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Cours de TVA

AXE SUR LA

ALEUR

AJOUTEE

GENERALITES
CARACTERISTIQUES
PRINCIPES FONDAMENTAUX
TERRITORIALITE
CHAMP D APPLICATION
REGLES D ASSIETTE
REGIMES D IMPOSITION
OBLIGATIONS DE L ASSUJETTI

CONDENSE
DE

COURS
Conu et prpar
par:
AHMED HAMOU

GENERALITES

LA TVA AU MAROC
Elle a constitu le premier volet de la reforme
fiscale prconise par la loi cadre
Elle a remplac la taxe sur les produits et la taxe sur les
services ( TPS).
Elle a t institue par la loi 30-85 vote le 24 novembre
1985 avec effet (dapplication )au premier avril 1986.
La loi de finances pour 2006 a abrog cette loi et la reprise dans le
titre III du livre dassiette et du recouvrement (art 89 128.)

Caractristiques

La TVA est

Un impt
indirect

qui n apprhende le
revenu qu au moment o il
est dpens;et non lorsqu il
est acquis( cas de l impt
direct)

Un impt rel

li la matrialit de l opration
et ne tenant compte ni de la
situation, ni de la qualit de la
personne effectuant la dite
opration(par opposition l impt
personnel )

La TVA qui est une taxe sur le chiffre d affaires, met en


prsence deux catgories de redevables.
V
E
N
CONSOMMATEURS

REDEVABLES
REELS

TVA

E
U
R

PRIX HT
TVA

REDEVABLE LEGAL

TRESOR

Assujetti la T.V.A
Le redevable lgal de la TVA est appel assujetti
Lassujetti est la personne physique ou morale qui
effectue des oprations imposables de manire
indpendante.
Ne sont pas rputes assujettis les personnes qui
sont lies par un contrat de travail ou par tout autre lien de
subordination, quand bien mme elles ralisent des
oprations entrant dans le champ dapplication de la TVA

Caractre de lopration et statut de la


personne qui leffectue
Sont sans influence sur lexigibilit de la TVA :
Le caractre occasionnel ou habituel de lopration
La situation de la personne au regard des autres impts
Le statut juridique de la personne qui effectue lopration
La forme de lintervention de la personne
Le rsultat de lopration

Ces rgles consacrent le caractre dimpt


rel de la TVA dont lapplication reste lie
la matrialit de l opration

Les deux principes fondamentaux


rgissant la T V A.

LE PRINCIPE DE L IMPOT A PAIEMENTS FRACTIONNES

Ce principe veut que le redevable lgal ne verse au


trsor que la diffrence entre la taxe collecte, auprs
du redevable rel, et celle paye sur ses achats
Exemple:un importateur de jouets a fait entrer au MAROC pour 2000000dh de
jouets sur lesquels il a pay la douane 400000 de TVA.Il revend sa marchandise
un grossiste pour 3600000 dh dont 600000dh de TVA.Ce lot est revendu aux
consommateurs pour un montant global de 4800000 (y compris 800000dh de TVA.

Etat
400000
200000
= 800000

Importateur

Grossiste

2000000
400000

3000000
600000

600000
=200000

800000
= 200000

Consommateurs
4000000
800000

PRIX ACHAT HT
TVA COLLECTEE

TVA FACTUREE

TVA VERSEE AU
TRESOR

L ETAT A PERCU UN
IMPOT EGAL A CELUI
SUPORTE PAR LES
CONSOMMATEURS, EN
PLUSIEURS PHASES.

Le principe de la compensation aux frontires

Ce principe veut que le produit export ne supporte que la


TVA du pays de destination.(il doit donc tre dtax a
l exportation).

MAROC
P.etr. + TVA
Marocaine

Produit marocain HT

PAYS ETRANGER

Produit tranger HT. P.ma .+TVA etr.

En rsum
Comme toutes celles qui ont cours dans le monde,la TVA
Marocaine repose sur deux principes fondamentaux:
L impt paiements fractionns
La compensation aux frontires

Le 1er principe

Permet une transparence tout au


long des stades de production ainsi
qu au niveau de tout le circuit de
distribution.

( ce mcanisme incite galement la facturation)

Le 2 me principe

Evite la double taxation et place sur


le mme pied d galit le produit
local et le produit import.

Principes gnraux

DISPOSITIONS LEGALES
LIVRE DASSIETTE ET DE
RECOUVREMENT
ARTICLE 89
ARTICLE 9O

La TVA sapplique aux oprations de nature:


Industrielle
Artisanale
Commerciale
Ou relevant de lexercice dune
Profession librale
effectues au MAROC et aux oprations
Dimportation

DOMAINE DAPPLICATION DE LA TVA


Revendeurs en l tat
CA< 2000000 dh

Actes
civils

ACTIVITES NON
CONCERNEES
PAR LA TVA

Activits
agricoles

Importations

Activit
conomique

DOMAINE
D APPLICATION
DE LA TVA

TERRITORIALITE
Sont rputes effectues au Maroc les:

Oprations de
ventes

Faites aux

Oprations
autres que
les ventes

Lorsque

Conditions de livraison
au MAROC
Le service ou le bien est
utilis l intrieur du
territoire du MAROC

LE TERRITOIRE DU MAROC DOIT S ENTENDRE DU


TERRITOIRE DU ROYAUME DELIMITE PAR SES FRONTIERES
TERRESTRES ET SES EAUX TERRITORIALES

Chapitre I

LE CHAMP DAPPLICATION DE
LA TVA
Cest lensemble des oprations concernes
par la TVA cest--dire les oprations
imposables et celles exonres

Oprations Imposables
En vertu des dispositions des articles 91 et 92 il y a lieu
de distinguer deux catgories doprations imposables:

Les oprations
obligatoirement
imposables.

Les oprations
imposables par option
(ou assujettissement
volontaire)

Oprations obligatoirement imposables


Elles sont cites larticle 91 et peuvent tre
,daprs leur nature , classes en quatre
grandes catgories.
Les oprations portant sur les biens meubles.
Les oprations portant sur les immeubles.
Les livraisons soi-mme .
Les oprations de prestations de services.

I)Oprations sur biens meubles


Elles sont vises aux paragraphes 1,2,3,6 et 8 du I de larticle 91
du livre dassiette et de recouvrement .

1) les ventes et livraisons effectues par les


entrepreneurs de manufacture.
Fabrique,extraie,transforme des
produits ou en modifie ltat.
Entrepreneur
de
manufacture

Personne
qui

Procde lassemblage ,au


coupage,montage, morcellement
ou la prsentation commerciale
Fait effectuer par des tiers les
oprations numres ci dessus

2)Les reventes en ltat effectues par :

Les commerants
importateurs.

Ventes en ltat de produits


imports.

Les commerants
grossistes

Inscrits limpt des patentes en


tant que grossiste

Les commerants revendeurs


ayant ralis lanne prcdente
un chiffre daffaires total gal ou
suprieur 2 000 000 DH.

Autres commerants
revendeurs.

3)Oprations dchange
Exemple:Un bniste donne un ferronnier du
mobilier quil a fabriqu ,en change de grilles en
fer forg faonnes par ce dernier.
LIVRAISON IMPOSABLE
GRILLES
EBENISTE

FERRONNIER

MOBILIER
LIVAISON IMPOSABLE

DEUX
OPERATIONS
IMPOSABLES

4)Cession de stocks

De Marchandises
Les Cessions
de stocks

De Matires premires
De produits semi uvrs
ou finis

Suite une cession de


fonds de commerce

Constituent
des
oprations
imposables
(Lorsquelles sont
effectues par un
assujetti)

II)Oprations portant sur les biens


immeubles
Elles sont vises au paragraphe4du I de larticle91 et regroupent:
Les travaux immobiliers
Les travaux de lotissement
La promotion immobilire

1)Les travaux immobiliers


matriel
Entreprise

et
personnel

Mise en
uvre des
matriaux
pour

la construction
la rparation
la transformation
lentretien
dimmeubles

La construction , la rparation, la transformation et lentretien


dimmeubles constituent des oprations obligatoirement
imposables.

2)Oprations de lotissement
Lamnagement
La viabilisation

de terrains
btir

Oprations
imposables

La TVA devra tre applique sur le montant


des travaux effectus
N.B La vente de lots de terrains viabiliss reste
un acte civil et ne doit pas tre soumise la
TVA.

3Les oprations de promotion

Sont rputs promoteurs les personnes qui sans avoir la


qualit dentrepreneurs procdent ldification dun ou de
plusieurs immeubles en vue de les vendre.*

En consquence toute opration de vente effectue


dans ce cadre par ces personne constitue une
opration obligatoirement imposable.
NB:Pour les immeubles destins la location ou lusage
personnel voir la livraison soi mme de biens immeubles

LES LIVRAISONS A SOI MEME


La loi 30-85 instituant la T.V.A, distingue
entre les oprations de livraison a soi
mme portant sur les biens meubles (art 4
4) et celles portant sur les biens
immeubles (art 4- 6) .

1)Livraison soi mme de biens meubles :


Chaque fois quun entrepreneur de manufacture ou un
commerant revendeur assujetti, prlve pour ses propres
besoins ou pour ceux de son entreprise, un produit quil
fabrique ou une marchandise dont il fait le commerce, il
effectue au regard de la T.V.A, une opration imposable
Cette opration est dsigne sous le vocable de
livraison soi mme de biens meubles.
Toutefois, aux termes des dispositions de larticle 4, 4 de la loi susvise, ne sont
pas passibles de la taxe au niveau de la consommation intermdiaire, les
livraisons soi mme portant sur des matires ou produits consommables
ouvrant droit dduction et utiliss dans une opration taxable ou exonre avec
droit dduction.

2)Livraison soi mme de biens immeubles :


Les personnes qui difient occasionnellement des
constructions pour leurs besoins privs ou pour ceux de
lexploitation de leur activit ; effectuent au sens de la loi une
opration de livraison soi mme de construction
obligatoirement imposable.
Exemple: Le fonctionnaire qui construit une villa quil destine son
habitation personnelle ou la location doit tre (sous rserve de
lexonration prvue pour lhabitation personnelle nexcdant pas une
surface couverte de 300 m ), recherch en paiement de la taxe.
Le mme sort doit tre rserv lentreprise qui construit un hangar
pour abriter ses marchandises.
En conclusion, limposabilit de lopration de livraison soi mme,
trouve sa justification dans le fait que la T.V.A doit rester un Impt
assurant une certaine neutralit au niveau de la concurrence entre
assujettis.

Prestations de services
En matire de TVA, la notion de prestations de services est trs
large et recouvre en gnral les oprations autres que les
livraisons de biens meubles et immeubles corporels, le texte de
loi les numre dans lordre suivant
1) Les oprations dhbergement et ou de vente de denres ou de
boissons consommer sur place..: Par hbergement il faut entendre la
fourniture du logement; quil sagisse de location de chambres dhtel, de villas ou
dappartements meubls. Ces oprations sont imposables la TVA. Sont
galement soumettre limpt les recettes relatives aux extras (blanchissage,
tlphone, location de coffres forts etc.).Par vente de denres ou de boisons
consommer sur place, il faut entendre les oprations de consommation
effectues en tous lieux : restaurants, ptisseries amnages pour la
consommation sur place, dbits de boissons, wagons restaurants, buffets, stands,
foires, expositions etc.

2) Les oprations dinstallation ou de pose ,


de rparation ou de faon :
Les oprations de lespce qui peuvent porter
aussi bien sur des biens meubles que sur des
biens immeubles, sont effectues par des
personnes qui fournissent leur travail autrement
quen qualit de salaris et qui appliquent leur
industrie des objets ou articles dont ils ne sont
pas propritaires ; elles constituent de ce fait
des oprations imposables.

2) Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y


compris les lments incorporels du fond de commerce, les
oprations de transport, de magasinage et de courtage, les
louages de choses ou de services, les cessions et les
concessions dexploitation de brevets , de droits ou de marque
et dune manire gnrale toute prestation de services.
Il sagit donc de toutes les oprations et activits qui relvent
du louage dindustrie ou du contrat dentreprise donnant lieu la
perception de rmunrations diverses (participations,
redevances, royalties etc.)

3) Les oprations de banque et de crdit change.


En gnral, toutes les commissions et intrts perus ( lexception de
ceux expressment exonrs par la loi) au titre doprations de banque ou
doprations financires constituent des rmunrations de services rendus
et sont de ce fait imposable la TVA.

5) Les profession librales


Il sagit doprations effectues dans le cadre de leur profession
par toute personne, association ou socit au titre des
professions librales numres larticle 4, 12, a, b, c.
Sont concernes par ces dispositions les professions librales
lies la justice (avocats, adouls, notaires, huissiers de justice
etc.) et les docteurs vtrinaires.

Sont galement obligatoirement imposables au titre de leur


profession les architectes, mtreurs vrificateurs,
gomtres,topographes arpenteurs, ingnieurs, conseil et
expert en toute matire (experts comptables ,comptables
agres, consultants ,etc..)*

OPERATIONS IMPOSABLES PAR OPTION


BIEN QU EFFECTUANT DES OPERATIONS EXONEREES OU SITUEES
HORS CHAMP, CERTAINES PERSONNES SONT AUTORISEES A OPTER
POUR L ASSUJETTISSEMENT A LA TVA.
Les commerants exportateurs de biens et de services hors champ,pour leurs C.A
l exportation.
Les petits fabricants et petits prestataires ( exonrs )
Les revendeurs en l tat de produits dont le CA ralis lanne prcdente est <
2.000.000 dh )
Cette option est subordonne l envoi d une dclaration,au service
des impts,laquelle prend effet l expiration d un dlai de 30 jours
compter de la date de son envoi.
L option,peut porter sur:
-Toute, ou une partie de l activit
- Les ventes un ou plusieurs clients

Elle doit tre


maintenue pour une
priode dau moins
trois ans conscutifs

Les exonrations en matire de


TVA
PRINCIPE ET DEFINITION
CLASSIFICATION
OPERATIONS CONCERNEES
MODALITES DOCTROI

PRINCIPE
Pour des raisons d ordre social,conomique,fiscal,culturel ou
politique, certaines oprations,bien qu entrant dans le champ
d application de la TVA, en sont expressment exonres par la loi.
Champ d application

Oprations
Oprations effectivement
exonres taxes

Classification
Toutes les exonrations ont pour point commun la non application de
la TVA en aval (au moment de la vente ou de la livraison) nanmoins
elles, peuvent tre diffrencies selon quelles sont de droit ou
soumises formalits (critre administratif) ou encore selon que la
taxe paye en amont pour leur ralisation est rcuprable, ou non
(critre conomique )
Ainsi le critre administratif permet de distinguer lexonration
automatique, cest dire de droit - comme celle dont bnficient, par
exemple, les produits de premire ncessit ou le matriel agricole - de
lexonration subordonne une autorisation pralable de ladministration, le
plus souvent matrialise par une attestation dlivre par le service
dassiette, ( biens dquipements et autres matriels exonrs).

Le critre conomique quand a lui permet de distinguer entre trois


catgories dexonrations selon lincidence de la TVA amont sur le
prix de revient et sur la trsorerie de lassujetti.
Les trois catgories sont :

LES TROIS CATEGORIES D EXONERATION

AMONT

AVAL

1)L exonration simple(article 93 )


Achats avec T V A
(non rcuprable)
2)L exonration avec droit dduction(art. 94)
Achats avec TVA
(rcuprable par le biais de la
dduction ou du remboursement)

Vente sans
TVA
Vente sans
TVA

3)Le rgime suspensif(art.96 )


Achats sans TVA

Vente sans
TVA

OPERATIONS CONCERNEES

Dispositions lgales
En ce qui concerne la T.V.A marocaine le critre de
classification des exonrations, notamment lintrieur, se
base sur le critre conomique prcit.
En effet larticle 93 du livre de lassiette et du recouvrement
concerne les exonrations sans droit dduction, l article 94
est rserv celles avec droit dduction, enfin l article 96
traite de lachat en suspension de la T.V.A.
L articles 95 fixe les conditions dexonration du logement
social et des coopratives alors que larticle 127 numre les
exonrations soumises formalits.
Les exonrations limportation quant elles sont insres
dans larticle 126 du mme livre.

EXONERATIONS SANS DROIT A DEDUCTION


I)DE PLEIN DROIT(sans formalits)
Ventes de denres et de produits de premire ncessit :le pain ,le couscous, les farines et
semoules, le lait et le beurre en vrac de fabrication artisanale, le sucre brut, les dattes
conditionnes au Maroc ainsi que les figues et les raisins secs, lhuile dolive de production
artisanale,
.
les bougies et paraffines, le bois en grumes et le lige ltat naturel ainsi que le
crin vgtal, le sucre et les produits pharmaceutiques revendus en ltat par des
commerants assujettis, les mdicaments antimitotiques
Ventes portant sur: les tapis dorigine artisanale de production locale, les timbres fiscaux,
les prestations fournies par les compagnies dassurances ,les ouvrages en mtaux prcieux
fabriqus au Maroc, les oprations du PMU et de la loterie nationale, les journaux,les livres,
la musique imprime, les films cinmatographiques documentaires ou ducatifs.
Le produit des recettes provenant de spectacles , des taxes dinspection lexportation, ou perues
dans les halles poissons ainsi que la taxe de page et la taxe de nuite perue par les htels
voyageurs

Ventes et prestations effectues par les petits fabricants et les petits prestataires dont le
C.A annuel ne dpasse pas 180.000 DH,les exploitants de douches publiques de hammams
et de fours traditionnels.
Les oprations de L.S.M d habitation(sous certaines conditions*)effectues par les
personnes physiques, les socits civiles immobilires, les entreprises pour le compte de
leur personnel ou par les coopratives pour le compte de leurs adhrents.
Les prestations de services fournies par: les professions librales lies la mdecine,
lexclusion des docteurs vtrinaires.,les centres de gestion de comptabilit agres.

Exo SDD suite 1


Les prestations de services affrents la restauration,au transport et aux loisirs scolaires fournis par
les tablissements de lenseignement priv
Les oprations financires de banque ou de crdit effectues; par ltat ou pour ltat,au profit des
tudiants de lenseignement priv et de la formation professionnelle ,par le FEC aux collectivits
locales ,par les associations de micro crdit jusquau 31- 12- 2010, par les organismes au titre du crdit
foncier et la construction se rapportant aux logement social .
Les oprations et les prestations fournies par: les coopratives et leurs unions*, les associations
reconnues dutilit publique, les socits mutualistes et les institutions sociales de salaris,la
fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, la fondation Cheikh Zaid ,la ligue nationale de lutte
contre les maladies cardiovasculaires, les associations dusagers des eaux agricoles, loffice national
des uvres universitaires sociales et culturelles ,la Banque Islamique de Dveloppement

2)exonrations sans droit dduction soumises formalits


Oprations concernes
Ventes de papier destin limpression des journaux lorsquil est dirig vers une
imprimerie
ventes dappareillages spcialiss pour
handicaps

Formalits
1 ) Papiers destins limpression des journaux
1
Imprimeur
7

Bon de
commande
portant
engagement

Facture
en HT

Fournisseur

2
Service local
des impts

Bon de
commande
vis

2)Matriel spcialis pour handicaps


DOSSIER

Demande

Handicap

Ordonnance
Facture pro
forma

7
4
Facture
en hors
taxe

Service local
des impts

Fournisseur

Attestation
dexonration

Conditions dexonration des coopratives(art 95, II)

Les activits se limitent la collecte de


matires premires auprs
des adhrents en vue de la revente ,sans
limite de chiffre daffaires
Bnficient de
lexonration les
coopratives dont
Le chiffre daffaires annuel < 5 000 000
DH ,lorsquelles exercent une activit de
transformation laide de moyens
industriels.

EXONERATIONS AVEC DROIT A DEDUCTION


Exonrations avec droit dduction sans formalits
Les produits livrs et les services rendus l exportation
Les produits phytosanitaires et le matriel agricole (voir liste art 94,5)
Les engrais
Produits et quipements pour hmodialyse ,les mdicaments pour le traitement du diabte,de
lasthme,des maladies cardio-vasculaire et du sida
Les marchandises places sous les rgimes suspensifs en douane
Les oprations de vente,de rparation et de transformation des btiments de mer, ainsi que les
produits destins y tre incorpors.
Le transport international
La construction de campus et de cits universitaires raliss dans le cadre dune convention avec ltat (
dlai de 3ans ,500chambres au moins ,2lits par chambre )
Les oprations ralises par:les socits SO.NA.D.A.C et SALA ALJADIDA ,la fondation Mohammed VI de
promotion des uvres sociales de lducation formation , les agences pour la promotion et le
dveloppement conomique et social du nord, du sud et de loriental et lagence spciale Tanger
Mditerrane
Les oprations et activits de Bank Al Maghrib,des banques offshore,des socits holding offshore.
Les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
Les fournitures de bureau acquises par les banques offshore
Les prestations de restauration fournies par les entreprises leur personnel

Exonrations avec droit dduction soumises formalits


Les engins et filets de pche acquis par les professionnels de la pche maritime
Biens dquipement ,matriel et outillage inscrire dans un compte dimmobilisation acquis par:
les assujettis,les diplmes de la formation professionnelle,les tablissements de lenseignement
priv et de la formation professionnelle
Biens dquipement ,matriel et outillage acquis par: les associations soccupant dhandicaps, le
croissant rouge marocain,la fondation Cheikh Zaid et par les banques offshore
Les autocars,les camions et les biens dquipement y affrents acquis par les T.I.R
Les services lis au transport international
Les vhicules neufs utiliser comme taxi acquis par les personnes physiques
Les biens ,marchandises,travaux et prestations destins tre livrs titre de dons ltat aux
collectivits locales ,aux tablissements publiques et aux associations reconnues dutilit publique
par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres,ces mmes dons lorsquils sont
financs par lU.E ou accords par le Maroc aux pays trangers.
Les matriels ducatifs scientifiques ou culturels imports en franchise de taxe
conformment aux accords de lUNESCO
Lacquisition des biens et services ncessaires lactivit des titulaires de permis de
recherche dhydrocarbures ainsi que leurs contractants et sous contractants
Acquisitions de biens et de marchandises par les non rsidents dune valeur de 2000dh et plus
Les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de tournage de films
Les oprations de construction de logements sociaux

****

Conditions dexonration du logement social(art 95,I)

Superficie 100 m(brute)

Logement individuel y compris


les dpendances
Appartement constituant partie
divise + partie commune
(minimum 10 % )
Prix du terrain

Valeur 200 000 dh (TTC)

NB

Le cot de la construction
Frais dadduction deau et de
branchement dgout et
dlectricit

Les extensions de logements dj existants ne sont pas concernes par


lexonration

Les taxes amont sont rcuprs par le biais du remboursement dans la limite
de la taxe applique sur le montant obtenu par diffrence entre la valeur TTC
de la construction et le prix dacquisition du terrain( exclure factures de + de 4 ans)

Exo ADD soumises formalits (suite)

Les travaux de restauration des monuments historiques classs


Les marchandises,travaux ou prestations quacquirent :les missions
diplomatiques et leurs membres ayant le statut diplomatique (sous rserve
de la rciprocit) ainsi que les organisations internationales et rgionales
et leurs membres accrdits au Maroc.

FORMALITES
Les engins et filets de pche

Bon n

1
Pcheur

Nom
du navire
Nature
marchandises

2
Fournisseur (fabricant
ou revendeur)

Visa du quartier
maritime

Facture
HT

3 bis

Registre
BON N

DATE

Q.MARITIME

NOM CLIENT

ADRESSE NATURE

QUANTITE

VALEUR

Biens dquipement ,matriel et outillage inscrire dans un compte


dimmobilisation acquis par: les assujettis,les diplms de la formation
professionnelle,les tablissements de lenseignement priv et de la formation
professionnelle

Cas gnral
Demande

1
dossier

ASSUJETTI

Facture pro forma

Service
local des
impts

Relev rcapitulatif

Attestation

Acheteur

VENDEUR
SERVICE

VENDEUR

FACTURE
HT

FOURNISSEUR

GESTIONNAIRE DU
DOSSIER DE
LASSUJETTI

Biens dquipement ,matriel et outillage acquis par: les associations soccupant dhandicaps, le
croissant rouge marocain,la fondation Cheikh Zaid et par les banques offshore

DEDOUANEMENT EN HORS TAXE


Facture
En hors
taxe

Association ou
fondation

fournisseur

Dossier
oDemande
oStatut
oFactures pro
forma
oEtat r cap.

ou
Service des
douanes

2
attestation
attestation
station
attestation

3
Service
dassiette

Les autocars,les camions et les biens dquipement y affrents acquis par les T.I.R

DEDOUANEMENT EN HORS TAXE

Facture
En hors
taxe

7
Dossier
oDemande
oAttestation de
transporteur
international
oFactures pro
forma
oEtat r cap.

1
Transporteur

fournisseur
ou
Service des
douanes

2
attestation
attestation
station
attestation

3
Service
dassiette

Dons

Facture
en

Donateur

HT

Demande
vise par le
bnficiaire

DEMANDE
Nom du
fournisseur

fournisseur

Ndidentification
Nature du bien
Prix HT
attestation

S . central
rabat

Il sagit des dons ltat par des personnes morales


marocaines ou trangres ou par ltat aux autres tats
et ceux financs par lunion europenne

Vhicules usage exclusif de taxi

Dclaration IGR
+copie de la carte
grise
+Assurance

Annuellement ( pendant 6 ans)

bnficiaire

(1)

Engagement Factures pro


forma
Etat rcapitulatif

(2)

Service local
Dassiette

( 4 )
(5)

(4)
( 4)

Facture
HT

en

attestations
fournisseur

(3)

Entreprises trangres de tournage de films

Entreprise
trangre de
tournage de
films

Facture
HT>5000
dh

chque tir sur


un compte en
devises
convertibles
Copie
dattestation
dexonration
4

Fournisseur

Dossier
Demande
Autorisation de
tournage
Attestation bancaire

Service des
impts

Autorisation
dachat en
exonration

Services lis au transport international

Facture
HT

Cie de transport
international
1
Bon de commande
portant engagement

3
2
Fournisseur

Bon de
commande
Nom du
fournisseur
Nature des
prestations
Identification du
vhicule ,de
laronef ou du
navire
Engagement

Restauration des monuments historiques

Personne

restauration

Acquisition
en taxe
acquite de

Physique
ou morale

matriel
travaux
services

Dossier
Demande
Liste des achats
Factures dachat

Service local
dassiette

Ordre de
restitution des
taxes payes

Diplomates

*Demande
+
*Demande

DIPLOMATE
1
5

Ordre de restitution

*Originaux des
factures
dachat avec
mention de la
taxe paye

4
3
SERVICE
CENTRAL
RABAT

2
MINISTERE DES
AFFAIRES
ETRANGERES

ACHATS EN EXONERATION(rgime suspensif)


Bnficient de ce rgime les:
Biens

Exportateurs de

Services

d engins et de filets de pche

Fabricants et
revendeurs :

d engrais
de biens d quipement.

N.B

Sont concerns uniquement les achats de marchandises


matires premires et emballages irrcuprables(sauf pour
les exportations pour lesquels il est admis lachat en
suspension des services* )avec un plafond nexcdant pas
le CA ralis lanne prcdente sous le rgime de
lexonration.

Formalits
FACTURE
HT
5

6
1

bnficiaire
FOURNISSEUR 1
FOURNISSEUR 2

4
3

FOURNISSEUR 3
F1 F2

F3

Dossier
-Demande
-Justificatif
du CA exonr
-Liste des
fournisseurs

2
Service dassiette

Exonrations limportation
En plus de reprendre la plupart des exonrations prvues lintrieur ( denres
et produits de premire ncessit,biens dquipements,mdicaments )larticle
126 exonre limportation les oprations et les produits suivants :
chantillons sans valeur marchande
Lor fin en lingots ou en barre
Les monnaies et mtaux prcieux destins Banque el Maghrib
Les pois chiches,lentilles et fves ltat naturel
Les bulbes oignons tubercules,racines tubreuses griffes et rhizomes,en repos vgtatif
Animaux vivants de race pure (quids,bovins , ovins, caprins et camlids ) les
autruches et leurs ufs couver.
Guides et dpliants
Livres avec reliure autre que de luxe

REGLES D ASSIETTE
LE CALCUL DE LA TVA A PAYER, OBEIT A DES REGLES BIEN PRECISES.
CES REGLES CONSISTENT A:.

SITUER LE MOMENT DEXIGIBILITE DE L IMPOT(fait gnrateur


DETERMINER SON ASSIETTE(ou BASE ).
APPLIQUER LE TARIF CORRESPONDANT.
IMPUTER LES DEDUCTIONS AUTORISEES.
I) LE FAIT GENERATEUR
DROIT COMMUN

ENCAISSEMENT.

OPTION

DEBIT (*)

IMPORTATION

DEDOUANEMENT.
Biens meubles

L.S.M .

ECHANGE

{ Biens immeubles

LIVRAISON.
ACHEVEMENT.Wx
LIVRAISON.

).

REGLES D ASSIETTE (suite)


II) BASE IMPOSABLE
La base imposable est constitue par tout ce que
peroit l assujetti, en contrepartie de l opration
imposable.
Principaux lments constitutifs de la base imposables
Valeur nue de la marchandise
Frais la charge du vendeur(transport,emballages )*.
Complment de prix(rvision de prix,montants compensatoires).
Produits financiers(intrt de crdit ou de dpt).
Recettes accessoires(ventes de dchets,d emballages).
Droits et taxes(droits de douane).
Elments retrancher:
Rductions de prix(rabais,remises,ristournes justifies)

*Cas particuliers:
Entreprises dpendantes.
L.S.M( de biens,meubles et immeubles).

Echange et compensation.

BASE IMPOSABLE (suite)


ENTREPRISES DEPENDANTES
Lorsque l entreprise dpendante n est pas assujettie, la base imposable
de l entreprise vendeuse est assise sur les prix pratiqus par sa filiale.

A
Assujettie

E.1
Liens de
dpendance

Non assujetties
E.2

Il n y a pas lieu d appliquer la dpendance lorsque la socit dpendante est


elle aussi assujettie,ou lorsque la proportion des ventes faites des tiers ,au
mme prix, est gale ou suprieure au taux de l impt.
LIVRAISON A SOI- MEME
Biens meubles
Prix normal de vente du jour de la livraison
Biens immeubles
Cot de revient des travaux de construction
ECHANGE(entre assujettis)

La base imposable pour chacun des assujettis sera le prix du produit chang.

REVENDEURS EN L ETAT
DOC 1
IMPORTATEURS
GROSSISTES

Quel que soit le C.A

REVENDEURS
ASSUJETTIS

C.A Total gal ou


suprieur 2.000.000 dh

Quel que soit le C.A

Le CA doit s entendre du CA total y compris les


oprations exonres ou situes hors champ.
Cas de l importateur qui commercialise des produits imports et des produits de
fabrication locale.
Cas des revendeurs dont le C.A imposable est infrieur 2 000 000 dh.

DOC 2

PROMOTEURS ET LOTISSEURS

LOTISSEURS
PROMOTEURS

Wx confis un entrepreneur
Wx faits par l intress lui mme
Immeuble(s) destin(s) la location

PROMOTEURS
(base imposable)

Cas de ventes partielles


B.I
(Prix . partie cde)

( cot des travaux )

Compt.
val.

Immeuble(s) destin(s) la vente


( prix de cession diminue du
cot actualis du terrain)
(S.vendue) x (prix act. Terrain)
S.couverte du projet

III-LE TARIF DE L IMPOT


La TVA s applique des taux ad valorem ,cependant
certains produits sont soumis des taxes spcifiques
1)LES TAUX AD VALOREM (ils sont au nombre de 4)
Le taux rduit de

7% (denres et produits de large consommation,

professions librales* lies la mdecine et la justice ).

Le taux rduit de 10% (hbergement et consommation sur place dans


les htels)

14% (travaux immobiliers,transport,caf,th...)


Le taux normal de 20% (pour les autres oprations taxables)
Le taux rduit de

2)LES TAXES SPECIFIQUES(elles sont au nombre de 3)

100 dh par HL ( vins et boissons alcoolises)


La taxe de
4 dh par gramme( or et platine)
La taxe de 0,05 dh par gramme( argent)
La taxe de

Taux d incidence
NOTION DE TAUX D INCIDENCE
Les taux de 20,14,10 et 7% sont des taux lgaux (Tl): ils s appliquent sur
une base hors taxe pour donner l impt;
TVA = Base HT x Tl
Le taux d incidence(Ti) quant lui doit s appliquer sur un montant TTC
pour donner la TVA incluse dans le dit montant:
TVA = Base TTC x Ti
CALCUL DU TAUX D INCIDENCE A PARTIR DU TAUX LEGAL
FORMULE

Ti

Tl x 100
(100 + Tl)

T.lgal
20
14

T.incidence

10

09.0909

06.5420

16.6666
12.2807

IV-LES DEDUCTIONS
Les dductions autorises
L assujetti est autoris dduire de la taxe
collecte celle ayant grev ses achats:
1)De biens constituant des immobilisations et figurant en tant
que telles en comptabilit.
2)de biens ne constituant pas des immobilisations( valeurs d exploitation)
3)de services
Conditions d exercice du droit dduction
-Paiement de la taxe
-Rgle du Dcalage d un mois (sauf pour les immobilisations)
-Mention de la taxe sur la facture

Modalits d exercice du droit dduction


-Globalit de l imputation
-Rgle du Report de crdit ( Pas de remboursement du crdit*)

DEDUCTIONS (suite )
Exclusions du droit dduction
Sont exclus du droit dduction:
-Les biens ,produits et services non ncessaires l exploitation.

-Les biens et services

utilises pour la ralisation d oprations


exonres(art7)ou situes hors champ.
Les produits ptroliers utilises comme carburants ,sauf le gasoil utilis
par les entreprises de transport ou par les entreprises pour le transport
de leurs marchandises

-Les vhicules de transport priv de personnes,a lexclusion de ceux


acquis par les entreprises de location de voitures *
-Les frais de mission et de rception.
-Les honoraires des professions librales lies la mdecine

DEDUCTIONS (suite)
Remise en cause de la dduction(rgularisations)
Disparitions non justifies
Reversement de la TVA dduite

Non respect du dlai de conservation(immobilisations)


Reversement gal 1/5 par anne ou fraction d anne restant
courir pour le respect du dlai de conservation (

5 ans ).

Biens utiliss un usage mixte


Dduction initiale = TVA paye x Prorata(calcul sur la base anne( n-1))
Rgularisation dans le temps( quand la variation du prorata d une anne
l autre est suprieure 5%).=( #ce entre dduc.initiale et dduc.relle)/5

Paiement par espces de factures d un montant=ou > 10.000dh


Rduction de 50% de la TVA dductible.

EXEMPLE CHIFFRE n 1
Une entreprise qui a dduit 25000 dh de TVA
sur un bien qu elle n a conserv que trois ans
doit reverser:25000 x (5-3)/5 = 10000 dh
Ou encore 5000 (1/5 de 25000) x2 (nombre
d annes restantes pour que le dlai de
conservation soit respect)

Principe d application du
prorata
Larticle 106-I
du L A R fixe
le principe de
l application
du prorata.

Le prorata doit tre dfini chaque fin


d anne partir des oprations
ralises au cours de la dite anne.Il
sera utilis pour le calcul des dductions
au cours de l anne suivante.

Pn = prorata calcul partir des


lments de l anne n

Applicable durant
l anne n+1

NB: Les entreprises nouvelles sont autorises par la loi, utiliser


pour la premire anne dactivit, un prorata prvisionnel.

Calcul du prorata
(Cas du bien usage mixte)
Le prorata est
une fraction

Numrateur

N/D

Dnominateur

Numrateur

CA taxable(ttc).
+CA exo(art.94 et 96).
+Taxe fictive correspondante.

Dnominateur

Numrateur.
+CA exo(art 93)
+CA hors champ

Doc.1

APPLICATION n 1
Une entreprise impose sous le rgime du BNR a ralis
en 1999 les oprations suivantes:

N A T U R E D E L 'O P E R A T I O N
Ex p o r t a t i o n d e c o n s e r v e s d e t o m a t e s

M T . HT
2000000

V e n t e s l 'i n t r i e u r d e c o n s e r v e s d e t o m a3t 0e 0s0 0 0 0


V e n t e s l 'i n t r i e u r d e t o m a t e s f r a i c h e s

500000

Le 15 juin 2000 cette entreprise achte un camion sur


lequel elle a pay un montant de TVA de 100000 dh.
Quel sera le montant de TVA dduire par l entreprise
au titre de l acquisition du camion?

SOLUTION A. n 1

1Calcul du prorata
NUMERATEUR

ca taxable ttc
ca export +T.fictive

3000000 + 600000 =
2000000 + +400000
400000==
total

3600000
2400000
2400000
2400000
6000000

DENOMINATEUR

numrateur
ca hors champ
total
NUMERATEUR
6000000 0,92307692
DENOMINATEUR
6500000
92%
2Calcul de la dduction autorise
TVA paye sur camion X PRORATA Dd.Autor.
100000
X
92%
92000

6000000
500000
6500000
PRORATA

APPLICATION n2

Doc.3
Une entreprise impose sous le rgime du BNR a ralis
en 1999 les oprations suivantes:
NATURE DE L'OPERATION
Exportation de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de conserves de tomates
Ventes l'intrieur de tomates fraiches

MT.HT
2000000
3000000
500000

Le 15 juin 2000 cette entreprise achte un camion sur


lequel elle a pay un montant de TVA de 100000 dh.
Quel sera le montant de TVA dduire par l entreprise
au titre de l acquisition du camion?
A la fin de l anne 2000 elle constate que le prorata rel
de lexercice est de 86%.
Procder la rgularisation qui s impose dbut 2001.

SOLUTION A.n2
Pi = 92%

Pn = 86%

Di = 92 000

Dn =

R g u l a r i s a t i o n ( n +1)
200 1

Pi - Pn = - 6%
100 000x86%

Pn
86%

Pi - Pn

= 86 000

Dn

6% 8 6 0 0 0

Pi - Pn est suprieur 5% d o rgularisation


(Di - Dn)/5 tant positif l entreprise doit procder
un reversement de 1200 dh.

(D i - D n) / 5
1200

LE REMBOURSEMENT

Le remboursement est ouvert aux assujettis effectuant des oprations exonres


avec droit dduction(art 8 et 8bis) ou sous les rgimes suspensifs (art 9 et
9bis)Les entreprises qui cessent leur activit peuvent obtenir le remboursement du
crdit rsultant de la rgle du dcalage.
Il s agit l d une drogation la rgle du report de crdit
Il est cependant prvu un plafond de remboursement(gal la taxe fictive calcule
sur la base du CA ralis sous le bnfice des oprations sus vises).
Le remboursement est donc le
prolongement de la dduction

Pour tre remboursable une taxe doit remplir


toutes les conditions de dductibilit .*

Le remboursement est trimestriel et doit


tre liquid dans les quatre mois.

Avec un dlai de
forclusion d une anne

Une demande
Le dossier de
remboursement doit
comprendre.

Les justificatifs du CA ralis sous le


rgime des exonrations sus vises
Les justifications de la TVA paye( sur achats)

OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS


Obligations fiscales
Dclaration d existence:( dans le mois qui suit le dbut d activit)
Dpt ,auprs du percepteur,de la dclaration de CA(mensuellement ou
trimestriellement selon le rgime d imposition)accompagne du paiement
( en joignant ventuellement les factures d achat des biens
d quipement).
Dpt de la dclaration de prorata avant le 1er Avril.
Dpt de la dclaration de cessation(en cas de cession ou de cessation
dans le mois qui suit la cessation) avec versement de la taxe rsultant de
la rgularisation des dductions et des clients dbiteurs
Obligations comptables
Tenir une comptabilit rgulire
Dposer chaque anne une copie du bilan et les pices annexes
Dlivrer aux acheteurs des factures avec mention du numro
d identification,de la TVA due et des rfrences de paiement.

REGIMES D IMPOSITION
IL EXISTE DEUX REGIMES
DECLARATION MENSUELLE

CA taxable > 1.000.000


dh
Socits trangres
option

DECLARATION TRIMESTRIELLE

CA taxable=ou < 1000000 dh


Etablissements saisonniers
Nouveaux assujettis pour
l anne en cours

A DEPOSER EN
F. M . A. M . J. J . A. S. O. N. D. J

Avr

Jul.

Oct

ET VERSER EN MEME TEMPS LA TAXE DUE

Jan.

DEFAUT DE DEPOT DE
DECLARATION
1 re LETTRE DE
RELANCE

DEPOT DE LA
DECLARATION
30 jours
PAS DE DEPOT

PAS DE DEPOT

Imposition
d office

30 Jours

Dpt de la
dclaration

2me lettre
mentionnant les
bases values

La dclaration dexistence

La dclaration de chiffre daffaires

Ltat des dductions