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AXE SUR LA
ALEUR
AJOUTEE
GENERALITES
CARACTERISTIQUES
PRINCIPES FONDAMENTAUX
TERRITORIALITE
CHAMP D APPLICATION
REGLES D ASSIETTE
REGIMES D IMPOSITION
OBLIGATIONS DE L ASSUJETTI
CONDENSE
DE
COURS
Conu et prpar
par:
AHMED HAMOU
GENERALITES
LA TVA AU MAROC
Elle a constitu le premier volet de la reforme
fiscale prconise par la loi cadre
Elle a remplac la taxe sur les produits et la taxe sur les
services ( TPS).
Elle a t institue par la loi 30-85 vote le 24 novembre
1985 avec effet (dapplication )au premier avril 1986.
La loi de finances pour 2006 a abrog cette loi et la reprise dans le
titre III du livre dassiette et du recouvrement (art 89 128.)
Caractristiques
La TVA est
Un impt
indirect
qui n apprhende le
revenu qu au moment o il
est dpens;et non lorsqu il
est acquis( cas de l impt
direct)
Un impt rel
li la matrialit de l opration
et ne tenant compte ni de la
situation, ni de la qualit de la
personne effectuant la dite
opration(par opposition l impt
personnel )
REDEVABLES
REELS
TVA
E
U
R
PRIX HT
TVA
REDEVABLE LEGAL
TRESOR
Assujetti la T.V.A
Le redevable lgal de la TVA est appel assujetti
Lassujetti est la personne physique ou morale qui
effectue des oprations imposables de manire
indpendante.
Ne sont pas rputes assujettis les personnes qui
sont lies par un contrat de travail ou par tout autre lien de
subordination, quand bien mme elles ralisent des
oprations entrant dans le champ dapplication de la TVA
Etat
400000
200000
= 800000
Importateur
Grossiste
2000000
400000
3000000
600000
600000
=200000
800000
= 200000
Consommateurs
4000000
800000
PRIX ACHAT HT
TVA COLLECTEE
TVA FACTUREE
TVA VERSEE AU
TRESOR
L ETAT A PERCU UN
IMPOT EGAL A CELUI
SUPORTE PAR LES
CONSOMMATEURS, EN
PLUSIEURS PHASES.
MAROC
P.etr. + TVA
Marocaine
Produit marocain HT
PAYS ETRANGER
En rsum
Comme toutes celles qui ont cours dans le monde,la TVA
Marocaine repose sur deux principes fondamentaux:
L impt paiements fractionns
La compensation aux frontires
Le 1er principe
Le 2 me principe
Principes gnraux
DISPOSITIONS LEGALES
LIVRE DASSIETTE ET DE
RECOUVREMENT
ARTICLE 89
ARTICLE 9O
Actes
civils
ACTIVITES NON
CONCERNEES
PAR LA TVA
Activits
agricoles
Importations
Activit
conomique
DOMAINE
D APPLICATION
DE LA TVA
TERRITORIALITE
Sont rputes effectues au Maroc les:
Oprations de
ventes
Faites aux
Oprations
autres que
les ventes
Lorsque
Conditions de livraison
au MAROC
Le service ou le bien est
utilis l intrieur du
territoire du MAROC
Chapitre I
LE CHAMP DAPPLICATION DE
LA TVA
Cest lensemble des oprations concernes
par la TVA cest--dire les oprations
imposables et celles exonres
Oprations Imposables
En vertu des dispositions des articles 91 et 92 il y a lieu
de distinguer deux catgories doprations imposables:
Les oprations
obligatoirement
imposables.
Les oprations
imposables par option
(ou assujettissement
volontaire)
Personne
qui
Les commerants
importateurs.
Les commerants
grossistes
Autres commerants
revendeurs.
3)Oprations dchange
Exemple:Un bniste donne un ferronnier du
mobilier quil a fabriqu ,en change de grilles en
fer forg faonnes par ce dernier.
LIVRAISON IMPOSABLE
GRILLES
EBENISTE
FERRONNIER
MOBILIER
LIVAISON IMPOSABLE
DEUX
OPERATIONS
IMPOSABLES
4)Cession de stocks
De Marchandises
Les Cessions
de stocks
De Matires premires
De produits semi uvrs
ou finis
Constituent
des
oprations
imposables
(Lorsquelles sont
effectues par un
assujetti)
et
personnel
Mise en
uvre des
matriaux
pour
la construction
la rparation
la transformation
lentretien
dimmeubles
2)Oprations de lotissement
Lamnagement
La viabilisation
de terrains
btir
Oprations
imposables
Prestations de services
En matire de TVA, la notion de prestations de services est trs
large et recouvre en gnral les oprations autres que les
livraisons de biens meubles et immeubles corporels, le texte de
loi les numre dans lordre suivant
1) Les oprations dhbergement et ou de vente de denres ou de
boissons consommer sur place..: Par hbergement il faut entendre la
fourniture du logement; quil sagisse de location de chambres dhtel, de villas ou
dappartements meubls. Ces oprations sont imposables la TVA. Sont
galement soumettre limpt les recettes relatives aux extras (blanchissage,
tlphone, location de coffres forts etc.).Par vente de denres ou de boisons
consommer sur place, il faut entendre les oprations de consommation
effectues en tous lieux : restaurants, ptisseries amnages pour la
consommation sur place, dbits de boissons, wagons restaurants, buffets, stands,
foires, expositions etc.
PRINCIPE
Pour des raisons d ordre social,conomique,fiscal,culturel ou
politique, certaines oprations,bien qu entrant dans le champ
d application de la TVA, en sont expressment exonres par la loi.
Champ d application
Oprations
Oprations effectivement
exonres taxes
Classification
Toutes les exonrations ont pour point commun la non application de
la TVA en aval (au moment de la vente ou de la livraison) nanmoins
elles, peuvent tre diffrencies selon quelles sont de droit ou
soumises formalits (critre administratif) ou encore selon que la
taxe paye en amont pour leur ralisation est rcuprable, ou non
(critre conomique )
Ainsi le critre administratif permet de distinguer lexonration
automatique, cest dire de droit - comme celle dont bnficient, par
exemple, les produits de premire ncessit ou le matriel agricole - de
lexonration subordonne une autorisation pralable de ladministration, le
plus souvent matrialise par une attestation dlivre par le service
dassiette, ( biens dquipements et autres matriels exonrs).
AMONT
AVAL
Vente sans
TVA
Vente sans
TVA
Vente sans
TVA
OPERATIONS CONCERNEES
Dispositions lgales
En ce qui concerne la T.V.A marocaine le critre de
classification des exonrations, notamment lintrieur, se
base sur le critre conomique prcit.
En effet larticle 93 du livre de lassiette et du recouvrement
concerne les exonrations sans droit dduction, l article 94
est rserv celles avec droit dduction, enfin l article 96
traite de lachat en suspension de la T.V.A.
L articles 95 fixe les conditions dexonration du logement
social et des coopratives alors que larticle 127 numre les
exonrations soumises formalits.
Les exonrations limportation quant elles sont insres
dans larticle 126 du mme livre.
Ventes et prestations effectues par les petits fabricants et les petits prestataires dont le
C.A annuel ne dpasse pas 180.000 DH,les exploitants de douches publiques de hammams
et de fours traditionnels.
Les oprations de L.S.M d habitation(sous certaines conditions*)effectues par les
personnes physiques, les socits civiles immobilires, les entreprises pour le compte de
leur personnel ou par les coopratives pour le compte de leurs adhrents.
Les prestations de services fournies par: les professions librales lies la mdecine,
lexclusion des docteurs vtrinaires.,les centres de gestion de comptabilit agres.
Formalits
1 ) Papiers destins limpression des journaux
1
Imprimeur
7
Bon de
commande
portant
engagement
Facture
en HT
Fournisseur
2
Service local
des impts
Bon de
commande
vis
Demande
Handicap
Ordonnance
Facture pro
forma
7
4
Facture
en hors
taxe
Service local
des impts
Fournisseur
Attestation
dexonration
****
NB
Le cot de la construction
Frais dadduction deau et de
branchement dgout et
dlectricit
Les taxes amont sont rcuprs par le biais du remboursement dans la limite
de la taxe applique sur le montant obtenu par diffrence entre la valeur TTC
de la construction et le prix dacquisition du terrain( exclure factures de + de 4 ans)
FORMALITES
Les engins et filets de pche
Bon n
1
Pcheur
Nom
du navire
Nature
marchandises
2
Fournisseur (fabricant
ou revendeur)
Visa du quartier
maritime
Facture
HT
3 bis
Registre
BON N
DATE
Q.MARITIME
NOM CLIENT
ADRESSE NATURE
QUANTITE
VALEUR
Cas gnral
Demande
1
dossier
ASSUJETTI
Service
local des
impts
Relev rcapitulatif
Attestation
Acheteur
VENDEUR
SERVICE
VENDEUR
FACTURE
HT
FOURNISSEUR
GESTIONNAIRE DU
DOSSIER DE
LASSUJETTI
Biens dquipement ,matriel et outillage acquis par: les associations soccupant dhandicaps, le
croissant rouge marocain,la fondation Cheikh Zaid et par les banques offshore
Association ou
fondation
fournisseur
Dossier
oDemande
oStatut
oFactures pro
forma
oEtat r cap.
ou
Service des
douanes
2
attestation
attestation
station
attestation
3
Service
dassiette
Les autocars,les camions et les biens dquipement y affrents acquis par les T.I.R
Facture
En hors
taxe
7
Dossier
oDemande
oAttestation de
transporteur
international
oFactures pro
forma
oEtat r cap.
1
Transporteur
fournisseur
ou
Service des
douanes
2
attestation
attestation
station
attestation
3
Service
dassiette
Dons
Facture
en
Donateur
HT
Demande
vise par le
bnficiaire
DEMANDE
Nom du
fournisseur
fournisseur
Ndidentification
Nature du bien
Prix HT
attestation
S . central
rabat
Dclaration IGR
+copie de la carte
grise
+Assurance
bnficiaire
(1)
(2)
Service local
Dassiette
( 4 )
(5)
(4)
( 4)
Facture
HT
en
attestations
fournisseur
(3)
Entreprise
trangre de
tournage de
films
Facture
HT>5000
dh
Fournisseur
Dossier
Demande
Autorisation de
tournage
Attestation bancaire
Service des
impts
Autorisation
dachat en
exonration
Facture
HT
Cie de transport
international
1
Bon de commande
portant engagement
3
2
Fournisseur
Bon de
commande
Nom du
fournisseur
Nature des
prestations
Identification du
vhicule ,de
laronef ou du
navire
Engagement
Personne
restauration
Acquisition
en taxe
acquite de
Physique
ou morale
matriel
travaux
services
Dossier
Demande
Liste des achats
Factures dachat
Service local
dassiette
Ordre de
restitution des
taxes payes
Diplomates
*Demande
+
*Demande
DIPLOMATE
1
5
Ordre de restitution
*Originaux des
factures
dachat avec
mention de la
taxe paye
4
3
SERVICE
CENTRAL
RABAT
2
MINISTERE DES
AFFAIRES
ETRANGERES
Exportateurs de
Services
Fabricants et
revendeurs :
d engrais
de biens d quipement.
N.B
Formalits
FACTURE
HT
5
6
1
bnficiaire
FOURNISSEUR 1
FOURNISSEUR 2
4
3
FOURNISSEUR 3
F1 F2
F3
Dossier
-Demande
-Justificatif
du CA exonr
-Liste des
fournisseurs
2
Service dassiette
Exonrations limportation
En plus de reprendre la plupart des exonrations prvues lintrieur ( denres
et produits de premire ncessit,biens dquipements,mdicaments )larticle
126 exonre limportation les oprations et les produits suivants :
chantillons sans valeur marchande
Lor fin en lingots ou en barre
Les monnaies et mtaux prcieux destins Banque el Maghrib
Les pois chiches,lentilles et fves ltat naturel
Les bulbes oignons tubercules,racines tubreuses griffes et rhizomes,en repos vgtatif
Animaux vivants de race pure (quids,bovins , ovins, caprins et camlids ) les
autruches et leurs ufs couver.
Guides et dpliants
Livres avec reliure autre que de luxe
REGLES D ASSIETTE
LE CALCUL DE LA TVA A PAYER, OBEIT A DES REGLES BIEN PRECISES.
CES REGLES CONSISTENT A:.
ENCAISSEMENT.
OPTION
DEBIT (*)
IMPORTATION
DEDOUANEMENT.
Biens meubles
L.S.M .
ECHANGE
{ Biens immeubles
LIVRAISON.
ACHEVEMENT.Wx
LIVRAISON.
).
*Cas particuliers:
Entreprises dpendantes.
L.S.M( de biens,meubles et immeubles).
Echange et compensation.
A
Assujettie
E.1
Liens de
dpendance
Non assujetties
E.2
La base imposable pour chacun des assujettis sera le prix du produit chang.
REVENDEURS EN L ETAT
DOC 1
IMPORTATEURS
GROSSISTES
REVENDEURS
ASSUJETTIS
DOC 2
PROMOTEURS ET LOTISSEURS
LOTISSEURS
PROMOTEURS
Wx confis un entrepreneur
Wx faits par l intress lui mme
Immeuble(s) destin(s) la location
PROMOTEURS
(base imposable)
Compt.
val.
Taux d incidence
NOTION DE TAUX D INCIDENCE
Les taux de 20,14,10 et 7% sont des taux lgaux (Tl): ils s appliquent sur
une base hors taxe pour donner l impt;
TVA = Base HT x Tl
Le taux d incidence(Ti) quant lui doit s appliquer sur un montant TTC
pour donner la TVA incluse dans le dit montant:
TVA = Base TTC x Ti
CALCUL DU TAUX D INCIDENCE A PARTIR DU TAUX LEGAL
FORMULE
Ti
Tl x 100
(100 + Tl)
T.lgal
20
14
T.incidence
10
09.0909
06.5420
16.6666
12.2807
IV-LES DEDUCTIONS
Les dductions autorises
L assujetti est autoris dduire de la taxe
collecte celle ayant grev ses achats:
1)De biens constituant des immobilisations et figurant en tant
que telles en comptabilit.
2)de biens ne constituant pas des immobilisations( valeurs d exploitation)
3)de services
Conditions d exercice du droit dduction
-Paiement de la taxe
-Rgle du Dcalage d un mois (sauf pour les immobilisations)
-Mention de la taxe sur la facture
DEDUCTIONS (suite )
Exclusions du droit dduction
Sont exclus du droit dduction:
-Les biens ,produits et services non ncessaires l exploitation.
DEDUCTIONS (suite)
Remise en cause de la dduction(rgularisations)
Disparitions non justifies
Reversement de la TVA dduite
5 ans ).
EXEMPLE CHIFFRE n 1
Une entreprise qui a dduit 25000 dh de TVA
sur un bien qu elle n a conserv que trois ans
doit reverser:25000 x (5-3)/5 = 10000 dh
Ou encore 5000 (1/5 de 25000) x2 (nombre
d annes restantes pour que le dlai de
conservation soit respect)
Principe d application du
prorata
Larticle 106-I
du L A R fixe
le principe de
l application
du prorata.
Applicable durant
l anne n+1
Calcul du prorata
(Cas du bien usage mixte)
Le prorata est
une fraction
Numrateur
N/D
Dnominateur
Numrateur
CA taxable(ttc).
+CA exo(art.94 et 96).
+Taxe fictive correspondante.
Dnominateur
Numrateur.
+CA exo(art 93)
+CA hors champ
Doc.1
APPLICATION n 1
Une entreprise impose sous le rgime du BNR a ralis
en 1999 les oprations suivantes:
N A T U R E D E L 'O P E R A T I O N
Ex p o r t a t i o n d e c o n s e r v e s d e t o m a t e s
M T . HT
2000000
500000
SOLUTION A. n 1
1Calcul du prorata
NUMERATEUR
ca taxable ttc
ca export +T.fictive
3000000 + 600000 =
2000000 + +400000
400000==
total
3600000
2400000
2400000
2400000
6000000
DENOMINATEUR
numrateur
ca hors champ
total
NUMERATEUR
6000000 0,92307692
DENOMINATEUR
6500000
92%
2Calcul de la dduction autorise
TVA paye sur camion X PRORATA Dd.Autor.
100000
X
92%
92000
6000000
500000
6500000
PRORATA
APPLICATION n2
Doc.3
Une entreprise impose sous le rgime du BNR a ralis
en 1999 les oprations suivantes:
NATURE DE L'OPERATION
Exportation de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de tomates fraiches
MT.HT
2000000
3000000
500000
SOLUTION A.n2
Pi = 92%
Pn = 86%
Di = 92 000
Dn =
R g u l a r i s a t i o n ( n +1)
200 1
Pi - Pn = - 6%
100 000x86%
Pn
86%
Pi - Pn
= 86 000
Dn
6% 8 6 0 0 0
(D i - D n) / 5
1200
LE REMBOURSEMENT
Avec un dlai de
forclusion d une anne
Une demande
Le dossier de
remboursement doit
comprendre.
REGIMES D IMPOSITION
IL EXISTE DEUX REGIMES
DECLARATION MENSUELLE
DECLARATION TRIMESTRIELLE
A DEPOSER EN
F. M . A. M . J. J . A. S. O. N. D. J
Avr
Jul.
Oct
Jan.
DEFAUT DE DEPOT DE
DECLARATION
1 re LETTRE DE
RELANCE
DEPOT DE LA
DECLARATION
30 jours
PAS DE DEPOT
PAS DE DEPOT
Imposition
d office
30 Jours
Dpt de la
dclaration
2me lettre
mentionnant les
bases values
La dclaration dexistence