Faculté des sciences juridiques, économiques et sociales.

Rabat, Agdal

Audit Financier et Opérationnel
Encadré par : Pr LEHADIRI Anissa

Travail fait par : ABBASSAT Mourad DAOUDI Abderrahmane OUFNI Meryeme

Master sciences de gestion : 2008-2009

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Introduction
Chapitre 1 : L’AUDIT OPPERATIONNEL :
I. II. III. Concept et Définition Évolution de l’audit opérationnel : Les objectifs de l’audit opérationnel

Chapitre 2 : l’approche de l’audit opérationnel

I. II.

L’audit opérationnel des fonctions et des processus La démarche de l’audit opérationnel

Chapitre 3 : L'audit opérationnel, financier et interne
I. II. III. IV. relations entre les différents domaines d'audit Les intervenants de l’audit financier Les intervenants de l'audit opérationnel Les domaines de l’audit

Conclusion Bibliographie
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L’apparition de nouvelle obligations impliquant un meilleur contrôle interne des opérations ; de le poids croissant de partenaires financier qui a provoqué la prise de conscience de la complémentarité d’un audit opérationnel et financier ; la sécurité qu’apporte aux tiers la certification des comptes est meilleure encore si elle peut s’accompagner de l’assurance de la pertinence des choix des dirigeants et du personnel, la notion d’audit intégré (financier et opérationnel). Les professionnelles de l’audit cherchent à évaluer l’entreprise grâce a tout un système de contrôle interne dont la mission est de contribuer a la maitrise de l’entreprise est qui comprend deux grand composantes : Une composante comptable qui s’intéresse à la qualité et l’image qu’offrent les états financiers de la réalité. On parle de contrôle interne comptable. Une composante non comptable, plus générale qui traduit le contrôle (dans le sens de maitrise) dite administratif ou opérationnel (élargi) que le contrôle interne administratif.

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4 . − Dans le sens de maitrise faisant partie intégrante de l’acte de gestion.Le contrôle interne : COMPTABLE OPERATIONNEL ET ADMINISTRATIF CONTROLE INTERNE COMPTABLE et/ou FINANCIER AUDIT AUDIT COMPTABLE et FINANCIER − Interne − Externe AUDIT OPPERATIONNEL − interne − externe OPERATIONNEL ou ADMINISTRATIF Le contrôle est perçu dans trois sens : − Ans le sens de vérification − Dans le sens de maitrise et de pilotage toutefois complémentaire a l’acte de gestion.

La gestion courante ou tactique . Le contrôle opérationnel. L’audit stratégique d’abord. L’audit interne opérationnel et financier P 63 5 . Les opérations élémentaires. une conception moins formelle existe : celle de l’audit de stratégie. ou contrôle des taches ou encore contrôle d’exécution.N Anthony (1965) dans « planning an control Systems ». qui consiste en une appréciation critique des choix stratégique des dirigeants. Concept et Définition R. c’est-à-dire des dispositifs qui permettent aux dirigeants d’arrenter leur choix stratégiques et d’être à même d’en maîtriser les performances et d’opérer les corrections nécessaires. on pourrait ainsi faire correspondre un style d’audit opérationnel. o Le contrôle opérationnel est le processus qui consiste à garantir que les taches spécifiques sont mises en œuvre de manière efficace et efficiente.I. Une deuxième catégorie serait l’audit de gestion c’est-à-dire l’audit des contrôles mis en place pour faire appliquer la stratégie. qui constitue un texte de référence dans la littérature de contrôle. découpait le processus de fonctionnement des organisations en trois niveaux : La stratégie . Certains auteurs retiennent néanmoins une 1 Mohammed LARAQUI HOUSSAINI. o « La planification stratégique est le processus qui consiste à décider des buts de l’organisation et des stratégies à employer pour atteindre ces buts. Le contrôle de gestion . Et y faisait correspondre respectivement trois processus qui permettent la maitrise (le contrôle) : La planification stratégique . »1 A chaque catégorie du contrôle interne. A cet égard encore. o Le contrôle de gestion est le processus par lequel les dirigeants s’assurent que l’organisation met en œuvre des stratégies de manière efficace et efficiente.

appartient de fait à cette branche de l’audit opérationnel. circuits de documents. P 204 6 . d’effectuer un audit d’opportunité.conception moins formelle. c’est-à-dire l’audit de l’organisation des fonctions de l’entreprise (imprimés. La troisième catégorie sera L’audit opérationnels au sens étroit. Encyclopédie de gestion. Selon son définition citée plus haut. 2 Henri Bouquin. est le domaine le plus ancien de l’audit opérationnel. TOME 1. d’apprécier la performance dans l’obtention en l’emploi des ressources : en bref. On peut considérer que l’audit financier. Audit. Contrôle interne Audit Contrôle stratégique Audit stratégique Contrôle interne opérationnel Contrôle de gestion Audit de gestion Audit opérationnel Contrôles opérationnels Audit opérationnel au sens étroit Schéma 2 : Classification des types d’audit : Le système global de contrôle interne comporte donc : Une composante comptable . celle de gestion que celle des décisions de gestion. procédures). lorsqu’il s’appuie sur un examen du contrôle interne (procédures comptable). Une composante opérationnelle au sens large englobant trois parties : − Le contrôle stratégique − Le contrôle de gestion − Le contrôle d’exécution Chacune de ces deux composantes est soumise à l’examen de l’audit.

R.N. le conseil et la motivation : l’objectif de l’audit interne a successivement été : Etre les yeux et l’oreille de la direction générale : une fonction d’inspection . le cloisonnement de l’audit opérationnel. de gestion et d’exécution. l’évaluation. requérant de professionnels . notamment pour des raisons pratiques. on parle de total audit. stratégique. ou l’auditeur est celui qui détecte et identifie les problèmes et l’audité celui qui leur apporte une solution : une fonction de conseil . Les dispositifs adaptés à un contrôle dont la mission est d’assurer la pertinence de la finalisation de l’entreprise sur le long terme : ceux de contrôle stratégique . On se trouve avec deux conceptions du contrôle opérationnel : − Conception interne opérationnel restreint au contrôle d’exécution (conception d’origine) . (conception développée). Dans bien des cas. envolé vers une approche globale de l’audit. d’approche intégrée. la pratique professionnelle. d’abord simple examen de la conformité à des procédures. Constituer une association manager-auditeur. − Un contrôle interne opérationnel élargi aux contrôles.II. Anthony n’envisager pas le contrôle stratégique ni la gestion stratégique. ou ses entités. O. D’autre part. LOMANT reprend les formulations de Sawyer et dresse quatre étape dans cette évolution : l’inspection. 7 . le contrôle de gestion et le contrôle d’exécution. à atteindre les objectifs poursuivis. concept plus vaste qui tend à remplacer celui de planification stratégique. Faire se que un directeur général pour évaluer le fonctionnement de son unité s’il en avait le temps et s’il savait comment s’y prendre : une fonction d’évaluation. Évolution de l’audit opérationnel : L’audit interne a évolué. Les dispositifs dont la mission est de permettre la finalisation et le pilotage à horizon annuel : ceux de contrôle de gestion . s’est rapidement octroyé un domaine bien plus large : l’examen de la capacité des méthodes employées par l’entreprise. Faire que les responsable et la direction soient légitiment fiers (« to make management look good ») : une fonction de motivation. Une grande confusion est liée à l’usage du mot « opérationnel » qualificatif qui désignait initialement le contrôle d’exécution ou des opérations élémentaire (et qui rimait bien avec son objet) a été repris par la suite pour désigner par exception les trois niveaux de contrôle interne : le contrôle stratégique (le concept de planification stratégique de Anthony qui été élargi).

Le contrôle de gestion fait bien partie du control interne et plus exactement du contrôle interne opérationnel (au sens élargi).Les dispositifs construits pour garantir le bon déroulement des taches de routine : ceux du contrôle d’exécution. Les trois derniers domaines se regroupent sous le vocable contrôle opérationnel. sans indicateurs de performances. sans plans d’actions. C’est aussi le système qui incite chaque responsable a gérer les facteurs clés de succès dans le sens requis par la stratégie et qui lui permet de comparer le déroulement de son action aux requis par la stratégie et qui lui permet de comparer le déroulement de son actions aux objectifs du plan annuel et identifier les causes de divergences éventuelles afin d’en déduire la nature des mesures à mettre en œuvre. la direction de s’assurer que les plans annuels des unités sont cohérents avec celui de l’entreprise et ce que ce dernier est lui-même cohérent avec ses choix stratégiques. Mais elle peut toujours se priver des contrôleurs de gestion. Une entreprise ne peut fonctionner sans contrôle de gestion : sans objectifs. Le concept de contrôle interne a évolué du domaine comptable (premier niveau) au domaine des opérations : contrôle d’exécution appelé initialement contrôle opérationnel (second niveau) au domaine des performances : contrôle de gestion (troisième niveau). Le système de contrôle de gestion « permet à. au contrôle stratégique : contrôle stratégique(quatrième niveau). 8 . sans corrections.

III. qui consiste à se procurer les ressources au moindre coût. L’efficacité. L’audit opérationnel Cherche à vérifier si l’entreprise est maitrisée dans son intégralité c'est-àdire au niveau de l’ensemble de son système et processus de gestion (planification. et qui s’étend à l’ensemble des activités de gestion de l’entreprise. RELATION ENTRE LES TROIS “ E ” : EFFICACITE Résultats Selon Objectifs EFFICIENCE Résultats Au minimum de Ressource s Coût ECONOMIE Ressources Au meilleur Source CIDAC3 : ATTEINDRE LES OBJECTIFS AU MEILLEUR COUT 3 Mohammed LARAQUI HOUSSAINI. mais d’être aussi performant aux plans économique et stratégique. L’efficience. organisation. qui est la capacité à se comporter de la manière conforme aux objectifs de l’entreprise. animation). qui consiste à utiliser les ressources de la manière la plus productive. Les objectifs de l’audit opérationnel Assurer la maîtrise suppose de disposer d’une comptabilité satisfaisante et de sécurité financière. l’optimisation des ressources étant définie par les trois « E »: L’économie. L’audit interne opérationnel et financier P 62 9 . Il s’agit de la nouvelle approche de l’audit opérationnel. De l’audit opérationnel élargie : l’auditeur doit s’assurer que le mandataire a établi des système s d’information et de gestion ainsi que des méthodes de direction garantissant l’optimisation de l’emploi des ressources.

Les auteurs concluent que l’ensemble des jugements portés sur les performances et l’efficacité constituât. circuits.cet examen est qualifié par le terme « audit des contrôles opérationnels » les auteurs précisent que l’audit opérationnel était initialement limité à ce seul domaine. Juger l’entreprise sur ses résultats revient à porter une appréciation sur les conditions s d’exploitation et les décisions de gestion (les ressources ont elles été utilisées de manière optimale pour atteindre des objectifs rationnels) ce jugement sur les performances de l’entreprise par rapport à son environnement est généralement désigné sous le terme «« audit de gestion » Juger l’entreprise sur ses choix de développement et la qualité de sa stratégie c’est vérifier « si le projet économique formé initialement est toujours maitrisé. le domaine de l’audit opérationnel. Nous parleront d’audit opérationnel au sens restreint. se jugement se retrouve sous la terminologie de l’audit de stratégie. ce que nous désignons par l’audit opérationnel élargi. en particulier.visant une amélioration de l’efficacité et de la pertinence de l’organisation et des méthodes de la direction .Juger l’entreprise sur l’efficacité et la performance des systèmes d’information et d’organisation mis en place pour son activité et les méthodes de direction revient à formuler une opinion sur la qualité de l’instrument et a émettre des recommandation sur les procédures. 10 . aujourd’hui. si au niveau des dirigeants les choix de développement sont pertinents et les décisions opportunes. imprimé.

processus prévus ne forment pas nécessairement une référence réellement mise en pratique . Jeam Charles BECOUR. Page : 112 11 . c'est-à-dire acceptable quant au rapport du service fourni aux moyens consommés. elles n’en sont pas toujours une condition suffisante. Ses moyens . c'est-à-dire conformes à la mission de l’entité auditée. l'audit opérationnel. Ces deux approches doivent être employées conjointement car si des procédures adéquates ou pertinentes constituent une présomption de performance . et aussi bien dans son organisation interne que dans ses rapports avec la hiérarchie de l’entreprise et les autres entités.I. l’étude de la performance veille des entités implique le recours à vérifications et sondages. Economica. La fonction est abordée avec le souci d’identifier ses performances à la fois à court et à long terme. Efficientes. L’approche préconisée consiste donc à examiner quatre caractéristiques de chacune des entités auditées : • • 4 Les finalités et les objectifs de l’entité. Henri BOUQUIN. L’audit opérationnel des fonctions et des processus : L’audit opérationnel des fonctions et processus est envisagé ici dans une perspective dépassant la simple analyse du fonctionnement courant. Nous proposons une stratégie d’audit qui aborde les fonctions et processus en vérifiant que leurs prestations sont4 : • • Efficaces. Les conclusions de l’audit découlent de deux approches complémentaires : l’examen des procédures . c'est-à-dire performantes dans le choix des ressources mises à dispositions de l’entité. • Economique.

La culture qui y domine. ou avec des nuances.• • Les interactions avec d’autres entités . la hiérarchie de l’entreprise. son personnel. 12 . Cette approche n’est possible que si l’on spécifie les horizons temporels dans lesquels on situe les finalités poursuivies. qui peut varier d’une entreprise à une autre ou d’un secteur à un autre. Devrait . ce qui conduit à définir les aspects que l’audit doit examiner. Il faut alors analyser les sources possibles de la survenance de tels risques . 1. qui s’applique à un processus . La première source de données pour l’audit est la manière dont les finalités sont énoncées : Sont-elles identifiées par tous ? Pour tous ? De la même manière. voire des contradictions ? Pour quelles raisons ? Dans la mesure où les finalités peuvent être énoncés les risques de non réalisation peuvent leur être associés. autant qu’à une fonction. pourrait remplir. selon ses responsables. Nous proposons de distinguer systématiquement trois types d’horizons : • • • • Celui de la stratégie L’horizon budgétaire Celui de la gestion courante Dans un cas précis une analyse plus fine peut se révéler nécessaire.Finalités : Il s’agit en premier lieu d’identifier le rôle que la fonction ou le processus étudiés : • Est supposé remplir. Cette démarche est conçue pour permettre d’identifier celle de l’audit . • • Remplit . car les horizons suggérés ici se référent essentiellement au cycle de planification et de prise de décision. que ce processus ou cette fonction soit entièrement localisée dans une entité de l’organigramme ou qu’il mette en cause une relation transversale à plusieurs entités.

leurs modes de fixation et de suivi. l'audit opérationnel. et à un phasage dans la définition des objectifs. Dans ce but on analyse successivement la nature des objectifs et leur cohérence. d’autre part la performance actuelle de la fonction par rapport à ses finalités. page : 117 13 .* Les risques identifiables à ce niveau prennent généralement leur source dans les modes de fixation des objectifs. entre centre de responsabilités . Leur cohérence. • Leur caractère d’universalités . comme des sources générales de risques : • • • • La défaillance Incohérence des systèmes de motivation L’absence de détection des déviations La mauvaise identification des conditions d’évolution éventuelle des finalités. leurs complémentarités que se soit en terme d’horizons temporels. permanence d’exhaustivité. ou dans l’espace. Economica. a) La nature des objectifs : Il faut identifier5 : • • L’existence ou non d’objectifs clairs et quantifiés.Les objectifs Le principe ici est d’évaluer leur cohérence avec d’une part la finalité. b) Le processus de fixation des objectifs : Il fait appel généralement à la collecte des informations. 2. Sur le premier point. les sources de risques sont classiques. Henri BOUQUIN. leur équilibre.On peut citer plus particulièrement. et conduisent l’audit à examiner : • • • Quelles sont les informations employées ? Comment elles sont obtenues et par qui elles sont fournies ? Qui les valide ? 5 Jeam Charles BECOUR. Cela conduit à approfondir le processus de fixation des objectifs.

et leur réalisme. avec les risques possibles de non-connaissance des décisions correctives à effectuer.• • Qui est consulté dans ce processus de construction et de validation de l’information Comment les personnes consultées sont-elles consulté à s’engager lorsqu’elles donnent un avis ? Le second point conduit à analyser les processus. Attention concentrée sur l’essentiel • La permanence de ces suivis • La fiabilité de la collecte des éléments utilisés • L’adéquation des données suivies aux besoins de la gestion. pour s’assurer de leur exhaustivité. Economica. efficient. et les objectifs propres aux différents acteurs qui sont parties prenantes au fonctionnement de l’unité. leur cohérence. notamment selon les rôles et les fonctions des destinataires concernés information action prévention 6 Jeam Charles BECOUR. Henri BOUQUIN. économique. En outre. page : 117 14 . Sont à examiner6 : • La nature et la matérialité des suivis : Des supports formalisés ou observation directe par la hiérarchie Réunions d’analyse des résultats. ou examen informel. pertinent. Ces méthodes intéressent à la fois la hiérarchie et le responsable de l’unité . l'audit opérationnel. il convient d’évaluer les méthodes utilisées pour mesurer la performance de l’unité par rapport aux missions annoncées par la hiérarchie. c) Les procédures suivies Dans cette phase. il faut identifier les motivations. efficace. notamment budgétaires. en tant qu’outils qui emploient pour vérifier que le fonctionnement du service est adéquat.

• • Les moyens matériels . les sanctions positives et négatives. les effectifs. la pertinence des moyens aux missions de l’entité b) Le suivi de l’emploi des moyens : Les moyens humains. leur évolution. Les procédures d’arbitrage et d’affectation des effectifs et moyens matériels . Les moyens immatériels.Les moyens Les moyens sont à étudier selon les différents types d’horizons temporels. • Les conditions d’acquisition des moyens prévus ou imprévus lors des phases de planification stratégiques et du pilotage • • Les conditions d’emploi des moyens mis à disposition . 15 . leur disponibilité. immatériels. • Les moyens humains : le mode de recrutement. doivent faire l’objet d’une gestion des risques de non permanence. pour faire face aux cas de carence et d’inadéquation mettant en évidence des conditions de conformité aux procédures. 3. Les procédures d’obtention et de sélection des moyens humains et matériels . matériels. L’adéquation. la formation . voire immatériels . c'est-à-dire les outils de fonctionnement de la qualité des équipes et de leur entente a) La phase de dévolution des moyens : Il convient d’étudier dans chacun des cas : • • La nature du système d’évaluation des besoins prévisionnels .- contrôle • • la périodicité et les délais . les relations avec la mesure des performances . leur permanence . Chacun de ces aspects est associés à un ensemble de risque et aux opportunités et au mode de leurs traitements. mais aussi leurs conditions d’efficacité.

c'est-à-dire en examinant : • Les rôles que peut jouer l’entité auditée pour le développement d’autres composantes et de l’institution dans son ensemble . à l’imprévisible . de détecter les redondances. La capacité de réaction à l’imprévu . Leur degré de performance (précisions. de porter une appréciation sur l’efficacité des rôles effectivement joués par l’entité dans la cohérence générale du fonctionnement de l’entreprise : d’identifier la place réservée à ces aspects dans la mesure ses performances de l’entité. 16 . les vides et les conflits et de comprendre leurs causes . rigueur) a) Les relations transversales avec d’autres entités : Il s’agit des rôles joués par l’entité auditée dans l’accomplissement des missions.L’organisation interne et du mode relationnel des interfaces avec d’autres fonctions : Les complémentarités doivent être envisagées à long et à court terme. La notion de contrôle renvoi à des aspects comme : • • • • La prévision La mise en place d’outils et de système d’information . Les cas de transgression des modalités de coordination prévues . • • • • Ceux qu’elle joue dans le fonctionnement quotidien de l’entreprise . La vérification après action. la planification.4. b) Les relations hiérarchiques : L’objectif poursuivi est d’examiner comment la hiérarchie à « la maitrise » de la fonction en cause. Les modes de communication employés à ces fins . périodicité. l’obtention et le suivi des moyens des autres unités . d’évaluer la conformité des rôles réels avec les rôles supposés à l’unité par la hiérarchie d’identifier les écarts entre les rôles réels et les rôles souhaités .

C’est aussi les critères et mesures employés par l’entreprise pour mesurer sa performance.• Les équilibres nécessaires entre : les soucis de sécurité et de protection. la politique de communication . comprises et acceptés par les acteurs subordonnés. La culture est la source d’un double paradoxe en matière d’audit : • d’une part. 5. qui peut renforcer celles des procédures formelles et comme elle peut les contredire • d’autre part elle témoigne la fragilité des généralisations rapides faites par certains quant à l’universelle performance de certains outils de gestion. d’autant que certains de ses signes visibles peuvent être identifiés : • • • • • • données historique de l’entreprise . une pratique de sanctions positives ou négatives.La performance C’est le degré d’adéquation atteint par la fonction par rapport aux finalités. les processus de planification . de recrutement. déclarations des dirigeants . et ceux d’économie d’efficience et d’efficacité la stabilité procurée par des procédures formalisées. projet d’entreprise . de développement du personnel 17 . elle constitue un phénomène délicat à identifier. Ces difficultés ne sauraient pour autant conduire l’auditeur à négliger l’impact de la culture de l’entreprise. la politique de formation. elle représente le poids de l’informel en soi difficile à audite . et le besoin d’évolution de l’entreprise . à cerner et à mesurer et dont l’influence. en tant que programmation collective des comportements. • la capacité de développer un système.

123 18 . Economica. l'audit opérationnel. Henri BOUQUIN.Tableau récapitulatif de la démarche générale de l’audit : Examen des finalités : • Risques associés • Traitement des opportunités Examen des objectifs : • Processus de fixation • Procédures de suivi • Remise en cause Examen des moyens : • Dévolution • Suivi des emplois Examen de l’organisation interne et du mode de réaction des interfaces : • Relation transversales • Relations hiérarchiques Evolution Globale de fonction : • Efficacité • Efficience • Economie • Sécurité Source : Jeam Charles BECOUR.

que les conditions d’un bon déroulement sont réunies Au cours de la mission. l’effet d’entraînement vers une démarche de progrès serait perdu. à la conduite de la mission et. Il a pour but de vérifier : En début de mission. à la réalisation du travail d’audit 1. 19 .II. La démarche de l’audit opérationnel : Cette démarche est relative à l’organisation des étapes de la mission d’audit. Les premières mesures concrètes doivent pouvoir être prises quelques mois après le lancement initial de l’étude. La différence en fin de mission tient essentiellement à trois facteurs : > > > Le niveau d’implication de la direction La qualité propre des consultants Le degré de formalisation de la méthodologie et les différents outils qu’elle apporte La méthodologie d’audit opérationnel comporte des éléments relatifs d’une part. d’autre part. que l’avancement est conforme au plan préétabli Le contenu du programme qualité est présenté dans une fiche technique Calendrier et charge de travail : La mission d’audit ne doit pas être trop diluée dans le temps : à défaut.La conduite de la mission La conduite de mission comporte les éléments suivants : > Découpage de la mission > Notion et contenu du programme qualité > Guide d’estimation du calendrier et de la charge de travail Découpage de la mission la mission consiste à transformer la mission en étapes puis en phases et tâches et définir les points de contrôle de l’avancement et de la qualité des travaux.

…et aussi de l’analyse préalable menée par l’équipe du projet b) Lancement de l’audit présentation et annonce de l’étude: L’annonce doit être réalisée en fonction de la stratégie. Le champ et la maille de l’étude dépendent de la volonté de la direction générale qui subit des contraintes : budget de la mission.Idéalement. une mission d’audit opérationnel dure de trois à cinq mois Dans le cas d’un grand organisme. Quelques améliorations potentielles sont suggérées : Réunir les cadres de l’entreprise et leur expliquer les objectifs poursuivis et leurs rôles au cours de l’étude Présenter la démarche aux représentants du personnel 20 . il est illusoire de penser que l’audit passera inaperçu auprès du personnel. il est préférable de la fractionner en plusieurs missions et de s’assurer du plan d’action 2.Réalisation de l’audit opérationnel a) Détermination de la stratégie d’audit les objectifs poursuivis Compréhension des objectifs des membres de l’équipe de direction Prise de connaissance de la position stratégique actuelle de l’entreprise et ses objectifs à moyen terme Recensement des domaines d’amélioration Définition du champ d’étude et de sa maille Choix d’une stratégie de communication adaptée au contexte de l’étude Validation de la stratégie d’audit par le comité de pilotage champ et profondeur de l’audit Le deuxième axe de détermination de la stratégie d’audit concerne son étendue et le niveau de détail des analyses. Quelle que soit la stratégie. souci de perturber une entité de l’entreprise.

c) Analyse diagnostique détaillée objectifs et contenu du diagnostic: Le diagnostic est l’opération par laquelle la situation d’une organisation va devenir intelligible à l’observateur Le diagnostic d’une entreprise va consister à : identifier les dysfonctionnements apparents en déduire. L’étape recherche des améliorations est achevé Lorsque les scénarii d’améliorations ont été documentés et validés. Des mesures sont prises pour que ces rencontres n’affectent en rien le travail du personnel. un planning est organisé afin de fixer les rendez-vous nécessaires au recueil de l’existant. par l’analyse. La cohérence entre les améliorations proposées par l’auditeur est une condition de la réussite de la mission. les causes qui sont généralement indiscernables et proposer des remèdes applicables déroulement du diagnostic: Le diagnostic se fait en quatre phases: prise de connaissance de l’existant et recueil de l’information analyse de l’existant et identification des anomalies analyse des causes des anomalies et de leurs incidences élaboration et formalisation du diagnostic d) Recherche d’améliorations Cette étape a pour objectif d’identifier les remèdes potentiels correspondant aux causes de dysfonctionnement identifiées au cours de l’étape précédente. 21 .préparation des entretiens Simultanément aux travaux d’annonce de l’étude.

e) Élaboration du plan d’action : Cette étape permet de traduire de manière détaillée les recommandations de l’étape précédente en un ensemble cohérent. complet et chiffré d’actions pour initier le projet d’amélioration. veiller à chaque étape à prévenir les risques encourus qui sont principalement: > > Réalisation dans des circonstances inadéquates Définition inadaptée du champ et de la stratégie > Choix erroné de l’auditeur > > Erreurs au cours du déroulement Manque de portée dans la durée 22 . Principaux risques d’un audit opérationnel : Le risque opérationnel est défini comme étant le risque de pertes dues a une inadéquation ou défaillance des procédures. le responsable de l’entreprise doit intégrer les risques dans sa décision de lancer ou non un audit opérationnel. C’est l’objectif de la phase d’élaboration du plan d’action que de créer cette plate –forme opérationnelle de progrès. Les objectifs généraux doivent être traduits en objectifs spécifiques mesurables et rapportés à une période de temps qui est précise.

Il importe de distinguer entre deux missions différentes : • la mission d'un audit financier contractuel. • la mission du commissariat aux comptes (dénommée parfois mission d'audit légal). pour des fins qui sont définies dans la convention avec l'auditeur. L'audit interne : • Plusieurs définitions de l'audit interne ont été données. un ensemble d'obligations spécifiques mises à la charge du commissaire aux comptes par des dispositions légales et réglementaires (information des actionnaires. • L'audit financier tel qu'il a été défini ci-dessus peut être réalisé par un professionnel interne à l'entité mais dans ce cas il ne peut garantir la sincérité et la régularité des informations comptables que pour le besoin de la direction générale.I. mais nous retenons celle de l'Institut Français des Auditeurs et des Contrôleurs Internes (IFACI) que nous jugeons riche et synoptique : 23 . Définition des trois types de l'Audit L'audit financier : L'audit financier est un examen critique des informations comptables. Cet audit vise souvent la certification des comptes aux tiers au moment par exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public à l'épargne . détection des actes frauduleux…). prescrite par la loi sur les sociétés. qui est constitué de deux éléments distincts : une mission d'audit financier externe . réalisé à la demande d'une entité ou d'un individu. effectué par une personne indépendante et compétente en vue d'exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états financiers d'une entité. Sa position interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise à des tiers.

" • L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattaché directement à la direction générale pour garder son objectivité. L'audit opérationnel : • • • • • Dans leur ouvrage "pratique de l'audit opérationnel" P. de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques."7 L'audit opérationnel n'est pas l'audit des activités opérationnelles au sens où les activités opérationnelles s'opposent aux activités fonctionnelles de l'organisation. à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu . dans le cadre de cette révision périodique. "Pratique de l'audit opérationnel" Les Editions d'organisation 1992 p33. LAURENT et P. 24 . Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc. les opérations régulières. contrôle de gestion… • L'audit opérationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. telle qu'une direction d'un grand ministère ou bien ou bien une division d'une entreprise importante. TCHERKAWSKY. de vérifier si les procédures en place comportent les sécurités suffisantes. Mais il peut être restreint à l'une des entités composant l'organisation. De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés. informatique. Ce service est chargé d'évaluer les performances de toutes les fonctions de l'entreprise. Il n'est pas davantage l'audit d'une fonction opérationnelle particulière de l'entreprise . 7 P. production. LAURENT et P. les organisations efficaces. les structures claires et actuelles. dits spécialisés. ressources humaines.• "L'audit interne est la révision périodique des instruments dont dispose une direction pour contrôler et gérer l'entreprise. ayant pour objectifs : D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens. Cette activité est exercée par un service dépendant de la direction générale et indépendant des autres services. portent par exemple sur les domaines suivants : marketing . Il peut couvrir l'ensemble des activités et des fonctions d'une organisation. TCHERKAWSKY définissent l'audit opérationnel comme suit : " L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet. de tels audits. si les informations sont sincères.

l'auditeur opérationnel peut être interne ou externe selon la cas. L'un et L'autre en poursuivent la performance. Audit financier et audit opérationnel : • Il pourrait être tentant de considérer que l'audit financier n'est qu'une partie de l'audit opérationnel. • Il n'en reste pas moins que la notion d'audit opérationnel est plus large que celle d'audit interne dans le sens de l'auditeur opérationnel peut s'étendre même à la Direction générale.II. Dans ce cas l'auditeur doit être obligatoirement externe pour respecter le principe de l'indépendance. faire abstraction de l'objectif spécifique de l'audit financier. il sera même amener à en vérifier la. alors que l'auditeur interne est par définition un membre du personnel de l'entreprise. en effet. pour les tiers les comptes de l'entreprise. • • On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement différents. Relations entre les différents domaines d'audit Pour déterminer ces relations. l'auditeur opérationnel pourra examiner l'information financière. a) La positon de l'auditeur par rapport à l'organisation auditée. Ces deux critères sont liés . Ce serait.L'objectif poursuivi par l'auditeur . • Ainsi. Certes. à savoir certifier. 25 . les objectifs de l'auditeur déterminent. Rappelons en fin que la certification des comptes à des tires ne peut être faite que par un auditeur financier externe. sa position. Audit interne et audit opérationnel : • On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de l'auditeur opérationnel. et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincérité et régularité. on peut utiliser deux critères 1. L'un et l'autre on un champ d'application qui peut s'étendre à des multiples fonctions de l'organisation. qualité tout comme l'auditeur financier. mais il agira dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion. en réalité.

fait profession habituelle de certification de la régularité et de sincérité des comptes en vertu des dispositions du code de commerce >>1.Les intervenants de l’audit financier En vue de l’objectif de l’audit financier qui est la certification des comptes. de la qualité du fonctionnement comptable et des documents émis . deux catégories de professionnels interviennent : les experts-comptables et les commissaires aux comptes. a) Les auditeurs financiers externes : Dans le cas de Maroc. • • • Au niveau de la position. 26 . dans le second.Audit interne et audit financier : Ils diffèrent : • Au niveau des objectifs . On relève que l’acte essentiel du mandât du commissaire aux comptes est la certification de régularité et sincérité des états financiers. pour la direction uniquement. l'audit financier a un objectif spécifique que n'a pas l'auditeur interne : la certification des comptes vis-à-vis des tiers. l'auditeur interne peut s'assurer. 2. dans le premier cas. Toutefois. on parle d'audit interne. l'un est salarié de l'entreprise (l'auditeur interne) et l'autre doit être externe (l'auditeur financier) Ces réflexions peuvent être schématisées comme suit : Comparaison des principaux types d'audit • • • En vue de la certification • des comptes Audit financier (1) • • Objectif • • • Auditeur Externe Interne En vue de l'appréciation des performances Audit opérationnel externe Audit interne (1)A titre d'éléments du contrôle Les praticiens de l’audit L'audit peut être pratiqué par des professionnels extérieurs à l'entreprise ou par certains de ses salariés. La loi définit le commissaire aux comptes comme << toute personne qui en son nom propre et sous sa responsabilité. cela implique l’intervention d’auditeurs externes. on parle d'audit externe. mais n’exclut pas en pratique celle d’auditeurs internes.

soit en tant que commissaire aux comptes dans un cadre légal. Vis-à-vis des tiers. Les travaux consistent à rapprocher les informations valorisées ou quantifiées de leurs réalités physiques ou techniques. Sur un plan interne. …) alors que dans un premier temps il été assuré par des professionnels issus pour l’essentiel de l’audit financier.Les domaines de l’audit On peut retenir deux domaines de prédilection : s’attacher à juger la qualité de l’information. • Juger la qualité de l’information Pourquoi vérifier si l’entreprise produit des informations fiables. une image fidèle de son activité. Comptabilité : état régulier et sincère des états financiers produits. pour ce qui concerne le système comptable d’information interne. marketing. 3. Soit on rapproche les éléments 1 à 1 (échantillonnage). s’assurer que la prise de décisions s’appuie sur des informations sincères. b) Les auditeurs financiers internes : Il n’est évidemment pas possible pour un auditeur interne de procéder à une certification des comptes à l’égard des tiers. il peut être amené a jouer un rôle de voisin a l’égard de la direction. cependant. Formuler une opinion sur l’information produite.Les intervenants de l'audit opérationnel L’audit opérationnel est vite devenu le domaine principal d’activité des auditeurs internes. donner aux tiers intéressés. 4. soit on utilise le système de contrôle interne ce qui permet de formuler un jugement global sur la qualité des 27 . de tenue ou de révision des comptes. mais il tend maintenant à être aussi exercé par des auditeurs externes. L’extension de l’audit opérationnel conduit à faire appel à des spécialistes divers (informatique. juger les performances et l’efficacité.Un expert-comptable peut intervenir soit dans un cadre contractuel de conception.

. (Gestion des stocks et inventaire ne doit pas être cumulés par la même personne). les circuits… Domaine de l’audit des contrôles opérationnels.juger si le projet économique à l’origine de l’entreprise est toujours maîtrisé. 28 . . But : porter un jugement sur les conditions d’exploitation et les décisions de gestion. But : aboutir à une opinion sur la qualité des instruments en place et émettre des recommandations sur les procédures. Audit de stratégie. Selon la nature de l’information que l’on étudie.le jugement de l’efficacité et de la performance des systèmes d’organisation et d’information.infos et des recommandations sur le système de contrôle interne. sur l’efficacité de la gestion.juger l’entreprise sur ses résultats au sens large. L’ensemble forme de l’audit opérationnel. l’étendue des travaux sera différente ainsi que le qualificatif de la mission et du professionnel. Audit de gestion (du contrôle de gestion). But : porter un jugement sur les projets d’investissements et la qualité de la stratégie appliquée. selon l’importance accordée au contrôle interne. • Juger les performances et l’efficacité .

Enfin. L’audit. 29 . la comptabilité et ses productions pour l’un. Leurs spécificités restent cependant liées à la nature différente de leur objet. l’audit financier et l’audit opérationnel sont complémentaires. dans son approche opérationnelle s’affirme désormais comme une composante indispensable de l’organisation par le dialogue qu’il instaure entre les différents agents impliqués par l’examen du fonctionnement de l’entreprise. cette exigence est reflétée par le haut niveau de compétence imposé aux auditeurs. Des connaissances tout à la fois plus étendues et plus spécialisées deviennent nécessaires pour comprendre l’ensemble de ces aspects. les autres aspects de fonctionnement des organisations pour l’autre. La pratique moderne tend à le reconnaître.

............ 27 Les intervenants de l'audit opérationnel .................................................................. 11 1Finalités :.......................... 7 III............................................................................ 26 Les auditeurs financiers internes :.................................................................. 15 4l’organisation interne et du mode relationnel des interfaces avec d’autres fonctions : .. 15 a) La phase de dévolution des moyens : ..Chapitre 1 : l’audit opérationnel : I.................... 25 La positon de l'auditeur par rapport à l'organisation auditée......................................................................... 20 a) Détermination de la stratégie d’audit................................................................................................................................................... 16 b) Les relations hiérarchiques :...................... 14 3les moyens ................................................................ 23 L'audit interne :................... Les objectifs de l’audit opérationnel ........................................................................... 19 1La conduite de la mission............................................................................................. 27 Les domaines de l’audit .................................................................................................................................................................................................................................................. 26 Les auditeurs financiers externes : ................................................................................................................................................................................................................................................................ 13 b) Le processus de fixation des objectifs : ............................................................................................ 15 b) Le suivi de l’emploi des moyens :........................................................................................................................................................................................... L’audit opérationnel des fonctions et des processus : ............. 22 Chapitre 3 : L'audit opérationnel...................................... 1a) 2a) b) 34Définition des trois types de l'Audit 23 L'audit financier :........................................................................ 25 Les intervenants de l’audit financier ............................ 9 Chapitre 2 : l’approche de l’audit opérationnel I........................................................... 13 c) Les procédures suivies................................................. Évolution de l’audit opérationnel :..................... 5 II............................................................................................ .............................................................................. 21 d) Recherche d’améliorations............................ Concept et Définition ...................................... financier et interne I..................................................................... 19 2Réalisation de l’audit opérationnel.............. ......................................................... 12 2les objectifs ........................... 20 c) Analyse diagnostique détaillée ...... 16 5la performance ....................... 16 a) Les relations transversales avec d’autres entités :........... 27 30 .............................. 25 L'objectif poursuivi par l'auditeur .................................................................................................................................................. 20 b) Lancement de l’audit .......... 23 L'audit opérationnel : ...................... 21 e) Élaboration du plan d’action : .................. 24 Relations entre les différents domaines d'audit ...... • • • II.......................................................... 17 II.................................................. La démarche de l’audit opérationnel : ........................................................................................... 13 a) La nature des objectifs :...............

l'audit opérationnel. Economica. Collection AUDITOR.pdf 31 . P. TOME 1.Henri Bouquin. LAURENT et P. Mohammed LARAQUI HOUSSAINI.be/fr/4/AUDPNFB https://sigma-audit.klu. P 204 Jeam Charles BECOUR. "Pratique de l'audit opérationnel" Les Editions d'organisation 1992 Webographie : http://www. Encyclopédie de gestion. L’audit interne opérationnel et financier. Henri BOUQUIN. Casablanca 1999. Audit.com/pdf/fiche_audit_op_et_finan. TCHERKAWSKY.

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