Esprit Cours SCI 2LSC

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CHAPITRE III : ORGANES RESPONSABLES ET LIMITES DU CONTROLE

INTERNE
SECTION I : ORGANES RESPONSABLES DU CONTROLE INTERNE

Opérateurs externes Opérateurs internes
Cadres financiers
Dirigeants
Autres membres du
Conseil personnels
d'administration
Comité d'audit Auditeur interne
Auditeur externe
Législateurs et autorités de tutelles
Analystes financiers et presse
Les responsables du système de contrôle interne

I- Opérateurs internes
Chaque individu membre de l'entité contribue dans une certaine mesure au contrôle
interne. Le rôle de chacun comporte un niveau de responsabilité et d'implication différent.
Les rôles et les responsabilités du management, du Conseil d'administration, des auditeurs
internes et des autres membres du personnel sont examinés ci-après.
1- Le management
Le management est directement responsable de l'ensemble des activités de l'organisation, y

compris de son système de contrôle interne. Naturellement, les responsabilités du personnel
d'encadrement en matière de contrôle interne varient selon le niveau hiérarchique. Les
différences, souvent considérables, dépendent des caractéristiques de la société.
Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

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Dans toute société, le Président-Directeur Général assume la responsabilité ultime. Il est

ainsi le premier responsable du système de contrôle interne. Cette responsabilité implique
qu'il doive s'assurer de l'existence d'un environnement de contrôle positif. Plus que tout
autre individu ou fonction, le Président Directeur Général doit donner l'exemple par des
principes de conduite influençant les facteurs ayant trait à l'environnement de contrôle, et
aux autres composantes du contrôle interne.
2- Cadres financiers
Les cadres financiers et leurs équipes jouent un rôle de pilotage particulièrement important,
puisque leurs activités de contrôle sont exercées sur la structure de l'entreprise non
seulement de haut en bas, mais également de façon transversale à travers les autres unités
opérationnelles et fonctionnelles.
Les directeurs financiers participent souvent à :
 Le développement des budgets et des plans à l'échelle de la société.
 Le suivi et l’analyse des performances, par rapport non seulement aux objectifs liés
aux informations financières mais également, dans bien des cas, à ceux liés aux
opérations de la société et à la conformité aux obligations légales.
 Ces activités, qui font généralement partie des structures centrales ou « corporate »
de l'entité, englobent souvent la responsabilité indirecte de la surveillance des
activités des divisions, des filiales et des autres unités.
Le directeur financier, le directeur des services comptables, le contrôleur de gestion et les
autres acteurs de la direction financière, jouent un rôle déterminant dans la façon dont le
contrôle est exercé par le management.
3- Gouvernement d’entreprise
Le management est responsable devant le Conseil d'administration (ou le directoire et le

conseil de surveillance). Celui-ci a pour rôle de :
- surveiller et piloter les activités de la société
- apporter des conseils sur la conduite des affaires.
Le Conseil définit ses attentes en matière d'intégrité et d'éthique par le choix des personnes
auxquelles il confie la direction de la société.
Il confirme ces attentes par le biais de ses activités de supervision. De même, en conservant
la responsabilité de certaines décisions clés, le conseil peut jouer un rôle dans
l'établissement d'objectifs et dans la planification stratégique à l'échelle de la société.
Par ailleurs, de par ses activités de supervision le Conseil est largement impliqué dans le
contrôle interne.

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4- Comité d 'audit
Les responsabilités du Comité d'audit et son niveau d'implication dans les activités varient
d'une société à l'autre.
Bien que des variantes, nécessaires autant qu'appropriées, existent dans les responsabilités
et les tâches qui leur sont attribuées, les Comités d'audit les plus efficaces partagent des
fonctions et caractéristiques communes.
La fiabilité des états financiers relève de la responsabilité des dirigeants, mais un Comité
d'audit efficace y joue un rôle important. Le Comité d'audit (ou le Conseil d'administration
en l'absence d'un tel comité) occupe une position privilégiée : il a les pouvoirs nécessaires
pour interroger la direction sur la façon dont elle assume ses responsabilités en matière
d'informations financières, ainsi que pour s'assurer du suivi des recommandations.
Le Comité d'audit, agissant en collaboration ou en complément d'une fonction d'audit
interne influente, est le mieux placé pour identifier les tentatives de la direction
d'«outrepasser » le système de contrôle interne d'une part, et d'autre part, pour agir en
conséquence. Ainsi, le Comité d'audit (ou le Conseil d'administration) peut être amené à
examiner des événements ou des circonstances graves.
Le comité d’audit peut être subdivisé en plusieurs sous-comités tels que :
 Comité chargé des rémunérations : Ce Comité peut s'assurer que des efforts sont
consacrés à la mise en place de systèmes de rémunération contribuant à la réalisation des
objectifs de la société, qui ne soient pas trop axés sur l'obtention de résultats à court
terme au détriment des performances à long terme.
 Comité chargé des questions financières : Ce Comité exerce un contrôle supplémentaire
sur les engagements financiers importants, ainsi que sur la cohérence des budgets
d'investissements par rapport aux plans opérationnels.
 Comité chargé de l'étude des nominations : Ce Comité exerce un contrôle sur la sélection
des candidats aux postes d'administrateurs et, éventuellement, aux postes de direction.
 Comité chargé de l'étude des avantages consentis aux salariés : Ce Comité exerce un
droit de regard sur les avantages consentis aux salariés et s'assure de leur cohérence par
rapport aux objectifs de la société. Il veille également à ce que l'entité s'acquitte
correctement de ses responsabilités fiduciaires.
 Autres comités : Le Conseil d'administration peut procéder à la création de comités ayant
pour mission de superviser d'autres domaines spécifiques, tels que le respect des règles
d'éthique, les politiques suivies par les autorités publiques ou la technologie. De tels
comités existent uniquement au sein de certaines grandes entreprises, ou dans des
sociétés placées dans un contexte particulier.
Le rôle du comité d’audit de la Société consiste à aider le conseil d’administration à

surveiller et à superviser :
 l’intégrité de l’information financière de la Société;

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 les contrôles internes et, s’il y a lieu, les contrôles en matière de divulgation;
 l’indépendance, les compétences et le rendement de l’auditeur externe et le rendement
de l’auditeur interne; et
 le respect par la Société des exigences réglementaires et des prescriptions juridiques
applicables.
Pour information Le comité d’audit dans la règlementation tunisienne
En application de la loi N°2005-96 du 18 Octobre 2005 relative au renforcement de la

sécurité des relations financières notamment son article 12 qui stipule que « la création d'un
comité permanent d'audit est obligatoire pour :
 Les sociétés faisant appel public à l'épargne à l'exception des sociétés classées
comme telles du fait de l'émission d'obligations,
 la société mère lorsque le total de son bilan au titre des états financiers consolidés
dépasse un montant fixé par décret,
 les sociétés qui remplissent les limites chiffrées fixées par décret relatives au total du
bilan et au total de leurs engagements auprès des établissements de crédit et de
l'encours de leurs émissions obligataires.
Le comité permanent d'audit veille au respect par la société de la mise en place de systèmes
de contrôle interne performant de nature à promouvoir l'efficience, l'efficacité, la protection
des actifs de la société, la fiabilité de l'information financière et le respect des dispositions
légales et réglementaires. Le comité assure le suivi des travaux des organes de contrôle de la
société, propose la nomination du ou des commissaires aux comptes et agrée la désignation
des auditeurs internes.
Le comité permanent d'audit est composé de trois membres au moins, désignés selon le cas
par le conseil d'administration ou le conseil de surveillance parmi leurs membres.
Ne peut être membre du comité permanent d'audit, le président-directeur général ou le
directeur général ou le directeur général adjoint.
Les membres du comité permanent d'audit peuvent recevoir, en rémunération de l'exercice
de leur activité, une somme fixée et imputée selon les conditions mentionnées à l'article 204
du code des sociétés commerciales relatif aux jetons de présence.

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5- Auditeurs internes
a) Définition de l’audit interne
« L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses
objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de
management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité. »
Définition approuvée le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI.
b) Rôle de l’audit interne
L’auditeur interne a pour mission de veiller à la qualité de l’information sur laquelle la

direction générale apporte ses décisions et à l’efficacité avec laquelle sont conduites les
opérations qui doivent concourir la réalisation des objectifs de l’entreprise.
Delà, l’objectif de tout auditeur interne est de :
 Apporter à la direction générale des garanties quand aux informations qu’elle peut
utiliser et qui proviennent des divisons annexes ;
 Assurer le bon fonctionnement des différents processus productifs ainsi que
l’efficience de l’ensemble des flux informationnels développés au sein de l’entreprise.
 Assister tous les éléments productifs au sein de l’entreprise pour assurer l’efficience
de toutes les structures productives. En effet, la responsabilité des fonctionnaires
dans la réalisation des tâches et l’analyse objective des recommandations provenant
de la direction générale permet d’accroître l’efficacité de l’ensemble productif.
 Porter un intérêt à tous les systèmes et sous-systèmes comptables ou non
comptables de l’entreprise. Un tel intérêt est primordial afin d’assurer une rentabilité
et une efficience de l’ensemble des investissements réalisés.
Il est à noter que c’est à la direction générale de fixer les fonctions et les limites de l’auditeur
interne.
Ainsi, l’audit interne doit comprendre l'examen et l'évaluation du caractère suffisant et de

l'efficacité du système de contrôle interne de l'organisation ainsi qu'une évaluation
qualitative des performances réalisées par les individus lors de l'exécution des tâches qui
leur sont attribuées.
Selon les normes de l’IFACI, les auditeurs internes doivent :

 Examiner la fiabilité et l'intégrité des informations financières et d'exploitation, ainsi que
les moyens utilisés pour identifier, mesurer, classer et diffuser ces informations.
 Examiner les systèmes mis en place afin de vérifier la conformité aux normes, plans,
procédures, lois et réglementations susceptibles d'avoir un impact significatif sur les

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activités ou le « reporting », et s'assurer que l'entreprise se conforme aux lois et

réglementations.
 Examiner les moyens utilisés pour assurer la protection des actifs et vérifier l'existence
desdits actifs.
 Examiner la façon dont les ressources sont utilisées, afin de s'assurer qu'elles le sont
efficacement et sans gaspillage.
 Examiner les activités ou programmes afin de s'assurer que les résultats sont conformes
aux objectifs que l'organisation s'est fixés et que ces activités ou programmes se
déroulent conformément aux prévisions.
6- Les autres membres du personnel
Dans une certaine mesure, le contrôle interne relève de la responsabilité de tous les
membres du personnel et doit donc être mentionné, de façon explicite ou implicite, dans la
description de poste de chaque employé.
Cette responsabilité est double :

 D'une part, pratiquement tous les employés jouent un rôle dans la réalisation des
contrôles. Ils peuvent avoir à produire des informations utilisées dans le système de
contrôle interne, telles que des états de stocks, des données sur les encours de
production, des statistiques de ventes ou de frais, ou à entreprendre d'autres actions
nécessaires pour assurer le contrôle.
Exemple : la réalisation de rapprochements, le suivi des anomalies, la réalisation de
contrôles physiques, ou l'analyse des variations de coûts ou d'autres indicateurs de
performances.
 Le soin apporté à ces activités a une incidence directe sur l'efficacité du système de
contrôle interne.
 d'autre part, chaque employé est tenu de faire remonter à son supérieur hiérarchique ou
à défaut à une autre personne responsable tout problème constaté au niveau des
opérations ainsi que toute violation des règles et toute action illégale.
II- Les opérateurs externes (les tiers)
Plusieurs catégories de tiers peuvent contribuer à la réalisation des objectifs de l'entreprise,

parfois grâce à des actions menées parallèlement à celles conduites par la société. Dans
d'autres cas, les tiers peuvent fournir des informations utiles à l'entité dans ses activités de
contrôle interne.
1- Auditeurs externes
Parmi les tiers, ce sont généralement les auditeurs externes qui contribuent le plus à la
réalisation des objectifs de l'entreprise en matière d'information financière. Ils apportent au
management et au Conseil d'administration un point de vue objectif et indépendant, et
contribuent à la réalisation, par l'entité, des objectifs en matière d'information financière,
mais également en matière d'activités et de conformité aux lois et aux réglementations.

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Dans le cadre de leurs travaux sur les états financiers, les auditeurs expriment une opinion
sur la régularité et la sincérité des comptes établis conformément aux principes comptables
généralement admis, et ils contribuent ainsi à la réalisation des objectifs de l'entreprise en
matière d'information financière.
L'assurance relative que le système de contrôle interne de l'entreprise permet d'obtenir
concernant la régularité et la sincérité des états financiers, est encore renforcée par les
auditeurs externes. Par ailleurs, les auditeurs apportent souvent des informations utiles à la
direction dans l'exercice de leurs propres responsabilités en matière de contrôle (rapport sur
l’évaluation du système de contrôle interne appelé aussi lettre de direction).
2- Les législateurs et les autorités de tutelle
Les législateurs et les autorités de tutelle ont une influence sur les systèmes de contrôle
interne de nombreuses entreprises, en les obligeant à mettre en place des contrôles, ou en
les contrôlant directement pour certaines d'entre elles. Les lois et les réglementations ne
portent souvent que sur le contrôle interne appliqué aux informations financières ;
Exemples :
 La réglementation comptable impose aux sociétés de mettre en place et de maintenir
des systèmes de contrôle interne qui répondent à certains objectifs particuliers.
 La règlementation des établissements financiers et d’assurance oblige les
commissaires aux comptes (auditeurs externes) d’émettre un rapport sur l’évaluation
du système de contrôle interne et de le communiquer aux autorités de tutelle
(banque centrale, ministère des finances, Conseil du Marché Financier…)
 Les établissements financiers ont l’obligation de mettre en place un système de
contrôle interne et d’appliquer des règles prudentielles dans leurs activités
opérationnelles et de communiquer les rapports du commissaire aux comptes (le
rapport général et le rapport spécial) à la BCT.
3- Analystes financiers, presse
Les analystes financiers peuvent étudier de nombreux facteurs portant sur la valeur en tant
que placements des titres émis par la société. Ils analysent les objectifs et stratégies des
dirigeants, les états financiers des exercices passés et les informations financières
prévisionnelles, les actions entreprises pour faire face aux conditions économiques et du
marché, les possibilités de succès à court et à long terme, les performances globales du
secteur et celles des entités comparables.
La presse écrite et parlée, et notamment les journalistes financiers, peuvent parfois réaliser
des analyses similaires.
Les activités d'investigation et de surveillance menées par ces tiers peuvent informer la
direction sur :
 la façon dont sont perçues de l'extérieur les performances de l'entité ;
 les risques macro et micro-économiques auxquels elle est confrontée ;

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 les stratégies d'exploitation ou financière novatrices qui pourraient améliorer les

performances, et les tendances caractérisant le secteur économique.
Le management doit tenir compte des observations et commentaires faits par les analystes
financiers et la presse, dès lors qu'ils seraient susceptibles d'améliorer le contrôle interne.

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SECTION II : LES LIMITES DU CONTROLES INTERNE
Le contrôle interne, aussi bien conçu et aussi bien appliqué soit-il, ne peut offrir qu'une assurance
raisonnable de réalisation des objectifs en raison des limites suivantes :
Contrôles
outrepassés par le Collusion
management
Rapport
Jugement
coût-avantage
Dysfonctionnements
Contrôle Risques inhérents
interne
I- Risques inhérents à l’entreprise
Le niveau d'assurance peut être plus élevé quant à la réalisation des objectifs en matière de
fiabilité des informations financières et de la conformité aux lois et réglementations en
vigueur que pour l'objectif de réalisation et d'optimisation des opérations. La réalisation des
objectifs de fiabilité et de compliance fondés sur des normes générales, imposées de
l'expérience à tous, dépend principalement de la qualité des procédures, de la volonté et de
la compétence de l'entreprise. En revanche, la réalisation des objectifs liés aux opérations ne
relève pas toujours de la seule volonté de l'entreprise.
II- Jugement
L'efficacité des contrôles sera limitée par le risque d'erreur humaine lors de la prise de
décisions ayant un impact sur les opérations de l'entreprise.

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Les personnes responsables de telles décisions doivent exercer leur jugement dans le temps
qui leur est imparti, en se basant sur les informations disponibles et en faisant face aux
pressions liées à la conduite des affaires. Avec le recul, il peut s'avérer que certaines
décisions fondées sur le jugement de leur auteur ont produit des résultats décevants et
doivent être modifiées.
La nature des décisions liées au contrôle interne qui doivent être prises en faisant appel au
jugement est étudiée ci-après dans les sections traitant des dysfonctionnements, des
contrôles outrepassés par la direction et du rapport coût/bénéfice.
III- Dysfonctionnements
Même les systèmes de contrôle interne bien conçus peuvent être l'objet de
dysfonctionnements.
En effet, les membres du personnel peuvent mal interpréter les instructions et leur
jugement peut être défaillant. Ils peuvent commettre des erreurs par manque d'attention ou
à cause de la routine.
Exemples :
- Un responsable des services comptables chargé d'enquêter sur les anomalies peut oublier
de le faire ou ne pas poursuivre son enquête suffisamment loin pour prendre les mesures
appropriées.
- Un personnel intérimaire, exécutant des fonctions de contrôle en remplacement
d'employés malades ou en vacances, peut ne pas s'acquitter convenablement de ses
tâches.
- Des changements dans les systèmes peuvent être introduits avant que le personnel n'ait
reçu la formation nécessaire pour réagir correctement aux premiers signes d'un
dysfonctionnement
Les mesures de contrôle ne peuvent pas, en toute circonstance, empêcher la survenance

d'un dysfonctionnement ou d'une défaillance humaine ou d'une erreur.
IV- Contrôles outrepassés par le management
Un système de contrôle interne ne peut pas être plus efficace que les personnes
responsables de son fonctionnement.
Ainsi, un responsable peut être en mesure d'«outrepasser» le système de contrôle interne.
Le mot « outrepasser » est utilisé ici pour désigner la dérogation illégitime aux normes et
procédures prescrites, dans le but soit d'en tirer profit personnellement soit d'améliorer la
présentation de la situation financière de l'entreprise ou de dissimuler la non-conformité aux
obligations légales.

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Le responsable d'une division ou d'une unité, ou dirigeant, pourrait être amené à

outrepasser le système de contrôle interne pour de nombreuses raisons : accroître
fictivement le chiffre d'affaires et ainsi dissimuler une baisse non anticipée de parts de
marché, augmenter artificiellement le résultat en vue d'atteindre un budget irréaliste,
rehausser la valeur d'une société en prévision de sa cession ou d'une émission publique.
V- Collusion
La collusion entre deux ou plusieurs personnes peut déjouer le système de contrôle

interne.
Des individus agissant collectivement pour perpétrer et dissimuler une action peuvent
altérer les informations financières ou de gestion d'une manière qui ne puisse être détectée
par le système de contrôle interne.
Exemples :
- Un employé chargé d'une fonction de contrôle importante pourrait agir en collusion avec
un client, un fournisseur ou un autre membre du personnel ;
- Des responsables des ventes à plusieurs niveaux de la hiérarchie pourraient agir en
collusion pour contourner des contrôles afin que les résultats affichés soient conformes
au budget ou aux objectifs sur lesquels seraient fondées des primes.
VI- Rapport coûts-avantages
Les ressources ne sont jamais illimitées et les organisations doivent comparer les coûts et
avantages relatifs des contrôles avant de les mettre en place.
Lorsque l'on cherche à apprécier l'opportunité d'un nouveau contrôle, il est nécessaire
d'étudier non seulement le risque d'une défaillance et l'impact possible sur l'organisation,
mais également les coûts associés à la mise en place de ce contrôle.
Ainsi, la contrainte rapport coût-avantage impose une contingence aux procédures et

dispositifs de contrôle à mettre en place.
Exemple :
Il ne sera pas opportun pour une société de mettre en place un système très performant
de contrôle des stocks de matières premières, si le coût des matières utilisées dans la
production est faible, la matière non périssable, l'approvisionnement aisé et si la société
dispose de un seul lieu de stockage.

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PARTIE II : L’EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE

INTERNE
 DEMARCHE D’EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE

INTERNE
 LES OUTILS DE DESCRIPTION ET D’EVALUATION DU SYSTEME

DE CONTROLE INTERNE

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CHAPITRE I : LA DEMARCHE D’EVALUATION DU SYSTEME DE

CONTROLE INTERNE
SECTION I : PRESENTATION DE LA DEMARCHE D ’AUDIT PAR LES RISQUES
I- Définition de l’audit financier
L’audit financier peut être défini comme étant « un ensemble de travaux menés selon une
démarche (processus) précise par un professionnel compétant et indépendant,
conformément à des normes professionnelles et conduisant à exprimer une opinion motivée
sur la régularité et la sincérité des états financiers.
II- Démarche d’audit par les risques
Phase préliminaire
• Prise de connaissance générale de l'entreprise.
Orientation et organisation de la mission
Phase intérimaire
• Appréciation du contrôle interne
Phase finale
• Contrôle des comptes
• Travaux de fin de missio. Revue des états
financiers et des évènnements postèrieurs à la
date de clôture
• Rédaction du rapport

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1- La prise de connaissance générale de l’entreprise
La prise de connaissance générale de l’entreprise permet à l’auditeur de mieux appréhender

sa mission et de mieux comprendre les éléments pouvant avoir une importance au niveau de
son jugement. La prise de connaissance générale représente l’étape la plus importante de la
phase préliminaire (Diagnostic – Prise de connaissance générale – planification - lettre de
mission), elle permet à l’auditeur de comprendre le contexte général de l’entité, d’évaluer
les risques dus au secteur d’activité et aux caractéristiques générales de l’entité et
d’identifier les transactions significatives en les triant par nature.
2- L’analyse du système de contrôle interne
L’analyse du système de contrôle interne de l’entreprise permet à l’auditeur d’en apprécier

les points forts et les points faibles afin d’identifier le risque d’anomalie significative
contenue dans les états financiers et de pouvoir par conséquent être capable de fixer la
nature, l’étendue et le calendrier de ses travaux de vérifications. En outre, pour les données
répétitives, l’appréciation du contrôle interne permet à l’auditeur de comprendre les
systèmes de production de l’information financière, d’identifier les risques liés à leur
conception et à leur fonctionnement.
3- Le contrôle des comptes
Le contrôle des comptes est adapté pour chaque type de transaction et pour chaque objectif
en fonction de la confiance obtenue des étapes précédentes et des niveaux des risques
identifiés. Le contrôle des comptes, l’examen des documents de synthèse ainsi que la revue
des états financiers et des événements postérieurs étant réalisés, l’auditeur pourra alors se
faire une opinion qui sera matérialisée par la rédaction d’un rapport.
III- Les risques
L’appréciation des risques d’anomalies significatives revient à fixer le produit RI x RC

permettant ainsi de déterminer le RND conformément au modèle d’audit par les risques.
Le model d’audit par les risques suppose que le risque d’audit obéit à la formule suivante :
RA= RI x RC x RND
- Le risque d’audit (RA) : Le risque d’audit est le risque que l’auditeur exprime une opinion
incorrecte du fait d’erreurs significatives contenues dans les états financiers (Taux
maximum 5%).
- Le risque inhérent (RI) : C’est la possibilité que le solde d’un compte ou qu’une catégorie
de transaction comporte des erreurs significatives malgré l’existence du contrôle interne.
Le risque inhérent dépend de la nature de l’activité, de l’entreprise auditée, de la nature
du solde du compte ou de la catégorie de transaction ainsi que de la complexité des
opérations.

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- Le risque lié au contrôle (RC) : c’est le risque qu’une erreur significative dans un solde de
compte ou dans une catégorie de transaction ne soit prévue ni détectée en temps voulu
par les systèmes comptable et de contrôle interne. (RC découle de la conception et de
l’application du CI => bonne conception et application mauvaise - conception mauvaise et
bonne application - conception mauvaise et mauvaise application)
- Le risque de non détection (RND) : C’est le risque que les contrôles substantifs mis en
œuvre par l’auditeur ne parviennent pas à détecter une erreur dans un solde de compte
ou dans une catégorie de transaction. Le risque de non détection est un risque qui
dépend de l’auditeur, c’est l’auditeur qui le fixe compte tenu des RI et RC.
La norme 14 de l’OECT a retenu le taux de niveau de confiance de 95%. Par conséquent le
taux maximal du risque d’audit est fixé à 5%.
SECTION II : LES ETAPES D’APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
L’appréciation du système de contrôle Interne est la deuxième phase de l’approche d’audit.

La démarche utilisée par l’auditeur dans son appréciation du contrôle interne relatif aux
principaux cycles d’opérations et éléments d’actif ou de passif qui en résultent comporte
deux principales étapes à savoir l’appréciation de l’existent du contrôle interne et
l’appréciation de la permanence du contrôle interne.
L’appréciation de l’existence du contrôle interne consiste à comprendre les procédures de
traitement des données et des contrôles mis en place dans l’entreprise.
L’appréciation de la permanence du contrôle interne consiste à vérifier le fonctionnement
des contrôles internes sur lesquels l’auditeur a décidé de s’appuyer afin de s’assurer qu’ils
produisent bien les résultats escomptés tout au long de la période examinée.
Les étapes de l’appréciation du système de contrôle interne sont les suivantes :
 Prise de connaissance des procédures
 Evaluation préliminaire
 Contrôle de fonctionnement
 Evaluation définitive
 Analyse des faiblesses et établissement du rapport d’évaluation du système de
contrôle interne (lettre de direction).

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Les étapes d’évaluation du système de contrôle interne
Prise de connaissance des procédures
Evaluation préliminaire
Force théorique Faiblesse de conception
Contrôle de permanence Contrôle révélateurs
Points forts Points forts non appliqués :

appliqués Faiblesses d’application
Forces Faiblesse
Evaluation définitive
Analyse des faiblesses
Contrôle des comptes

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1. Description détaillée des systèmes et des procédures de contrôle interne
La description détaillée des systèmes et des procédures de contrôle interne est une étape
complémentaire à celle de la prise de connaissance générale, elle est plus détaillée. En effet,
l’auditeur saisit l’ensemble des méthodes et des procédures qui sont liés à l’organisation
comptable et à la préparation et la présentation des états financiers. L’auditeur ne
s’intéresse qu’aux procédures de contrôle interne liées à l’audit. A ce niveau l’auditeur utilise
des méthodes narratives (mémorandum) ou des méthodes schématiques basées sur des
diagrammes de circulation (Flow-chart)
2. Confirmation de la compréhension et de l’application du système de contrôle interne
Au niveau de la confirmation de la compréhension et de l’application du système de contrôle

interne, l’auditeur s’assure de sa compréhension correcte du système de contrôle interne et
s’assure de la conformité des procédures décrites avec celles appliquées. Il applique à ce
niveau des tests de conformité (appelés encore des tests de compréhension)
3. Evaluation préliminaire du système de contrôle interne
Suite aux étapes précédentes, l’auditeur est capable de donner sa première appréciation du
système de contrôle mis en place au sein de l’entreprise. A ce niveau l’auditeur dégage les
points forts théoriques et les faiblesses théoriques (ou de conception).
4. Confirmation de l’application permanente des points forts
L’auditeur s’assure à ce niveau de l’application permanente des points forts théoriques. Il

applique au niveau de cette étape des tests de permanence.
5. Evaluation définitive du système de contrôle interne
Au niveau de l’étape de l’évaluation définitive du système de contrôle interne, l’auditeur

peut identifier les points forts théoriques et non appliqués, les points forts théoriques et
appliqués et les faiblesses.
6. Rapport sur l’évaluation du système contrôle interne
L’appréciation définitive du système de contrôle interne en outre qu’elle doit être

suffisamment documentée au niveau des dossiers de l’auditeur elle doit faire l’objet d’un
rapport à communiquer au même titre que le rapport sur les états financiers.

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CHAPITRE II : LES OUTILS DE DESCRIPTION ET D’EVALUATION DU

SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
SECTION I : LES OUTILS DE DESCRIPTION DES PROCEDURES
I- Découpage de l’activité de l’entreprise en cycles ou modules
L’auditeur s’intéresse aux procédures de contrôle interne liées à l’audit. Les procédures de
contrôle interne liées à l’audit sont généralement celles relatives à la production et la
présentation des informations financières. Par conséquent l’auditeur s’intéresse aux
procédures de contrôle interne qui sont liées principalement aux différents comptes
comptables formants les états financiers à auditer. Puisque l’auditeur s’intéresse à
l’ensemble des comptes comptables pris de manière non isolée il est nécessaire utile de
procéder au découpage des opérations de l’entreprise en cycle ou module. Par conséquent
le découpage de l’entreprise en cycle ou module permet à l’auditeur de saisir les procédures
par type d’opération de leur naissance à leur dénouement.
Les cycles d’opérations différents d’une entreprise à une autre selon sa taille et le secteur
d’activité dont elle évolue.
Toutefois, il existe des cycles d’opération communs à toutes les entreprises à savoir les
cycles achats, ventes, paie trésorerie et les stocks (qui est considéré comme un non-cycle
mais qui nécessite un découpage puisque vue son importance il doit faire l’objet d’examen
spécifique).
II- Les moyens à mettre en œuvre pour effectuer la saisie des procédures de contrôle
interne
Les moyens qui peuvent être utilisés par l’auditeur pour saisir les procédures de contrôle
interne sont les suivants :
 Examen de la documentation existante
 Entretiens (interview)
 Les visites des lieux et les observations directes
 Utilisation des questionnaires (Questionnaire descriptif ouvert)
Ces moyens doivent être utilisés de manière combinée
1. Examen de la documentation existante
Au cours de l’étape de l’évaluation du système de contrôle interne, l’auditeur est appelé à

consulter la documentation existante dans l’entreprise telle que :

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 Manuel de procédure
 L’organigramme de l’entreprise
 Les notes internes et les notes de services
 Les rapports antérieurs d’évaluation du contrôle interne
 Les autres rapports d’audit et de diagnostic
Le manuel de procédures Organigramme
Le manuel de procédures est un document interne à
L'organigramme est un schéma représentant
l’entreprise. Il décrit de manière détaillée la nature et le
l'organisation d'une entreprise ou d'un service.
contenu des tâches qui doivent être exécutées pour
De façon classique on représente verticalement
chaque opération de l’entreprise. La méthodologie utilisée
le découpage hiérarchique et horizontalement le
pour la description consiste à préciser pour chaque tâche
découpage des activités (une même personne ne
les principales actions à entreprendre pour sa réalisation.
peut recevoir d'ordre que d'un seul chef).
Contenu du manuel :
Néanmoins de plus en plus d'organisations
- il comprend la description des procédures relatives aux
complexes ont du abandonner aujourd'hui ce
fonctions de l’entreprise.
principe (Exemple des structures matricielles) Par
- Chaque fonction est ensuite décomposée en sous
ailleurs l'organigramme ne représente que la
fonctions qui sont elles même décomposées en
structure organisationnelle alors qu'une
procédures.
organisation d'entreprise englobe également ses
- Pour chaque procédure, sa description, ses objectifs, ses
procédures de travail et décisionnelles. Il permet
principales règles de gestion ainsi que et les tâches à
d'avoir une vue d'ensemble des diverses
exécuter sont définis.
ressources de l'entreprise
Objectifs du manuel :
L’existence d’un manuel de procédures au sein d’une
entreprise est le signe extérieur d’une gestion saine et
efficace.
On peut soulever plusieurs objectifs :
- Assurer la régularité des traitements des opérations. En
effet l’existence de procédures formalisées évite, pour
les opérations de même nature, des gestions
différentes.
- Rendre plus productif le personnel pour une efficacité
accrue par l’optimisation des circuits d’information.
- Responsabiliser le personnel dans l’accomplissement
des tâches respectives par une définition claire des
postes.
- Faciliter la formation des nouvelles recrues.
- Augmenter la fiabilité des informations produites
(marge d’erreur réduite).
- Mettre en œuvre un contrôle interne efficace. (le
manuel est étroitement lié au contrôle interne).
2. Entretiens (interview)
L’interview est une technique de recueil d’information qui aide à l’explication et le

commentaire des procédures à évaluer. Elle consiste en une conversation avec les
responsables et leurs collaborateurs sur la base d'un guide d'entretien. Il s'agit pour

51
l'auditeur de connaître les étapes des procédures en interrogeant les différents

interlocuteurs sur les moindres détails concernant la réalisation de leurs tâches respectives.
La réussite d’un entretien est tributaire de la qualité de communication de l’auditeur et de la
pertinence des questions posées aux personnels de l’entreprise
3. Les visites des lieux et les observations directes
Lors de l’évaluation du système de contrôle interne, l’auditeur est amené à visiter les lieux
de l’entreprises (magasin, usine, … ) et à observer les processus utilisés dans la fonction à
évaluer.
Cet outil permet de s’assurer d’une information et de relever les insuffisances évidentes
4. Utilisation des questionnaires (Questionnaire descriptif ouvert)
L’appréciation du contrôle interne exige l’élaboration de deux questionnaires :

 Le questionnaire de prise de connaissance
 Le questionnaire de contrôle interne
A. Le questionnaire de prise de connaissance
Ce questionnaire est indispensable à l’auditeur pour qu’il puisse comprendre

convenablement la fonction à évaluer d’une part, et contribue à l’élaboration du
questionnaire de contrôle interne d’autre part.
B. Le questionnaire de contrôle interne
Les questionnaires de contrôle interne ont pour principal objectif la détection des anomalies
liées au dispositif de contrôle interne.
Les dysfonctionnements relevés nécessitent la collecte d’éléments probants lors des tests de
permanence et de conception.
III- Les techniques utilisées pour saisir les procédures de contrôle interne
Les techniques qui peuvent être utilisées par l’auditeur pour saisir les procédures de
contrôle interne sont :
 Le mémorandum
 Les diagrammes de circulation

52
1. Le mémorandum
Le mémorandum est la description narrative des procédures de contrôle interne.

Par le mémorandum, l’auditeur effectue la synthèse écrite des entretiens et des documents
qu’il a réunis et consultés
Avantages : Le mémorandum offre à l’auditeur une certaine souplesse dans le déroulement
de ses conversations avec les différents responsables et offre aussi une certaine liberté de
discrétion des faits et des procédures
Inconvénient : Le mémorandum reste difficile d’accès au lecteur étranger
Le mémorandum ne peut être recommandé que pour les cas simples. En effet, l’application
du mémorandum ne peut pas être recommandée pour la saisie des procédures longues et
complexes, dans un tel cas l’utilisation d’autres techniques sera nécessaire.
En outre pour être explicite le mémorandum doit être rédigé avec un certains style de
français chose qui n’est pas donné à tous les collaborateurs de l’auditeur.
2. Le diagramme de circulation
Un diagramme de circulation est une description graphique d’un ensemble d’opération. Le

diagramme de circulation retrace dans un ordre chronologique le cheminement des
documents générés par ces opérations.
L’établissement d’un diagramme suppose l’emploi d’une table de symbole et le choix d’un
type de présentation (diagramme vertical et diagramme horizontal).
Avantage :
La méthode de diagramme permet d’acquérir une connaissance approfondie du dispositif
étudié et d’en déceler rapidement les principales forces et faiblesses. La préparation du
diagramme de circulation conduit à une formalisation et à une discipline qui aide le
rédacteur à analyser ses connaissances.
La forme schématique du diagramme met en évidence aussi bien les insuffisances dans les
connaissances de l’auditeur que les discontinuités ou les faiblesses dans les flux de données
ou dans le contrôle.
Inconvénients :
Certaines opérations se prêtent mal à la description graphique. C’est une méthode longue à
mettre en œuvre, elle nécessite de la logique, du soin et de l’expérience. Un excès de détail
peut nuire à la clarté du diagramme.
53
Les symboles :
Suite (renvoie à une

Début de procédure
autre page)
Classement définitif Classement provisoire
Contrôle Opération
Distinction J Jonction de documents
Document Fichier ou registre
Rapprochement Test alternatif
Circulation physique de Circulation

documents d’information
Sortie du circuit Fin de procédure

54
Exemples de diagramme de circulation
Exemple 1 :
Création de facture en six exemplaires, contrôle de la facture, réception des BL en deux
exemplaires, rapprochement des bons de livraison avec les copies
Exemple 2 :
Création de Bon de Livraison en quatre
exemplaires, et inscription du Bon sur le
registre des commandes

55
Exemple 3 :
- Se procurer les relevés bancaires auprès des 15 banques.
- Faire une photocopie des relevés.
- Rapprochement les copie avec les grands livres.

56
3. La grille d’analyse
La grille d’analyse permet de répondre à la question : le qui fait quoi ?

Elle est un outil essentiel pour la détection des fonctions incompatibles.
Exemple :
Le responsable achat effectue les opérations suivantes :
- Etablissement de la commande
- Rapprochement entre factures et bons de commandes
- Règlement du fournisseur
Grille d’analyse
Responsable achat
Tâches regrouper par un Fonctions

responsable Opérationnelle Conservation Enregistrement Contrôle
Etablissement de la
X
commande
Rapprochement entre
factures et bons de X
commandes
Règlement du fournisseur X
Conclusion :
Le responsable achat cumul des tâches incompatibles (opérationnelle - contrôle - conservation)

57
SECTION II : LES OUTILS D’EVALUATION DES PROCEDURES
I- La confirmation de la compréhension et de l’application du système de contrôle

interne : tests de conformité
Une fois que les procédures d’un module ont été décrites et saisies de manière narrative
(mémo) et/ou schématique (diagramme de circulation) l’auditeur doit s’assurer que les
procédures, telles qu’il les a perçues, sont bien celles qui existent réellement dans
l’entreprise. Pour ce faire l’auditeur doit mettre en œuvre des tests de conformités qui lui
permettront de vérifier que chaque procédure indiquée par la société et saisie au niveau du
mémorandum ou du diagramme de circulation est conforme à la réalité des pratiques
usitées au sein de la société. Ceci permettra à l’auditeur d’éviter la mauvaise compréhension
des procédures décrites par la direction et permettra aussi d’éviter de saisir des procédures
non conformes aux pratiques réelles.
1. Principes
Lors d’un audit, l’auditeur court le risque lors de la matérialisation de sa compréhension des
systèmes de déformer la réalité. Pour éviter de mettre en œuvre les autres étapes de son
travail sur des bases erronées, l’auditeur doit s’assurer que sa description correspond à la
réalité.
2. Modalités
Pour vérifier l’existence de contrôle interne l’auditeur sélectionne une transaction typique
du circuit décrit et la suit de son départ à sa fin, c’est à dire tout au long de son diagramme
en vérifiant que les opérations décrites sont conformes à la réalité.
Il convient lors de la sélection de la transaction, de ne pas choisir une opération récente car
elle risque de ne pas avoir été traitée. Par exemple il ne faut pas prendre le bon de
commande client le jour du test car il risque ne pas être traité.
Parmi les moyens que l’auditeur peut utiliser pour vérifier l’existence des procédures de
contrôle on peut citer :
 l’observation directe : Observation du déroulement de la procédure
 la confirmation verbale : entrer en contact avec les différents exécutants qui
interviennent dans la procédure de contrôle afin de faire confirmer le déroulement
de la procédure
 l’observation à posteriori : L’auditeur à partir d’un document retrace l’ordre de son
cheminement suivant indiqué sur le diagramme de circulation (ou mémorandum) en
vérifiant les différentes opérations effectuées.

58
3. Importance quantitative du test
L’importance quantitative qu’il convient de donner à cet examen dérive directement de

l’objectif des tests. Il s’agit de vérifier que la procédure en cause existe et non qu’elle soit
appliquée d’une façon permanente. En effet, dans le cas de vérification de l’existence du
système de contrôle interne l’auditeur n’examine pas un échantillon de grande taille mais il
vérifie quelques éléments pour s’assurer que le contrôle existe réellement.
Ainsi, l’importance quantitative du test doit être limitée à l’examen d’un petit nombre
d’opération. Dans la pratique quelques opérations suffisent pour apprécier l’existence du
contrôle.
4. Conclusions
Si lors de cette vérification de l’existence du système l’auditeur constate une anomalie il doit
s’assurer par consultation d’autres documents au même stade de traitement qu’il ne s’agit
que d’une déviation ponctuelle du système et non pas d’une mauvaise description. Si le
deuxième cas se présente l’auditeur doit corriger sa description.
En définitif les tests de conformité permettent :
 de rectifier les erreurs de compréhension qui incombent à l’auditeur
 de corriger les inexactitudes dans les informations recueillies auprès de ses
interlocuteurs -d’approfondir la connaissance des procédures, notamment sur les
points de contrôle de système.
II- La confirmation de la permanence de l’application du système de contrôle interne :

tests de permanence
Ils visent à s’assurer que les opérations sont bien traitées dans la réalité conformément à ce
qui a été décrit lors des entretiens. Lorsque ces tests sont réalisés de manière systématique
sur l’ensemble d’une période et/ou pour toutes les classes d’acteurs concernés dans
l’objectif de s’assurer par sondage que toutes les opérations ont été effectivement traitées
comme décrit, on parle alors de tests de permanence. On utilise ces tests dans un second
temps, une fois les risques principaux ciblés et les réponses appropriées identifiées pour
gérer l’exposition à ces risques. Les tests se font à l’aide de sondages qui permettent
d’obtenir facilement des informations sur une population importante par l’observation
d’une partie de celle-ci, ce qui est très utile quand une population ne peut pas être observée
dans sa globalité à l’aide d’un outil informatique.
 Les sondages
Le sondage, effectué sur une partie de la population, permet alors de déterminer une
caractéristique particulière qu’il est possible d’extrapoler au niveau de la population tout

59
entière. Cependant, il est important d’avoir à l’esprit que l’étude d’une partie de la
population n’est pas l’étude de la population entière et que le résultat ne donne pas une
certitude de résultat mais une estimation plus ou moins précise. Cette estimation se mesure
avec deux indicateurs :
 Le degré de confiance du résultat qui représente le pourcentage de chance que le
résultat soit exact.
Exemple : un degré de confiance de 95 % se traduit par le fait d’avoir 95 chances sur
100 pour que le résultat trouvé soit exact, et5 chances sur 100 pour qu’il soit inexact ;
 La précision du résultat qui représente l’intervalle dans lequel est compris le résultat
identifié.
Exemple : une précision de +/- 2 pour un résultat identifié de80 % donne un intervalle
de confiance compris entre 78 % et 82 %.
Pour synthétiser ces deux exemples, nous pouvons dire que, dans la situation
présente, nous avons 95 chances sur 100 que notre résultat soit compris entre78 % et
82 %, et 5 chances sur 100 pour qu’il soit inférieur à 78 % ou supérieur à 82 %.

60
PARTIE III : PROPOSITION D’UN MODELE DE

CONTROLE INTERNE DES ACTIVITES CLASSIQUES
 PROCEDURES DES ACHATS - FOURNISSEURS
 PROCEDURES DES VENTES- CLIENTS
 PROCEDURES DE GESTION DES STOCKS
 PROCEDURES DE GESTION DES RESSOURCES HUMAINES
 PROCEDURES D’INVESTISSEMENT
 PROCEDURES DE GESTION DE LA TRESORERIE

61
CHAPITRE I : PROCEDURES DES ACHATS - FOURNISSEURS
SECTION I : LES ASSERTIONS ET COMPTES RATTACHES AU CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS
Les assertions sous-tendant l’établissement des comptes sont des affirmations logiques
basées sur des critères établis par la Direction et nécessaires à l’élaboration d’états
financiers fiables. L’auditeur fixe ces affirmations au début de sa mission et tout au long de
ses travaux il essaye de les confirmer. En effet, l'auditeur doit programmer et effectuer les
tests permettant de valider les assertions faites par la direction sur les états financiers.
L'auditeur doit vérifier ces assertions pour chacun des principaux soldes de comptes.
Selon le paragraphe 17 de l’ISA 500, les assertions auxquelles l’auditeur fait appel sont
devisées en trois catégories :
- assertions concernant les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la
période auditée,
- assertions concernant les soldes des comptes en fin de période, et
- assertions concernant la présentation et les informations fournies dans les états financiers.
I- assertions concernant les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la

période auditée
 survenance : les opérations et les événements qui ont été enregistrés se sont
produits et se rapportent à l’entité
 exhaustivité : toutes les opérations et tous les événements qui auraient dû être
enregistrés, sont comptabilisés;
 exactitude : les montants et autres données relatives aux opérations et événements
ont été correctement enregistrés
 séparation des périodes : les opérations et les événements ont été enregistrés dans
la bonne période comptable;
 imputation comptable : les opérations et les événements ont été enregistrés dans
les comptes appropriés.
II- assertions concernant les soldes des comptes en fin de période
 existence : les actifs, les passifs et les fonds propres existent;

 droits et obligations : l’entité détient ou contrôle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de l’entité
 exhaustivité : tous les actifs, les passifs et les fonds propres qui auraient dû être
enregistrés l’ont bien été

62
 valorisation et affectation : les actifs, les passifs et les fonds propres sont portés
dans les états financiers pour leur bonne valeur et tous les ajustements résultant de
leur valorisation ou de leur affectation sont enregistrés de façon appropriée.
III- assertions concernant la présentation et les informations fournies dans les états
financiers
 survenance, droits et obligations : les événements, les transactions et les autres

informations fournies se sont produits et se rapportent à l’entité;
 exhaustivité : toutes les informations se rapportant aux états financiers qui doivent
être fournies dans ces états l’ont bien été
 classification et compréhension : l’information financière est présentée et décrite de
manière pertinente, et les informations fournies dans les états financiers sont
clairement présentées
 exactitude et valorisation : les informations financières et les autres informations
sont fournies sincèrement et pour des montants corrects.
SECTION II : ORGANISATION GENERALE, OUTILS DE GESTION ET SYSTEME D’INFORMATIONS
I- Les objectifs prioritaires de contrôle interne
1. L’existence d’une bonne séparation des tâches
A. Grille d’analyse des fonctions et des tâches
Fonctions
Les tâches
Opérationnelles Conservation Enregistrement Contrôle
Demande d’achats X
Etablissement des commandes X
Autorisation des commandes X
Réception des achats X
Comparaison commande/facture * X
Comparaison bon de réception/facture * X
Imputation comptable X
Vérification de l’imputation comptable * X
Gestion des magasins X
Tenue de la comptabilité matière X
Bon à payer X
Tenue du journal des achats X
Tenue des comptes fournisseurs X
Rapprochement des relevés fournisseurs
* X
avec les comptes
Rapprochement de la balance
* X
fournisseurs avec le compte collectif
Centralisation comptable des achats X
Signature des chèques X

63
Fonctions
Les tâches
Envoi des chèques X
Acceptation des traites X
Tenue du journal effet à payer X
Tenue du journal trésorerie X
Annulation des pièces justificatives X
Accès à la comptabilité générale X
Suivi des avoirs X
* Applicable dans le cas d’auto-vérification
B. Moyen mis en œuvre pour assurer la séparation des tâches
Les fonctions suivantes doivent être normalement confiées à des personnes ou à des
services différents :
 Fonction d’expression du besoin et de son suivi :
Le demandeur : Le magasinier et autres services de la société
L’expression du besoin s’effectue généralement sur la base d’une demande d’achat pré-
numérotée et établie en un nombre d’exemplaire suffisant :
 Comptabilité
 Dossiers achats
 Souche (service demandeur).
 Fonction de contrôle de l’opportunité du besoin
Cette fonction doit être confiée au responsable hiérarchique de celui qui a exprimé le besoin
ou bien le contrôleur de gestion ou encore dans certains cas (selon l’organisation de la
société et l’importance de la demande) à la direction générale.
Le contrôle du besoin se matérialise par la signature, en guise d’approbation, de la Demande
d’Achat par le responsable dûment habilité.
 Fonction de consultation des fournisseurs :
Cette fonction doit être normalement confiée au service « achats ».
La consultation des fournisseurs consiste à consulter au moins 3 fournisseurs. Toutefois il
existe des cas où il n’y a que 1 ou 2 fournisseurs disponibles. En Tunisie, pour les entreprises
publiques la loi définit la forme de la consultation en fonction de la nature des achats (biens
ou services) et de leur importance (Montant). Pour certaines commandes les entreprises
établissent un cahier des charges qui définit les obligations des parties contractantes et les
caractéristiques des produits et des prestations. Ledit cahier engagera le fournisseur retenu.
La sélection des fournisseurs est matérialisée par des demandes de prix envoyées par le
service achat et des devis réceptionnés de la part des fournisseurs.

64
Certaines entreprises sont obligées de traiter avec un seul fournisseur (Fabriquant unique ou
le seul fabriquant qui permet de fournir un produit de qualité).
 Fonction de sélection du fournisseur
Le choix du fournisseur : La direction générale ou commission ad hoc.
La sélection du fournisseur est effectuée sur la base d’un tableau comparatif multicritères
(Prix, qualité, délais de livraison, modalités de règlement etc). En Tunisie, dans le cas des
entreprises publiques, la loi instaure des commissions pour sélectionner le fournisseur, en
fonction de la nature des achats (bien ou service) et de leur importance.
 Fonction de lancement et suivi des commandes
Cette fonction est à la charge du service « achats ».
Le lancement de la commande est matérialisé par l’établissement d’un bon de commande
ou d’un contrat. Le suivi de la commande est matérialisé par un tableau de suivi des
commandes qui mentionne le numéro du bon de commande la date de réception prévu et la
date de réception effective.
 Fonction de contrôle des articles reçus et de leur conservation
Cette fonction est à la charge du magasinier et du service qualité pour le contrôle qualitatif
des marchandises reçus.
 Fonction courrier :
La fonction de réception des factures et divers document ainsi que leur enregistrement ainsi
que leur distribution aux services concernés est à la charge du bureau d’ordre et secrétariat.
La réception des biens est matérialisée par un bon de réception ou par un PV de réception.
 La fonction comptable :
L’enregistrement comptable est à la charge du service comptable.
 Fonction règlement :
Le paiement des fournisseurs est à la charge du service financier et trésorerie.
2. Compétence et intégrité
A. Compétence
Le personnel doit être d’un bon niveau académique et/ou bénéficiant d’une bonne
expérience. En outre, la direction de la société doit envisager des cycles de formation, mise à
jour et de recyclage du personnel.
La compétence est nécessaire pour l’exécution des procédures opérationnelles et celles de
contrôle interne. Le manque de compétence peut amener l’entreprise à la réalisation des

65
achats non économiques ce qui engendrera l’augmentation des coûts des ventes d’où la
baisse de la performance de l’entreprise.
B. Intégrité
L’auditeur doit avoir l’historique des antécédents judiciaires ou disciplinaire du personnel. En

outre, il doit avoir une idée sur les éléments de train de vie du personnel. L’auditeur doit
vérifier si le personnel a une relation d’affinité ou de parenté avec l’un ou les fournisseurs.
Une personne qui ne prend jamais de congés ou qu’il essaye de centraliser le travail entre
ses mains ou qu’il présente un signe de manque de collaboration il peut être une personne
non intègre.
L’auditeur doit être conscient que la fraude dans ce domaine se consomme par entente
entre l’acheteur (personnel du service « achats ») et le fournisseur. En conséquence une
attention particulière doit être prêtée à la moralité de l’acheteur et les fournisseurs.
3. Une documentation suffisante et constamment mise à jour sur les articles et les
fournisseurs
Les services de la société doivent disposer des documents nécessaires pour la réalisation des
différentes tâches à savoir :
 Fiches et catalogues techniques sur les articles.
 Fiches sur les différents fournisseurs
 Guides techniques
 Position tarifaire (droit de douane TVA et droit de consommation)
 Autres documents spécifiques
4. Des aires et des conditions de stockages adéquats
Les aires et les conditions de stockage doivent permettre:

 La protection des articles contre les accès non autorisés et les vols
 La protection des articles comme la détérioration dues aux intempéries et aux
conditions climatiques (Humidité aération lumière et etc)
 La protection des articles contre les détériorations dues aux opérations de
manutention (espaces emplacement matériel de manutention adéquat, etc)
 Une identification facile des articles stockés
 Le stockage des mêmes articles dans les mêmes endroits
 L’absence de confusions entre les articles (articles différents stockés dans le même
endroit)
 L’absence de confusions entre les articles (Articles différents stockés dans le même
casier)

66
5. Des systèmes de gestion des stocks appropriés
Des systèmes de gestion permettant d’éviter les stocks excessifs

Exemple
 Système de stock budgétisé (Budget des ventes - budget de production - budget
d’approvisionnement
 Systèmes de stocks constitués sur commandes (Commandes clients -matières
nécessaires pour satisfaire- stocks existant- achat).
 Système de stocks de sécurité (min/max) pour les articles à consommation continue
et récurrente
6. Un système de contrôle et suivi budgétaire
 Budget vente
 Budget production
 Budget approvisionnement
 Budget des départements fonctionnels
II- Procédure de travail
La procédure du cycle achats fournisseurs regroupe les étapes suivantes :

 expression et approbation du besoin
 consultation des fournisseurs
 sélection du fournisseur
 passation et suivi de la commande
 contrôle de la réception
 contrôle et enregistrement des factures
 règlement des factures des fournisseurs et enregistrement comptable

67
1. Expression et approbation du besoin
N° Objectif Moyens à mettre en œuvre
S’assurer que les besoins sont exprimés sur la base de La gestion des stocks doit prévoir le stock minimum et maximum. Le stock
critères adéquats, permettant d’éviter les ruptures des minimum évite la rupture des stocks et le stock maximum évite les stocks
1
stocks ou la détention de stocks excessifs. En définitif le excessifs. (Voir cycle stock).
besoin doit être réel et économique.
S’assurer que les besoins exprimés font l’objet d’une La demande d’achat est établie soit par le magasinier sur la base des stocks
2 demande d’achats ou d’un autre document approprié et minimum/ maximum, soit par le service approvisionnement sur la base des
émis en nombre d’exemplaire suffisant. besoins de la production ou par les deux.
S’assurer que les demandes d’achats sont établies en Paramétrage du logiciel de gestion des stocks afin qu’il procède à l’édition
3 temps opportun. quotidienne et automatique du listing des références en stock dont les
quantités sont égales ou inférieur au stock minimum.
S’assurer que les demandes d’achat contiennent une Les demandes d’achat doivent prévoir une première colonne réservée au
description précise des articles demandés et de leurs code article interne à l’entreprise, une deuxième colonne réservée aux
4
caractéristiques. références techniques du fournisseur et une dernières colonne réservée aux
descriptions du produit (nom du produits, dimension, nature, couleur etc).
S’assurer que les demandes d’achat sont approuvées par La demande d’achat doit être signée par la direction générale, par le service
5 un responsable indépendant et présentant un niveau contrôle de gestion, par un responsable hiérarchique etc.
hiérarchique approprié.
S’assurer que le dispatching des demandes d’achats est Un carnet à souche de demande d’achats à triple exemplaire.
adéquat. 1- Comptabilité ;
6
2- Dossier achat
3- Souche.
68
S’assurer qu’il existe un suivi approprié des demandes  Demandes d’achats pré-numérotées
d’achats par les demandeurs.  Tableau de suivi des demandes d’achats comportant les informations
suivantes : Numéro de la demande d’achat ; Date de la demande ; service
7
demandeur ; Désignation du bien, Quantité ; Date de livraison souhaitée.
 Procédure de relance des demandes d’achats par le demandeur sur la
base de l’exemplaire en souche.
2. Consultation des fournisseurs
S’assurer que les procédures de consultation des  L’entreprise doit établir des instructions claires et formalisées, au niveau
fournisseurs permettent de réaliser les achats dans les d’un document dûment approuvé, afin de fixer la forme de la
meilleurs conditions en terme de : consultation (Avec ou sans appel d’offre) en fonction de la nature des
 Rapport qualité / prix biens et services ainsi que leur montant.
 de délai de livraison  L’entreprise doit établir des documents spécifiques aux consultations
 de modalités de règlement des fournisseurs (demande de prix, cahier de charge etc). Ces
documents doivent :
1
- Etre convenablement établis
- Comporter une indication précise sur la nature et les caractéristiques
des biens ou l’étendue des travaux et des prestations.
- Comporter une indication au titre des délais de livraison exigés
 L’entreprise doit mettre en œuvre des procédures de consultation qui
permettent de réaliser des achats économiques (meilleures conditions
de qualités, prix, délais de livraison et modalités de règlement).
69
3. Sélection du fournisseur, passation et suivi de la commande
S’assurer que les procédures de sélection du fournisseur  L’entreprise doit établir des instructions claires et formalisées qui fixent
permettent de choisir le fournisseur qui offre les les organes chargés de sélectionner les fournisseurs. Ces organes
meilleurs conditions en terme de : doivent être compétant (Commissions, responsables etc) et
 Rapport qualité / prix indépendants (absence de relation d’affinité ou de parenté avec les
1
 Délai de livraison fournisseurs).
 Modalités de règlement  L’entreprise doit établir un tableau comparatif des fournisseurs (Nom du
fournisseur, Prix proposé, Qualité du produit, délai de livraison,
Modalités de règlement)
S’assurer que les organes chargés de sélectionner le Les personnes qui constituent l’organe chargé de sélectionner le fournisseur
fournisseur présentent des garanties suffisantes doivent :
d’objectivité.  Etre compétente et ayant une connaissance des activités de la société et
2
notamment du circuit d’approvisionnement
 Ne pas avoir une relation d’affinité ou de parenté avec les fournisseurs
 Etre intègre
S’assurer que le dépouillement des offres et La société doit prévoir au niveau de ses instructions des règles relatives à
établissement du tableau comparatif sont correctement l’acceptation des offres, ouvertures des plis, lecture et classement des
3
réalisés. offres reçues. En outre les tableaux comparatifs établis doivent être
accompagnés par les documents ayant été utilisés pour leur établissement.
70
S’assurer que la décision de sélection du fournisseur et  Le tableau comparatif des fournisseurs ainsi que le PV de sélection des
les motifs du choix sont correctement portés sur le fournisseurs doivent être suffisamment détaillé, comportant une
tableau comparatif et/ou au niveau d’un PV et que ces décision motivée et explicite.
4 documents sont correctement signés.  Le tableau comparatif des fournisseurs ainsi que le PV de sélection des
fournisseurs doivent être contrôlés par une personne indépendante et
autre que celles ayant participé à leurs établissement et approbation
Exemple : Auditeur interne
S’assurer que les commandes sont passées correctement L’organe chargé du choix du fournisseur doit établir un document (PV, note)
et conformément à la décision du choix du fournisseur. sur laquelle il mentionne ses travaux de sélection et son choix définitif. Par
5 la suite le fournisseur doit être informé de manière formelle qu’il a été
retenu. Le bon de commande doit être établi sur la base du contenue du PV
de la commission de consultation des fournisseurs.
71
S’assurer que le document de passation de commande  Le bon de commande doit être pré-numéroté
(Bon de commande, ou convention) est correctement  Le bon de commande doit être daté
établi.  Le bon de commande doit être établi en nombre d’exemplaire suffisant
1- Fournisseur
2- Magasinier,
3- Comptabilité,
4- Dossier fournisseur (doit comporter la décharge du fournisseur)
 Le bon de commande doit être vérifié par une personne autre que celle
qui l’a établi
 Le bon de commande doit être signé par la personne dûment
6
compétente
 Le bon de commande doit comporter une indication précise sur la
nature et les caractéristiques des biens, l’étendue des prestations et les
prix correspondants.
 Le bon de commande doit prévoir la date de livraison prévue
 Un exemplaire du bon de commande doit comporter la décharge de
réception par le fournisseur
 Le bon de commande doit être communiqué à temps au fournisseur
 Le bon de commande doit être communiqué à temps aux autres
destinataires (Magasinier, comptabilité, etc.)
S’assurer que les commandes sont bien suivies et La société doit établir un tableau de suivi des Bons de Commandes (Numéro
7 relancées. du bon de commande, Date du bon de commande, Nature et quantité du
bien commandé, Date de livraison prévu, Date de livraison effective).
72
4. Réception et contrôle de la réception
S’assurer que toutes les réceptions sont conformes  Toutes les réceptions doivent être conformes aux commandes aux plans
quantitativement et qualitativement aux articles quantitatif, qualitatif et dates de réception.
effectivement commandés.  Le comportement qualitatif est correctement effectué par les personnes
qualifiées (services qualité ou autres personnes ayant les connaissances
techniques nécessaires).
 Un document de réception doit être établi après chaque réception. Ce
document peut être soit un bon de réception ou un PV de réception.
 Le bon de réception doit:
 Etre Pré numéroté et daté
 Etre Signé par les personnes ayant effectuées la réception
 Etre Etabli en nombre d’exemplaire suffisant
1
1- Service approvisionnement,
2- Comptabilité
3- Souche
 Comporter des indications précises sur le code et la désignation des
articles reçus
 Etre communiqué à temps aux différents destinataires
 Un rapport d’anomalies de réception doit être systématiquement
élaboré suite à une réception non conforme (Qualité et quantité)
 Les rapports d’anomalies doivent être suivies périodiquement afin de
relancer les fournisseurs (remplacement des marchandises - livraison
complémentaire – établissement d’une facture d’avoir).
73
5. Contrôle et enregistrement des factures fournisseurs
S’assurer que les factures fournisseurs sont  Les factures fournisseurs doivent être réceptionnées et répertoriées (numéro
correctement contrôlées et enregistrées interne et date) par le bureau d’ordre (registre courrier arrivé) avec une
distinction claire entre l’originale de la facture et la copie.
 Le service achat doit procéder au contrôle arithmétique et documentaire
(Demande d’achat, Bon de commande et bon de réception) et il doit laisser une
évidence matériel de la réalisation de ces contrôle.
 Les factures et les documents qui les accompagnent doivent être rapidement
transmis au service comptabilité.
 A la réception de tous les documents, le service comptable doit procéder à un
deuxième contrôle arithmétique et documentaire et doit laisser une évidence
1
matérielle des contrôles effectués
 Les factures fournisseurs doivent être rapidement comptabilisées. Toute facture
comptabilisée doit comporter le cachet « comptabilisé ». Ce dernier doit
mentionner les principales informations relatives à l’écriture comptable (Date,
journal, référence de l’écriture comptable et comptes mouvementés)
 Une copie de la facture fournisseur doit être classée au niveau du dossier
fournisseurs concerné, dans la partie relative aux factures ne instance de
règlement.
 Les factures fournisseurs et les documents les accompagnants doivent être
rapidement transmis au service financier pour planifier le règlement.
74
6. Contrôle et enregistrement des paiements fournisseurs
S’assurer que les factures fournisseurs  A la réception de tous les documents nécessaires, le service financier procède à un deuxième
sont correctement contrôlées et contrôle arithmétique et documentaire. Ce contrôle doit une être matérialisé par l’apposition
enregistrées du cachet « Contrôlé : Service financier ».
 Les factures fournisseurs doivent être réglées conformément aux modalités convenues avec les
fournisseurs et la réglementation (légale et fiscale) en vigueur.
 Les documents portant références du règlement doivent être correctement établis (lettre
d’accompagnement de chèque ou d’acceptation d’effet, avis de virement, reçu de règlement
par chèque ou par espèce etc.) et ces références doivent être portées sur la facture originale.
 Après règlement les factures originales doivent être annulées par l’apposition du cachet «
Payée ».
 Après règlement les pièces portant références du règlement ainsi que les factures et les autres
1
documents les accompagnants doivent être rapidement transmis au service comptable.
 Le service comptable doit procéder à un contrôle de la conformité du règlement avec les
modalités convenues avec le fournisseur.
 Le règlement des factures doit être rapidement et correctement comptabilisé. La
comptabilisation du règlement doit être matérialisée par un cachet portant les mentions
nécessaires à l’identification de la pièce comptable.
 Les factures fournisseurs et les documents les accompagnants doivent être correctement
classés.
 Les copies des factures classées au niveau de la partie « facture en instance de règlement »
doivent être retiré et classées au niveau de la partie « factures réglées » du dossier fournisseur
concerné.
CHAPITRE II : PROCEDURES DES VENTES - CLIENTS
SECTION I : LES OBJECTIFS PRIORITAIRES DE CONTROLE INTERNE
I- L’existence d’une bonne séparation des tâches
1. Grille d’analyse des fonctions et des tâches
Fonctions
Les tâches
Démarchage des clients X
Traitement des commandes X
Examen de la solvabilité des clients X
Facturation des ventes X
Expédition des produits X
Contrôle bon de livraison/facture * X
Contrôle commande / facture * X
Tenue du journal des ventes X
Vérification de la continuité des numéros

* X
des factures comptabilisées
Edition et suivi de la liste des bons de

X
sortie non facturés
Tenue des comptes clients X
Établissement de la balance clients X
Établissement de la balance clients par

X
ancienneté de solde
Centralisation comptable des ventes X
Détermination des conditions de crédit X
Relevé des chèques reçus au courrier X
Tenue du journal effets à recevoir X
Détention des effets à recevoir X
Inventaire des effets à recevoir X

76
Fonctions
Les tâches
Accès à la comptabilité générale X
Tenue du journal de trésorerie X
Émission d'avoirs X
Approbation des avoirs X
Etablissement des relevés clients X
Envoi des relevés aux clients X
Encaissement des factures X
Comparaison des relevés avec les

* X
comptes
Comparaison de la balance clients avec les

* X
comptes individuels
Confirmation des comptes clients * X
Relance des clients X
Prolongation des conditions de paiement X
Accord d'escomptes X
Autorisation de passer en perte des

X
créances ou effets à recevoir
Détention de la liste des clients passés en

X
pertes
* Applicable dans le cas d’auto-vérification
2. Séparation des fonctions
Sauf contrôles compensatoires équivalents, les fonctions suivantes doivent être séparées :

77
 comptabilisation,
 prise et préparation des commandes
 facturation
 livraison
 autorisation des crédits
 encaissement
Le tableau suivant récapitule les fonctions non cumulables et les risques éventuels en cas de
cumul :
Non cumulable avec
Fonction Risques éventuels
fonction
Comptabilité Non comptabilisation du débit client et détournement du paiement
Encaissement
clients reçu
Comptabilisation des Non comptabilisation du débit client et détournement du paiement
débits de comptes clients reçu
Non transmission à la comptabilité de la facture et détournement
Facturation
du paiement.
Non transmission de l'avoir au client et détournement
du remboursement.
Émission de notes d'avoir
Encaissement Détournement de l'encaissement et émission d'avoir non transmis
au client.
Décision de passation en
Détournement de l'encaissement
créances douteuses
Envoi des relevés erronés ou non envoi de relevés et détournement
Envoi des relevés aux clients
de l'encaissement
Livraison et expédition Non déclaration d'une livraison et détournement de l'encaissement.
Non déclaration d'une livraison et détournement de l'encaissement
Réception des commandes
ou collusion avec le client.
Magasin,
livraison et Facturation Non facturation ou facturation erronée
expédition Encaissement Non déclaration d'une livraison et détournement de l'encaissement.
Établissement des avoirs Établissement d'avoir injustifié et détournement de l'encaissement.
Non transmission à la comptabilité de la facture et détournement
Encaissement
du paiement.
Facturation Facturation inexacte en quantité et prix et détournement
Expédition ou magasinier
de marchandises
Acceptation des commandes Facturation inexacte.
Non transmission de l'avoir au client et détournement
du remboursement.
Encaissement
Émission de Détournement de l'encaissement et émission d'avoir non transmis
notes d'avoir au client.
Facturation inexacte en quantité et prix et détournement
Magasinier
de marchandises
Autorisatio Livraison - facturation Ventes à des insolvables
n du crédit Émission des avoirs Camouflage de l'insolvabilité par l'émission d'avoir

78
3. Moyen mis en œuvre pour assurer la séparation des tâches
L’un des objectifs prioritaires du contrôle interne est d’assurer une bonne séparation des
tâches. Afin d’atteindre cet objectif les fonctions suivantes sont confiées à des personnes
différentes :
Fonction Attribuée au
Fonction de négociation et de Vendeur
réception de la commande
Fonction crédit Commercial
Service facturation (Rattaché à la direction
Fonction facturation commerciale ou au service financier et peut être aussi
un service indépendant)
Fonction encaissement des
montants des factures ou des Caisse et trésorier
avances
Fonction livraison Magasinier (produit finis ou service expédition)
Fonction recouvrement Service recouvrement (peut être rattaché au service
financier)
Fonction enregistrement Service comptable
Le dispositif ci-dessus présenté de séparation des tâches s’applique à la majorité des

entreprises dont l’organisation de la vente se prête à une telle séparation des tâches.
Toutefois, pour les entreprises de petite taille une telle séparation des tâches ne peut pas
être exigée. Toutefois, certains contrôles, favorisants la couverture contre les risques de
cumul des tâches, doivent être effectués par le premier responsable de la société (Exemple :
le gérant).
Dans le cas des petites entreprises ou les petites activités commerciales, généralement l’acte
de la réception de la commande client, de la livraison, de la facturation et de règlement n’est
pas suffisamment matérialisé et son établissement est attribué généralement à une seule
personne.
Parmi les défaillances qui peuvent exister au niveau des petites entreprises, on peut citer à
titre d’exemple :
 Les commandes sont verbales
 Les livraisons et les facturations sont matérialisées par des tickets de caisse
 Les retours sont matérialisés par l’annulation de la vente ou le remplacement des
produits
 Un ou plusieurs actes (BC, BL, Facture etc) sont confiés à une même personne
(Réception de la commande, livraison et facturation)
 Les actes ne sont pas effectués selon un ordre chronologique normal. (Exemple :
Facturation et paiement avant livraison).

79
 Absence d’outils de contrôle permettant d’identifier les ventes non facturées.

Toutefois dans ce genre d’entreprises ou d’activités, il est généralement mis en place
les procédures nécessaires qui permettent de vérifier que les ventes comptabilisées
sont encaissées.
II- Compétence et intégrité du personnel
1. Compétence
Le personnel doit être d’un bon niveau académique et/ou bénéficiant d’une bonne
expérience. En outre, la direction de la société doit envisager des cycles de formation et de
mise à jour et de recyclage du personnel.
La compétence est nécessaire pour l’exécution des procédures opérationnelles et celles du
contrôle interne. Le manque de compétence peut amener l’entreprise à la réalisation des
ventes non économiques ou qui ne s’inscrivent pas dans le cadre de la stratégie de
l’entreprise ce qui engendrera la diminution des revenus d’où la baisse de la performance de
l’entreprise.
 Vente non économique : Prix de vente < prix catalogue (fixé par la direction)
 Ventes qui ne s’inscrivent pas dans le cadre de la stratégie de l’entreprise : Vente à
crédit sans l’obtention d’une garantie.
2. Intégrité
L’auditeur doit avoir l’historique des antécédents judiciaires ou disciplinaires du personnel.

En outre il doit avoir une idée sur les éléments de train de vie du personnel. L’auditeur
doit vérifier si le personnel a une relation d’affinité ou de parenté avec l’un des clients.
Une personne qui ne prend jamais de congés ou qui essaye de centraliser le travail entre ses
mains ou qui présente un signe de manque de collaboration, elle peut être une personne
non intègre.
L’auditeur doit être conscient que la fraude dans ce domaine se consomme par entente
entre le vendeur (personnel du service commercial) et le client
Le détournement peut s’effectuer par plusieurs manières dont on peut citer :
 Par entente avec le client
 Par le non enregistrement d’une facture de vente et détournement du montant
facturé.
 Par détournement du chèque et/ou espèce relatifs au recouvrement de certaines
créances.
 Par ventes à crédit en dépassement du seuil toléré (fixé par la Direction).
 Par ventes sans facture et détournement des encaissements
 Par la constitution de remise exceptionnelle non autorisée

80
 Par vente à des personnes insolvables et interdites à la vente (Décision de la

Direction de la société).
En conséquence une attention particulière doit être prêtée à la moralité du vendeur et des
clients.
III- La stratégie et la politique marketing sont adéquates
Les moyens suivants permettent d’avoir l’assurance que la stratégie et la politique marketing
sont adéquates :
 Facteurs clés de succès : Les facteurs clés de succès commercial doivent être identifiés
pour guider les politiques et stratégies de l’entreprise en matière de conception de
produits, de production, de ventes, de service aux clients et de marketing.
 Connaissance du marché, vigilance commerciale : Périodiquement, l’entreprise doit
entreprendre des études de marché permettant d’identifier les principales tendances et
les principaux changements au niveau de la structure de la demande, des attitudes, du
comportement et des préférences de la clientèle. Ces études doivent permettre à
l’entreprise de se positionner et d’avoir une idée sur les tendances de goût des clients
ainsi que sur l’état de la concurrence. Le personnel de la société doit identifier les
concurrents afin de pouvoir identifier leurs actions commerciales.
 Plan marketing : La direction commerciale doit élaborer un plan marketing pour l’année
à venir et doit procéder périodiquement à l’évaluation des actions entreprises. Le plan
marketing doit notamment intégrer la formation du personnel aux politiques de
l’entreprise. -Culture de service et satisfaction client : Les procédures, mesures et
comportements doivent assurer que l’entreprise focalise sur l’écoute, le service et la
satisfaction du client. Les procédures doivent permettre de s’assurer de la satisfaction
du client. Les entreprises de grande taille disposent généralement d’une unité ou d’un
service consacré à la recherche de la satisfaction des clients avec un maximum
d’efficacité.
 Autres moyens :
 Actions publicitaires
 Force de vente et réseau de distribution
 Service après-vente
 Incitation des clients par les prix et les facilités de paiement
IV- Politique de crédit à la clientèle est appropriée et correctement contrôlée
Le contrôle interne doit assurer que la politique de crédit à la clientèle est appropriée et
correctement contrôlée. Afin d’atteindre cet objectif les procédures mises en œuvre dans
l’entreprise doivent permettre :
 La définition de délais de règlement par client ou par catégorie de client et/ou par
famille d’article.
5/9
ème
Cours de Contrôle interne – 2 LAC
81
 L’établissement de la liste des clients autorisés à bénéficier de délais de règlement.

Cette liste doit mentionner les plafonds de crédit par client.
 La mise à jour systématique des conditions de crédit à la clientèle et ce dans les cas
suivants :
 dans le cadre de la politique générale de la société qui varie selon les conditions du
marché et le positionnement des concurrents
 dans le cadre de l’identification d’un client mauvais payeur ou ayant des antécédents
de retard de règlement avec l’un des concurrents.
 dans le cadre de l’introduction d’un nouveau client ou d’une nouvelle catégorie de
clientèle - L’établissement des instructions relatives à la constitution des dossiers
crédit à la clientèle. Ces dossiers doivent contenir toutes les informations relatives au
client et sa situation financière ainsi que les garanties reçues pour se couvrir contre le
risque non-paiement. Ces instructions doivent prévoir qu’en cas d’absence de l’un
des éléments du dossier, la vente à crédit ne peut pas être conclue et sera par
conséquent non validée.
V- Des outils appropriés pour la gestion des ventes
Le contrôle interne a comme objectif d’assurer que les outils de gestion des ventes sont
appropriés. Afin d’atteindre cet objectif l’entreprise doit se doter du matériels et logiciels
appropriés pour la réalisation, le suivi et le contrôle des ventes.
Exemple :
 Logiciel de gestion de la base de données des clients (Livraison, facturation et
paiement)
 Logiciel de gestion des effets à recevoir
 Logiciel de gestion des impayés et des contentieux clients
 Logiciel de facturation (références des produits, taux de remise, taux de la TVA et prix
intégré au niveau de la base de donnée du logiciel)
 Logiciel de contrôle et identification des produits à la sortie
 Caisses enregistreuses etc
VI- Un système de contrôle et suivi budgétaire adéquat
Le contrôle et le suivi budgétaire approprié est l’un des objectifs prioritaires du contrôle
interne.
L’établissement correct des budgets des ventes est leur confrontation avec les réalisations
permet d’identifier les écarts anormales et de lancer les investigations nécessaires. Les
écarts à dégager entre le budget et les réalisations des ventes peuvent être expliqués par les
situations suivantes :
 Le budget n’est pas correctement établi (objectif trop élevé ou inversement)

82
 Le changement au niveau de la conjoncture économique et au niveau de la

répartition des parts de marché
 Perte accidentelle de clients
 Les réalisations des ventes (les ventes comptabilisées) abritent des erreurs ou des
omissions. - Des manœuvres frauduleuses pour augmenter indûment les budgets ou
les ventes réalisées (ou inversement).
 En définitif un système de contrôle et de suivi budgétaire des ventes permet
d’assurer la cohérence générale des ventes.
SECTION II : PROCEDURE DE TRAVAIL : CYCLE VENTES - CLIENTS
I- L’existence d’une bonne séparation des tâches
1. Grille d’analyse des fonctions et des tâches
La procédure du cycle ventes - clients est composée des étapes suivantes :

 Réception de la commande client et programmation de la livraison
 Livraison
 Facturation
 Enregistrement des factures clients
 Suivi du recouvrement des factures clients
 Règlement des factures clients et comptabilisation du règlement

83
I. Phase de la réception de la commande client et programmation de la livraison
L’objectif du contrôle interne est d’assurer  Les commandes reçues des clients doivent être correctement matérialisées par :
que les commandes clients sont  un bon de commande envoyé par le client
correctement centralisées.  par une convention signée entre la société et le client
 par un bon de commande établi par la société et signé par le client (avec
cachet).
1
 par un registre ou fichier de suivi des commandes tenus par la société
 par un e-mail
 par la validation de la confirmation de la commande du client sur le site Internet
 Le service commercial doit s’assurer que les bons de commandes comportent une
identification précise des articles commandés.
L’objectif du contrôle interne est de s’assurer  Le service commercial doit étudier la solvabilité du client.
que les commandes clients sont  Le service commercial doit consulter l’état des factures non encore réglées par le
correctement autorisées à être acceptées par client
les sociétés.  les commandes reçues des clients doivent être étudiées et validées par une
personne dûment habilitée à effectuer cette tâche. Cette personne doit étudier la
2 capacité de l’entreprise à satisfaire la commande reçue du client. Pour ce faire, cette
personne doit :
 identifier les articles commandés
 identifier les délais de livraison exigés par le client (pour apprécier la possibilité
de satisfaire la commande)
 identifier les prix mentionnés au niveau du BC (pour les rapprocher avec la liste
des prix)
84

 consulter son plan de production (disponibilité en terme de temps)
 identifier la possibilité de satisfaire la commande du client (en terme de temps,
de matière première et de main d’œuvre), le cas échéant doit programmer le
recours à la sous-traitance.
 autoriser la commande à être programmer par la confirmation au client et par la
signature de la commande (Mention : commande autorisée à être livrée ou
programmée à la production)
NB : En cas de non approbation du prix et/ou des délais mentionnés au niveau du bon
de commande, une négociation doit être entreprise avec le client afin de rectifier les
termes de la commande et ce, afin d’établir un bon de commande définitif.
L’objectif du contrôle interne est de s’assurer Les prix et les réductions accordés doivent être autorisés soit dans le cadre d’une
que les commandes clients sont conformes politique commerciale générale, soit par un responsable hiérarchique habilité lorsqu’ils
aux politiques commerciales de la société en ont un caractère exceptionnel.
3
terme de prix, réduction (remise rabais
ristourne), délai de livraison et modalité de
paiement.
85
II. Phase de livraison
Le contrôle interne doit s’assurer que les  La livraison doit être soigneusement préparée en termes des articles à les livrer et des
livraisons s’effectuent dans le délai moyens de transport à utiliser. En outre, le client doit être avisé de la date et de l’heure
convenu et conformément à la commande de livraison.
client.  La livraison doit faire l’objet d’un document approprié. Le document qui matérialise les
livraisons est le « Bon de livraison ». Le bon de livraison doit être :
 Pré-numéroté
 Daté
 Etabli en nombre d’exemplaire suffisant :
 client  comptabilité
 Dossier client (avec décharge)  souche
1  Porter référence du bon de commande
 Mentionner le code, montant, quantité et indication précise des articles à livrer
 Le bon de livraison doit être contrôlé par une personne indépendante préalablement à la
livraison, notamment en le rapprochant avec le bon de commande et les quantités à livrer.
 Dans le cas où les marchandises seront transportées par une personne externe à la
société, un document de prise en charge de la marchandise par le transporteur doit
être dûment signé par ce dernier. En outre ce document de prise en charge doit
comporter un accusé de réception du client.
 En cas de transport maritime ou aérien des marchandises, une police d’assurance doit
être contractée pour couvrir le risque de perte ou de détérioration des produits.
 Le bon de livraison doit porter l’évidence de la réception des articles par le client
(décharge du client).
86
III. Phase de facturation
Le contrôle interne doit s’assurer que toute marchandise  Toutes les livraisons doivent être rapidement facturées. Il existe des
livrée ou toute prestation effectuée fait l’objet d’une logiciels de gestion des ventes qui permettent d’éditer de manière
facturation régulière et sans retard. automatique une facture une fois que le bon de livraison a été validé.
Ces logiciels permettent d’établir une facture pour plusieurs bons de
livraison (Exemple : Facturation automatique tous les 10 jours ou à la fin
du mois).
 La facture doit être appropriée. Elle doit :
 Etre Pré numérotée
 Etre Datée
 Etre établie conformément à la réglementation en vigueur
(Comporter toutes les indications prévues par la réglementation en
1
vigueur)
 Etre établie en nombre d’exemplaire suffisant :
 client
 comptabilité
 Dossier client (avec décharge)
 souche
 Porter référence au don de commande et au bon de livraison
 Mentionner le code des produits, le prix, les quantités et indication
précise des articles vendus
 Mentionner prix hors TVA
 Mentionner les différentes réductions (Rapprochement réductions
87

facturées/ Réductions autorisées)
 Mentionner le taux de la TVA et le montant de la TVA
 Etre conforme aux articles livrés (Rapprochement BL/FACTURE)
 Etre conforme aux prix pratiqués par la société (Rapprochement
Liste des prix (Catalogue) / FACTURE)
 Etre conforme aux termes convenus avec le client (Rapprochement
convention signée (ou offre)/ FACTURE)
 La facture doit être communiquée au client sans retard. Avant que la
facture soit envoyée au client, il est important qu’elle soit vérifiée par
une personne indépendante (service contrôle facturation). Ce contrôle
est effectué sur le plan documentaire (BC, BL et liste des prix) et sur le
plan arithmétique.
 La réception effective de la facture par le client doit être matérialisée
par sa signature et cachet sur la copie de la facture (décharge du client).
88
IV. Phase d’enregistrement des factures clients
Le contrôle interne doit s’assurer que toutes les factures  Le service comptabilité doit contrôler la facture sur le plan documentaire
relatives à l’activité de l’entreprise sont correctement et (BC, BL, Liste des prix) et sur le plan arithmétique.
intégralement comptabilisées.  Le service comptabilité doit vérifier les conditions de forme de la facture
 Le service comptabilité doit vérifier la bonne application du taux de TVA
et des différentes taxes fiscales.
 Le service comptabilité doit vérifier la correspondance entre la date de
facture et la date de livraison avec l’exercice comptable concerné.
 Le service comptabilité doit contrôler la séquence numérique des
1 factures
 Le service comptabilité doit contrôler la séquence numérique des bons
de livraison
 S’il s’agit d’un nouveau client le service comptabilité doit correctement
créer un compte client (le compte doit indiquer de manière claire le nom
ou la raison social du client)
 Une fois les contrôles nécessaires ont été effectués le service
comptabilité doit comptabiliser rapidement et correctement la facture
vérifiée.
89
V. Phase de suivi du recouvrement des factures clients
Le contrôle interne doit assurer que les factures  La fonction recouvrement doit être systématiquement et rapidement informée
clients sont correctement suivies pour assurer des factures émises et des règlements effectués.
leur recouvrement dans les meilleurs délais.  La fonction recouvrement doit tenir une base de données fiable et
constamment mise à jour pour effectuer les recouvrements clients (Fiche client,
balance par âge, échéancier etc).
 La fonction recouvrement doit mettre en œuvre des procédures adéquates
pour effectuer les recouvrements clients (Relance des clients, envoi de fax,
envoi d’e-mail, envoi de lettre recommandée avec accusé de réception, des
réunions avec le client etc).
1
 Les recouvrements des créances par le service recouvrement doivent être
matérialisés par un document approprié comportant la décharge du client.
 La fonction recouvrement doit transmettre le dossier client au contentieux en
cas d’échec de phase précontentieuse.
 La fonction recouvrement doit rendre compte périodiquement de ses activités
 Le service financier doit envoyer périodiquement les relevés de compte aux
différents clients (et doit exiger une confirmation de solde de la part du client).
Ceci permettra d’identifier tout recouvrement non déclaré par le service
recouvrement.
90
VI. Phase règlement des factures clients et de comptabilisation du règlement
Le contrôle interne doit assurer que  Un échéancier des créances doit être constamment mis à jour et confronté avec les soldes
les règlements des factures clients comptables.
s’effectuent dans les délais convenus  Les règlements reçus des clients doivent être correctement rattachés aux factures
et sont correctement comptabilisées correspondantes.
1  Les règlements reçus des clients doivent être rapidement versés en banque.
 L’état des règlements reçus ainsi que les documents relatifs doivent être rapidement transmis à
la comptabilité.
 Le service comptable contrôle les pièces de règlement et procède à l’imputation du règlement
au niveau du compte client approprié
CHAPITRE III : PROCEDURES DE GESTION DES RESSOURCES
HUMAINES
SECTION I : LES OBJECTIFS PRIORITAIRES DE CONTROLE INTERNE
 Assurer en permanence une bonne maîtrise des risques liés aux ressources humaines
pouvant avoir une incidence significative sur l’efficacité de l’entreprise et assurer une bonne
connaissance et une bonne compréhension des facteurs clés de performance et de bon
comportement des hommes
 Assurer un pilotage efficace des objectifs permettant d’apporter la preuve de l’utilité de
chaque membre du personnel, qu’il atteint les objectifs qui lui sont assignés et qu’il contribue
efficacement à la réalisation des objectifs stratégiques de l’entreprise.
 Assurer une bonne vitesse d’exécution des tâches et services et une bonne vitesse de
réaction pour le traitement des difficultés, la résolution des problèmes, la détection rapide et
le traitement des risques nouveaux.
 Assurer une communication rapide et efficace entre les services et les personnes.
 Assurer une bonne collaboration des services chargés des ressources humaines avec
l’ensemble des services pour la réalisation des objectifs de l’entreprise.
 Assurer la qualité du personnel à l’embauche et en cours d’activité.
 Assurer une surveillance et un contrôle efficaces du personnel.
 Assurer une bonne utilisation du personnel, et ne pas permettre le surcoût dû au sureffectif.
 Assurer que l’entreprise fait le nécessaire pour conserver et attirer les meilleurs tant sur le
plan des compétences que sur le plan de comportement.
 Assurer les moyens au personnel pour développer ses compétences et améliorer son
comportement.
 Assurer une gestion efficace des effectifs.
 Assurer la fiabilité des calculs et de l’établissement de la paie et des déclarations sociales et
fiscales liées aux salaires.
 Assurer une prévention efficace contre les risques d’accidents de travail et de maladies
professionnelles.
 Assurer la conformité de la gestion des ressources humaines avec la réglementation en
vigueur.
92
SECTION II : LA SEPARATION DES FONCTIONS
I- Grille d’analyse des fonctions
Fonctions
Les tâches
Approbation des recrutements et X

départs du personnel
Détermination des niveaux de X
rémunération
Autorisation des primes X
Autorisation des heures X

supplémentaires
Tenue des dossiers individuels des X
salariés
Approbation des heures travaillées X
Préparation des bulletins de paie X
Vérification des calculs de la paie X
Approbation finale de la paie après sa X

préparation
Préparation des enveloppes de paie X
Distribution des enveloppes de paie X
Signatures des chèques de paiement X

des salaires
Rapprochement bancaire du compte X
réservé aux salaires
Centralisation comptable de la paie X
Comparaison périodique du journal de X

paie avec les dossiers individuels
Autorisation des acomptes ou avances X
Gestion des départs en congés X
Remise de la paie en espèces X

93
II- Séparation des fonctions incompatibles
Sauf contrôles compensatoires équivalents les fonctions suivantes ne doivent pas être
cumulées par la même personne :
 Fonction enregistrement : Préparation et vérification des calculs des bulletins de paie
 Fonction opérationnelle : Détermination des niveaux de rémunération, autorisation de
primes et autorisation des heures supplémentaires.
 Fonction conservation : Distribution des enveloppes de paie.
SECTION II : PROCEDURE DE TRAVAIL : GESTION DES RESSOURCES HUMAINES
La procédure de gestion des ressources humaines est composée des étapes suivantes :
 Embauche du personnel
 Préparation et établissement de la paie
 Comptabilisation de la paie
 Paiement des salaires et comptabilisation des paiements
 Mangement et pilotage des ressources humaines
 Gestion des dossiers et des congés du personnel

94
I. Phase d’embauche du personnel
Le contrôle interne doit s’assurer que le  L’embauche du personnel doit être effectuée selon un programme préétabli. La
personnel embauché est compétant et direction doit établir un programme définissant le besoin en personnel ainsi qu’un plan
intègre. de recrutement. En cas d’inexistence d’un programme de recrutement préétabli toute
offre d’embauche doit être autorisée par une autorité compétente (vérification du
besoin et du profil du candidat).
 L’embauche du personnel doit être effectué sur la base d’une sélection selon des
critères préalablement et clairement définis. La sélection du personnel peut être
1 confiée à un organisme externe spécialisé. Normalement ces organismes sont
indépendants et échappent aux pressions et influences.
 Les procédures d’embauche doivent comprendre les vérifications des références
présentées par les candidats à l’embauche. Cette vérification doit être matérialisée par
un écrit.
 Les procédures d’embauche du personnel doivent permettre l’identification et la
sélection du personnel compétent et intègre. (Exemple : Le dossier du candidat doit
contenir les différents diplômes et attestations de travail ou de stage ainsi que le B3).
Le contrôle interne doit s’assurer que le  Les responsables des ressources humaines doivent avoir ou recevoir une formation
recrutement du personnel est conforme adéquate sur le droit de travail et les procédures de recrutement.
à la règlementation en vigueur et  Pour chaque personne embauchée, la société doit lui attribuer un matricule
2 permettre de protéger les intérêts de d’identification.
l’entreprise et du personnel recruté.  Pour chaque personne embauchée, la société doit établir un contrat de travail en
nombre d’exemplaire suffisant
 Chaque personne embauchée doit recevoir une fiche de pointage ou un badge de
95

pointage
 Chaque personne embauchée doit recevoir les vêtements de travail et les équipements
de sécurité nécessaires et obligatoires.
 Chaque personne embauchée doit être déclarée, par la société, dans les plus brefs
délais à la CNSS
Le contrôle interne doit s’assurer que Pour chaque personne embauchée, un fichier (ou dossier) du personnel doit être créé. Ce
tout le personnel est identifié au sein de fichier doit contenir les informations suivantes :
l’entreprise et que les éléments de la  l’état civil du salarié,
paie sont exacts.  une photo
 spécimen de signature
 bulletin n°3
 situation familiale
 curriculum vitae
3
 La date d’engagement
 le détail des rémunérations
 un exemplaire du contrat de travail
 une fiche d’évolution de carrière
 le rapport d’enquête de la de moralité initial et les rapports d’enquête de moralité en
cours d’activité
 et, éventuellement, le départ ou le licenciement (date, motif, circonstances)
NB : Le dossier individuel doit être mis à jour systématiquement à chaque modification.
96
II. Préparation et établissement de la paie
Le contrôle interne doit s’assurer que la  Le personnel doit pointer à l’entrée et à la sortie de la société. Pour ce faire, la société
préparation et l’ordonnancement de la doit se doter d’horloges de pointage (à l’entrée et à la sortie). Le pointage peut être
paie a été établie conformément : effectué par fiche de pointage ou par badge magnétique de pointage.
 Au nombre d’heures travaillées  Un responsable du service de personnel doit surveiller le pointage à la porte d’entrée
 Aux informations présentes dans les (début de la journée) et à la porte de sortie (fin de la journée). Ce contrôle permettra
dossiers individuels du personnel d’éviter qu’un salarié pointe pour plusieurs personnes à la fois.
 A la règlementation en vigueur (fiscale  Les retardataires doivent être mentionnés au niveau d’une fiche spécifique. Les
et sociale) retards répétitifs, non justifiés ou de longue durée doivent faire l’objet de sanction.
 Les absences et les retards non justifiés doivent être suivis et pris en compte au
niveau de la paie du mois.
 Le pointage du personnel doit être rapproché avec l’état de présence au niveau des
1 ateliers et des chaînes de production.
 Les heures supplémentaires doivent être justifiées par le service demandeur et
autorisées par un responsable.
 Les heures de travail en dépassement des heures normales et qui ne correspondent
pas à des heures supplémentaires autorisées doivent être annulées de l’état de
pointage afin qu’elles ne soient pas payées.
 Un état récapitulatif de pointage doit être établi à la fin de chaque mois. Cet état doit
distinguer entre les heures normales et les heures supplémentaires.
 L’état récapitulatif de pointage doit être rapproché avec les fiches de pointage par
une personne indépendante.
 L’état récapitulatif de pointage doit être saisi au niveau du logiciel de paie par une
personne autre que celle qui l’a établi.
97

 Le logiciel de paie doit être sécurisé à l’accès et aux différentes modifications non
autorisées (Modification suppression et ajout). La sécurité du logiciel de paie
concerne les données relatives aux heures travaillées, le taux journalier de
rémunération et les données relatives au personnel (Situation familiale, nombre
d’enfant etc).
 La saisie des heures travaillées au niveau du logiciel de paie doit être contrôlée et
validée par une personne indépendante.
 Les déductions au titre de la sécurité sociale et de l’impôt doivent être contrôlées,
surveillées et rapprochées avec les dossiers individuels du personnel.
 Les déductions autres que celle fiscales et sociales (prêt, avance, saisie arrêt etc)
doivent être contrôlées, surveillées et rapprochées avec les dossiers individuels du
personnel.
 Le journal de paie et/ou l’état récapitulatif des salaires doivent être édités et
rapprochés avec l’état récapitulatif de pointage et les dossiers individuels du
personnel.
 La paie doit être contrôlée avant le paiement en ce qui concerne :
 le temps travaillés avec les relevés de présence ou les fiches de pointage
 les retenues au titre de la sécurité sociale et des impôts
 les retenues au titre des prêts, avances et acomptes
 Une fois que la paie est préparée elle doit être contrôlée par un responsable avant le
paiement.
 Avant le paiement des salaires le signataire des chèques, de l’état des virements et de
l’état de paiement en espèce doit :
 S’assurer que la paie a été approuvée
98

 Rapprocher le montant à payer avec le journal de paie (ou l’état récapitulatif des
salaires)
 Signer (ou apposer ses initiales (visa)), le montant à payer
 Les personnes chargées de la préparation de la paie doivent être régulièrement
permutées (rotation des tâches relatives à la préparation de la paie entre le
personnel).
III. Comptabilisation de la paie
L’objectif du contrôle interne est de  Le service comptabilité doit s’assurer que le journal de paie et/ou l’état récapitulatif de
s’assurer que la paie est correctement la paie sont validés par la personne responsable.
comptabilisée.  Avant d’enregistrer l’écriture comptable relative à la paie, le service comptabilité doit
comparer le montant de la paie (par compte) avec les montants du mois précédent. Par
conséquent, il doit réclamer à la direction ressources humaines toutes les explications
nécessaires en cas de variation anormale.
 Le service comptabilité doit effectuer un contrôle sur les retenues de sécurité sociale et
d’impôt mentionnées au niveau du récapitulatif de paie.
 Le service comptabilité doit s’assurer que les différentes retenues (prêt, avance, saisie
arrêt etc) ont été correctement et exhaustivement effectuées.
 Le service comptabilité doit calculer les charges patronales de sécurité sociale et les
autres taxes relatives aux salaires versés (TFP FOPROLOS etc). Ce calcul doit être vérifié
par une autre personne et doit être approuvé par un responsable (Dans certains cas le
99

journal de paie mentionne ces charges et taxes. Dans ce cas le service comptabilité doit
les contrôler et les approuver).
 Une fois que ces contrôles ont été effectués le service comptabilité doit rapidement
comptabiliser le journal de paie ou l’état récapitulatif de paie (ces états doivent être
annulés par le cachet comptabilisé : Date, journal référence et comptes mouvementés).
 Une fois que l’écriture de paie a été comptabilisée, le service comptabilité doit vérifier
que les différents comptes relatifs à la paie sont correctement justifiés (afin d’identifier
les erreurs d’imputation et de comptabilisation).
IV. Paiement des salaires et comptabilisation des paiements
Le contrôle interne doit assurer que le  L’état de paiement des salaires doit être rapproché avec le journal et le récapitulatif de
paiement des salaires est conforme paie. Ce rapprochement doit être effectué par une personne indépendante de la
avec les éléments de la paie et qu’il préparation de la paie.
est correctement comptabilisé.  L’état de paiement de salaire doit comporter trois volets ; Les paiements par virement, les
paiements par chèque et les paiements en espèce.
 Les numéros des comptes bancaires des bénéficiaires mentionnés au niveau de l’état de
paiement par virement bancaire doivent être rapprochés avec les RIB bancaires indiqués au
niveau du dossier individuel du personnel (Rapprochement entre le nom du bénéficiaire et
le RIB bancaire).
 Les chèques, l’ordre de paiement et l’état de dépense par caisse, relatifs aux paiements des
salaires doivent être signés par une personne indépendante de la préparation de la paie.
 La préparation des enveloppes de paie doit être effectuée par une personne indépendante
100

de la préparation de la paie.
 Les fiches de paie doivent être établies en deux exemplaires (1 : personne, 2 : service
ressource humaine (signé par le personnel) et doivent être rapprochées avec le journal de
paie et l’état de paiement des salaires, par une personne indépendante de la préparation
de la paie. En outre, les fiches de paie doivent être établies conformément aux dispositions
du code de travail (mentions obligatoires).
 La distribution des enveloppes doit être effectuée par des personnes qui n’ont pas participé
à la préparation de la paie.
 Les salaires payés en espèce doivent faire l’objet du contrôle de l’identité du bénéficiaire
 Dans le cas où le paiement des salariés est effectué sur le site du travail, le transport des
fonds doit être assuré contre le risque de vol et de perte.
 Les paiements des salaires en espèces doivent être réduits au strict minimum. La méthode
la plus sécurisante et la plus recommandée est celle de paiement des salaires par virement
bancaire.
 Les personnes qui effectuent la distribution des salaires doivent être permutées de temps à
autre.
 Les salaires non encore distribués à la fin de la journée doivent être conservés au niveau du
coffre de la société.
 Avant l’enregistrement de l’écriture comptable relative au paiement des salaires, le service
comptabilité doit :
 Vérifier que les états de paiement sont approuvés par le responsable et que les documents
de paiement (reçus et/ou livre de paie) sont signés par les bénéficiaires
 Rapprocher les différents états de paiement des salaires avec le journal et le récapitulatif
de paie
101

 Comparer les paiements du mois avec ceux du mois précédent et demander les explications
nécessaires en cas de différence anormale.
 Une fois que les contrôles nécessaires ont été effectués, le service comptabilité doit
rapidement comptabiliser les documents de paiement des salaires au niveau des comptes
concernés. Les documents comptabilisés doivent être annulés par l’apposition du cachet
comptabilisé (Date, journal, référence de l’écriture et comptes mouvementés).
 Une fois que l’écriture de règlement de la paie a été comptabilisée, le service comptable
doit vérifier que les différents comptes relatifs à la paie sont correctement justifiées (afin
d’identifier les erreurs d’imputation et de comptabilisation).
V. Mangement et pilotage des ressources humaines
Le contrôle interne doit assurer  La direction ressources humaines doit établir pour chaque année un
 Un pilotage efficace des objectifs permettant d’apporter bilan social.
la preuve de l’utilité de chaque membre du personnel  La société doit établir pour chaque année un budget annuel des salaires.
 La qualité du personnel en cours d’activité.  La direction ressources humaines doit établir un rapport annuel
 Une surveillance et un contrôle efficaces du personnel. d’activité.
1  Une bonne utilisation du personnel, et ne pas  La direction de la société doit établir pour chaque année les plans de
permettre le surcoût dû au sureffectif. formation nécessaires pour la mise à jour des connaissances et
 Que l’entreprise fait le nécessaire pour conserver et l’amélioration des compétences du personnel.
attirer les meilleurs tant sur le plan des compétences  A la fin de chaque année la direction ressources humaines avec la
que sur le plan de comportement. collaboration des autres services doit effectuer l’évaluation de
 Une gestion efficace des effectifs. l’ensemble du personnel.
102
VI. Gestion des dossiers et des congés du personnel
L’objectif du contrôle interne est de Les dossiers individuels du personnel doivent être constamment mis à jour (Avancement, sanction,
1 s’assurer que le dossier individuel du changement de la situation familiale etc)
personnel est mis à jour
Le contrôle interne doit s’assurer que Les informations relatives aux congés payés doivent être correctement et soigneusement suivies
le personnel n’a pas dépassé le par la direction ressources humaines (Nombre de jours début de période - congés consommés +
2 nombre de jour de congé dont il a nombre de jours de la période= Nombre de jours fin de période). Le calcul des droits aux congés
droit. doit être effectué conformément aux dispositions du code de travail ou de la convention collective
et il doit être vérifié et approuvé par un responsable.
103
CHAPITRE IV : PROCEDURES DE GESTION DE LA TRESORERIE

CHAPITRE V : PROCEDURES DE GESTION DES STOCKS
CHAPITRE VI : PROCEDURES D’INVESTISSEMENT

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CHAPITRE III : ORGANES RESPONSABLES ET LIMITES DU CONTROLE

SECTION I : ORGANES RESPONSABLES DU CONTROLE INTERNE

Législateurs et autorités de tutelles

Analystes financiers et presse

Les responsables du système de contrôle interne

Le management est directement responsable de l'ensemble des activités de l'organisation, y

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Dans toute société, le Président-Directeur Général assume la responsabilité ultime. Il est

Le management est responsable devant le Conseil d'administration (ou le directoire et le

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Le rôle du comité d’audit de la Société consiste à aider le conseil d’administration à

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

Pour information Le comité d’audit dans la règlementation tunisienne

En application de la loi N°2005-96 du 18 Octobre 2005 relative au renforcement de la

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a) Définition de l’audit interne

L’auditeur interne a pour mission de veiller à la qualité de l’information sur laquelle la

Ainsi, l’audit interne doit comprendre l'examen et l'évaluation du caractère suffisant et de

Selon les normes de l’IFACI, les auditeurs internes doivent :

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activités ou le « reporting », et s'assurer que l'entreprise se conforme aux lois et

6- Les autres membres du personnel

Cette responsabilité est double :

II- Les opérateurs externes (les tiers)

Plusieurs catégories de tiers peuvent contribuer à la réalisation des objectifs de l'entreprise,

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

2- Les législateurs et les autorités de tutelle

3- Analystes financiers, presse

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

 les stratégies d'exploitation ou financière novatrices qui pourraient améliorer les

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

SECTION II : LES LIMITES DU CONTROLES INTERNE

I- Risques inhérents à l’entreprise

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

Les mesures de contrôle ne peuvent pas, en toute circonstance, empêcher la survenance

IV- Contrôles outrepassés par le management

Ainsi, un responsable peut être en mesure d'«outrepasser» le système de contrôle interne.

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

Le responsable d'une division ou d'une unité, ou dirigeant, pourrait être amené à

La collusion entre deux ou plusieurs personnes peut déjouer le système de contrôle

VI- Rapport coûts-avantages

Ainsi, la contrainte rapport coût-avantage impose une contingence aux procédures et

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

PARTIE II : L’EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE

 DEMARCHE D’EVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE

 LES OUTILS DE DESCRIPTION ET D’EVALUATION DU SYSTEME

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

CHAPITRE I : LA DEMARCHE D’EVALUATION DU SYSTEME DE

SECTION I : PRESENTATION DE LA DEMARCHE D ’AUDIT PAR LES RISQUES

I- Définition de l’audit financier

II- Démarche d’audit par les risques

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

1- La prise de connaissance générale de l’entreprise

La prise de connaissance générale de l’entreprise permet à l’auditeur de mieux appréhender

2- L’analyse du système de contrôle interne

L’analyse du système de contrôle interne de l’entreprise permet à l’auditeur d’en apprécier

3- Le contrôle des comptes

III- Les risques

L’appréciation des risques d’anomalies significatives revient à fixer le produit RI x RC

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC

SECTION II : LES ETAPES D’APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

L’appréciation du système de contrôle Interne est la deuxième phase de l’approche d’audit.

Cours de Contrôle interne – 2ème LAC