Support de Cours TVA & DC

COURS FISCALITÉ INDIRECTE
La Taxe sur la valeur

Ajoutée & Le droit de
Consommation
Cours Fiscalité Indirecte
Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Expert Comptable & Enseignant Universitaire
Septembre 2022
Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

1
SOMMAIRE
SOMMAIRE
INTRODUCTION
Chapitre 1: Champ d’application de la TVA

Chapitre 2: Les Règles d'assiette
Chapitre 3: Le regime de déduction
Chapitre 4: Deduction de la TVA retenue à la source
Chapitre 5: Régimes fiscaux spéciaux
Chapitre 6: Liquidation de la TVA Et Les Obligations du contribuable
Chapitre 7: Le droit de consommation

INTRODUCTION
La fiscalité désigne l'ensemble des règles, lois et pratiques utilisées par un État ou une collectivité pour
percevoir des impôts et autres prélèvements obligatoires. La fiscalité joue un rôle déterminant dans
l'économie d'un pays. Elle participe en effet au financement des besoins de ce dernier et elle est à
l'origine des dépenses publiques (travaux autoroutiers, constructions de bâtiments publics...). 1
L'impôt est une contribution obigatoire, pécuniaire, et sans contrepartie pour couvrir les dépenses de
l'Etat.
Le paiement de l'impôt et la contribution du citoyen aux dépenses pubiques ont été prévu aussi bien par
la constitution Tunisienne de 2014 (Article 10) et la nouvelle constitution de 2022 (Article 15).
L’accomplissement du devoir fiscal suppose la déclaration spontanée de l’impôt dans les délais impartis
et le respect des autres obligations prescrites par la législation fiscale. (Art 2 CDPF).
La perception des droits, produits et revenus applicables au budget est autorisée annuellement par la loi
de finances approuvant le budget.
Cette perception ne peut être effectuée que par des comptables régulièrement institués et en vertu d'un
titre établi conformément à la législation et à la réglementation en vigueur (Art 69 Code de la
comptabilité. publique).
A Ce niveau, l'impôt se distingue des autres contributions obligatoires tells que les cotisations sociales
(payés en contre-partie des prestations sociales), les souscriptions aux polices d'assurance.
Il exitse deux types de fiscalités: la première est dite directe et la seconde est dite indirecte:
a. La fiscalité directe est la matière qui a pour objet la collecte des impôts directs
b. La fiscalité indirecte est la matière qui a pour objet la collecte des impôts indirects
On parle d'impôt directe, lorsque l'impôt est dû nominativement par une personne physique ou une
personne morale telles que, l'IRPP, l'IS, la CSS…etc. L'impôt direct est réputé supporté et payé par la
même personne2.
On parle d'impôt indirect, lorsque l'impôt est collecté par une autre personne que celle qui le récupère.
La personne intermédiaire qui collecte et paie l'impôt à l'État répercute donc tout ou une partie du
montant de l'impôt sur le prix de vente au consommateur. (Exemple: la TVA & Le droit de Consom).
1 Source : https://www.journaldunet.fr
2 Source : https://fr.wikipedia.org/wiki/Impôt_direct 2

 La taxe sur la valeur ajoutée ou TVA est un impôt indirect sur la consommation.3
Exemple
Le même magasin revend le stylo à 1,500 TND HT; il applique la TVA sur le prix final soit 1,500 TND
× (1 + 19%) = 1,500 TND+0,285 TND = 1,785 TND. Aussi déclare-t-il au moment de l'acquitter, la
totalité de la TVA perçue quand il l'a revendu (TVA collectée), soit 0,285 TND desquels il retranche la
TVA payée au fournisseur, soit 0,190 TND (TVA déductible). Ainsi, le magasin ne reverset-il
réellement à l'administration fiscale que 0,095TND (TVA nette), soit la différence entre la TVA due en
raison de la vente du stylo, et celle payée au fournisseur lors de l'achat. C'est-à-dire qu'il ne verse
réellement au fisc que la taxe due sur la partie de valeur qu'il a « ajoutée » au produit (0,
19*0.500) =0.095 TND.
Formule
Eléments Formule littérale Valeur
numérique
Achat : prix fournisseur HT PF HT 1 TND
Achat : montant de la TVA (TVAF) = PF × 19/100 1 × 19/100 0,190 TND
Achat : prix fournisseur TTC (PF TTC) = PF HT + TVAF 1 + 0,190 1,190 TND
Revente : prix magasin HT (PM HT) 1,500 TND
Revente : montant de la TVA (TVAM) = PM × 19/100 1,50 × 19/100 0,285 TND
Revente : prix magasin TTC (PM TTC) = PM HT + TVAM 1,50 + 0,285 1,785 TND
TVA versée à l'État (TVAE) = TVAM - TVAF 0,285 - 0,190 0,095 TND
 Le droit de consommation est une taxe qui s’applique à un nombre limitatif de produits énumérés
dans un tableau annexé à la loi n° 88-62 du 2 juin 1988 aux stades exclusifs, sauf exceptions, de
l’importation et de la fabrication. Il se superpose à la TVA 4.
L’imposition au droit de consommation relève fortement le poids des impôts indirects puisque la TVA
est assise sur une base incluant le droit de consommation.
Exemple : Soit un produit soumis au droit de consommation au taux de 30% et à la TVA au taux de
19%, le calcul des impositions s’établit comme suit :
Eléments Montant
Base hors taxes 100
Droit de consommation 30
Assiette de la TVA 130
TVA 19% 24,7
Montant TTC 154,7
Chapitre Premier: Champ d’application de

la TVA
3 Source : https://fr.wikipedia.org/wiki/
4 Article Premier de la loi 88-62 du 02 Juin 1988 relativeau droit de consommation 2

Sommaire
Sommaire___________________________________________________________________5
Préambule___________________________________________________________________6
Section 1. Les opérations imposables par nature_____________________________________6
Section 2. Les opérations imposables par énumération de la loi__________________________9
Section 3. Les opérations exonérés_______________________________________________14
Section 4: Les activités hors du champ d’application de la TVA________________________15
Section 5 : La territorialité de l’impôt_____________________________________________15
Préambule
Le champ d’application désigne les domaines d’application de la TVA c’est-à-dire les produits
prestations et opérations imposables à cette taxe.
Les opérations imposables ont été définies et énumérées par le code de la TVA. 2

Le § I de l’article premier présente une définition générale des opérations imposables (Section
1. Les opérations imposables par nature).
Le § II du même article énumère les opérations qui ne rentrent pas dans la définition générale et
qui sont soumises à l’imposition (Section 2. Les opérations imposables par énumération de
la loi).
Section 1. Les opérations imposables par nature

Aux termes du §1 de l’article 1er du code de la TVA, sont soumises à la TVA les affaires faites
en Tunisie et revêtant le caractère industriel, artisanal, libéral ainsi que les opérations
commerciales autrs que les ventes.

Cette taxe s'applique quels que soient:
 Le statut juridique des personnes qui interviennent pour la réalisation des opérations
imposables ou leur situation au regard de tous autres impôts,
 La forme ou la nature de leur intervention et le caractère habituel ou occasionnel
de celle-ci.
Les conditions devant être remplies pour que l’opération soit imposable sont liées
essentiellement aux éléments suivants:
 L'existence d'une affaire faite en Tunisie

 L’affaire doit revêtir le caractère industriel ou artisanal ou relever d’une profession
libérale
1. L'existence d'une affaire faite en Tunisie
L’affaire est un contrat synallagmatique passé entre deux personnes juridiquement distinctes
et comportant pour chacune d’elle une prestation réciproque c’est à dire une contrepartie en
espèce ou en nature.
L'affaire doit être faite en Tunisie pour qu'elle entre dans le champ d'application territorial de
la TVA conformément à l'article 3 du code de la TVA.
La doctrine administrative considère deux conditions pour qu’une affaire soit imposable:
 La nécessité d’une dualité d’opérateurs;

 La nécessité de prestations réciproques.
En l’absence de l’une de ces conditions, il n’y a pas affaire et il n’y a pas imposition, c’est le
cas à titre d’exemple:
 Des opérations internes à une entreprise;

 Des fournitures de biens qui ne donnent pas lieu au paiement d’un prix, les dons et
subventions présentant le caractère de libéralité et non de complément de prix ou de
contrepartie de services;
 Des remboursements de sommes avancées pour le compte d’autrui par les mandataires,
commissionnaires, des sommes reçues en réparation d’un dommage causé.
 Il s’agit d’indemnités et de dommages-intérêts qui sanctionnent le retard dans

l’exécution ou l’inexécution d’une obligation ou encore la lésion d’un intérêt 2

quelconque ; c’est le cas des indemnités versées par les compagnies d’assurances à la
suite de sinistres (vols, incendie), les intérêts moratoires conventionnels ou judiciaires;
 Des remboursements de frais. Il a été a estimé que les encaissements réalisés par une
entreprise et correspondant au remboursement par une autre entreprise ne constituent
pas une affaire dés l’instant où le remboursement est exact, ou aussi exact que possible;
Le fait d’être en présence d’une affaire, de personnes juridiques distinctes qui se

fournissent des prestations réciproques constitue une condition nécessaire pour
l’imposition mais non suffisante; l’affaire doit revêtir le caractère industriel ou artisanal
ou relever d’une profession libérale.
2. L’affaire doit revêtir le caractère industriel ou artisanal ou relever d’une profession

libérale
A. L’activité industrielle
Selon l'encyclopédie Wiképdia, L'activité industrielle correspond à toute activité

économique fondée sur la transformation des matières premières.
Les activités agricoles peuvent poser un problème particulier, en effet s’il est clair que
les affaires qu’un agriculteur réalise en procédant à la vente en l’état les produits de sa
récolte sont situées hors du champ d’application de la TVA, il est à noter que tous les
agriculteurs ne se bornent pas à vendre en l’état les produits de leur récolte; ils peuvent
procéder antérieurement à leur transformation ou à leur présentation commerciale.
La transformation des produits agricoles, par l’agriculteur lui même ou par toute autre
personne, rentre dans le cadre des opérations industrielles, les affaires portant sur ces
produits agricoles ainsi transformés sont situées dans le champ d’application de la
TVA.Quant à la présentation commerciale des produits agricoles, qu’elle soit réalisée par
les agriculteurs eux-mêmes ou par toutes autres personnes, elle est expressément exclue du
champ d’application de la TVA par les dispositions du point 4 du § II de l’article 1er du
code de la TVA.
B. L’activité artisanale

L’activité artisanale est définie comme étant une activité de production, de transformation,
de réparation ou de prestation de service essentiellement manuelle et exercée a titre
principal et permanent dans une des branches fixées par arrêté du ministre du tourisme et
de l’artisanat.
Selon la doctrine administrative, l’activité artisanale suppose :
 La possession de la carte d’artisan pour une activité qui figure sur la liste des
activités artisanales ;
 L’utilisation de moyens de production manuels ou de moyens mécaniques ayant un
rendement limité ;
 Ne pas faire usage, dans l’activité concernée, de méthodes de travail à la chaîne.
C. Les professions libérales
Il n’existe aucune définition précise de ces activités, néanmoins, il y a lieu de classer dans
cette catégorie les professions juridiques et judiciaires, médicales et paramédicales, les
architectes, écrivains, artistes, astrologues, experts-comptables, comptables
indépendants ,interprètes , conseils fiscaux ou guérisseurs. Généralement les professions
sont considérées comme libérales chaque fois où son exercice requiert un travail
essentiellement intellectuel et consiste dans la pratique personnelle d’une science ou d’un
art.
3. Les opérations commerciales autres que les ventes
La notion d’opérations commerciales autres que les ventes a un contenu plus large que
celui des prestations de services; elle comprend, outre les prestations de services, toutes
autres opérations commerciales à l’exception des activités de ventes. Les opérations
commerciales autres que les ventes comportent plusieurs opérations, notamment,
 Les prestations de services;

 Les opérations de locations;
 Les opérations de commission, de courtages et d’intermédiation;
 Les services et prestations de banque;
 Le transport;
 La promotion immobilière.

Section 2. Les opérations imposables par énumération de la loi
Le § II de l’article 1er du code de la TVA énumère les opérations qui ne répondent pas à la
définition légale des opérations imposables et qui sont assujetties à la TVA par disposition
express de la loi.
I. Les importations
Les importations de biens sont imposables du seul fait de leur introduction matérielle sur le
territoire tunisien, et ce quel que soit:
 Le statut de l’importateur : personne physique ou morale, commerçant ou non

commerçant, assujetti5 ou non assujetti ;
 La nature du bien : que les biens similaires aux produits importés soient, sur le plan
local, imposables, situés en dehors du champ d’application de la TVA ou encore
exonérés. Les biens importés sont, dans tous les cas, imposables sauf exonération
expresse de l’importation ;
 La destinée du produit: revente ou consommation personnelle.
II. Les reventes en l’état effectuées par les concessionnaires de biens d’équipement
industriels et de biens d’équipement de travaux publics
III. Les reventes en l’état effectuées par les commerçants grossistes en matériaux de
construction
IV. Les reventes en l’état effectuées par les commerçants grossistes exerçant dans d’autres
secteurs et qui approvisionnent d’autres commerçants revendeurs
Le législateur semble définir le grossiste soumis à la TVA dans le cadre de cette rubrique ; il
s’agit d’un commerçant dont l’activité consiste à acheter en vue de la revente en l’état à des
commerçants revendeurs assujettis ou non à la TVA.
V. La présentation commerciale des produits autres qu’agricoles ou de la pêche
La présentation commerciale est le fait de donner à un produit sa forme, son emballage

définitif sous lequel il est livré au consommateur. La présentation commerciale peut être faite
dans les usines des fabricants auquel cas elle constitue l’opération finale et la dernière phase
5 Selon l'article 2 du code de la TVA les Assujettis sont les PP ou PM qui réalisent des opérations imposables ou
qui opte pour la qualité d'ssujetti. 2

dans le cycle de la production et elle est soumise à la TVA au même titre que le produit
auquel elle est rattachée.
La présentation commerciale peut être faite en dehors des usines des fabricants auquel cas il y
a lieu de distinguer entre deux cas :
 Le cas du commerçant qui achète des marchandises en l’état et procède par lui-
même à la présentation commerciale par l’apposition d’une marque ou l’emploi de toute
autre forme d’individualisation qui confère au produit une valeur particulière, celui-ci
est assujetti à la TVA;
 Le cas du commerçant qui achète des biens en l’état et procède à leur emballage
sans apposition d’une marque de fabrique et sans individualisation, celui-ci ne fait que
des manipulations d’ordre commercial, il échappe de ce fait à la TVA.
VI. La vente de lots effectuée par les lotisseurs immobiliers
Sont considérés comme des lotisseurs immobiliers les personnes qui procèdent au lotissement
et à la vente de terrains leur appartenant quelle que soit l’origine du terrain: acquis à titre
onéreux ou à titre gratuit, acquis entre vif ou par décès. Il importe de signaler que les travaux
de lotissement sont considérés comme des travaux immobiliers et sont imposables à la TVA
en tant que tels. *sont considere coùùe les motiseurs immobiliers les personnes ui procedent
au lotisseùmrnt et a la vente de terrains eut
VII. Les travaux immobiliers
L’expression « travaux immobiliers » n’a fait l’objet d’aucune définition législative ou

réglementaire. En pratique, elle couvre plusieurs types de travaux, notamment:
 Les travaux de construction de bâtiments et autres ouvrages immobiliers. Il s’agit

notamment des travaux de bâtiment exécutés par les différents corps de métier participant
à la construction des immeubles, des travaux publics, des travaux de constructions
métalliques, des travaux, d’aménagement, de travaux de démolition.
 Les travaux d’équipement des immeubles. Il s’agit de travaux concourant à la réalisation
des équipements généraux accompagnant normalement l’édification d’un bâtiment ou
d’un ouvrage immobilier. Tel est le cas, à titre d’exemple, des installations électriques ou
sanitaires, des installations de chauffage et de plomberie, des installations de manutention
de ponts roulants, d’ascenseur, des installations de signalisation routière immeuble. 2

 Les travaux de réparation ou de réfaction d’immeubles. II s’agit notamment de la

réparation de toitures, la réparation d’une installation électrique, de plomberie, de
remplacement d’une chaudière ou d’un radiateur de chauffage central.
VIII. La vente d’immeubles ou de fonds de commerce effectuée par les personnes qui
habituellement achètent ces biens en vue de leur revente
L’opération de vente d’immeubles ou de fonds de commerce est imposable dans la mesure où

elle est effectuée à titre habituel, ce qui suppose le caractère professionnel.
IX. Les affaires portant sur la consommation sur place
Il s’agit de ventes à consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons réalisées

notamment par les cafetiers, les pâtissiers, les restaurateurs. Il est à signaler que les cantines
des entreprises publiques ou privées sont assimilées par l’administration à des restaurateurs et
sont de ce fait soumises à la TVA.
X. Les livraisons à soi-même d’immobilisations corporelles par les assujettis
La livraison à soi-même d’immobilisations corporelles par les assujettis ne constitue pas une
affaire, elle ne met pas en présence deux personnes juridiques distinctes. Dans ces conditions,
la livraison à soi même est imposable par détermination de la loi dans la mesure où les deux
conditions suivantes se trouvent remplies:
 Elle doit porter sur des immobilisations corporelles ; ainsi la livraison à soi même
d’immobilisations non corporelles n’est pas imposable dans ce cadre;
 Elle doit être réalisée par un assujetti : ainsi la livraison à soi même réalisée par un non
assujetti n’est pas imposable dans ce cadre.
La livraison à soi même doit être réalisée par un assujetti; celui-ci doit, d’un côté, collecter la
TVA mais il a le droit, d’un autre côté, de déduire cette même TVA ; cette situation conduit à
une opération blanche et permet de poser la question relative à l’intérêt d’une telle imposition.
Cette imposition est jugée nécessaire, elle permet d’une part, d’éviter une distorsion de
concurrence et d’autre part, l’application des règles relatives aux régularisations susceptibles
d’intervenir dans les années ultérieures en cas de cession, de changement d’affectation, de
variation du pourcentage de déduction.
XI. Les livraisons à soi-même de biens autres qu’immobilisations corporelles que les
assujettis se font à eux-mêmes pour leurs propres besoins ou ceux de leurs diverses
exploitations, dans la mesure ou ces biens ne concourent pas à la réalisation
d’opérations passibles de la TVA et qu’ils ne sont pas admis au bénéfice du droit à
déduction

C’est le cas notamment des aliments composés pour bétail fabriqués par les exploitants
agricoles pour satisfaire leurs propres besoins d’élevage, ceux-ci ne concourent pas à la
réalisation d’opérations passibles de la TVA, ils demeurent soumis à la TVA.
La TVA n’est donc pas exigée sur les livraisons à soi-même portant sur:
 Des services ;
 Des biens ou produits non exclus du droit à déduction et utilisés pour
les besoins de l’exploitation ;
 Des biens ou produits incorporés ou consommés à l’occasion de la
fabrication de produits soumis à la TVA.
XII. La vente des produits en l'état par les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre
d'affaire annuel global égal ou supérieur à 100 000 dinars
Le seuil de 100.000 dinars couvre toutes les ventes quelque soit leur régime. Pour la
détermination de ce seuil il est tenu compte du chiffre d’affaires réalisé durant l’année
précédente pour être applicable à compter du 1er Janvier de l’année suivante. Les ventes par
les commerçants détaillants des produits alimentaires, des médicaments, des produits
pharmaceutiques et des produits soumis au régime de l administrative des prix sont exonérés
de la TVA.
Pour l’assujettissement des commerçants détaillants à la TVA deux principales conditions
doivent être remplies:
 La 1ère condition : Le détaillant doit réaliser un chiffre d’affaires annuel global égal
ou supérieur à 100 000 dinars;
Pour la détermination de cette limite de 100 000 dinars il doit être tenu compte de toutes
les ventes réalisées par le commerçant détaillant quelque soit le régime fiscal des produits
vendus au regard de la TVA.

A ce titre, cette limite comprend:
 Les ventes des produits soumis à la TVA;
 Les ventes des produits exonérés de la TVA figurant an tableau « A » annexé au code
de la TVA ou en vertu de tout autre texte ;
 Les ventes réalisées à l’exportation;
 Les ventes en régime suspensif;

2

 Les ventes des produits exonérés de la TVA au stade du détail à savoir les produits
alimentaires, les médicaments, les produits pharmaceutiques, et les produits soumis à
l’homologation administrative des prix.
 La 2ème condition : Les produits objets de la vente ne doivent pas être exonérés;

Section 3. Les opérations exonérés

Les exonérations sont limitativement énumérées et définies par la loi.
L’article 4 du code du code de la TVA dispose que « sont exonérés ce la TVA les opérations
reprises au tableau A figurant en annexe ». De son côté, le n° 11 du § II de l’article 1er du
même code prévoit que « sont exonérés de la TVA, lors de la vente par les commerçants
détaillants, les produits alimentaires, les médicaments, les produits pharmaceutiques et les
produits soumis à l’homologation des prix.
Exemple:
 Appareils destinés à l'usage des handicapés physiques et des appareils et filtres

d'hémodialyse;
 L'importation, la fabrication et la vente du lait frais non concentré ni sucré, complet ou
écrémé;
 Livres, brochures et imprimés similaires à l'exclusion de ceux reliés en cuir naturel,
artificiel ou reconstitué, des journaux et publications périodiques et leurs compositions
et impression;
 Les logements sociaux ainsi que leurs dépendances y compris les parkings collectifs
attenant à ces immeubles, financés dans le cadre des interventions du fonds de
promotion du logement pour les salariés et acquis auprès des promoteurs immobiliers
tels que définis par la législation en vigueur;
 Les établissements privés spécialisés dans l'hébergement et la prise en charge des
personnes handicapées, agréés conformément à la législation en vigueur;
 Le transport maritime et la consignation des navires;
 Le transport aérien international à l'exclusion des services rendus en contrepartie de la
vente des billets de voyage;
 Les services aériens sous réserve de réciprocité.
 Les opérations d'assurances et de réassurances soumises à la taxe unique sur les
assurances.
 La location de locaux d'habitation non meublés ainsi que la location d'autres immeubles
effectuée par les collectivités locales et les personnes physiques non soumises à la taxe
sur la valeur ajoutée selon le régime réel au titre d'une autre activité et la location des
locaux meublés destinés à l'hébergement des étudiants conformément au cahier des
charges établi par le Ministère de tutelle.
14
Section 4: Les activités hors du champ d’application de la TVA

1. Activités hors champ
Se trouvent en dehors du champ d’application de la TVA:
 La production agricole interne (aucune transformation);
 La représentation commerciale des produits agricoles;
 La viande fraîche et l'abattage des animaux;
 Le commerce de détail dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 100.000 Dinars;
 Le commerce de gros de produits alimentaires6.
 Les Ventes à l'export (hors champ d'apllication territorial)7
 Les Prestations de services utilisés ou exploités à l'étranger (hors champ d'apllication
territorial)8
2. Conséquences des activités hors champ
Les ventes faites par les assujettis aux entreprises se trouvant en dehors du champ
d’application de la TVA sont soumises normalement à la TVA.
La TVA supportée par les secteurs se trouvant en dehors du champ d’application sur leurs
achats n’ouvre, bien entendu, aucun droit à déduction.
Section 5 : La territorialité de l’impôt

Le principe de la territorialité de l’impôt rend une loi applicable à toutes les opérations
réalisées sur un territoire donné. Les opérations réalisées en dehors de ce territoire échappent
donc à l’imposition9.
En matière de TVA, le code a édicté des présomptions légales selon lesquelles une affaire est
réputée faite en Tunisie:
 S’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la
marchandise en Tunisie;
 S’il s’agit de toute autre opération, lorsque le service rendu, le droit cédé ou l’objet
loué sont utilisés ou exploités en Tunisie.
6 Le commerce de gros en alimentation générale est exclus du champ d'application de la TVA en vertu du décret
N° °89-1222 du 25 août 1989 fixant le calendrier de mise en application du code de la TVA.
7 Artcile 3 du code de la TVA
8 Artcile 3 du code de la TVA
9 Souce : http://www.profiscal.com 2

De même, une marchandise destinée à l’exportation est considérée comme livrée en Tunisie
au regard d’un vendeur lorsque la déclaration d’exportation n’a pas été déposée au nom de
celui-ci.
Enfin, une marchandise importée est considérée comme livrée en Tunisie dès lors qu’elle est
livrée à une personne autre que celle dont le numéro d’identification en douane a été utilisé
pour le dédouanement, ce qui exclut les cessions à quai réalisées avant dédouanement.

Chapitre Deuxième: Les Règles d'assiette
Préambule
Après avoir exosé le champ d'application de TVA, nous présentons dans ce chapitere les règles
de déterminiation de la TVA à savoir:
A. Le fait génarateur et l'exigibilité (Section 1)

B. Les régles d'assiette (Section 2)
C. Les taux applicables (Section 3)
Section 1 - Fait générateur et exigibilité
Le fait générateur peut être défini comme étant l’événement qui donne naissance à une dette vis
à vis du trésor pubic.
L’exigibilité est l’événement qui rend exigible une créance née au profit du du trésor pubic.
En outre, l'identification et la reconnaissance du fait générateur permet de déterminer le régime

de taxation applicable à l'opération: taux et modalité de détermination de l'assiette en cas de
changement de législation.
L’exigibilité détermine le mois au titre duquel l’opération imposable doit être déclarée et la
TVA acquittée au fisc et par là même la date à partir de laquelle se décompte le délai de reprise
(ou de prescription) qui permet à l’administration de vérifier la taxe due sur l’opération.
Aux termes de l’article 5 du code de la TVA, le fait générateur est déterminé en fonction de la
nature de l’opération comme suit :

a) Pour les importations, par le dédouanement de la marchandise.

b) Pour les ventes, par la livraison de la marchandise.
L'événement juridique est donc constitué par la mise de la marchandise à la disposition du

client. Peu importe:
 Qu'il y ait eu facturation immédiate ou que celle-ci serait établie postérieurement ;
 Qu'il y ait eu payement au comptant ou qu'il soit stipulé expressément ou
tacitement que le payement se ferait à terme.
c) Pour les prestations de service, par la réalisation du service ou par l'encaissement
du
prix ou des acomptes lorsqu'il intervient antérieurement à la réalisation du service;
Exemple: Si le loyer n'est pas payé à l'échéance: Même non perçu, le loyer subira la TVA
au titre du mois de son échéance. Il sera intégré dans la déclaration du mois qui suit
l'échéance.
d) Pour les biens que les redevables se livrent à eux-mêmes, par la première utilisation
des biens
e) Pour les travaux immobiliers, par l'exécution partielle ou totale de ces travaux.
Toutefois :
 La constatation du fait générateur ne peut être postérieure à la facturation totale.
L'établissement des décomptes provisoires, de mémoires ou factures partiels rend
exigible la taxe sur la valeur ajoutée;
 Les entreprises de travaux publics et de bâtiment effectuant des travaux pour le
compte de l'Etat, des collectivités publiques locales, des établissements publics à
caractère administratif, acquittent la taxe sur la valeur ajoutée sur leurs
encaissements afférents auxdits travaux. Dans ce cas, le fait générateur tel que
prévu au § 3 de l’article 5 du code de TVA détermine le taux de la taxe applicable.
f) Pour les opérations concernées par la retenue à la source prévue par les articles 19 et
19 bisdu code de TVA, par l’encaissement des montants.
18
Section 2 - L’assiette de TVA
L’assiette de la TVA est constituée par la valeur sur laquelle on calcule ledit impôt. Elle
diffère selon qu’il s’agit d’importation ou de régime intérieur.
2.1. Principe Général (Assiette en regime Intérieur)
Aux termes du Paragraphe I de l’article 6 du code de TVA, « le chiffre d’affaires

imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services, tous frais,
droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des objets remis en paiement, à l’exclusion:
 de la taxe sur la valeur ajoutée elle même,

 des subventions d’exploitation,
 des prélèvements conjoncturels et de compensation,
Les sommes perçues au titre de la consignation et du non retour des emballages

consignés ne sont pas comprises dans la base imposable.
Ainsi, les éléments suivants font partie de l’assiette taxable:
 Le prix total du produit ou de la prestation après déduction des

avoirs, des réductions de prix et des éléments exclus de l’assiette
taxable;
 Toute majoration de prix à quel que titre que ce soit;
 Tout impôt indirect autre que la TVA elle-même et autre que les
prélèvements conjoncturels et de compensation. Se trouvent ainsi
inclus dans l’assiette imposable la taxe professionnelle de
compétitivité et le droit de consommation.
 Les frais dans la mesure où ils sont réellement à la charge du
vendeur et ils
constituent effectivement la contrepartie d’une opération imposable.
 Exemple 1
Soit un Expert Comptable soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime réel, ayant
établi suite à sa mission d’audit, une note d’honoraires comportant un montant de
9.750D à titre d’honoraires et un montant de 4.300D à titre de remboursement des
frais de déplacement d’hébergement et de restauration de ses collaborateurs.
Dans ce cas, tout le montant facturé par le commissaire aux comptes est soumis à la
TVA est determine comme suit:
19
 Honoraires 9.750 D
 Frais de déplacement, d’hébergement et de restauration 4.300 D

 L'Assiette de TVA = Honoraires + Frais de déplacement, d’hébergement et de
restauration soit 14 050 Dinars
 Exemple 2
Soit un fabricant de téléviseurs qui vend à un commerçant détaillant assujetti à la TVA

cinq appareils de télévision au cours du mois de Septembre 2019 pour un prix unitaire
de
1.000 D, soit un montant de 5.000 D HTVA (TVA 19%).
La facture de vente se présente comme suit:
 Prix HTVA : 5.000 D
 Taxe FODEC : 5.000 D x 1% = 50 D
 Assiette TVA : 5.000 D + 50 D = 5.050 D
 TVA due à 19% : 5.050 D x 19% = 959.900 D  Prix de vente TTC : 5.050 D +
959.900 D = 6009.500 D
2.2. Éléments exclus de l’assiette taxable :
Trois sortes d’éléments sont exclues de l’assiette taxable: ceux expressément exclus par
la loi, les éléments non taxables en raison du fait qu’ils ne constituent pas la
contrepartie d’une affaire et les éléments qui constituent une dette personnelle de
l’acheteur:
 Les prélèvements conjoncturels et les taxes de compensation.

 Les sommes perçues au titre de la consignation et du non retour des emballages
consignés;
 Les subventions d’exploitation destinées généralement à compenser le prix de vente
du produit, lorsque ce prix est fixé par l’autorité administrative à un prix à la vente
inférieur au prix du marché.
• Il en est de même des subventions destinées à encourager une action en
compensantion une partie des dépenses encourues ainsi que les subventions d’équipement.
20
• La redevance sur les télécommunications.10
• Les frais de protêts, intérêts moratoires conventionnels (clause dite pénale) ou

judiciaires et indemnités de résiliation de contrat qui ne constituent pas la contrepartie
d’une affaire mais la réparation d’un préjudice à la suite d’une carence du tiers
10 Selon l'article 6 du code de la TVA, pour le chiffre d'affaires des entreprises de télécommunications ayant
la qualité d'opérateur de réseau des télécommunications soumis à la redevance sur les télécommunications, la
taxe sur la valeur ajoutée est liquidée sur la base de la valeur indiquée au paragraphe I ci-dessus à l'exclusion
du montant de ladite redevance.
Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT 21
• L’indemnisation de l’assurance.11
• Le timbre sur factures de 600 millimes;12
• Les frais ayant un caractère de débours et facturé à l’identique. Il s’agit des frais qui
sont normalement à la charge de l’acheteur et non du vendeur.
Exemple: les droits d’enregistrement et de timbre à la charge de l’acquéreur.
Exemple
Soit un huissier notaire, qui a établi, suite à un constat d’une opération de vente
publique, une note d’honoraires ainsi libellée:
 Honoraires: 150 dinars H.T.

 Frais d’enregistrement du PV constatant la vente publique d’un bien meuble : 50
dinars,
 Frais de transport et de destination : 20 dinars,  Frais de copies: 8 dinars.
L'Assiette de TVA = (150D +20D+8D) = 178 dinars
2.3. Régime et différentes modalités de réduction de prix :
Selon l'article 6 du code de la TVA, la base imposable est constitué par la contrepartie
obtenue ou à obtenir par le fournisseur de la part de l'acheteur. En d'autre terme les
réductions de prix diminuent l’assiette passible de la TVA ces reductions peuvent
revêtir plusieurs formes.
i. Remise et Rabais accordés sur facture: Ces remises et rabais sont déduits de
l’assiette imposable qui ressort sur la facture.
ii. Remise en quantité: De nombreux usages dans certains secteurs font que
l’entreprise accorde une remise en quantité en facturant une quantité différente de
la quantité livrée. Les remises accordées en quantité ne sont pas passibles de la
TVA. Elles doivent néanmoins, pour éviter toute contestation, être mentionnées sur
la facture et être justifiées par les conditions générales de ventes de l’entreprise.
11 Les opérations d'assurance sont exonérés de la TVA conformément au point 13 du tableau A annexé au
code de la TVA.
12 Les tmbres postaux et timbres fiscaux sont exonérés de la TVA conformément au point 17 du tableau A
annexé au code de la TVA.

22
iii. Remises, rabais et ristournes accordés hors facture : Pour venir en déduction de
l'assiette imposable, les remises, rabais et ristournes accordés hors facture doivent donner
lieu à une facture d'avoir faisant ressortir le montant hors TVA de la réduction et le
montant subséquent de la TVA (ainsi que des autres taxes sur le chiffre d'affaires
éventuelles) ou une facture rectificative annulant et remplaçant la facture initiale.
iv. Escompte de règlement (de caisse, financier) est une réduction de prix accordée
pour un paiement au comptant. L'escompte de règlement peut être porté sur la
facture, auquel cas les montants sont rectifiés pour tenir compte de l'incidence de
l'escompte sur l'assiette et sur la TVA. En revanche, dans le cas où l'escompte de
règlement est accordé hors facture, et qu'il n'est pas possible de porter les
rectifications nécessaires adéquates sur l'ensemble des exemplaires de factures, il
est nécessaire de matérialiser cet escompte par une facture d'avoir pour le soustraire
de l'assiette imposable.
v. L'escompte commercial est une opération dans laquelle un client paye la facture de
son fournisseur comptant au lieu d'attendre l'échéance prévue, en retirant un
pourcentage en échange (le pourcentage retiré est aussi appelé escompte).
2.4. Cas particuliers (Assiette en

régime intérieur)
L’assiette des opérations suivantes est déterminée selon des règles particulières:
a) La vente de titres de transport de personnes vers l’étranger
La TVA est calculé sur la base d’une quote-part égale à 6% du prix du billet et
ce aussi bien pour les ventes réalisées par les entreprises de transport aérien que
pour celles réalisées par les agences de voyage.
Il est à noter qu'en cas de facturation de services relatifs à la commercialisation

des billets de transport aérien international de personnes, la TVA est calculée sur
la base des sommes relatives à ces services en y ajoutant, le cas échéant, le
montant des commissions perçues par les vendeurs de billets pour le compte du
transporteur.
b) La vente d’immeubles ou de fonds de commerce
23
Pour la vente d’immeubles ou de fonds de commerce par les professionnels, la
TVA est liquidée sur la base de la différence entre le prix de vente et le prix
d’achat, tous frais, droits
et taxes inclus, à l’exclusion de la

TVA.
Exemple : Soit un marchand de biens qui vend un immeuble au prix TTC de

200.000 D acquis pour un coût de 150.000D. La TVA due sur cette vente est
calculée comme suit :
 Prix de vente de l'immeuble TTC = 200.000

 moins Coût d’achat tous frais et taxes inclus = 150.000
 Assiette, TVA comprise =50.000= (Assiette HT)* (1+19%)
 Assiette HT= Assiette TTC/1,19
La TVA collectée = (Assiette HT x 19) / 100 = 7 983.193 Dinars
c) Les opérations de livraisons à soi même
Pour les opérations de livraisons à soi-même visées au paragraphe II-9 et 10 de

l'article premier du code de TVA, l’assiette est constituée par le prix de vente
pratiqué pour des biens similaires ou à défaut, par le prix de revient déterminé au
moment de l’exigibilité de la taxe.
Ainsi, la base imposable est constituée par le prix normal de vente de produit si
l’assujetti qui se livre de tels produits en est vendeur. Mais si l’assujetti ne vend
pas de produits similaires, la base est constituée par le prix de revient.
d) En cas de disparition injustifiée de biens ou de marchandises
La base imposable est constituée par le prix de revient. Constituent selon la

doctrine administrative des disparitions justifiées et ne donnent pas lieu de ce
24
fait au reversement de la TVA les disparitions suite aux événements suivants :
vol ayant donné lieu à plainte, inondation, incendie, détournement frauduleux,
destruction volontaire prouvée.
e) Les opérations d'échange de marchandises ou de biens taxables13
La base imposable est constituée par la valeur des biens ou marchandises livrés
en contrepartie de ceux reçus, majorée éventuellement de la soulte, et ce, entre
les mains de chaque coéchangiste.
f) Entreprises dépendantes
Lorsqu’une entreprise est placée sous la dépendance d’une entreprise dont le

siège est situé hors de Tunisie, la taxe sur la valeur ajoutée est assise comme en
régime intérieur ;
Lorsqu’une entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non

assujettie sont dans la dépendance l’une de l’autre, la taxe sur la valeur ajoutée
due par la première est assise non sur la valeur des livraisons qu’elle effectue à
la seconde, mais sur le prix de vente pratiqué par cette dernière. Toutefois, cette
disposition ne s’applique pas en ce qui concerne les produits livrés par quantités
importantes et habituelles à des tiers au même prix que celui consenti entre elles
par les entreprises dépendantes.
g) Personnes réalisant diverses opérations taxables
Lorsqu'une personne effectue concurremment diverses catégories d'opérations

taxables, le chiffre d'affaires est déterminé en appliquant à chaque catégorie
d'opérations les règles qui lui sont propres.
h) Lorsque l'assiette n'est pas définie autrement
13 Autres que les immeubles soumis à la régularisation dans les conditions fixées à l'article 9

25
La base imposabe est déterminée par le montant brut des rémunérations reçues
ou des recettes réalisées à quelque titre que ce soit à l’occasion de la réalisation
des opérations taxables. Cette disposition confuse du code de la TVA ne saurait
autoriser de considérer le montant de la recette comme constituant une assiette
hors TVA. Ainsi, lorsqu’il convient de déterminer l’assiette à partir d’une
recette, la recette constitue toujours le montant TVA comprise.
i) Ventes des produits acquis auprès des forfaitaires
Pour les ventes réalisées par les commerçants assujettis à la TVA et portant sur
des produits acquis auprès des personnes soumises au régime forfaitaire
d’imposition (tel que défini par le § IV du code de l’IRPP et de l’IS )
La TVA est assise sur la différence entre le prix de vente et le prix d’achat.
Les commerçants assujettis sont tenus de faire ressortir sur leurs factures de
vente, le prix d'achat, le prix de vente, la différence entre ces deux éléments et la
TVA au taux adéquat. A défaut, la TVA est liquidée sur le prix de vente.
La TVA facturée par les commerçants assujettis selon cette méthode donne droit
à déduction entre les mains des clients assujettis à la TVA
Exemple:
Soit un commerçant assujetti à la TVA qui achète au mois de janvier N auprès de

plusieurs fabricants de meubles soumis au régime forfaitaire 15 meubles au prix
unitaire de 1.000 D la pièce appuyé par des factures d’achat pour un montant total
de 15.000D. Ce dernier revend au mois de février N la même quantité pour un
prix unitaire de 1.200 D la pièce, soit un prix total de 18.000 D HT.
Dans ce cas, les factures de vente doivent faire apparaître à chaque fois, le prix de
vente, le prix d’achat et la différence entre ces deux éléments qui servira d’assiette
à soumettre à la TVA.
La déclaration à déposer au mois de mars N doit comprendre les éléments suivants

:
26
i. TVA déductible : Néant
ii. Assiette imposable : 18.000 - 15.000 = 3.000
iii. TVA due à 19% : 570
j) Ventes réalisées par les commerçants détaillants assujettis à la TVA
La taxe sur la valeur ajoutée due au titre de chaque taux sera calculée comme
suit :
 Sur la base du chiffre d'affaires mensuel provenant des ventes pour

lesquelles des factures ont été délivrées conformément aux dispositions du
paragraphe II de l'article 18 du code de TVA.
 Sur la base d'une assiette résultant de l'application de pourcentages
au chiffre d'affaires mensuel relatif aux ventes pour lesquelles il a été
délivré des factures globales conformément aux dispositions du paragraphe
II de l'article 18 du présent code.Ces pourcentages sont fixés sur la base des
achats soumis à chaque taux par rapport au montant global des achats
mensuels.
k) Les opérations d’exploitation des concessions14 de marchés
La taxe sur la valeur ajoutée est liquidée sur la base d’un montant égal à 25% du
montant de la concession
Exemple :
Supposons qu’un concessionnaire de marchés ait conclu un contrat de concession à partir

du 1er janvier 2018 avec une commune qui comprend notamment les données suivantes :
 Le montant de la concession est égal à : 120 000D

 Les délais de paiement des échéances de la concession : à partir de chaque trimestre
: c’est-à dire 4 échéances égale à 30 000D chacune
 Les délais de paiement de la TVA : 1er janvier, 1er avril, 1er juillet, 1er octobre.
La base d’imposition de la TVA relative à chaque échéance est déterminée comme suit :
30 000 D x 25% = 7 500D.
La TVA pour chaque échéance est déterminée comme suit :
7 500 D x 19% = 1 425Dinars
14 27
Le montant total de la TVA due au titre de la concession : 30 000 D x 19% = 5 700D
2.5. Assiette à l'importation

A. Cas des importateurs assujettis à la TVA et assimilés
Pour les assujettis à la TVA et assimilés (1) l’assiette de la TVA est constituée par
la valeur en douane tous droits et taxes inclus (droits de douanes, droit de
consommation, taxe professionnelle au profit du fonds de développement de la
compétitivité industrielle (FODEC) et la taxe au profit du Fonds de maîtrise de
l’énergie) à l’exclusion de la TVA.
Exemple:
Soit un assujetti à la TVA qui a importé une marchandise pour une valeur de 100D
soumise au droit de douane au taux de 15%, au droit de consommation au taux de 25%
et à la TVA au taux de 19%.
L’assiette de la TVA dans ce cas est égale à : 100D + 15D + 25D = 140D
La TVA due est donc égale à : 140D x 19% = 26,600D
B. Cas des importateurs autres que les assujettis à la TVA ou assimilés
Dans ce cas l’assiette décrite par l’exemple précédent est majorée de 25% pour les
importations effectuées par des personnes non assujetties.
Si nous reprenons l’exemple précédent, l’assiette de la TVA serait égale à : 140D +

(140D x 25%) = 175 D
La TVA due est donc égale à 175 D x 19% =33,250 D.
(1)
La loi assimile aux assujettis à la TVA à ce niveau l’Etat, les Collectivités Locales, et les Etablissements
Publics à caractère administratifs.
28
Section 3 - Taux
La TVA comprend 3 taux nominaux
1. Le taux réduit de 7% applicable aux produits énumérés par le tableau B

2. Le taux intermédiaire de 13% qui frappe un nombre limité de produits
3. Le taux normal de 19% (dit taux général ou du droit commun)
I. Le taux réduit de 7%
Le taux de 7% est applicable aux produits et services repris par le tableau « B »

annexé au code de la TVA.
On y relève notamment:
Les opérations relevant du secteur de la santé, réalisées par :
• les médecins, les médecins spécialistes, les dentistes, les vétérinaires;
• les sages femmes, les infirmiers et les masseurs, les physiothérapeutes,

ergothérapeutes, psychométriciens, diététiciens, orthophonistes et orthoptistes; ainsi
que l’hébergement, la restauration et les services effectués dans le cadre de leur
activité par les cliniques et les polycliniques médicales;
Il s’applique notamment :
À l’hôtellerie aux restaurants et à certaines activités connexes au secteur de

l’hôtellerie ;
• Les opérations de transformations des fruits et légumes ;

• Les services relatifs à l’immatriculation foncière des terres agricoles réalisés par
les dessinateurs géomètres et topographes ;
• Les produits et articles destinés à l’industrie pharmaceutique ainsi que les produits
pharmaceutiques finis et les sacs pour transfusion sanguine et les réactifs de
diagnostic ;
• Les intérêts débiteurs autres que ceux exonérés de la TVA15;
• Le transport des personnes;
• Les produits de l’artisanat local;
• Les prestations de restaurants touristiques classés conformément à la législation en

vigueur.
15 Les interets bancaires débiteurs sont exonérées de la TVA conformément au Tableau A annexé au code de la
TVA.
• Les prestations de restauration rendues au profit des étudiants, des élèves et des
apprenants dans les centres de formation professionnelle de base.
• Les prestations rendues par les établissements d'enseignement primaire,
secondaire, supérieur, technique et professionnel et les centres spécialisés en
matière de formation dans le domaine de la conduite des véhicules et les écoles de
formation des moniteurs d’enseignement de la conduite des véhicules, les
établissements de garderie.
• Les affaires effectuées par les agences de voyages avec les hôteliers et relatives
aux séjours en Tunisie des non-résidents.
• Les services de radio-télédiffusion rendus par les réseaux publics.
• La transmission, par les agences de presse, de messages de presse aux entreprises
de journaux.
• L’affrètement (ou location) des navires et des aéronefs destinés au transport
maritime ou aérien international.
II. Le taux intermédiaire de 13%
Le taux de 13% est applicable aux produits, services et opérations suivants :

Les services rendus par :
- Les architectes et les ingénieurs-conseils ;
- Les dessinateurs, les géomètres et les topographes à l’exclusion des services relatifs
à l’immatriculation foncière des terres agricoles ;
- Les avocats, les notaires, les huissiers-notaires et les interprètes ;
- Les conseils fiscaux ;
- Les entrepreneurs de tenue de comptabilité ;
- Les experts et les conseils quelle que soit leur spécialisation.

30
III. Le taux normal de 19% (dit taux général ou du droit commun)
Le taux de 19% s’applique aux produits et services soumis à la TVA et non concernés par
un autre taux.
Il s’agit à titre indicatif :
 des travaux immobiliers,

 des activités informatiques
 des activités de formation continue
 des secteurs des services autres que ceux concernés par le taux de 7% ou 13% ou
exonérés de la TVA.
 des carburants (essence, kérosène etc).
Chapitre Troisième: Le Régime de

déduction
Préambule
Il existe deux modes de déductions en matière de TVA :
i. La déduction de la TVA sur biens, services et immobilisations utilisés pour des

opérations taxables et assimilées ;
ii.La déduction de la TVA retenue à la source par l’État et les organismes assimilés sur
les marchés.
Section 1 – Principe Général & Conditions de déduction de la TVA

I. Principe Général
Aux termes de l'article 9 du code de la TVA, « La taxe sur la valeur ajoutée qui a
effectivement grevé les éléments du prix d'une opération imposable est déductible de la
taxe sur la valeur ajoutée applicable aux opérations taxables ainsi que la taxe sur la valeur
ajoutée retenue à la source conformément à l'article 19 bis du code de TVA ».
La déduction de la TVA sur les acquisitions de biens et services est donc réservée aux assujettis
pour les opérations imposables et assimilées qu'ils réalisent alors que la TVA retenue à la source
est systématiquement déductible.
Selon l'article 9 du code de la TVA, Les assujettis imputent globalement sur le montant
de la TVA collecté, la taxe ayant effectivement grevé leurs acquisitions locales de biens
auprès d'autres assujettis, ou les livraisons à eux-mêmes de ces biens, les importations
effectuées par eux-mêmes et les services nécessaires pour les besoins de l'exploitation.
Au cas où la taxe due au titre d'un mois ne permet pas l'imputation totale de la taxe
déductible, le reliquat de la taxe est reporté sur les mois qui suivent.

II. Conditions de déduction de la TVA

1- L’entreprise doit avoir la qualité d’assujetti et être soumise au régime réel;
2- Les biens ou les services acquis doivent l’être auprès d’un assujetti soumis au
régime réel;
3- Les biens et les services donnant droit à déduction doivent être nécessités par
l’exploitation;
4- Les biens et services ne doivent pas figurer parmi ceux exclus du droit à
déduction;
5- La TVA déductible doit être justifiée par une facture pour les achats locaux de
biens et services, ou par une attestation de paiement de la TVA auprès des recettes
douanières pour leurs importations ou par un certificat de retenue à la source pour
le cas de marchés publics.
La TVA mentionnée sur les factures d’achat ayant été retenues par l’administration
fiscale pour la reconstitution extracomptable du chiffre d’affaires est déductible.
6- A défaut d’une comptabilité les assujettis à la TVA doivent tenir, sur un livre
spécial côté et paraphé par les centres ou bureaux de contrôle des impôts dont
dépend leur activité, un compte des achats locaux auprès des assujettis ainsi que des
importations et des prestations de service ayant supporté la TVA. Celui-ci doit être
arrêté mensuellement et comporter la nature et la valeur des achats des importations
et des prestations de service ainsi que le montant de la taxe acquittée. Il doit y être
porté également, au fur et à mesure de leur réalisation, sans blanc, ni rature, ni
surcharge, chacune des livraisons effectuées ou des services rendus à quelque titre
que ce soit, ainsi que les recettes réalisées et le montant de la TVA correspondante.
7- Inscrire en comptabilité les biens soumis à amortissement pour leur prix d'achat ou
de revient diminué de la déduction à laquelle ils ont donné.
III. Opérations exclus du droit déduction de la TVA

Aux termes de l'article 10 du code de la TVA, n'ouvrent pas droit à déduction les
opérations suivantes :
i. Les voitures de tourisme servant au transport de personnes autres que celles objet
de l'exploitation, ainsi que la location de voitures de tourisme et tous frais engagés
pour assurer leur marche et leur entretien. Tel est le cas des entreprises de location
de voitures, des agences de voyages, des autoécoles.
ii. Les produits livrés et les services rendus par les personnes (non assujettis)qui
mentionnent la TVA sur leurs factures ou tout autre document en tentant lieu ainsi
que par les personnes assujetties à l'impôt forfaitaire prévu à l'article 44 bis du code
de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les societés.
iii. Les marchandises, biens et services dont le montant est supérieur ou égal à 5.000
dinars hors taxe sur la valeur ajoutée et dont la contrepartie est payée en espèces;
iv. Les montants payés aux personnes résidentes ou établies aux paradis fiscaux visés à
l’article 5216 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt
sur les sociétés.
16 La notion de paradis fiscal a été changé par la notion de Etat ou territoire dont le régime fiscal est
prévilégié. Il s’agit des Etats ou territoires dont l’impôt dû par les personnes qui y sont résidentes ou établies
est inférieur à 50 % de l’impôt dû en Tunisie au titre de la même activité.

Section 2 - Règles de déduction spécifiques aux entreprises

partiellement assujetties
Les entreprises partiellement assujetties sont des entreprises qui regroupent à la fois des
activités assujetties à la TVA et des activités exonérées relevant du tableau A ou se situant
en dehors du champ d'application de la TVA.
Ces entreprises ne peuvent déduire l'intégralité de la TVA ayant grevé l'ensemble de leurs
achats de biens et services. Pour déterminer le sort de chaque TVA subie en amont, il y a
lieu d'appliquer la règle de l'affectation.
I. La règle de l'affectation
Cette règle amène, après avoir divisé l'entreprise en secteurs d'activités distincts, à
déterminer pour chaque achat de bien et de service si son affectation est exclusive à
un secteur ou si elle est mixte aux deux secteurs.
Ainsi, la règle de l'affectation, amène à considérer qu'une entreprise partiellement

assujettie utilise selon le cas des biens et services :
 Affectés exclusivement à un secteur soumis et pour lesquels elle bénéficie de la

déduction totale, sauf les exclusions légales,
 Affectés exclusivement à un secteur non soumis et pour lesquels elle ne bénéficie
d'aucun droit à déduction,
 Affectés d'une façon commune au secteur soumis et au secteur non soumis, pour
lesquels elle ne bénéficie que de la déduction d'une partie de la taxe déterminée selon
la règle du prorate.
II. La règle du prorata
La règle du prorata de déduction applicable à la TVA grevant les achats de biens y

compris les investissements et les services utilisés communément par les deux
secteurs de l'entreprise (à savoir le secteur soumis et le secteur qui ne l'est pas) fait
que l'entreprise ne déduit que la quote-part de TVA correspondant aux activités
soumises selon le pourcentage des activités soumises et assimilées par rapport à
l'ensemble des activités de l'entreprise. Ce pourcentage est dit le prorata.
Ce pourcentage est donné par la formule suivante:

CA soumis TTC+ (CA exportation + CA en suspension + CA relatif aux opérations de

transport aérien international + TVA fictive y afférente)
_____________________________________________________________
Eléments du numérateur + CA exonéré + CA hors champ d’application de la TVA
Le pourcentage général de déduction applicable à une année civile est dégagé

d'après les opérations réalisées au cours de l'année civile précédente ou selon les
comptes prévisionnels en cas d'entreprise nouvellement installée ou nouvellement
assujettie. Il est déterminé au début de l'année pendant laquelle il est utilisé.
La déduction opérée pour les biens autres que les immobilisations amortissables ainsi
que les services selon le prorata est définitive.
Cependant, une régularisation doit être opérée pour les biens soumis à
amortissement si le pourcentage de déduction au cours de ladite année varie de plus
de cinq centièmes en plus ou en moins par rapport à celle effectuée. La déduction
complémentaire ou le reversement de taxe qui résulterait de cette variation de
pourcentage est opéré au mois de Janvier de l'année suivant celle au cours de
laquelle la déduction initiale est opérée.

Section 3 - Le reversement de la TVA initialement déduite

La TVA initialement déduite sur les marchandises et les biens autres que les
immobilisations amortissables est reversée dans son intégralité suite à la survenance de
l'un des événements suivants:
 Disparition injustifiée ;
 Changement d'affectation d'un secteur assujetti à un secteur non assujetti ou
un emploi n'ouvrant pas droit à déduction ;  Perte ou abandon de la
qualité d'assujetti.
 Apport en société de marchandises, de stocks et d'immobilisations ;
 Cession d'une immobilisation corporelle non amortissable (un bien). 
Cessation de l'activité ;
I. Disparition injustifiée
La disparition est injustifiée à chaque fois que le contribuable n'est pas en mesure
d'apporter la preuve de la destination réelle (enlèvement frauduleux ou destruction
fortuite ou délibérée) du bien disparu. Par conséquent, ne constituent pas des
disparitions injustifiées et n'exigent de ce fait aucun reversement de la TVA
initialement déduite les cas dûment prouvés de vol, d'inondation, d'incendie, de
détournement ou de destruction volontaire.
En vertu du paragraphe IV - Point 1 de l’article 9 du code de la TVA, la TVA à

reverser en cas de disparition injustifiée est assise sur le coût de revient des biens
disparus. Elle est exigible dans le cadre de la déclaration déposée au mois de janvier
de l'année qui suit l'année au cours de laquelle été constatée la disparition du bien.

II. Changement d'affectation
Lorsqu'un bien initialement destiné à une opération imposable donnant lieu à

déduction est utilisé pour la réalisation exclusive d'autres opérations n'ouvrant pas
droit à déduction, il y a un changement d'affectation qui entraîne le reversement de la
taxe initialement déduite. Le reversement de TVA doit être effectué au titre du mois
au cours duquel le changement d'affectation s'est produit.
III. Perte ou abandon de la qualité d'assujetti
L'abandon de la qualité d'assujetti, résultant de la dénonciation d'une option à

l'assujettissement à la TVA dans les délais réglementaires, entraîne :
 Le reversement de la TVA récupérée sur les produits existant en stocks achetés

localement;
 Le paiement de la TVA récupérée sur les produits existant en stocks importés sur une
base majorée de 25%;
 Le reversement des fractions de TVA sur les immobilisations selon les modalités
propres à cette catégorie de biens.
Ces reversements de TVA doivent être effectués au titre du mois au cours duquel
l'abandon du statut d'assujetti s'est produit.
La perte de la qualité d'assujetti (résultant d'un changement de législation qui reclasse

un produit précédemment imposable parmi les produits exonérés) pour un produit
entraîne:
 Le reversement des taxes récupérées sur les stocks existants;

 Et le reversement des fractions éventuelles de TVA sur les immobilisations affectées
exclusivement à l'activité exonérée.
IV. Apport (en nature) en société de marchandises, de stocks et d’immobilisations
Qu’il soit pur et simple ou à titre onéreux, l’apport de marchandises et de stocks en

société, autre que dans le cadre d’une fusion, doit être traité comme une livraison

imposable à la TVA et non comme une opération donnant lieu à reversement de la

TVA initialement déduite.
V. Cession d'une immobilisation corporelle non amortissable
La société cédante est dans l’obligation de reverser le montant intégral de la TVA

déduite ou qui aurait due être payée ou ayant fait l’objet de remboursement.
VI. Cessation de l'activité
Conformément aux dispositions du paragraphe IV - Point 1 de l’article 9 du code de la

TVA " La cessation de l'activité ou la cession de ces bâtiments, équipements ou
matériels donne lieu au paiement par l'entreprise cessionnaire, du montant de la taxe
sur la valeur ajoutée déduit ou ayant fait l'objet de suspension, au niveau de l'entreprise
cédante, diminué d'un cinquième par année civile ou fraction d'année civile de
détention au niveau de l'entreprise cédante et de l'entreprise cessionnaire s'il s'agit
d'équipements ou de matériels, et d'un dixième par année civile ou fraction d'année
civile de détention s'il s'agit des bâtiments".

Section 4 - Régimes particuliers en matière de TVA
I. Régime de TVA applicable à la Transmission des entreprises et à l’apport

portant sur une entreprise individuelle dans le capital d’une société
1. Cadre légal
Les dispositions relatives au reversement de la TVA ne sont pas applicables à la

cession des bâtiments, des équipements ou du matériel dans les cas suivants:
 La cession des entreprises dans le cadre du règlement judiciaire prévu par la

réglementation relative au redressement des entreprises en difficultés
économiques.
 L’apport portant sur une entreprise individuelle dans le capital d’une société.
Etant noté que ladite mesure ne concerne pas les marchandises et les terrains.
En effet, les opérations de cession de marchandises demeurent soumises à la
TVA, de même la cession des terrains donne lieu à la régularisation intégrale de
la TVA initialement déduite.
 La cession totale des éléments de l’actif ou la cession partielle des actifs
constituant une unité économique indépendante et autonome et ce, pour les
opérations de cession qui interviennent suite à l’atteinte du propriétaire de
l’entreprise de l’âge de la retraite ou à son incapacité de poursuivre la gestion
de l’entreprise.
2. Conditions
A. Au niveau de l’entreprise cédante ou de l’entreprise objet de l’apport
L’entreprise objet de la cession doit communiquer au bureau de contrôle des impôts

compétent pendant le mois qui suit celui au cours duquel la cession a eu lieu, un état
comportant notamment les mentions légales requises.
B. Au niveau de l’entreprise cessionnaire ou de l’entreprise bénéficiaire de l’apport
L’entreprise cessionnaire des équipements, matériels ou bâtiments doit être assujettie

à la taxe sur la valeur ajoutée et il faut:
 Que les bâtiments, équipements ou matériels objet de la cession soient utilisés

dans la réalisation d’une activité soumise à la TVA,

 Que lesdits bâtiments, équipements ou matériels soient nécessaires à l’activité

de l’entreprise Cessionnaire.
II. Régime fiscal en matière de TVA des opérations de leasing ou d'ijâra
En cas de cession par les établissements de crédit exerçant l'activité de leasing ou

d'ijâra des équipements, matériels et bâtiments objet des contrats de leasing ou des
contrats d'ijâra avant l'expiration des contrats de leasing ou des contrats d'ijâra, il doit
être procédé à la régularisation. (Ajouté art.51 LF 2007-70 du 27/12/2007 et modifié
par art.37 LF 2011-7 du 31/12/2011).
En cas de cession par les personnes soumises à la taxe sur la valeur ajoutée des
équipements, matériels et bâtiments acquis dans le cadre de contrats de leasing ou de
contrats d'ijâra, il doit être procédé à la régularisation. Dans ce cas, la période de
détention est décomptée à partir de la date d’acquisition au niveau de l’entreprise qui a
réalisé l’opération de leasing ou l'opération d'ijâra. (Ajouté art.51 LF 2007-70 du
27/12/2007 et art. 37 LF 2011-7 du 31/12/2011). Selon la doctrine administrative, la
régularisation a lieu même si l’acquisition auprès de l’établissement de crédit intervient
après l’expiration du contrat.
III. Changement d’affectation des locaux d’habitation
L’affectation des locaux destinés à l’habitation bénéficiant des dispositions du numéro

50 du tableau « A » annexé au code de TVA à d’autres usages, entraine le paiement de
la taxe sur la valeur ajoutée qui aurait dû être payée au titre de l’acquisition majorée
des pénalités de retard exigibles conformément à la législation en vigueur.
IV. Affaires, résiliées ou annulées
La taxe sur la valeur ajoutée perçue à l'occasion d'affaires qui sont, par la suite,
résiliées ou annulées, est imputée sur la taxe sur la valeur ajoutée due sur les opérations
réalisées ultérieurement dans les limites des délais de prescription.
41
Section 5. Crédit de départ des entreprises nouvellement assujetties

I. Cas d’un nouvel assujetti
Les nouveaux assujettis de droit ou sur option, bénéficient de la déduction:
 De la taxe ayant grevé les biens autres que les immobilisations corporelles et
détenus en stock à la date de leur assujettissement;
 De la taxe ayant grevé les biens constituant des immobilisations corporelles qui
n'ont pas encore été utilisés à la date de leur assujettissement ;
 De la taxe ayant grevé les biens constituant des immobilisations corporelles en
cours d'utilisation diminuée d'un cinquième par année civile ou fraction d'année
civile de détention s'il s'agit de biens d'équipement ou de matériel, et d'un
dixième par année civile ou fraction d'année civile s'il s'agit de bâtiment.
Le bénéfice de la déduction dans les conditions sus-visées couvre la taxe ayant grevé
les biens importés ou acquis auprès d'assujettis ou de non assujettis.
Le crédit de départ est déterminé en faisant abstraction de toute provision pour

dépréciation éventuelle sur immobilisations ou sur stocks. L'inventaire de ces biens et
taxes y afférentes doit être déposé au centre de contrôle des impôts compétent avant
la fin du 3ème mois de la date de leur assujettissement.
II. Cas d’un nouvel assujetti partiel
Lorsqu’un nouvel assujetti exerce à la fois une activité soumise à la TVA et une
activité non soumise, le crédit de départ est régi par les règles de l’affectation
applicables aux assujettis partiels, à savoir:
 Pour les stocks de marchandises soumises lors de la vente à la TVA, le crédit de

départ est constitué par le montant intégral de la TVA ayant grevé ces marchandises
déterminé sur la base du montant réel ou sur la base du taux applicable en vigueur ;
 Pour les stocks de marchandises exonérées lors de la revente de la TVA, aucun
crédit de TVA ne peut être accordé même si les marchandises ont supporté la
TVA à l’achat ;

 Pour les immobilisations corporelles amortissables utilisées exclusivement pour les

besoins des activités soumises à la TVA, le crédit de TVA est constitué par le
montant de la TVA ayant grevé les immobilisations en question, déterminé sur la
base du montant réel ou sur la base du taux applicable en vigueur, diminué du
dixième par année civile ou fraction d’année civile pour les bâtiments et du
cinquième par année civile ou fraction d’année civile pour le reste des
immobilisations amortissables ;
 Pour les immobilisations corporelles utilisées exclusivement pour les besoins des
activités non soumises, il n’est accordé aucun crédit de départ. Il en est de même
pour les voitures de tourisme servant au transport de personnes exclues par nature du
droit à déduction ainsi que pour les équipements acquis en espèce pour un montant
excédant le seuil légal ;
 Pour les immobilisations corporelles utilisées concurremment pour les activités

soumises et les activités non soumises, le crédit de TVA est obtenu en appliquant, au
montant de la TVA résultant de l’application des règles des fractions du 1/10 et du 1/5, un
pourcentage de déduction correspondant au prorata (théorique) de l’exercice précédent si
l’on se réfère à la solution retenue par la doctrine administrative lors de l’assujettissement
du commerce de détail ayant atteint 100.000 D à la TVA ou à défaut, en appliquant un
prorata déterminé sur la base des recettes prévisionnelles de
43
Chapitre Quatrième: Déduction De La

TVA Retenue A La Source
Section1. Retenue à la source sur TVA sur les services
I. Assiette taux et Champ d’application
En vertu de l’article 19 du code de TVA , « En cas de réalisation par les personnes

morales et les personnes physiques n’ayant pas d’établissement en Tunisie d’opérations
soumises à la taxe sur la valeur ajoutée, leurs clients sont tenus de retenir la taxe sur la
valeur ajoutée due au titre de ces opérations. Cette retenue est libératoire de ladite taxe. ».
Exemple
Supposons qu’un bureau d’étude étranger n’ayant pas d’établissement en Tunisie qui a
réalisé une étude au profit d’une société tunisienne au cours du mois de mars 2019 pour
un montant hors TVA égal à 100.000D.
Et supposons que l’entreprise tunisienne a payé le montant de l’étude hors TVA au profit
du bureau d’étude étranger au cours du mois de février 2019 soit 100.000D.
Parallèlement, l’entreprise tunisienne est tenue de retenir le montant global de la TVA

due au titre de l’étude et de délivrer une attestation de retenue au bureau d’étude étranger
à la date de paiement du prix ; soit au cours du mois de février 2019.
 La taxe due au titre de cette étude est égal à 13.000D, (le taux de TVA applicable aux
études étant de 13%)
 Le montant de la retenue à la source : 13.000D (TVA due) x 100% = 13.000D
L’entreprise tunisienne déclare et paie la TVA dans les vingt huit premiers jours du mois
de mars 2019.

II. Option pour la déclaration de la taxe par les personnes ayant supporté la retenue à la
source de la TVA
A. Déclaration de TVA
Les personnes morales et les personnes physiques n’ayant pas d’établissement en

Tunisie et ayant supporté la retenue à la source conformément aux dispositions du
paragraphe 1 de l’article 19 du code de TVA, peuvent déclarer la taxe sur la valeur
ajoutée ayant fait l’objet de la retenue et déduire la taxe sur la valeur ajoutée
supportée par les marchandises et services nécessaires à la réalisation des opérations
soumises à ladite taxe et ce, conformément à la législation en vigueur.
B. Restitution de TVA
En cas de crédit de TVA provenant de la déclaration de la TVA des personnes

morales et des personnes physiques concernées par la retenue à la source de la TVA,
il peut être restitué conformément aux dispositions de l’alinéa 3 bis du paragraphe I
de l’article 15 du code de la TVA.

Section 2 : Retenue à la source de la TVA au taux de 25% au titre des
opérations conclues avec l’Etat et organismes assimilés et dont les montants
sont égaux ou supérieurs à 1000 dinars
I. Champ et modalités d’application
Selon l'article 19 bis du code de la TVA et sous réserve des dispositions de l’article
19 du code de TVA, les services de l’Etat, des collectivités locales, des entreprises et
établissements publics sont tenus d’effectuer une retenue à la source au taux de 25%
sur le montant de la taxe sur la valeur ajoutée applicable aux montants égaux ou
supérieurs à 1000 dinars y compris la taxe sur la valeur ajoutée ; payés au titre de
leurs acquisitions de marchandises, matériels, biens d’équipements et services,
immeubles et fonds de commerce. La retenue à la source est appliquée, même si le
paiement des montants est effectué pour le compte d’autrui.
La retenue à la source est opérée au moment du règlement du fournisseur, moyennant

délivrance d'un certificat de retenue à la source servant de pièce justificative pour la
déduction de la TVA ainsi retenue à la source au profit de l'entreprise qui l'a subie.
Sont applicables à cette retenue toutes les dispositions appliquées en matière de

retenue à la source au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impôt sur les sociétés et relatives aux obligations et aux sanctions.
II. Sort de la TVA retenue à la source
La TVA retenue à la source est déductible de la TVA collectée pour son montant
intégral.
Lorsque l'entreprise est en crédit de TVA, le crédit provenant de la retenue à la

source est restituable sur demande sans délai pour son intégralité.
Aux termes du § I point 1 de l'article 9 du code de la TVA, la TVA retenue à la

source sur les marchés à caractère public est déductible chez l'entreprise qui l'a
supportée pour son montant total quel que soit le statut d'assujetti total ou partiel de
l'entreprise.
Ainsi, les personnes réalisant des opérations imposables dans le cadre de marchés au
profit de l'Etat, des collectivités locales, des entreprises et des établissements publics
46
procèdent à la déduction non seulement de la TVA qui a effectivement grevé les

éléments du prix d'une opération imposable, mais aussi de la TVA retenue à la
source.
La déduction de la TVA retenue à la source est effectuée sur la base des certificats de
retenue à la source de la TVA délivrés par les services compétents de l'Etat, des
collectivités locales, des entreprises et des établissements publics.
III. Exemple
Supposons que le chiffre d'affaires hors TVA d'une entreprise ABC, réalisé au titre du mois
de janvier 2018 se présente comme suit :
 Acompte sur un marché public H TVA 1.500.000 Dinars

 Autre CA HT, taxable à 19% 500.000 Dinars
CA total H TVA 2.000.000 Dinars
Supposons que la TVA déductible au titre du mois Janvier 2018 est de l'ordre de 150
000 Dinars. Liquider la TVA dûe (ou à reporter) au titre du mois Janvier 2018.

Chapitre Cinquième: Régimes Fiscaux

Spéciaux
Section 1. Le régime suspensif

Le régime suspensif permet à un assujetti d’acquérir ou de recevoir des biens, des
services ou des matières non grevés de TVA.
Plusieurs régimes suspensifs sont prévus par la législation tunisienne; certains sont
énoncés par le code de la TVA, d’autres sont accordés par des dispositions particulières
dont notamment la réglementation des avantages fiscaux.
I. Les différents régimes suspensifs

A. Le régime suspensif accordé aux assujettis exportateurs ou vendant en suspension de
TVA
Ce régime est défini par le § I de l’article 11 du code de la TVA, «Les assujettis à la taxe
sur la valeur ajoutée qui réalisent un chiffre d’affaires provenant de l’exportation ou des
ventes en suspension de la taxe supérieur à 50% de leur chiffre d’affaires global,
peuvent bénéficier du régime suspensif de la taxe sur la valeur ajoutée pour leurs
acquisitions locales de produits et services donnant droit à la déduction.
Les entreprises totalement exportatrices industrielles, telles que définies par l’article 69
du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés,
bénéficient du régime suspensif de la taxe sur la valeur ajoutée pour les opérations
d’importation et d’acquisition locale de matières, produits et équipements et les
prestations de services nécessaires à leur activité et donnant droit à déduction. ».
Le bénéfice de ce régime nécessite l’accomplissement de certaines obligations prévues

par le § I de l’article 11 du code de TVA.
Les personnes susvisées sont tenues, pour chaque opération d’acquisition locale,
d’établir un bon de commande en double exemplaire sur lequel doivent être portées les
indications suivantes : « Achats en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée.
B. Le régime suspensif accordé aux assujettis réalisant des marchés à l’étranger
Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée peuvent bénéficier de la suspension de ladite
taxe au titre des biens et équipements acquis localement entrant dans les composantes
des marchés réalisés à l’étranger dont le montant ne peut être inférieur à trois millions
de dinars et ce nonobstant la proportion des exportations dans le chiffre d’affaires
annuel global des entreprises concernées.
C. Le régime suspensif accordé aux béncéficiaires du régime douanier suspensif
En application des dispositions du § III de l’article 11 du code de la TVA, les

marchandises admises au bénéfice d’un régime douanier suspensif peuvent être
importées temporairement en suspension de TVA.
D. Régime suspensif accordé dans le cadre de l’admission de marchandises en vertu

de la réglementation douanière au bénéfice du retour
Ce régime est prévu par le §IV de l’article 11 du code de la TVA; il concerne la

réimportation de marchandises à la suite d’une exportation temporaire ou d’une
exportation ou réexportation définitive.

Section 2: Les exonérations

Il y a exonération par disposition de la loi, lorsqu’un produit ou une opération, bien que se
trouvant dans le champ d’application de la TVA, est dispensé par une disposition
particulière de la loi.
En vertu de l’article 4 du code de la TVA, sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée
les opérations énumérées par le tableau A.
En vertu du point 11, alinéa 3, § I de l'article premier du code de la TVA, sont également
exonérés de la TVA lors de la vente par les commerçants détaillants, les produits
alimentaires, et les produits soumis au régime de l'homologation administrative des prix.
Il y a lieu de noter que les ventes à l’export sont exonérées de TVA en raison du fait
qu’elles se situent hors du champ territorial de la TVA tunisienne.
Néanmoins, lorsqu'un produit est exonéré de TVA, la TVA incluse dans les matières et
services intrants utilisés pour le réaliser n'ouvre pas droit à récupération, d'où une sérieuse
limitation à la portée réelle de l'exonération.
L’exonération du tableau A entraîne donc la perte du droit à déduction, sauf pour les
exportations ou les ventes aux assujettis en cas d’option à l’assujettissement du produit et
pour le transport aérien international.
A. Distinction entre exonération et régime suspensif
Le régime de l’exonération à l’exportation pour le vendeur est proche de celui de la vente

en suspension de taxe. Ils sont tous les deux dépendants de la qualité de l’acheteur.
Toutefois, si l’exonération est en principe définitive, l’achat en suspension est toujours
dépendant de l'utilisation conforme du bien acquis en suspension. La suspension reporte
l’exigibilité de la TVA applicable sous réserve de l’utilisation conforme du bien acquis en
suspension. Ainsi, en cas de revente d’une immobilisation acquise sous le régime suspensif
au cours de la période de reversement, elle donne lieu à reversement de la TVA suspendue
comme si elle avait été payée normalement.

B. Principales exonérations du tableau A du code de TVA Sont notamment
exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée:
 Les affaires à caractère social et humanitaire effectuées par les associations ;

 Les travaux agricoles effectués à l’intérieur des exploitations agricoles ainsi que les
travaux forestiers, la location de matériels à usage agricole, le transport des produits
agricoles effectué par les agriculteurs pour leur propre compte, la location
d'étalages dans les marchés publics ainsi que les services afférents aux produits
agricoles et de la pêche;
 Les affaires effectuées par les agences de voyages avec les hôteliers et relatives aux
séjours en Tunisie de non-résidents.
 Les opérations d'assurances et de réassurances soumises à la taxe unique sur les
assurances.
 Les établissements privés spécialisés dans l'hébergement et la prise en charge des
personnes handicapées, agréés conformément à la législation en vigueur.
 Les intérêts sur:
 Les prêts pour l'acquisition de logements neufs auprès de promoteurs
immobiliers agréés;
 Les prêts à la construction d'immeubles à usage d'habitation;
 Les dépôts et placements en devises convertibles et en dinars convertibles;
 Les prêts consentis par la caisse nationale de retraite et de prévoyance sociale
et la caisse nationale de sécurité sociale,
 Prêts consentis par les fonds sociaux des entreprises constitués conformément à
la législation en vigueur.
 Les intérêts bancaires débiteurs.
 Les intérêts des prêts consentis par la caisse des prêts et de soutien des collectivités
locales
 Les commissions et les intérêts relatifs aux prêts universitaires

Chapitre Sixième: Liquidation de la TVA

Et Obligations du contribuable
Section 1. Liquidation de la TVA Et principales obligations fiscales s’y

rattachant
Les assujettis à la TVA liquident leur position vis-à-vis du fisc tous les mois en déclarant
sur un modèle d'imprimé fourni par l'administration la taxe collectée et les assiettes d'une
part et la taxe imputée assortie du montant des achats ainsi que le crédit éventuel reporté
du mois précédent d'autre part.
L'obligation de déposer une déclaration mensuelle de TVA pèse sur tous les assujettis
qu'ils soient redevables ou non de TVA.
I. Délais de dépôt de déclaration et liquidation de TVA
La TVA fait l'objet d'une déclaration mensuelle dans les délais suivants :
 Pour les personnes physiques - les quinze premiers jours du mois qui
suit le mois au titre duquel l'imposition est due.
 Pour les personnes morales - les vingt huit premiers jours du mois qui
suit le mois au titre duquel l'imposition est due.
La déclaration de TVA doit être datée et signée.
II. Liquidation de TVA
La liquidation de la TVA peut faire ressortir deux situations :
 Solde de TVA à payer- Ce solde est acquitté au comptant au moment du dépôt de la

déclaration. Le défaut de dépôt de la déclaration accompagnée du paiement dans les
délais impartis entraîne des pénalités.

 Crédit de TVA - Lorsque le montant de la taxe récupérable, y compris

éventuellement le report créditeur du mois précédent, dépasse le montant de la
TVA collectée, la déclaration dégage un crédit d'impôt au profit de l'entreprise.
Dans ce cas la déclaration déposée est dite négative. Le reliquat de la taxe qui n'a pas pu
être imputé sur la taxe due est reporté sur le mois suivant et ainsi de suite d'un mois à un
autre. Il peut aussi faire l'objet d'une demande de restitution si les conditions sont
remplies.
Section 2. Principales obligations fiscales liées à la TVA Les
obligations des contribuables comportent :
 L'accomplissement des démarches et la réalisation des formalités d'identification

fiscale,
 Des obligations comptables
 Des obligations liées à la facturation et au transport de marchandises
 Des obligations déclaratives et de régularisation en cas d'abandon du régime
d'assujetti, de cessation et de cession d'activités.
Toute personne physique ou morale qui s'adonne à l'exercice d'une activité soumise à la
TVA en régime intérieur doit, avant d'entamer cette activité, souscrire une déclaration
d'existence sur un modèle fourni par l'administration et obtenir une carte d'assujetti total ou
partiel. Aux termes du § V de l'article 18 du code de la TVA, les personnes effectuant
occasionnellement une opération passible de la TVA doivent souscrire dans les quarante
huit (48) heures une déclaration à la recette des finances du lieu où s'est effectuée
l'opération et acquitter immédiatement la taxe.

 Outre les obligations susvisées, les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée autres
que ceux soumis au régime forfaitaire sont tenus , d'établir une facture pour chacune
des opérations qu'ils effectuent comportant les mentions obligatoires sauf dans le cas
où le contrat fait foi.
La facture doit comporter:
 La date d'opération ;
 L'identification du client et son adresse ainsi que le numéro de sa carte
d'identification fiscale pour le client soumis à l'obligation de la déclaration
d'existence prévue par l'article 56 du code de l'impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impôt sur les sociétés.
 Le numéro de la carte d'identification fiscale d'assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée

délivrée par l'administration fiscale ;
 La désignation du bien ou du service et le prix hors taxe ;  Les taux et les montants
de la taxe sur la valeur ajoutée.
 Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée sont également tenus de mentionner sur
les factures le montant de la taxe sur la valeur ajoutée ayant fait l'objet de suspension
en application de la législation en vigueur ;
 Communiquer au bureau de contrôle des impôts compétent durant les vingt huit jours
qui suivent chaque trimestre civil une liste détaillée des factures émises en
suspension de la taxe sur la valeur ajoutée selon un modèle établi par l’administration
comportant notamment le numéro de la facture objet de l’avantage, sa date, le nom et
prénom ou la raison sociale du client, son adresse, son numéro de carte d’identification
fiscale, le prix hors taxe, le taux et le montant de la taxe sur la valeur ajoutée ayant fait
l’objet de suspension et le numéro et la date de la décision administrative relative à
l’opération de vente en suspension de taxe. Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée
ayant émis des factures de ventes sous le régime suspensif de la taxe sur la valeur
ajoutée sont tenues de déposer ladite liste sur supports magnétiques conformément à
un cahier des charges établi par l’administration
 Utiliser des factures (et éventuellement des bons de livraison ou des bons de sortie)
numérotés dans une série ininterrompue et de respecter lors de l'établissement de ces
documents la suite de séquence
53
In fine, les personnes qui réalisent des revenus dans la catégorie des bénéfices des
professions non commerciales sont tenues d’émettre des notes d'honoraires au titre des
services qu’elles réalisent.
Les obligations relatives aux mentions obligatoires et à la liste détaillée des factures,
prévues par paragraphe II du présent article, s’appliquent aux notes d’honoraires. Sont
également applicables aux services réalisés par les personnes susvisées les dispositions de
l’avant dernier paragraphe du paragraphe II du présent article.
53
Chapitre Septième: Le droit de

consommation
Le droit de consommation est un impôt indirect qui s’applique à un nombre limitatif de

produits énumérés dans un tableau annexé à la loi n° 88-62 du 2 juin 1988 aux stades
exclusifsde l’importation et de la fabrication. Il se superpose à la TVA.
Section 1. Champ d'application du droit de consommation

I. Opérations Imposables
Conformément à l'article premier de la loi n° 88-62 du 2 juin 1988 et de l’article 2 du

décret n° 97-1368 du 24 juillet 1997, Sont soumis au droit de consommation les
produits repris au tableau d'imposition du dit droit.
II. Personnes Assujettis
Selon l'article 2 de la loi 88-62 Sont assujettis au droit de consommation:
1. Les fabricants de bière;

2. Les embouteilleurs de vin;
3. Les fabricants de tout autre produit soumis au droit de consommation
4. Les entrepositaires et les commerçants de gros de boissons alcoolisées, de vins
et de bières.
5. La société tunisienne de l'électricité et du gaz au titre des ventes du gaz naturel
destiné à l'utilisation en tant que carburant pour les véhicules automobiles.
Le droit de consommation ne peut faire l’objet d’option. Sauf exception limitée à

l’embouteillage et au commerce de gros des boissons alcoolisées, d’alcool, de vins et de
bières, il ne frappe les produits qu’à l’importation ou au stade de la fabrication.
Section 2. Règles de détermination du droit de consommation
I. Fait générateur
Le fait générateur du droit de consommation est constitué:
- A l'importation, par le dédouanement du produit - En
régime intérieur, par la livraison du produit.
53
II. Assiette du droit de consommation

L'assiette du droit de consommation est constituée:
A. Pour les produits soumis à un taux ad-valorem: (Par Exemple les Sucreries sans
cacao (y compris le chocolat Blanc): sont soumis au DC au taux de 10%)
 A l'importation, par la valeur en douane;
 En régime intérieur par le prix de vente tous frais, droits et taxes
compris à l'exclusion du droit de consommation et de la taxe sur la valeur ajoutée.
B. Pour les produits soumis à un taux spécifique, par le volume ou le poids.
(Par Exemple L'Essence super sans plomb est soumis au DC a taux de 41,382
D/HL)
Section 3. Règles de déduction du droit de consommation

Aux termes de l'artcilce 5 de la loi 88-62, Les assujettis sont autorisés à imputer sur le
droit de consommation dû (collecté), le droit de consummation, payé, ayant
effectivement grevé leurs acquisitions auprès d'autres assujettis et les importations
effectuées par eux-mêmes des matières ou produits qui entrent intégralement dans la
composition du produit final soumis. (Les matières consommables et les
immobilisations sont donc exclus).
Au cas où le droit de consommation dû au titre d'un mois ne permet pas

l'imputation totale du droit de consommation déductible, le reliquat est reporté sur les
mois qui suivent.
Aussi, les commerçants assujettis à la TVA et commercialisant des produits soumis au

droit de consommation sont tenus de facturer à l'identique à leurs clients le droit de
consommation supporté lors de l'acquisition des mêmes produits. (Pas de valeur ajoutée
lors de la facturation du DC).
53

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COURS FISCALITÉ INDIRECTE

La Taxe sur la valeur

Cours Fiscalité Indirecte

Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Chapitre 1: Champ d’application de la TVA

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Chapitre Premier: Champ d’application de

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Section 1. Les opérations imposables par nature

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Cette taxe s'applique quels que soient:

 L'existence d'une affaire faite en Tunisie

 La nécessité d’une dualité d’opérateurs;

 Des opérations internes à une entreprise;

 Il s’agit d’indemnités et de dommages-intérêts qui sanctionnent le retard dans

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

suite de sinistres (vols, incendie), les intérêts moratoires conventionnels ou judiciaires;

Le fait d’être en présence d’une affaire, de personnes juridiques distinctes qui se

2. L’affaire doit revêtir le caractère industriel ou artisanal ou relever d’une profession

Selon l'encyclopédie Wiképdia, L'activité industrielle correspond à toute activité

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Selon la doctrine administrative, l’activité artisanale suppose :

3. Les opérations commerciales autres que les ventes

 Les prestations de services;

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

Section 2. Les opérations imposables par énumération de la loi

 Le statut de l’importateur : personne physique ou morale, commerçant ou non

La présentation commerciale est le fait de donner à un produit sa forme, son emballage

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

VII. Les travaux immobiliers

L’expression « travaux immobiliers » n’a fait l’objet d’aucune définition législative ou

 Les travaux de construction de bâtiments et autres ouvrages immobiliers. Il s’agit

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

 Les travaux de réparation ou de réfaction d’immeubles. II s’agit notamment de la

L’opération de vente d’immeubles ou de fonds de commerce est imposable dans la mesure où

Il s’agit de ventes à consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons réalisées

Enseingant: Wissem ATIG BEN TKHAYAT

vendus au regard de la TVA.

de la TVA ou en vertu de tout autre texte ;

 Les ventes réalisées à l’exportation;

 Les ventes en régime suspensif;

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Section 3. Les opérations exonérés

 Appareils destinés à l'usage des handicapés physiques et des appareils et filtres

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Section 4: Les activités hors du champ d’application de la TVA

Section 5 : La territorialité de l’impôt

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Chapitre Deuxième: Les Règles d'assiette

A. Le fait génarateur et l'exigibilité (Section 1)

Section 1 - Fait générateur et exigibilité

En outre, l'identification et la reconnaissance du fait générateur permet de déterminer le régime

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a) Pour les importations, par le dédouanement de la marchandise.

L'événement juridique est donc constitué par la mise de la marchandise à la disposition du

19 bisdu code de TVA, par l’encaissement des montants.

2.1. Principe Général (Assiette en regime Intérieur)

Aux termes du Paragraphe I de l’article 6 du code de TVA, « le chiffre d’affaires