Fiscalité d’Entreprise

Semestre 5
Pr. MOUHTAT IMANE
Université Sultan Moulay Slimane
Faculté d’Economie et de Gestion – Béni Mellal
Imane.mouhtat@usms.ma
Chapitre 1- La Taxe sur la
valeur ajoutée.

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 1-Caractéristiques générales
La TVA est un impôt indirect.
La TVA est un impôt incorporé
dans le prix de vente des biens et
des services. Il s’agit d’un impôt
sur la consommation payée par le
consommateur final qui constitue
le redevable réel. L’entreprise ou le
commerçant joue le rôle de
collecteur de la TVA pour le
compte du Trésor Public.
L’existence d’un intermédiaire
entre le consommateur final et
l’Eta confère à la TVA son
caractère indirect.
La TVA est un impôt sur la
valeur ajoutée.
D’un point de vue économique, la
valeur ajoutée représente la
richesse crée par l’entreprise. Il
s’agit de la différence entre la
valeur de la production et celle de
la consommation intermédiaire.
En matière de TVA, la valeur
ajoutée s’entend la différence entre
un prix de vente (HT) et un prix
d’achat (HT).
La TVA est un impôt objectif.
La TVA impose les opérations
entrant dans son champ
d’application quelles que soient, la
nationalité, la forme juridique ou la
qualité de l’opérateur.
La TVA frappe les opérations
taxables qu’elles soient réalisées
par des marocains ou des étrangers,
par des personnes morales, ou des
personnes physiques, par des
commerçants ou des non
commerçants. Et ce contrairement
à l’impôt sur le revenu qui prend
en considération la situation
économique et sociale du
contribuable.
par rapport aux autres
impôts, certaines
caractéristiques qui lui sont
propres.
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 1- Caractéristiques générales
La TVA a un mécanisme spécifique.
Le calcul de la TVA due se fait de manière extracomptable. La déclaration de la taxe est établie
mensuellement ou trimestriellement selon le chiffre d’affaires réalisé par l’entreprise.
La déclaration est mensuelle dans le cas où le chiffre d’affaires taxable > 1.000.000 dh,
Le calcul de la TVA due se fait de la manière suivante :
TVA due au titre du mois M = TVA facturée (M)
– TVA récupérable sur immobilisations (M)
– TVA récupérable sur charges (M)
– Crédit de la TVA (M-1)

La déclaration est trimestrielle dans le cas où le chiffre d’affaires taxable ≤ 1.000.000 dh,
Le calcul de la TVA due se fait de la manière suivante :
*Soit le trimestre T est composé des mois M, M+1, M+2.
TVA due au titre du mois (T*) = TVA facturée (T)
– TVA récupérable sur immobilisations (T)
– TVA récupérable sur charges (T)
– Crédit de la TVA(T-1)

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 1- Caractéristiques générales
La TVA a un mécanisme spécifique.
 Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle doivent déposer avant le
20 de chaque mois auprès du receveur de l’administration fiscale, une déclaration du chiffre
d’affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante.
 Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle doivent déposer avant le
20 du premier mois de chaque trimestre auprès du receveur de l’administration fiscale, une
déclaration du chiffre d’affaires réalisé au cours du trimestre écoulé et verser, en même temps, la
taxe correspondante.
La TVA n’a pas d’influence directe sur le résultat de l’entreprise.
 La TVA est neutre dans la détermination du résultat de l’entreprise. Elle ne constitue ni une charge
ni un produit. Il s’agit d’un impôt sur la dépense supportée par le consommateur final, et qui n’a
aucune influence sur le résultat de l’entreprise.

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 2- Définition de la TVA
La taxe sur la valeur ajoutée (Article 87 du CGI) est une taxe sur le chiffre d’affaires s’applique;
1- Aux opérations de nature Industrielle, Commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une
profession libérale accomplie au Maroc
2-Aux opérations d’importation.
3- Aux opérations visées à l’article 89 du CGI.
2-1- Le Principe de Territorialité ( Article 88 du CGI).
Une opération est réputée faite au Maroc :
1°- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au
Maroc ;
2°- s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou
l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.

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 2-2- Les opérations hors champ d’application de
la TVA
Sont exclues du champ d’application de la TVA :
 Toutes les opérations qui ne sont pas citées par le CGI dans l’article 89, 90,91,92.
 Les opérations relevant du secteur agricole à condition que lesdits produits ne subissent aucune
transformation Les opérations réputées "civiles", non commerciales. Exemple des ventes réalisées
par des particuliers.
 Locations immobilières : Soit, un terrain nu ou un immeuble non meublé ou non agencé à des fins
professionnelles.
 La cession d’un fonds de commerce est une opération civile en dehors du champ de TVA.
Cependant, la TVA doit s’appliquer sur les cessions de marchandises concomitantes à la cession
du fonds de commerce.
 Les livraisons à soi-même des services. Exemple : L’entreprise fabrique de l’énergie solaire
qu’elle utilise pour faire fonctionner ses machines.
 Les opérations de vente d’œuvres d’art par les artistes peintres et sculpteurs, sont des actes civils
en dehors du champ de TVA. Cependant, lorsque les œuvres sont vendus par des commerçants,
elles doivent être soumises à la TVA.
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 2-3- L’assujettissement obligatoire
(Article 89 du CGI)
Sont obligatoirement imposables à la TVA

Les opérations portant sur des biens meubles.

Les opérations portant sur des biens immeubles.

Les livraisons à soi-même.

Les prestations de services.

 2-3- L’assujettissement obligatoire (Article 89 du
CGI)
2-3-1- Les opérations portant sur les biens meubles.
Sont imposables à la TVA.
1°- les ventes et les livraisons par les fabricants et les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon ;
2°-les opérations de vente et de livraison réalisées par :
 les commerçants grossistes ;
 les commerçants dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année précédente est égal
ou supérieur à deux millions (2 000 000) de dirhams ;
3°- Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par les commerçants
importateurs

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 2-3- L’assujettissement obligatoire (Article 89 du
CGI)
2-3-2- Les opérations portant sur les biens immeubles.
Sont imposables à la TVA.
 Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière ;
 Les opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon ;
2-3-3- Les livraisons à soi-même.
Sont imposables à la TVA.
 Les livraisons à soi-même de produits effectués par des entrepreneurs, les commerçants assujettis
et les importateurs et ce pour les besoins de leurs entreprises.
 Les livraisons à soi-même des biens immeubles effectuées par les entreprises pour les besoins de
leur exploitation. NB: Sont exclues de la TVA
Les livraisons à soi-même de constructions destinées à l’habitation personnelle effectuées par les
personnes physiques, les sociétés civiles immobilières, et les coopératives.

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 2-3- L’assujettissement obligatoire (Article 89 du
CGI)
2-3-4- Les prestations de services
 Les opérations d’installation et de pose (installations d’appareils ménagers, éclairage, chauffage,
installations d’éléments de cuisine, installation de matériel et d’équipements de production).
 Les opérations de réparation et de façon, la remise en l’état d’un matériel ou d’un bâtiment.
 Les opérations d’hébergement (Fournitures de logement assurés par les hôtels, les résidences
touristiques, les maisons d’hôtes, les villages de vacances).
 Les opérations de restauration, et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place
 Les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de services, les
cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de marque;
 Les opérations d’échange ainsi que les cessions de marchandises et des biens mobiliers d’occasion
corrélatives à une vente de fonds de commerce effectuées par les assujettis

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 2-3- L’assujettissement obligatoire (Article 89 du
CGI)
2-3-4- Les prestations de services
 Les locations portant sur :
a) Les locaux meublés ou garnis.
b) Les locaux qui sont équipés pour un usage professionnel.
c) Les locaux nus se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall, les supermarchés, les hôtels,
les ports et les aéroports) y compris les éléments incorporels du fonds de commerce.
 Les opérations financières : les opérations de banque, de crédit, de change, et de bourse.
 Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les personnes physiques ou
morales, quel que soit le chiffre d’affaires réalisé, au titre des professions de :
a) avocat, interprète, notaire, Adel, huissier de justice ;
b) architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil, expert en
toute matière et comptable agréé ;
c) vétérinaire.

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 2-4- L’assujettissement par option (article 90 DU
CGI)
Certaines personnes physiques ou morales exonérées de la TVA ou situées en dehors de son champ
d’application peuvent demander l’autorisation de l’acquitter.
Il s’agit d’un assujettissement par option que la loi ouvre aux opérateurs suivants :
 Les exportateurs de biens et de services à concurrence du chiffre d’affaires réalisé à l’export.
 Les fabricants et les prestataires de services, personnes physiques dont le chiffre d’affaires est
inférieur ou égal à 500 000 dh.
 Les revendeurs en l’état de produits autres que ceux mentionnés dans l’article 91 (I-A-1°, 2°, 3°,
4) lorsque leur chiffre d’affaires est inférieur à 2.000.000 DH
 Les propriétaires de locaux non équipés donnés en location pour usage professionnel.
L’option est exercée sur demande de l’opérateur concerné. Elle peut porter sur l’ensemble des
activités du contribuable en totalité ou en partie. Elle prend effet à l’expiration d’un délai de 30 jours
suivant la date de son envoi. Une fois l’option est ouverte, elle est maintenue pour une période d’au
moins 3 années consécutives.
L’option pour la TVA représente néanmoins des limites
 L’assujetti volontaire et l’assujetti de droit sont soumis aux mêmes obligations (déclarations,
contrôles fiscaux…).
 À l’export, les prix augment, ce qui remet en cause la compétitivité des produits vendus
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 2-5- Les exonérations (Articles 91 et 92 du CGI)
Ce sont des opérations qui entrent dans le champ d’application de la TVA, mais qui sont exonéré pour des
considérations d’ordre social, économique ou culturel.
Exonérations sans droit à déduction (Article 91 du CGI).
Les ventres autrement qu’à consommer sur place portant sur le pain/ le
couscous/ les semoules/ les farines/ lait/ le sucre brut/ Les dattes produites et
conditionnés au Maroc/ Produits de la pêche/ la viande/ l’huile d’olives…..
Les ventes portant sur les bougies et les paraffines (on exclut celles à usage
décoratif), les tapis artisanales, timbres fiscaux, journaux, publications, les films 36 mois à compter du début d’activité.
documentaires ou éducatifs, les pompes à eau utilisées dans l’agriculture qui
fonctionnent à l’énergie solaire.
Les recettes d’exploitation des douches publiques, des hammams et des fours
traditionnels.
Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et les
prestataires, personnes physiques (Introduction des Professions libérales
réglementées LF 2023) dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à
cinq cent mille (500.000)
Les prestations des entreprises d’assurance et de réassurance et les intérêts
afférents aux avances et aux prêts consentis à l’Etat.
Exonération avec droit à déduction (Article 92 du CGI).
Les opérations d’exportations de biens ou de services.
Certains produits et équipements à usage exclusivement agricole (article 92-I-5).
Les engrais fertiliser le sol.
Les biens d’investissement acquis par les entreprises assujettis à la TVA pendant
Les biens d’investissement acquis par les entreprises qui sont conventionnées
avec l’Etat, dont le montant du projet est supérieur ou égal à 50 millions de
dirhams.
Les opérations de cession des logements sociaux d’habitation principale dont la
superficie la superficie couverte est comprise entre 50 et 80 m² et dont le prix de
vente n’excède pas 250 000 dh hors taxe.
Les opérations de transport international et de démantèlement des avions et les
prestations de service qui leurs sont liées.
Les biens d’équipements destinés à la formation professionnelle ou
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l’enseignement privé.
 2-5- Les exonérations (Articles 91 et 92 du CGI)
Exonérations sans droit à déduction (Article 91 du CGI).
Les opérations réalisées par les coopératives
Les opérations réalisées par les associations à but non lucratif
Les professions médicales ( médecins/ exploitants de cliniques et
de laboratoires d’analyses médicales
Les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés
exclusivement aux handicapés
Exonération avec droit à déduction (Article 92 du CGI).
Les biens d’équipements, outillages et matériels acquis par les
diplômés de la formation professionnelle.
Les biens d’équipements, outillages et matériels acquis par les
associations à but non lucratif s’occupant des personnes
handicapées.
Les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes
physiques non résidentes au moment de quitter le territoire
marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à 2000 DH TTC.
Sont exclus de cette exonération les produits alimentaires, les
médicaments et les moyens de transport à usage privé.
Les biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères
de productions audiovisuelles, cinématographiques et télévisuelles,
à l'occasion de tournage de films au Maroc. Cette exonération
s'applique à toute dépense égale ou supérieure à cinq mille (5.000)
dirhams
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 2-5- Les exonérations (Articles 91 et 92 du CGI)
Exonérations sans droit à déduction (Article 91 du CGI). Exonération avec droit à déduction (Article 92 du CGI).
Les prestations et services afférents à la restauration, au Les véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destinés
transport et aux loisirs scolaires fournies par les établissements de à être exploités comme taxis.
l’enseignement privé au profit des étudiants.

Les intérêts des prêts en faveur des étudiants de l'enseignement
privé ou public ou de la formation professionnelle et destinés à
financer leurs études au Maroc ou à l’étranger.
Les opérations de crédits effectuées par les associations de micro-
crédit.
L’ensemble des activités et opérations réalisées par les fédérations Les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les
sportives reconnues d'utilité publique.
Les opérations de construction de mosquées.
Les opérations d’installations des énergies renouvelables et les
produits et matières entrant dans la fabrication des panneaux
photovoltaïques
prestations effectuées par les organismes suivants :
La fondation Mohamed VI pour la solidarité.
La fondation Mohamed VI pour la protection de l’environnement.
La ligue marocaine pour la protection de l’enfance.
La fondation Lalla Salma de prévention et traitement des cancers.

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 2-6- Les taux de TVA.
2-6-1- Le taux normal de 20 % (Article 98 du CGI 2023).
Ce taux est appliqué à tous les Biens & Services non expressément soumis aux autres taux.
2-6-2- Les Taux réduits ( Article 99 du CGI 2023).
NB: les taux réduits subiront des modifications prévus par le PLF 2024 dans le cadre de la réforme de la TVA (2024-2026)
Taux réduit de 14%. Taux réduit de 10%. Taux réduit de 7%.
Taux réduit de 14% avec droit à déduction - Les opérations d’hébergement et de restauration L’eau livrée aux réseaux de distribution
Le beurre - Les denrées et les boissons à consommer sur place publique ainsi que les prestations
Les opérations de transports de voyageurs et de - Location d’immeubles à usage d’ hôtels d’assainissement fournies aux abonnés.
marchandises à l’exclusion des opérations de - Produits alimentaires (Huiles fluides alimentaires, Sel de cuisine ; - La location de compteurs d'eau et
transport ferroviaire (20%) ; Riz usiné ;Pâtes alimentaires ) d'électricité ;
L’énergie électrique. - Les produits pétroliers et gaz; - Les produits pharmaceutiques, les matières
Taux réduit de 14% sans droit à déduction -- Opérations de banque, de crédit et de change et de bourse premières, les emballages non récupérables;
Il est appliqué aux services rendus par les -Les bois; - Les fournitures scolaires;
courtiers à raison des contrats apportés aux - Les chauffe-eau solaires ; - Le sucre ;
entreprises d’assurances. - les panneaux photovoltaïques - Les conserves de sardines ;
- Les œuvres et objets d’art ; - Le lait en poudre;
- Les engins et filets de pêche ; - Le savon de ménage;
- Les équipements agricoles - La voiture automobile de tourisme dite «
voiture économique ».

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2-7- Le régime suspensif (Article 94 du CGI).
Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite du
montant du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au titre de leurs
opérations d'exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoutée à l'intérieur, les marchandises, les matières premières, les emballages
irrécupérables et les services nécessaires auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir
droit à déduction et au remboursement.

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 Cas d’application 1.
Analysez les opérations suivantes au regard de la TVA, en précisant si :

- Elles entrent dans le champ d’application de la TVA

- Elles sont imposables ou exonérées
1. Cap Finance, est la filiale d’une banque, elle intervient sur le marché boursier ou elle gère des
portefeuilles de valeurs mobilières pour le compte de personnes physiques.
2. Exotic SA est une entreprise spécialisée dans l’hôtellerie elle gère, entre autres, un village de
vacances ou elle assure l’hébergement et la restauration pour ses clients.
3. M Khalifa est un exploitant agricole, il s’adonne également au négoce des ovins.
4. Une association de bienfaisance fabrique des appareillages destinés aux personnes handicapées.
5. M Fahim est vétérinaire.
6. Perla est une société qui fabrique et commercialise des matériaux. Elle écoule sa production
essentiellement sur le marché local. Une partie de son CA (25%) est réalisée sur le marché
tunisien.
7. Mme Filali donne en location un fonds de commerce situé au rez-de chaussée d’un immeuble
qu’elle possède.

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 Cas d’application 1.
Analysez les opérations suivantes au regard de la TVA:

8. M. Nadiri est avocat. Il possède une résidence meublée qu’il loue dans la vallée de l’Ourika.

9. M. EL Fassi est ophtalmologue.

10. M. Adli est expert-comptable
11. M. Riad est chauffeur de taxi, Il a décidé d’acquérir une voiture pour son fils qu’il exploitera
également comme taxi.
12. M.Fahim est un ressortissant français qui a passé à Marrakech un séjour de 10 jours au cours du mois
d’avril 2019. Avant son retour en France, il a effectué auprès des commerçants imposables à la TVA, des
achats portant sur des articles d’habillement et de maroquinerie. Le montant global s’élève à 6500 Dh TTC.

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 Correction du cas d’application 1.
1. L’activité d’intermédiaire de bourse est une activité imposable à la TVA au taux réduit de 10% (Article
89 et 99 du CGI), c’est le cas également de tous les opérations à caractère financier réalisées par les
banques et les autres organismes financiers.
2. L’activité de l’entreprise hôtelière est une prestation de service obligatoirement imposable à la TVA.
Les opérations d’hébergement et de restauration au sein des vacances du village sont soumises à la TVA
au taux réduit 10% (Article 89 et 99 du CGI).
3. Le secteur de l’agriculture et de l’élevage est situé hors champ d’application de la TVA, et par
conséquent, la taxe ne touche pas les produits de ces activités, tant qu’ils sont vendus à l’état naturel
sans transformation.
4. Les appareillages spécialisées destinées exclusivement aux personnes handicapés sont exonérées de la
TVA sans droit à déduction tant que leur acquisition est faite par des associations à but non lucratif
(article 91 du CGI)
5. L’activité de vétérinaire est imposable à la TVA au taux de 20 % (LF 2023) (Article 89 du CGI).
6. La société Perla exerce une activité à caractère industriel et commercial. Cette activité entre dans le
champ d’application de la TVA. La partie du chiffre d’affaires qu’elle écoule sur le marché local est
soumise à la TVA aux taux normal de 20 %, tandis que le chiffre d’affaires réalisée à l’export (25%)
bénéficie de l’exonération avec droit à déduction (selon l’article 92 du CGI).
NB : Les exportations, sont en effet, exonérées de la TVA pour éviter une double imposition susceptible de
rendre les produits nationaux moins compétitifs sur les marchés internationaux.
21
 Correction du cas d’application 1.
7. La location de fonds de commerce est une opération réputée à caractère commercial et par
conséquent imposable à la TVA,
NB : La vente du fonds de commerce qui constitue une opération civile hors champ d’application de la
taxe.
8. Monsieur Nadiri exerce une profession à caractère juridique, son activité est imposable à la TVA
au taux de 20 % (LF 2023) , Selon l’ article 89.
Concernant la résidence meublée, il s’agit d’une activité de prestation de service imposable aux taux
normal de 20 %.
9. L’ophtalmologue exerce une profession libérale à caractère médical exonérée de la TVA sans droit
à déduction. En vertu de l’article 91 du CGI, l’exonération de la TVA concerne les médecins quel que
soit leur domaine d’intervention et leur spécialité.
NB : l’exonération concerne également toutes les opérations à caractère médical, notamment les actes
effectués dans le cadre de leur profession par les exploitants de cliniques, maisons de santé ou de
traitement et par les exploitants de laboratoires d’analyses médicales.

22
 Correction du cas d’application 1.
10. L’activité d’expert-comptable ou celle de commissaire aux comptes revêt un caractère
d’assistance et de conseil. Elle entre dans le champ d’application de la TVA en tant que
profession libérale selon article 89.
11. L’acquisition de la voiture neuve en vue de son utilisation comme taxi, elle constitue une
opération exonérée de la taxe avec droit à déduction en vertu de l’article 92 du CGI.
12. Les achats effectués par les ressortissants étrangers ne résidant pas au Maroc sont considérés
comme des exportations. Ils sont exonérés de la TVA avec droit à déduction. L’exonération est
appliquée lorsque le montant des achats est supérieur ou égal 2000 dh TVA comprise.

23
 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
2-1- Définitions.
La TVA exigible se définit comme étant la dette de l’assujettit vis-à-vis du Trésor public au titre de
ladite taxe et à l’occasion de ses ventes de biens ou de ses prestations de services.
C’est la TVA sur les ventes qu’on nomme TVA Facturée ou TVA collectée.

2-2- La base imposable. La base imposable est constituée par :

 Le prix de la marchandise vendu ou service rendu,

 Les frais accessoires engagés par l’entreprise et réclamés au client : Frais de transport, Frais
d’emballage…

 Les recettes accessoires (exemple : ventes des déchets, subventions d’exploitations reçues)

 Les compléments payés par l’acheteur à l’occasion d’une révision de prix

 Les droits et taxes afférentes au produit ou au service à l’exception de la tva, Ex: à la base
imposable d’un produit importé sont intégrés les droits de douane,

 Les intérêts pour paiement à terme… 24

 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
2-2- La base imposable.
Sont exclus de l’assiette de la TVA:

 Remises / rabais / Ristournes / escomptes règlement.

 Les frais mis à la charge du client et qu’il supporte directement.

2-3- Les règles particulières de l’assiette.

a. La livraison à soi-même.
La base imposable est constituée par le prix d’achat, lorsqu’il s’agit d’un bien acheté, et par le cout
de revient dans le cas d’un produit fabriqué par l’entreprise pour elle-même ou d’un bien immobilier
auto-construit.
b. Les opérations d’échange.
Deux cas sont à distinguer :
 La vente d’un bien neuf avec reprise d’un bien usagé : la taxation est basée sur la valeur normale
du bien neuf.
 L’échange de deux biens neufs entre deux assujettis : cet échange est considéré comme deux
ventes distinctes. Le prix imposable de chaque assujetti est le prix normal de vente.
25
 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
2-3- Les règles particulières de l’assiette.

c. Les travaux immobiliers.

Le chiffre d’affaires taxable est constitué par le montant des factures des travaux effectués (tva
exclue), la Base imposable peut être augmenté par : révision des prix liée à l’exécution de travaux
supplémentaires ou par des indemnités pour retard dans l’exécution des travaux.

Certaines situations particulières peuvent se présenter :

 La sous-traitance il incombe à l’entrepreneur principal de déclarer la TVA sur le montant des

travaux exécutés au fur et à mesure de leur encaissement.

 La promotion immobilière qui en consiste en l’édification d’immeubles par des personnes

n’ayant pas la qualité d’entrepreneurs de travaux immobiliers : la base imposable est égale au
prix de vente de l’immeuble diminué de la valeur actualisée du terrain. Mais lorsque l’immeuble
est destiné à la location, la base imposable est constituée du cout de revient de la construction. 26
 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
d. Les ventes entre entreprises dépendantes

La tva calculée par une entreprise assujettie sur ses ventes à une autre entreprise non assujettie sur
laquelle elle exerce un pouvoir, est établie sur la base du prix de revente pratiqué par la deuxième
entreprise. Ex : si un opérateur imposable à taxe vend à une filiale qu’il a lui-même créée, son
Chiffre d’affaire taxable est évalué au prix pratiqué par la filiale.

e. Les régimes de taxation de la marge

Il s’agit des revendeurs de bien d’occasion et des agences de voyages. Ce régime a été institué en
faveur de ces opérations vues qu’ils achètent leurs Biens ou Services auprès d’agents non assujettis à
la TVA, ils ne peuvent pas justifier leurs dépenses par des factures qui font apparaitre le montant de
la TVA sur les achats pour leur permettre de la récupérer.

La base de la marge = Base Imposable = Prix de vente – Prix d’achat des produits ou des services
vendus 27
 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
2-4- Le fait générateur.
Le fait générateur s’entend de l’événement qui rend la TVA exigible, c’est l’événement qui donne
naissance à une dette de l’entreprise vis-à-vis du Trésor Public en matière de TVA.
Selon le fait générateur, on distingue deux régimes d’imposition : le régime de l’encaissement et le
régime des débits.
 Le régime de l’encaissement.
C’est le régime de droit commun en vigueur au Maroc et qui est adopté par défaut par toute
entreprise n’ayant pas formulé de demande d’option pour le régime des débits.
Dans ce régime, le fait générateur de la TVA est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix
des marchandises, des travaux ou des services. Sans tenir compte de la facturation ou de la date de
livraison de produit.
 Le régime des débits.
Les entreprises assujettis à la TVA peuvent opter pour le régime des débits, dans ce régime le fait
générateur de la TVA est constitué par l’inscription du montant concerné au débit d’un compte.
Autrement dit, dès qu’il y a vente de marchandises même à crédit, on doit verser la TVA au trésor.

28
 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
Cas d’application N°02.
La société AGORA fabrique et commercialise des produits électroménagers destinés au marché
national. Elle est soumise à la TVA selon le régime de la déclaration mensuelle.
Le 25 octobre 2022, elle a livré à l’un de ses clients un lot de chaines Hi-fi.
La facture établie le même jour comprend les éléments suivants (en dh HT) :
 Prix catalogue : 75000
 Remise : 5 %
 Emballages perdus :180
 Forfait transport : 420
Le client a passé commande le 21 septembre 2022, il a versé le même jour une avance de 15000 dh
par chèque.
Déterminer la base imposable à la TVA.
Quelles sont les dates d’exigibilité de la TVA, dans le régime des encaissements et le régime des
débits, sachant que :
Le client verse la moitié du restant dû, par chèque, le jour de la livraison.
Pour l’autre moitié, la société AGORA lui accorde un délai de 60 jours, à compter de la date de la
livraison.
29
 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
Correction du cas d’application N°02.

1. Détermination de la base imposable

Prix catalogue 75 000
Remise 5 % -3750
Emballages perdus +180
Forfait transport +420
Total hors taxe 71 850
TVA 20 % 14 370
Net à payer TTC 86 220
2. L’exigibilité de la taxe
Le règlement de la facture
 Avance (21/09/2022) : 15000
 Paiement le 25/10/2022 : (86220-15000) /2= 35 610
 Paiement le 25/12/2022 (délai de 60 jours) : 35 610

30
 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
Correction du cas d’application N°02.
Les dates d’exigibilité dans le régime des encaissements.
Dans ce régime la TVA est exigible au titre du mois au cours duquel elle a été encaissée,
l’encaissement fait naitre une dette vis-à-vis du Trésor public en matière de TVA, ainsi :
- Sur l’avance encaissée en septembre, la TVA est à déclarer au titre du mois de
septembre, soit : (15 000/1,2) *20% = 2500
La TVA de 2500 figurera sur la déclaration au titre du mois de septembre, cette
déclaration est établie avant la fin du mois d’octobre,
- Sur l’encaissement effectué le 26 octobre, la TVA est à déclarer au titre du mois
d’octobre, le montant de celle-ci est de : (35 610/ 1,2) *20% = 5935
- La TVA sur l’encaissement du 26 décembre, soit 5935, est à déclarer au titre du mois
de décembre, déclaration faite en janvier 2023.
Les dates d’exigibilité dans le régime des débits.
Dans le régime des débits le fait générateur est constitué par l’inscription du montant de la
TVA au débit d’un compte. Cette inscription coïncide avec l’encaissement. Mais, en l’absence
de l’encaissement, l’inscription en comptabilité se fait au moment de la facturation ou celui de
la livraison des biens vendus.
Ainsi, si la société AGORA opte pour le régime des débits, elle aura l’obligation de déclarer :

- La TVA sur l’avance (2500) au titre du mois de septembre,

- La TVA sur le reliquat de la facture au titre du mois d’octobre, étant donné que la
facturation et la livraison sont effectuées le 26 octobre. Le montant de la TVA sur le
reliquat de la facture est de : ((86 220-15 000) /1,2) *20% = 11 870.

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 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
Cas d’application N°03.
Le négociant SA est une société commerciale installé à Casablanca, elle est spécialisée dans le
commerce en gros de produits imposables à la TVA.
Vous disposez des informations suivantes relatives aux opérations effectuées par la société au
cours des mois de juin et juillet 2022 ;
02/06 : Vente de produits électroménagers à un détaillant, 520 000 DH HT, le client règle la
moitié par chèque bancaire, le reste est payable le 5 juillet 2022.
07/06 : Livraison de fournitures de bureau à une société pour 50000 dh. La société verse
18000 dh. Le reste est payable après un délai de 45 jours.
10/06 : Achat de marchandises diverses 65000 dh HT, l’entreprise paie 50 % du prix par
chèque, le reste est payable après un délai de 30 jours.
13/06 : Encaissement d’un chèque de 30 000 dh pour solde d’une facture relative à un
matériel électrique, le reste soit 15 000dh, a été encaissé à la livraison effectuée le 15 mai.
15/06 : Importation de divers produits électroniques fabriqués en Espagne. Ces produits sont
destinés à la vente sur le marché national. Paiement par chèque, 170400 TTC ;
20/06 : Acquisition de mobilier de bureau pour équiper les nouveaux locaux administratifs.
Valeur HT 176 000 dh, et règlement de 50 % du prix par virement bancaire. La société
bénéficie d’un délai de deux mois pour le reste.
25/06 Vente à l’export de marchandises diverses pour 348 500 dh HT.
28/06 Paiement par chèque de frais de transport 3420 TTC.
30/06 : Règlement en espèces des factures en HT suivantes Electricité 1368 dh, téléphone
2760 dh, abonnement internet 300 dh, Eau 1070dh.
Déterminer le montant de la TVA à payer pour le mois de juin selon le régime de droit
commun.
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 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
Correction du cas d’application N°03.
1- La TVA Facturée.
Il s’agit de la TVA sur les encaissements réalisés au cours du mois du juin :
 Opération du 02/06
520000*0,5*20%= 52 000
 Opération du 07/06
(18 000/1,2)*20%= 3 000
 Opération du 13/06
(30000/1,2)*20%= 5 000
 Opération du 25/06, les ventes à l’export sont exonérées de la TVA.
Total TVA facturée (juin) = 60 000
2- La TVA récupérable.
On distinguera la TVA récupérable sur les immobilisations et la TVA récupérable sur les charges. Cette
distinction est purement comptable, elle n’a aucune incidence fiscale.
2-1- Tva récupérable sur les immobilisations.
 Opération du 20/06
Le décaissement de la TVA est l’une des conditions de sa récupération, et ce indépendamment du régime
d’imposition. L’entreprise ne peut déduire que la TVA qu’elle a effectivement payée, soit 50% du montant :
176 000*0,5*20%= 17 600

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 Section 2- Le calcul de la TVA exigible.
Correction du cas d’application N°03.
2-2- TVA récupérable sur les charges.
 Opération du 10/06
65000*0,5*20%= 6500
Opération du 15/06
L’importation donne lieu à un paiement de la TVA au moment de dédouanement des produits importés. Cette
TVA est récupérable sur la vente desdits produits :
(170 400/1,2) *20%= 28 400
 Opération du 28/6
(3420/1,14) *14%=420
 Opération du 30/06
Electricité : 1368*14%=191,52
Téléphone : 2760*20%=552
Internet : 300*20%= 60
Eau : 1070*7%= 74,9
Total de la TVA récupérable sur charge (juin)= 36 198,42
La TVA à payer au titre du mois de juin :
60 000-17600-36198,42= 6 201,58

34
 Section 3- La récupération de la TVA.
La récupération de la TVA est liée à des conditions de fond et de forme.
1- Les conditions de forme
Pour pouvoir récupérer la TVA, celle- ci doit figurer de façon distincte sur :
 Les factures relatives aux biens et services acquis lorsqu’il s’agit des achats sur le marché national.
 Les quittances en douane délivrées aux importateurs en cas d’importation.
 Les factures établies par les entreprises pour elles-mêmes dans le cas des livraisons à soi-même.
2- Les conditions de fond
2-1- Les conditions d’existence du droit à déduction
Elles sont au nombre de trois
 Les biens et service ayant supporté une TVA déductible doivent participer à une opération
imposable.
 Les biens ou les services ayant supporté une TVA déductible doivent être affectées exclusivement
à l’exploitation; sont éliminés les biens ou services utilisés pour les besoins personnels.
 Les biens ou services ayant supporté ayant supporté une TVA déductible ne doivent pas être exclus
par la loi du droit à déduction. La liste des éléments exclus est donnée par le CGI dans l’article
106.

35
 Section 3- La récupération de la TVA.
2- Les conditions de fond
2-2- Les conditions d’exercice du droit à déduction
 En cas de régime des encaissements le droit à déduction prend naissance avec le décaissement; le
paiement de la taxe, la déduction de celle-ci n’est opérée que si le règlement est justifié.
 En cas du régime des débits : l’acceptation d’un effet de commerce vaut paiement.
Le délai d’un an : selon les termes du CGI (article 101), le droit à déduction prend naissance à
l’expiration du mois de paiement des factures établies au nom du bénéficiaire. Celui-ci dispose d’un
délai d’un 12 mois pour récupérer la TVA à compter du moment de la naissance du droit à sa
déduction.

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 Section 3- La récupération de la TVA.
2-Les éléments exclus du droit à déduction.
 Les biens et les services non utilisés pour les besoins de l’exploitation
 L’absence de la facture
 Les véhicules conçus pour le transport de personnes à savoir les voitures, bateaux, avions (exception :des
véhicules utilisées pour le transport collectif du personnel, les véhicules acquis par les entreprises de transport
public, et les voitures utilisées par les auto-écoles)
 Les produits pétroliers non utilisés comme matières premières (exception : kérosène utilisé dans le transport
aérien, le gasoil utilisé dans le transport collectif, le transport public routier ou ferroviaire e de personnes et de
marchandises)
 Les cadeaux distribués à la clientèle
 Les Frais de mission, de réception, d’hébergement, de restauration, de déplacement et d’organisation de
spectacles.
 Les Opérations portant sur les vins, les boissons alcoolisées et sur les ouvrages en métaux précieux.
 Les paiements dépassant 5 000 DHS par fournisseur et par jour et dont le règlement n’est pas justifié par
chèque bancaire non endossable, effet de commerce ou virement bancaire.

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 Section 3- La récupération de la TVA.
Cas d’application N°04.

Un redevable à la TVA a effectué auprès de son fournisseur des achats de marchandises au

cours du mois de septembre 2022. Les montants de ces achats taxables au taux de 20 % sont
réglés en espèces comme suit.
Dates Montant des Factures TTC TOTAL
01/06 1000 1500 2000 4500
05/06 2000 1500 1500 5000
10/06 2000 4000 8000 14000
15/06 4000 10000 16000 30000
20/06 5000 10000 12000 27000
TOTAL 80 500 TTC
Déterminer les achats ouvrant droit à déduction, et déduire le montant de la TVA déductible.
38
 Section 3- La récupération de la TVA.
Correction du cas d’application N°04.

Dans ces achats, on a des montants supérieurs à la limite de 5000 DH TTC par jour.
La TVA ouvrant droit à déduction par jour :
Date Montant TTC Achat ouvrant droit à TVA récupérable
déduction
01/6 4500 4500 750
05/6 5000 5000 833,33
10/6 14 000 5000 833,33
15/6 30 000 5000 833,33
20/6 27 000 5000 833,33
Total 80 500 24 500 4083
Le Total ouvrant droit à déduction est 24 500 TTC ;
La TVA déductible est 24 500/1,2= 4083 DH

39
 Section 3- La récupération de la TVA.
Cas d’application N°05.
Angela SA est une société au capital de 1500 000 spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation de mobilier et de matériel du bureau. Au cours du premier trimestre 2022,
elle a effectué les opérations suivantes en HT :

Opérations Janvier Février

Ventes au Maroc 442 500 551 200
Ventes à l’export 114 200 319 300
Achat de matières premières 220 400 325 600
Achat de matières 81 300 74 500
consommables
Frais généraux 39 400 42 400

La société accord un délai de 30 jours fin de mois sur 50% de ses ventes aux clients
nationaux. Elle bénéficie d’un délai de 30 jours sur 50% de ses achats de matières premières.
Les achats de matières consommables et les frais généraux sont réglés au comptant par
chèques barrés non endossables.

40
 Section 3- La récupération de la TVA.
Cas d’application N°05.
-02/02 : Achat de fournitures de bureau, réglé par chèque 25 200 TTC.

-10/02 : La banque prélève les agios relatifs au dernier trimestre 715 dh HT.

-12/02 : Organisation d’une réception pour les concessionnaires de la société. La facture

réglée le même jour s’est élevée à 9600 dh TTC.

-15/02 : Règlement par virement bancaire de la redevance mensuelle de leasing relative à un

véhicule utilitaire 8700 dh TTC.

-20/02 : Achat et règlement en espèces de 100 cadeaux publicitaires destinés à être distribués
aux principaux clients, Valeur unitaire 75 dh HT.

-28/02 : Acquisition d’un matériel de production pour 38 500 dh HT, et règlement par chèque
de 50% du prix. Pour le reste la société a accepté une traite de 45 jours.

Sachant que la société déclare la TVA mensuellement, quel est le montant de la taxe au
titre du mois de Février :

- Selon le régime du droit commun.

41
 Section 3- La récupération de la TVA.
Correction du cas d’application N°05.
Tva Facturée

Ventes au Maroc : Encaissements sur ventes du Mois de Janvier :

442 500 * 50%*20% = 44 250

Ventes au Maroc : Encaissements su ventes du Mois de Février :

551 200*50%*20%= 55 120

Exportations : Exonérées avec droit à déduction.

Total Tva Facturée 99 370.

Tva récupérable

Tva récupérable sur immobilisations.

28/08 : Acquisition du matériel de production

42
38 500 * 50%*20% = 3850
 Section 3- La récupération de la TVA.
Tva récupérable sur charges.
Matières premières : décaissement sur achats de janvier :
220 400*50%*20%= 22 040
Matières premières : décaissements sur achats de Février :
325 600*50%*20%= 32 560
Matières consommables
74 500*20% = 14 900
Frais généraux
42 400*20%= 8 480
02/02 : Achat de fournitures de bureau
(25200/1,2)*20% = 4200
10/02 : Agios bancaires : 715*10%= 71,50
12/02 : Organisation de la réception : les frais de missions, de réceptions, de déplacements ne donnent pas
droit à la récupération de la TVA.
15/02 : Redevance de leasing : (8700/1,2)*20% = 1 450
20/02 : Les cadeaux publicitaires : la TVA n’est pas déductible quel que soit le montant et la nature de ces
cadeaux.
Total de Tva récupérable sur les charges : 83 701,50
La Tva due : 99370 – 3850- 83701,50 = 11 818,5
43
 Section 3- La récupération de la TVA.
3- Le prorata de déduction.
Les entreprises partiellement assujettis à la TVA ne peuvent opérer qu’une déduction partielle. Le prorata de
déduction représente la part de l’activité donnant droit à déduction dans l’activité totale de l’entreprise.
Il est déterminé par l’application de la formule suivante :

CA imposable TTC (Art 89 du CGI) + CA exonéré avec DD (Art 92 du CGI) + CA au titre des opérations
exonérées (Cas des admissions en régimes suspensif Art 94 du CGI)

P= *100

Numérateur + CA exonéré sans DD (Art 91 du CGI) + Opérations hors champ d’application de la TVA

44
 Section 3- La récupération de la TVA.
3- Le prorata de déduction.
Certaines précisions doivent être apportées concernant la détermination et l’applicabilité du prorata
de déduction :

- Le prorata applicable au cours d’une année N est calculé sur la base des opérations de (N-1) ;

- Le prorata applicable dans le cas d’une entreprise dont l’activité est totalement imposable est
de100% ;

- Le prorata de déduction doit représenter l‘activité courante de l’assujetti. Tous les éléments à
caractère exceptionnel sont exclus de son calcul. Ex (Cession d’immobilisation et indemnités
d’assurance) ;

- Les nouveaux assujettis appliquent un prorata provisoire calculé à partir de leurs prévisions
d’exploitation, et ce jusqu’à la fin de l’année suivant celle de la création de leur entreprise.
45
 Section 3- La récupération de la TVA.
Cas d’application N°06.
L’entreprise Farah est spécialisée dans l’ingénierie, la vente et l’installation d’équipements
destinés essentiellement aux entreprises industrielles. Elle est prestataire de services pour des
entreprises marocaines et étrangères, et elle assure également la distribution de certains
produits d’origine minières et agricoles.
L’immeuble que l’entreprise occupait en tant que siège social dans le centre-ville de
Casablanca est donné en location à l’état nu pour usage d’habitation. L’entreprise possède
également un plateau de bureaux loué équipé à un prestataire de services qui y a installé un
centre d’appel.
L’entreprise Farah déclare sa TVA mensuellement selon le régime des encaissements.
Son chiffre d’affaires hors taxe pour l’année 2021 se compose des éléments suivants :
Eléments Montant HT
Ventes sur le marché national de produits taxables 5 480 000
Ventes de produits taxables à l’export 2 890 000
Prestations de services réalisées au Maroc 560 000
Prestations de services réalisées à l’étranger 457 000
Ventes à des exportateurs bénéficiant du régime suspensif 500 000
Location nue de l’immeuble 860 000
Location du plateau de bureaux 690 000
Ventes au Maroc de produits exonérés avec droit à déduction 1 234 000
Ventes au Maroc de produits exonérés sans droit à déduction 980 000
Indemnités d’assurance encaissées 540 000
Produit de cession d’un matériel acquis en 2015 136 000
Déterminer le prorata de déduction applicable en 2022.
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 Section 3- La récupération de la TVA.
Correction du cas d’application N°06.
Au numérateur figurent les éléments ouvrant droit à déduction, c’est-à-dire les éléments
imposables (TTC) ou exonérés avec droit à déduction (+TVA)
Eléments Montant TTC
Ventes sur le marché national de produits taxables 6 576 000
Ventes de produits taxables à l’export 3 468 000
Prestations de services réalisées au Maroc 672 000
Prestations de services réalisées à l’étranger 548 400
Ventes à des exportateurs bénéficiant du régime suspensif 600 000
Location du plateau de bureaux 828 000
Ventes au Maroc de produits exonérés avec droit à déduction 1 480 800
Total numérateur 14 173 200

Au dénominateur, on reprend les éléments figurant au numérateur et on les augmente des

éléments ne donnant pas droit à la déduction, c’est-à-dire les éléments hors champ de la taxe
et les éléments exonérés sans droit à déduction :
Eléments Montant
Numérateur 14 173 200
Location de l’immeuble (1) 860 000
Ventes au Maroc de produits exonérés sans droit à déduction 980 000
Total dénominateur 16 013 200
(1) L’immeuble est loué à l’état nu pour usage d’habitation, il s’agit d’une opération hors
champ d’application de la TVA ;
Prorata de déduction = ( 14 173 200 / 16 013 200) * 100 = 88,50%
Précisions
Les éléments à caractère exceptionnel (non courant) n’entrent pas dans le calcul du prorata.
C’est le cas des produits de cession d’immobilisations et des indemnités d’assurance reçues.
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