Cours de Gestion fiscale

Taxe sur la Valeur Ajoutée

Sur la base du code général des impôts de 2022

Professeure: Mme MIRI

Année universitaire: 2022/2023
Introduction

• Chapitre I: Taxe sur la valeur Ajoutée

• Chapitre II: Impôt sur les sociétés

• Chapitre III: Impôt sur les revenus

La fiscalité est une discipline qui régit les relations financières entr l’Etat et les contribuables à travers un certain
nombre de prélèvements fiscaux, On peut assigner à la fiscalité trois fonctions différentes:
Fonction financière: la fiscalité permet à l’Etat d’avoir des ressources afin de financer les dépenses publiques
Fonction économique: La fiscalité permet à l’Etat d’intervenir dans la vie économique et sociale afin de modifier
les conditions de la vie économique
Fonction sociale: la fiscalité est un instrument de redistribution des revenus ce qui permet de réduire les inégalités
sociales.

Introduction
1. Définition

• Le droit fiscal est défini comme étant l’ensemble des règles de droit destinées à permettre à l’Etat de
percevoir auprès des citoyens leur contribution aux charges financières exigées par l’intérêt public,

• Il réglemente les relations financières entre les pouvoirs publics et les contribuables (personnes
physiques ou morales) à travers un certain nombre de prélèvements fiscaux sous formes d’impôts et
taxes,
 Notion de Droit fiscal

2. Source du Droit Fiscal marocain

a. Les sources législatives
• La constitution
• La loi fiscale votée par le parlement
• Les traités et les accords internationaux
B. Les sources réglementaires
• Les décrets et les arrêtés conformes à la loi émanant du pouvoir exécutif
C. La doctrine
L’ensemble des écrits et interprétations des personnes du domaine fiscal ainsi que les commentaires des textes de loi
et les modalités de leur application
D. La jurisprudence:
L’ensemble des jugements rendus par les tribunaux à l’occasion de contentieux entre le contribuable et
l’administration
 Notion de Droit fiscal

L’impôt est un prélèvement pécuniaire subi par les contribuables c’est-à-dire les sociétés et les individus
afin de couvrir les charges publiques Ses caractéristiques sont:
• L’impôt est un prélèvement obligatoire et définitif
• L’impôt est prélevé sans contrepartie immédiate
• L’impôt est destiné à couvrir les dépenses publiques
• L’impôt est un procédé de répartition des charges budgétaires entre les individus
• L’impôt est un instrument d’intervention économique et sociale
On peut distinguer entre l’impôt, la taxe, la redevance et la parafiscalité
- La taxe est un prélèvement obligatoire payé en contrepartie d’un service direct rendu par la collectivité
- La redevance est un prélèvement obligatoire qui est due par les usagers en contrepartie de l’utilisation d’un
service public. Elle ne s’impose qu’aux utilisateurs effectifs.
- La parafiscalité est un prélèvement effectué dans un intérêt économique et social au profit des organismes
sociaux. Elle s’apparente à l’impôt car c’est un prélèvement obligatoire et sans contrepartie directe, Mais elle
est affectée à des organismes déterminés.
 Notion d’impôt

Plusieurs classifications sont possibles, On retient ci après la classification économique et la classification

administrative.
1. Classification économique
C’est une classification d’après l’assiette de l’impôt a. Impôt sur le revenu: Origine de
la richesse L’imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit b. Impôt sur
la dépense: Emploi de la richesse
L’imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé
2. Classification administrative
C’est une classification d’après le recouvrement de l’impôt, c’est-à-dire comment payer l’impôt
a. Impôt direct: sans un intermédiaire
Il existe une relation directe entre le contribuable et le trésor public b. Impôt indirect: avec
intermédiaire
Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reversera au trésor public

Classification des impôts

• Le processus de l’étude de l’impôt repose sur une démarche qui porte sur le champ d’application, l’assiette, la
liquidation et enfin le recouvrement de l’impôt,
1. Le champ d’application
• Trois éléments permettent de déterminer l’impôt: l’opération imposable, la personne imposable et la territorialité
de l’opération
2. L’assiette:
• C’est la base ou la matière sur laquelle repose l’impôt,
3. La liquidation: • C’est le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de l’assiette.
4. Le recouvrement:
Le recouvrement de l’impôt est l’ensemble des techniques et démarches qui ont pour objectif le paiement de
l’impôt, Il se fait de trois manières différentes:
• Paiement spontané
• Paiement par voie de rôle
• Retenue à la source

Technique Fiscale

1. Définition
La TVA est une taxe indirecte sur la consommation qui impose la vente de biens et les prestations de services
réalisées au Maroc. Elle touche les opérations industrielles, Commerciales, artisanales, les professions libérales, les
prestations de services et les importations.

2. Territorialité
Une opération est réputée faite au Maroc :

 S'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc.

 S'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont
exploités ou utilisés au Maroc.

Taxe sur la valeur ajoutée

3.1. Opérations obligatoirement imposables

• Les opérations portant sur des biens meubles.

• Les opérations portant sur des biens immeubles.

 • Les livraison à soi-même.

• Les prestations de services.

3. Champ d’application
Les opérations portant sur des biens meubles

• Les ventes de produits réalisées par les entrepreneurs de manufacture

• Les Opérations de ventes et livraisons réalisées par :

Les commerçants grossistes inscrits à la taxe professionnelle
 Les commerçants dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année précédente est égal ou
supérieur à deux millions (2 000 000) de dirhams.

• Les ventes en l'état de produits importés réalisées par les commerçants importateurs

• Les opérations d’échange d’articles ou d’objets effectuées par des assujettis à la taxe dans le cadre de
l’exercice d’une activité imposable.

• Les cessions de stocks de marchandises ou de produits finis imposables et des biens mobiliers d’occasion
corrélatives à une vente de fonds de commerce réalisée par les assujetties,
Les opérations portant sur des biens immeubles o Travaux immobiliers: construction, pose,

installation, réparation ou constructions des bâtiments.

o Les opérations de lotissement: aménagement et viabilisation de terrains à bâtir.

o Les opérations de promotion immobilière.

Les livraisons à soi-même


• Les livraison à soi-même de produits effectuées par les entrepreneurs, les commerçants assujettis et
les importateurs et ce pour les besoins de leurs entreprises.

• Les livraisons à soi-même de biens immeubles effectuées par les entreprises pour les besoins de leur
exploitation.
Les prestations de services

• Les opérations d'installation ou de pose

• Les opérations de réparation ou de façon.

• Les opérations d'hébergement (fournitures de logement assurés par les hôtels, résidences
touristiques..)

• Les opérations de restauration (A consommer sur place)

• Les opérations de transport de marchandises et de voyageurs.

• Les opérations financières.

• Les professions libérales.

• L’imposabilité des services est déterminée par le lieu de leur utilisation: il est imposable dès que le
service est utilisé au Maroc
• Les locations:

- Les locaux meublés ou garnis pour usage d’habitation - Les locaux équipés pour un usage
professionnel
- Les locaux nus à usage professionnel se trouvant dans les supermarchés et complexes
commerciaux (Malls)
- Les locaux nus à usage professionnel situés dans des établissements hôteliers, ports,
aéroports.
- Les fonds de commerce Sont exclus du champ d’application de la TVA:
-Les locations portant sur des locaux non meublés à usage d’habitation
-Les locaux portant sur des locaux à usage professionnel non équipés (sauf ceux situés dans les malls,
supermarchés, hôtels, ports et aéroports)
-Les locations portant sur des locaux à usage professionnel (équipés ou non équipés) dont le chiffre
d’affaires annuel taxable est inférieur à 500 000 dhs
• Autres prestations de services:

- Les opérations de courtage et de magasinage

- Les opérations de location de choses ou de services telles que les locations de véhicules ou de
matériel;
 - Les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de marques;

- L’organisation des jeux de hasard (la loterie nationale, les casinos,..)

La vente de biens d’occasion

Il s’agit de biens mobiliers d’investissement (matériel et outillage, matériel de transport, matériel et

mobilier de bureau,,,) achetés ou livrés à elle-même par l’entreprise et ayant fait l’objet d’utilisation,
Le CGI distingue deux types d’assujettis
-Les assujettis utilisateurs: ce sont des personnes qui ont utilisé le bien pour les besoins de
l’exercice et leur activité et qui procèdent à leur cession après cette durée d’utilisation.
-Les assujettis revendeurs: Il s’agit des assujettis qui font du négoce des biens d’occasion leur
activité et dont le chiffre d’affaires annuel est supérieur ou égal à 2 000 000dhs.
3.2. Les opérations exonérées
Exonérations sans droit à déduction
(Selon l’article 91 du CGI):
Les produits autrement qu’à consommation sur place comme le pain, couscous, farine, céréale, lait, sucre, dattes,
produit de la pêche, la viande fraiche, l’huile d’olive…
Les ventes portant sur les bougies et paraffines, les tapis d’origine artisanale, les timbres fiscaux, les métaux de
récupération, les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc, les pompes à eau utilisées dans l’agriculture
ou toute autre énergie renouvelable, films documentaires ou éducatifs…
Les opérations d’exploitation des douches publiques, hammams….(Il s’agit de l’exploitation
directe, la location elle est imposable!)
Les ventes et prestations de services effectuées par les fabricants et prestataires, personnes physiques, dont le
chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à 500 000 dhs à l’exception des professions libérales et des
professions à caractère juridique.
Les ventes portant sur: Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition et d’impression, le
papier pour impression des journaux.
Les prestations réalisées par les entreprises d’assurance et de réassurance
Les opérations de crédit foncier et de crédit de construction se rapportant au logement social
Les opérations d’escompte, de réescompte et les intérêts des valeurs de l’Etat et des prêts qu’il garantit
Les opérations et les intérêts afférentes aux avances et aux prêts consentis à l’Etat
Les opérations réalisées par les coopératives
Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d’utilité publique.
Les professions médicales : médecins, médecins dentistes, exploitants de cliniques, exploitants de laboratoires
d’analyses médicales, masseurs, kinésithérapeutes, infirmiers, herboristes, sages-femmes..
 Les ventes des appareils destinés aux personnes à mobilité réduite.
Les intérêts sur les prêts accordés aux étudiants de l’enseignement privé et de la formation
professionnelle et destinés à financer leurs études
Les prestations de services afférentes à la restauration, au profit des élèves et des étudiants.
Les opérations de crédit des associations de micro crédit.
Les activités et opérations réalisées par les fédérations sportives reconnues d’utilité publique
Les activités et les opérations effectuées par les sociétés sportives (LF 2020) et ce pendant une durée de
cinq ans allant du 1er janvier 2020 au 31 décembre 2024

Exonérations avec droit à déduction

(Selon l’article 92 du CGI):

Les opérations d’exportation de biens ou de services.

Certains produits et équipements à usage exclusivement agricole.

Les engrais d’origine minérale, chimique, végétale ou animale utilisés pour fertiliser le sol.

Les biens d’équipement acquis par les entreprises assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée, dans le cadre
d’opérations d’investissement, pendant une durée de 36 mois à compter du début de leur activité.
NB: Les véhicules acquis par les agences de location de voitures ne sont pas concernés.
Les biens d’investissement acquis par les entreprises existantes dont le montant des projets est supérieur ou égal
à 50 millions dhs et qui font l’objet de convention avec l’état.
Les opérations de cession de logements sociaux à usage d’habitation principale dont la superficie couverte est
comprise entre 50 et 80 m2 et dont le prix de vente n’excède pas 250.000 dhs hors TVA.
Les opérations de transport international ainsi que les opérations de réparation, de maintenance et de location
portant sur les différents moyens dudit transport.
Les autocars, les camions et les biens d’équipement à inscrire dans un compte d’immobilisation, acquis par les
entreprises de transport international routier.
Les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation professionnelle, à inscrire dans un
compte d'immobilisation, acquis par les établissements privés d'enseignement ou de formation
professionnelle.
NB: Sont exclus les véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et aménagés
spécialement à cet effet.
Les opérations de démantèlement des avions.
Les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation professionnelle.
Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les associations à but non lucratif s’occupant des
personnes à mobilité réduite, destinés à être utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet
statutaire.
Les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non résidentes au moment de quitter
le territoire marocain et ce pour tout achat égal ou supérieur à 2000 dhs TVA comprise.
Les biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions audiovisuelles,
cinématographiques et télévisuelles (à toute dépense égale ou supérieure à 5000 dhs payée sur un compte en
devises convertibles)
Les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les bâtiments de mer.
Les intrants de l’activité aquacole (Elevage de poissons et autres animaux aquatiques).
Les acquisitions de biens et services nécessaires à l’activité des titulaires d’autorisations relatives à la
recherche et l’exploitation des gisements d’hydrocarbures.
Les véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destinés exclusivement à être exploités en tant que taxis.
La restauration des monuments historiques.
Les opérations de construction des mosquées.
Les opérations de transfert d’actifs relatifs aux installations des énergies renouvelables
Les produits et matières entrant dans la fabrication des panneaux photovoltaïques acquis par les fabricants.
Les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations effectuées par les organismes
suivants:
La fondation Mohamed VI pour la solidarité.
La fondation Mohamed VI pour la protection de l’environnement.
La ligue marocaine pour la protection de l’enfance.
La fondation Lalla Salma de prévention et traitement des cancers…etc.
3.2. Les opérations imposables par option

 Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation (EDD)

 Les fabricants et prestataires de services, personnes physiques, qui réalisent un chiffre d’affaires annuel
inférieur à cinq cent mille (500.000) dirhams (ESD)
  Les commerçants non assujettis revendeurs en l’état de produits lorsque leur chiffre d’affaires est
inférieur à 2.000.000 DH (HCA)

 Les propriétaires des locaux non équipés donnés en location pour usage professionnel (HCA)
4. Règle d’assiette
Les règles d’assiette de la tva

Le calcul de la TVA nécessite la prise en considération des paramètres suivants :

 1 • Le fait générateur de la tva

2 • La base imposable de la tva

3 • Les taux de la tva

Le fait générateur de la TVA
 Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à la dette fiscale ou redevable envers le trésor public. C’est
le moment d’exigibilité de la taxe.

 L’exigibilité : est l’événement qui donne au trésor le droit de réclamer le paiement de la TVA.
 Le fait générateur

Le régime de Le régime des

l’encaissement débits
I° Le régime de l’encaissement

 C’est le régime de droit commun en vigueur au Maroc et qui est

adopté par défaut par toute entreprise n’ayant pas formulé de demande d’option pour le régime des débits.

 Dans le régime de l’encaissement le fait générateur de la TVA est constitué par « l’encaissement total ou partiel
du prix des marchandises, des travaux ou des services ». Sans considération de la date d’établissement de la
facture ou la date de livraison des biens et prestations de service.

- Détermination du fait générateur :

Règlement par Fait générateur
Chèque Encaissement effectif du chèque

Virement bancaire Inscription au compte du fournisseur

Effet de commerce

Echéance de l’effet et non la date de remise à l’escompte

Société d’affacturage Paiement effectif du client entre les mains et la société
d’affacturage.

- Pourquoi opter pour ce régime ?

 Ce régime est avantageux pour les entreprises qui accordent des délais de paiement non négligeable à leur
client. Ce sont généralement les entreprises du secteur industriel.
Déclaration mensuelle suivant le régime encaissement

TVA facturées(encaissées ) pendant le mois M

TVA R/Immob(décaissées) pendant le mois M

TVA R/Charge (décaissées ) pendant le mois M

Crédit de TVA du mois M

-1

TVA due à payer le mois suivant M+1

II° Le régime des débits
Selon l’article 95 du CGI :
Les entreprises soumises à la TVA sur les débits doivent faire leur demande avant le premier janvier, ou dans les
trente jours qui suivent le début de leur activité. Et sont autorisés à déclarer la taxe au moment de la facturation ou
l’inscription en comptabilité de la créance.
N.B : Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectuées avant l’établissement du débit sont taxables
Déclaration mensuelle suivant le régime des débits

TVA facturée(encaissée ou non) pendant le mois M

TVA R/Immobpayée ou réglée par traites pendant le mois M

TVA/Charge payée ou réglée par traites pendant le

mois M

Crédit de TVA du mois-1M

TVA due à payer le mois suivant M+1

Les cas particuliers :

I) La livraison à soi même :

Les biens meubles

le fait générateur se situe à la date de la

livraison effective du bien.
Les biens immeubles

le fait générateur
prend effet à partir de
la date de l’achèvement des travaux.
II) Cas des importations :

le fait générateur de l’exigibilité de la TVA est

la date de l’opération de dédouanement des produits importés.

- Pourquoi opter pour ce régime ?

Ce régime est avantageux pour les secteurs d’activité où le client règle au comptant et où le fournisseur accorde
un délai de règlement considérable. On peut citer comme exemple le secteur de la grande distribution.
Détermination de la base imposable

Selon l’article 96 Du CGI :

Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes
accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents à l’exception de la taxe sur la valeur
ajoutée.
La base imposable comprend en particuliers :
Les frais relatifs aux ventes qui incombent normalement au vendeur, lorsqu’ils sont facturés à l’acheteur. Il s’agit de:

 Les frais de transports

 Les frais d’emballage
 Les intérêts pour règlement à terme
 Les révisions des prix qui s’analysent comme un complément de prix
 Les droits et taxes autres que la TVA

N.B : Ne font pas partie de la base imposable les débours. De même toute réduction à caractère commercial (les
rabais, remises, ristournes) et financier (escomptes) et autres réductions qui viennent en diminution du chiffre
d’affaires
Le chiffre d’affaire est constitué :
1. Pour les ventes, par le montant des ventes

2. Pour les importateurs, par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles importés.

3. Pour les travaux immobiliers, par le montant des marchés, mémoires ou factures des travaux exécutés ;

4. Pour les opérations de promotion immobilière, par le prix de cession de l’ouvrage diminué du prix du terrain
actualisé par référence au coefficient.

5. Pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux d’aménagement et de viabilisation.

6. Pour les opérations d’échange ou de livraison à soi-même par le prix normal des marchandises, des travaux ou des
services au moment de la réalisation des opérations
7. Pour les opérations réalisées par les commissionnaires, courtiers, mandataires, représentants et autres
intermédiaires, par le montant brut des honoraires, commissions et toutes autres rémunérations.

8. Pour les opérations réalisées par les banques et les changeurs, par le montant des intérêts, escomptes, agios et
autres produits ;

9. Pour les opérations réalisées par les personnes louant en meublé ou en garni, ou louant des établissements
industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location y compris la valeur locative des locaux nus et les
charges mises par le bailleur au locataire ;

10. Pour les opérations réalisées par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les façonniers et les réparateurs en
tous genres, par le montant des sommes reçues ou facturées ;

11. Pour les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion, par le montant des ventes et/ou par la
différence entre le prix de vente et le prix d’achat.
12. Pour les opérations réalisées par les agences de voyage, par le montant des commissions et / ou par la marge.
Montant de TVA = Montant HT * taux de TVA
Montant TTC= Montant HT + Montant de TVA
Montant TTC = Montant HT + ( Montant HT * Taux de
TVA)
Montant TTC = Montant HT * (1+taux de TVA)
 Montant HT = Montant TTC / (1+Taux de TVA)

Application I:
Le 12 Septembre , la facture établie par une entreprise à son client comprend les éléments suivants:
Eléments Montant

Montant Brut 300.000

Remise 1% 3.000

Frais de transport 4.600

Frais d’emballage 12.000

Frais de montage 28.000

Acompte versé le 20 aout 72.000

Travail à faire:
 1. Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%
2. Préciser la datte d’éxigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le 25/10 et que:
1er cas: L’entreprise était soumise au régime des encaissements
2ème cas: L’entreprise était soumise au régime des débits
Solution:

1. Base d’imposition de la TVA:

Eléments Montant

Montant Brut - 300.000

Remise 1% 3.000

= Net commercial 297.000

+Frais de transport +Frais 4.600
d’emballage + Frais de 12.000
montage 28.000

= Prix de vente (HT) 341.600

+TVA (20%) 68.320
 =Prix de vente (TTC) 409.920
-acompte 72.000

= Net à payer 337.920

2. Date d’exigibilité de la TVA:

1er cas: Selon le régime des encaissements

- TVA sur acompte = 72.000/6 = 12.000 Dhs, exigible au titre de mois d’août et à verser avant le 20
septembre ,

- TVA due = 337.920 /6 = 56.320 Dhs, exigible au titre de mois d’octobre et à verser avant le 20 novembre .

- Total de TVA exigible = 12.000 + 56.320 = 68.320 Dhs

2ème cas: Selon le régime des débits

- TVA sur acompte = 12.000 dhs, exigible au titre de mois d’encaissement (aout) et à verser avant le 20
septembre

- TVA due = 56.320, exigible au titre de mois de facturation

(septembre) et à verser avant le 20 octobre
- Total de TVA exigible = 12.000 + 56.320 = 68.320 dhs.
Application II:
Une entreprise imposable à la TVA au taux normal et selon la déclaration mensuelle a effectué les
opérations suivantes au cours du mois de Mai 2021 :

• 02/05 : Vente de marchandises contre un chèque 30 000 TTC, le chèque est encaissé 3 jours après ;

• 08/05 : encaissement d’une avance de 6000 sur une commande à livrer le mois de Juillet ;

• 10/05 : vente de marchandises 15 000 HT, encaissement de

50% et le reste payable le mois prochain (Juin) ;

• 22/05 : Avis d’encaissement d’un chèque de 6 000 dhs en règlement d’une vente avec une livraison
faite au cours du mois de Janvier
Travail à faire: Etudier l’exigibilité de la TVA selon les deux régimes
L’exigibilité de la TVA dépend du régime choisi comme fait générateur. Avec le régime d’imposition
de l’encaissement, la taxe est exigible à partir du montant des ventes qui ont fait l’objet d’un
encaissement effectif. Pour le régime des débits, la TVA est calculée sur les encaissements et les
ventes non encaissées qui ont fait l’objet de facturation et/ou livraison.
Calcul de la TVA exigible selon le régime des débits :
Date Explication calcul

02/05 Il s’agit d’un encaissement et donc la TVA est (30000/1,2)*20% = 5000

exigible quel que soit le régime d’imposition

08/05 (6000/1 ,2) * 20% = 1000

L’encaissement d’une avance donne lieu à une
exigibilité de TVA quel que soit le régime
d’imposition

10/05 La TVA est exigible sur la totalité du montant car la 15000 * 20% = 3000
vente correspond à une écriture comptable d’un
encaissement de 50% et débit de compta clients de
50%

22/05
Cette TVA doit être déclarée au cours du mois de
Janvier qui correspond à la livraison
 Calcul de la TVA exigible selon le régime de l’encaissement :

Date Explication calcul

05/05 Il s’agit d’un encaissement et donc la TVA est (30000/1,2)*20% = 5000

exigible quel que soit le régime d’imposition

08/05 (6000/1 ,2) * 20% = 1000

L’encaissement d’une avance donne lieu à une

exigibilité de TVA quel que soit le régime d’imposition
10/05 La TVA est exigible sur 50% du montant de la vente (15000 *0.5) * 20% = 1500
car ça correspond à un encaissement effectif

22/05 (6000 / 1,2) * 20% = 1000

Le fait générateur de ce régime est l’encaissement donc
on doit calculer une
 exigibilité de TVA du montant total
Les taux de la tva

 Taux normal : 20%

 Taux réduits : 7%, 10%, 14%
 Taux spécifiques

5. Les taux et les déductions

 Taux 20%

Les opérations imposables à la TVA au taux normal de 20% sont définies par élimination, c'est-à-dire que le taux
normal concerne toutes les opérations qui ne sont pas expressément soumises à un taux réduit.
7%

Ce taux est applicable aux ventes et livraisons portant sur :

• L’eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations d’assainissement fournies aux
abonnés par les organismes chargés de l’assainissement ;

• La location de compteurs d’eau et d’électricité ;

• Les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant intégralement ou pour une partie
de leurs éléments dans la composition des produits pharmaceutiques ;

• Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et matières entrant dans
leur fabrication.
 • Les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition.

• Le sucre raffiné ou aggloméré

• Les conserves de sardines

• Le lait en poudre

• Le savon de ménage

• La voiture automobile dite « voiture économique » et tous les produits et matières entrant dans sa fabrication
ainsi que les prestations de montage de ladite voiture économique.
Taux réduit : 10%
Le taux de 10% est appliqué sur :

• Les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place et les opérations de fourniture de
logements réalisées par les hôtels à voyageurs, les restaurants exploités dans les hôtels à voyageurs et les
ensembles immobiliers à destination touristique ;

• Les opérations de vente de denrées ou de boissons à consommer sur place, réalisées dans les restaurants ;

• Les opérations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel salarié des entreprises ;
• Fournies par les entreprises elles-mêmes à leur personnel salarié;
NB: Les opérations de restauration fournies par les établissements de l’enseignement privé à leurs élèves sont
exonérées de la TVA.
Taux réduit : 10%
L’hôtellerie: • Les opérations d’hébergement et de restauration
fournies dans les hôtels à voyageurs et les ensembles immobiliers à destination touristique

• La location d’immeubles à usage d’hôtels, de motels, de villages de vacances ou d’ensembles immobiliers à

destination touristique totalement ou partiellement équipés.
Certains produits alimentaires:

• Les huiles fluides alimentaires obtenues à partir de graines et utilisées dans la préparation des aliments

• Le sel de cuisine (gemme ou marin)

• Le riz usiné

• Les pâtes alimentaires ;

• Les prestations fournies par les exploitants de cafés

• Les produits pétroliers: le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux, les huiles de pétrole ou de schistes,
brutes ou raffinées ;
 • Les opérations bancaires et financières: crédit, de change, de bourse, OPCVM, Mourabaha, Ijara Mountahia
Bitamlik..

• Les professions libérales à caractère juridique: avocats, adels, huissiers de justice.

• Les chauffe-eaux solaires

• Les aliments destinés à l’alimentation du bétail et des animaux de basse-cour

• Les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres d’arts et d’objets d’art
Taux réduit : 10%

• Les billets d’entrée aux musées, cinémas et théâtre

• Les vétérinaires

• Les panneaux photovoltaïques

 • Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime

• Certains engins à usage exclusivement agricole dont la liste est donnée par l’article 99 du CGI
Taux réduit : 14%
On distingue le taux de 14% avec droit à déduction et celui sans droit à déduction.
Taux réduit de 14% avec droit à déduction
Ce taux s’applique aux biens et services suivants :

 Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale (exonéré) ;

 Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des opérations de transport

ferroviaire soumis au taux de 20%;

 L’énergie électrique.
Taux réduit de 14% sans droit à déduction
 Il est appliqué aux opérations portant sur les prestations de services rendues par agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.
Taux spécifiques :
A compter du 1er janvier 2020, les taux spécifiques de la TVA ont été supprimés.
Le Remboursement de la TVA
Les opérations bénéficiant du droit au remboursement

• Les opérations
Exonéré
es avec droit à déduction
1
• Les opérations réalisées sous le régime suspensif prévus aux articles
92 et 94 du CGI
2
• Dans le cas de cessation d'activité taxable
3
• Les entreprises de crédit
-bail (leasing)
4
• Les entreprises de dessalement d’eau de mer
5
CONDITIONS D’EXERCICE DU DROITAU REMBOURSEMENT
 l’exercice du droit au remboursement est lié uniquement au paiement effectif et justifié de la
taxe

PROCÉDURE DE REMBOURSEMENT

Déposer une demande auprès du service local des impôts

 Présenter les pièces justificatives

Justification du chiffre d’affaires

Pour les exportations Pour les ventes locales exonérées

 • Factures et relevés des ventes

• Factures de vente • Attestations d’exonération

• Avis d’exportation

• Relevés des factures

Les conditions de récupération de la TVA

Les conditions de forme:
Pour pouvoir bénéficier de la récupération de la TVA, celle-ci doit figurer de façon distincte sur:

• Les factures relatives aux biens et services acquis lorsqu’il s’agit d’achats sur le marché national;
• Les quittances en douane délivrées aux importateurs en cas d’importations;
• Les factures établies par les entreprises pour ellesmêmes dans le cas des livraisons à soi-même
Les conditions de fond:
Elles sont au nombre de trois:

• Les biens et services ayant supporté une TVA déductible doivent participer à une opération imposable.
 • Les biens et services ayant supporter une TVA déductible doivent être affectés exclusivement à l’exploitation.
• Ne doivent pas être expressément exclus par la loi du droit à déduction.
Justification des achats
Ne peuvent bénéficier du remboursement, les taxes qui sont exclues du droit à déduction énumérées à
l’article 106 du C.G.I. n’ouvre pas droit à déduction, la taxe ayant grevé :
1°- les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation ;
2°- Les biens et services pour lesquels le bénéficiaire ne dispose pas des factures comportant les mentions requises;
3°- les véhicules de transport de personnes, à l’exclusion de ceux utilisés pour les besoins du transport public; du
transport collectif du personnel des entreprises ou utilisés par les auto-écoles ;
4°- les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents de fabrication, à l’exclusion
du :
• gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier des personnes et des
marchandises ainsi que le transport routier des marchandises effectué par les assujettis pour leur compte et par leurs
propres moyens ; • gasoil et kérosène utilisés pour les besoins du transport aérien. 5°- les achats et prestations
revêtant un caractère de libéralité ;
6°- les frais de mission, de réception ou de représentation…; 7°- Les opérations portant sur les vins et les boissons
alcoolisées et sur les ouvrages en métaux précieux;
8°- Les paiements dépassant 5 000 dh TTC par jour et par fournisseurs et 50 000 dh par mois et par fournisseurs et non
justifié par chèque, virement bancaire, effet de commerce ou un procédé électronique
Justification des achats
Importation Achats à
directe l’intérieur

le prorata
Qu’est ce qu’un prorata ?

Le prorata correspond à un coefficient de taxation permettant de calculer les droits à déduction sur la TVA. Il ne
concerne que les personnes physiques ou morales exerçant conjointement une activité avec droit à déduction et une
activité sans droit à déduction (aussi appelés les assujettis partiels)
Ce prorata est calculé sur la base des données de l’année précédente pour être appliqué aux opérations de l’année
en cours.

Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction provisoire est déterminé d’après les prévisions d’exploitation
de l’entreprise.
Prorata de déduction de la TVA

Tout d’abord, on distingue trois cas de déductions :

1. La déduction est totale si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA. (Prorata = 100 %)
2. La déduction est nulle si l’achat est réalisé pour une activité non soumise à la TVA. (Prorata = 0 %)
 3. La déduction est partielle si l’achat est réalisé pour des activités soumises et non soumises à la TVA. (0 % <
Prorata < 100
%)

La dernière situation nous oblige à appliquer un pourcentage de déduction appelé « prorata de déduction ». Pour
calculer ce pourcentage de déduction, on doit tout d’abord faire un dispatching des opérations de l’assujetti en 5
blocs:

1) Opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée

2) Opérations exonérées avec droit à déduction en vertu des dispositions de l’article 92 du C.G.I
3) Opérations exonérées avec droit à déduction et relevant du régime suspensif, prévu à l’article 94 du C.G.I
4) Opérations exonérées sans droit à déduction visées à l’article 91 du C.G.I
5) Opérations situées hors du champ d’application de la TVA
L’exonération avec droit à déduction :
Redevable, malgré qu’il vende sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats. Par ailleurs les
exportateurs bénéficient du régime suspensif, sont autorisés à recevoir en franchises les matières utilisées dans la
fabrication des produits destinés à l’export.
Le régime suspensif de la TVA:

Il existe un régime d’achat en suspension de la TVA au profil des exportateurs, des fabricants de biens
d’investissement, d’engrais et d’engins et filets de pêche.
L’exonération sans droit à déduction:

Signifie que la TVA qui a frappé les éléments du prix de revient d’une opération n’est pas déductible de la
TVA applicable à cette même opération.
Les opérations hors champ d’application:

Ce sont des opérations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il s’agit des opérations à
caractère civil ou des opérations appartenant au secteur de l’agriculture ou de l’enseignement.
CALCUL DU PRORATA

CA Taxable TTC + CA EADD ( Art 92, Art 94 du CGI) + TVA fictive

Numérateur + CA ESDD + CA Hors champ de la TVA

CA : le chiffre d’affaire
EADD : Exonéré avec droit à déduction
ESDD : Exonéré sans droit à déduction

NB : ces éléments ne doivent pas pris en compte lors de calcul du prorata

Les cessions d’éléments d’actif Les indemnités
d’assurance
Les subventions et dons
Les dividendes reçus
Déclaration du prorata

Les contribuables effectuant concurremment des opérations taxables et des opérations situées en dehors du champ
d’application de la taxe ou exonérées, sont tenus de déposer avant le 1er mars au service local des impôts dont ils
dépendent une déclaration du prorata établie sur ou d’après un imprimé-modèle de l’administration.
Cette déclaration doit contenir les mentions suivantes : le prorata de déduction qu'ils appliquent pendant
l'année en cours et les éléments globaux utilisés pour la détermination de ce prorata ;
 le prix d'achat ou de revient, taxe sur la valeur ajoutée comprise, de l'ensemble des biens inscrits dans un compte
d'immobilisations acquis au cours de l'année précédente, ainsi que le montant de la taxe afférente à ce prix d'achat
ou de revient, pour les achats à des contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée.
Les régularisations en matière de TVA:

Les régularisations de la TVA peuvent être remises en cause pour plusieurs raisons:
1) Suite au changement du prorata de déduction:

Lorsqu’au cours de la période de cinq années suivant la date d’acquisition de l’immobilisation, le prorata de
déduction calculé peut subir une variation de plus de 5 points.
 Deux cas à distinguer:

• Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une déduction supplémentaire de TVA.

• Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de TVA.

La régularisation à effectuer est égale au1/5 de la différence entre la déduction initiale et la déduction nouvelle calculée
sur la base du prorata actuel.
1/5 (déduction initiale – déduction calculée sur la base du nouveau prorata)
Un résultat positif constitue un reversement

Un résultat négatif constitue une déduction complémentaire

3) Suite à la cession d’une immobilisation:

• La cession des biens meubles: la régularisation dans ce cas consiste à considérer cette vente d’occasion et donc
imposable à la TVA.
• La cession des biens immeubles: Lorsqu’un bien immeuble portant une TVA déductible cesse de concourir à
l’exploitation dans une durée inférieure ou égale à 10 ans, la déduction de la TVA ayant grevé l’immobilisation
opérée initialement doit être révisée. Cette révision donne lieu au reversement d’une partie de la TVA déjà déduite
calculée proportionnellement à la durée restant à courir.
Reversement = n/10 (déduction initiale)
4) La disparition non justifiée:

Lorsque, suite à une disparition de marchandise ou de matières premières, aucune justification valable n’est fournie
par l’entreprise, il y a lieu de reverser la TVA ayant grevé l’achat de ces marchandises si elle a été déjà déduite par
l’entreprise.
Application III:
Au titre de l’exercice N-1, le chiffre d’affaires d’une entreprise (soumise à la TVA au taux de 20%) se présente
comme suit:
Eléments (HT) Montant

Ventes soumises à la TVA 2.000.000

Ventes exonérées avec droit de déduction 900.000
 Ventes exonérées sans droit de déduction 600.000

Ventes situées hors champ de la TVA 1.400.000

Travail à faire:
Calculer le prorata de déduction applicable pour N
Solution:
Pour N, le prorata est déterminé en fonction des données de N-1:
Prorata = (CA imposable TTC+ CA exonéré avec DD+ TVA fictive) / (Numérateur + CA exonéré sans DD +
CA hors champ de TVA) * 100
Prorata = ((2.000.000*1,20) + (900.000+(900.000 *0,20)) /
(Numérateur + 600.000 + 1.400.000) *100
Prorata = ((3.480.000/5.480.000)*100)
Prorata = 63,50%
Après avoir déterminé la TVA collectée et la TVA déductible l’entreprise doit procéder au calcul de la
TVA due. Cette opération est effectuée au moment de la déclaration de la
TVA.
La déclaration de la TVA due se réalise suivant le régime d’imposition auquel est soumise l’entreprise. En
effet, deux régimes d’imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant
l’importance du chiffre d’affaires réalisé par l’entreprise: le régime de la déclaration mensuelle et le régime
de la déclaration trimestrielle.
 6. Liquidation et recouvrement
MODALITES DE DECLARATION

Déclaration mensuelle

•Les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée atteint ou dépasse un
million (1.000.000) de dirhams ;
•Toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables.
Déclaration trimestrielle

•les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée est inférieur à un million
(1.000.000) de dirhams
•les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité périodique ou effectuant
des opérations occasionnelles
•les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile en cours. Déclaration mensuelle

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle doivent déposer avant le vingt (20) de chaque
mois auprès du receveur de l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d'affaires réalisé au cours du mois
précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante.
Déclaration mensuelle(imprimé rose )

• Les entreprises dont le CA taxable réalisé au cours de l’année écoulé atteint ou dépasse 1 000
000 Dh

• Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables
Déclaration mensuelle suivant le régime encaissement

TVA facturées(encaissées ) pendant le mois M

TVA R/Immob(décaissées) pendant le mois M

TVA R/Charge (décaissées ) pendant le mois M

Crédit de TVA du mois M

-1

TVA due à payer le mois suivant M+1

 OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

Obligations déclaratives

Déclaration d'existence

Toute personne assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée doit souscrire au service local des impôts dont elle dépend
(Art 109). Déclaration trimestrielle

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle doivent déposer, avant le vingt (20) du
premier mois de chaque trimestre, auprès du receveur de l’administration fiscale, une déclaration du chiffre
d'affaires réalisé au cours du trimestre écoulé et verser, en même temps, la taxe correspondante.
Contenu de la déclaration et des pièces annexes

La déclaration doit être faite sur un imprimé-modèle établi par l'administration, lequel comporte notamment :

• l'identité du contribuable ;
 • le montant total des affaires réalisées;
•le montant des affaires non taxables ;

•le montant des affaires exonérées ;

•le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activité et par taux ;
•le montant de la taxe exigible ;
• Le montant du crédit de taxe de la période précédente, le cas échéant;
• Le montant de la taxe dont la déduction est opérée, faisant ressortir la valeur hors-taxe,
• Le montant de la taxe à verser ou, le cas échéant, le crédit reportable ;
Cette déclaration doit être accompagnée d’un relevé détaillé de déductions comportant (la référence de la facture,
le nom et prénom, ou raison sociale du fournisseur, l’identifiant fiscal, l’identifiant commun de l’entreprise, la
désignation des biens, travaux ou services, le montant hors taxe, le montant de la taxe figurant sur la facture, le
mode et les références de paiement.)
 TVA facturées(encaissées ) pendant le trimestre T

TVA R/Immob(décaissées) pendant le trimestre T

TVA R/Charge (décaissées ) pendant le trimestre T

Crédit de TVA du trimestre précédent

TVA due à payer le mois M4 du T+1

N.B :(T) est composé de trois mois (M1 , M2 , M3 ) du trimestre
Déclaration trimestrielle suivant le régime encaissement
Déclaration trimestrielle suivant le régime des débits

TVA facturées(encaissées ou non) pendant letrimestre T

TVA R/Immobpayées ou réglées par traites pendant le

trimestre T

TVA/Charge payées ou réglées par traites pendant le

trimestre T

Crédit de TVA du trimestre précédent

TVA due à payer le mois M1 du T+1

Remarque
• Les formules du calcul de déclaration de la TVA ont tous présenté un solde sous forme de TVA à payer
mais une déclaration de TVA peut se solder par un crédit de TVA .
L’assujetti doit déposer sa déclaration qui ne sera pas accompagnée d’un paiement

• Ecriture comptable :

4455 Etat TVA facturée

3456 Etat crédit TVA
Etat TVA R/Immob
Etat TVA R/charge
Déclaration

34551
34552
Application IV:
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA entreprise sont les suivantes: (le taux de TVA est de
20%)
Opérations (HT) Avril Mai Juin

Ventes de marchandises 520.000 580.000 540.000

Achats de marchandises
Autres charges 440.000 310.000 280.000
Acquisition
d’immobilisations 50.000 40.000 45.000
120.000 84.000 96.000

Remarque: le crédit de TVA pour le mois de Mars est de 2.000 dhs.

Travail à faire:
1ère hypothèse: déclaration mensuelle Calculer la TVA due pour les mois d’Avril, Mai
et Juin
2ème hypothèse: déclaration trimestrielle
Calculer la TVA due au titre de 2ème trimestre
Solution:
1ère hypothèse: déclaration mensuelle
Calcul de la TVA due pour les mois d’Avril, Mai et Juin
Eléments Avril Mai Juin

TVA facturée 104.000 116.000 108.000

TVA récupérable sur 24.000 16.800 19.200
imm

TVA récupérable sur 88.000 62.000 56.000

marchandises

TVA récupérable sur 10.000 8.000 9.000

charges

Report de crédit de 2.000 20.000 -

TVA

TVA due - 9.200 23.800

Crédit de TVA 20.000 - -

2ème hypothèse: déclaration trimestrielle

Calcul de la TVA due au titre de 2ème trimestre
Eléments TOTAL

TVA facturée 328.000

TVA récupérable sur imm 60.000

TVA récupérable sur marchandises 206.000

TVA récupérable sur charges 27.000

Report de crédit de TVA 2.000

TVA due 33.000

Crédit de TVA -
 La régularisation de la TVA est une remise en cause de la déduction déjà opérée de la TVA au titre
d’un achat de bien ou service. Elle peut se traduire soit
par des reversements ou des déductions complémentaires.
La déduction de la TVA peut être révisée dans les quatre cas suivants:

7. Régularisation de la TVA
1. La cession d’une immobilisation
Lorsqu’un bien immeuble cesse de concourir à l’exploitation dans une durée inférieure ou égale à 10ans,
la déduction de la TVA ayant grevé l’immobilisation opérée initialement doit être révisée.
Cette révision donne lieu au reversement d’une partie de la TVA déjà déduite calculé proportionnellement
à la durée restant à courir sur une période de 10 ans.
Reversement = (N/10) * déduction initiale
Avec N le nombre d’années restant à courir sur la période de 10ans.
Application V :
Le 10 Juin N, une entreprise cède une machine pour 80 000 dhs (HT). Cette machine avait été acquise en
mars N-2 au prix de 300 000 dhs (HT).
Le 25 septembre N, l’entreprise procède à la cession d’une construction acquise en avril N-5 pour une valeur
de 600 000 dhs (HT). Le prix de cession est de 860 000 dhs.
Travail à faire:
Régulariser la TVA relative à la cession de ces immobilisations Solution:
1. Pour la machine:
La cession est considérée comme une vente de bien d’occasion imposable à la TVA
TVA facturée = 80 000 * 20% = 16 000 dhs Pour la construction:
Déduction initiale = 600 000 * 20% = 120 000
Nombre d’années écoulées 6 ans Nombre d’années restant à
courir 4 ans
TVA à reverser = 120 000 * 4/10 = 48000 dhs
2. Le changement de prorata dans le temps:
Cette régularisation concerne exclusivement les biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de déduction
varie de plus de 5 points au cours des 5 années suivant la date d’acquisition. Ainsi:
-Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une récupération de la TVA
-Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de la
TVA
Le montant de la régularisation est égal au cinquième (1/5) de la différence entre la déduction initiale et la
déduction correspondant au nouveau prorata.
1er cas: Augmentation du prorata de plus de 5 points:
Récupération = (1/5) * (Déduction nouvelle – déduction initiale) 2ème cas: Diminution du prorata de plus
de 5 points:
Reversement = (1/5) * (déduction initiale – déduction nouvelle)

NB: la déduction nouvelle est calculée sur la base du nouveau prorata

Application VI :
Une entreprise acquiert en 2019 un matériel pour un montant (HT) de 260.000 dhs
Le prorata applicable en N, calculé d’après les données en N-1 est de 75%
Les prorata de déduction varient par la suite comme suit:
Années N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6

Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 67%

Travail à faire
Régulariser la TVA relative au changement du prorata, Solution:
TVA récupérable lors de l’acquisition du matériel en N:

Années Prorata TVA Variation de P Reversement Déduction

supplémentai re complémentaire

N+1 64% 33.280 -11 points 1.144 -

N+2 82% 42.640 +7 points - 728

N+3 72% 37.440 -3 points - -

N+4 84% 43.680 +9 points - 936

N+5 80% 41.600 + 5 points - -
N+6 67% 34.840 -8 points - -
En N+1: diminution de prorata de 11 points implique un reversement supplémentaire de : (39.000 – 33.280) *
1/5 =
1.144dhs
En N+2: augmentation de prorata de 7 points implique une déduction complémentaire de : (42.640-39.000) *
1/5 = 728dhs En N+3: diminution de prorata de 3 points seulement. Cette variation ne dépasse pas le seuil de 5
points, donc pas de régularisation.
En N+4: augmentation de prorata de 9 points implique une récupération complémentaire de : (43.680 –
39.000) * 1/5 = 938 dhs
En N+5: la variation de prorata n’aurait pas dépassé 5 points, donc pas de régularisation
En N+6: diminution de prorata de 8 points, Pas de régularisation car le délai de 5 ans étant dépassé,
3. La facture d’avoir:
La facture d’avoir est établie par le fournisseur en cas de retour des marchandises ou de réductions accordées
hors facture Doit. Elle se traduit par une annulation de l’opération de vente ou une diminution du montant de
celle-ci.
A la réception d’une facture d’avoir, le montant de la TVA dont la déduction a été opérée doit être reversé à
l’Etat.
4. La disparition non justifiée:
En cas de disparition de marchandises non justifiée par un procès-verbal, notamment à la suite d’un vol ou
d’un incendie. Dans ce cas, la TVA ayant grevé les achats de marchandises disparues doit être reversée par
l’entreprise à l’Etat si elle a fait l’objet d’une déduction.