent acheter
des marchandises en HT pour une période de 3 ans
Le fait générateur du régime optionnel de la TVA est o Les entreprises nouvellement crées peuvent acheter
constitué par des biens d’investissement en TTC pour la période
o L’encaissement total ou partiel des prix de de 36 mois
o Les entreprises anciennes peuvent acheter des biens
marchandises et de services
o La facturation, la livraison ou l’encaissement des d’investissement en TTC pour la période de 36 mois
o Les entreprises nouvellement crées peuvent acheter
marchandises et des services
o La livraison des marchandises et des services des biens d’investissements en HT pour les 3
o La commande des marchandises et des services premières années
En vertu de l’article 106.- Opérations exclues du
droit à déduction
- les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins
de l'exploitation
- les immeubles et locaux non liés à l'exploitation
- les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés
pour les besoins du transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ou lorsqu’ils sont livrés ou financés à titre de
don
- les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité
- les frais de mission, de réception ou de représentation
- les achats de biens et de services non justifiés par des factures
conformes