Faculté des sciences juridiques, économiques et sociales.

Rabat, Agdal

Audit Financier et Opérationnel
Encadré par : Pr LEHADIRI Anissa

Travail fait par : ABBASSAT Mourad DAOUDI Abderrahmane OUFNI Meryeme

Master sciences de gestion : 2008-2009

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Introduction
Chapitre 1 : L’AUDIT OPPERATIONNEL :
I. II. III. Concept et Définition Évolution de l’audit opérationnel : Les objectifs de l’audit opérationnel

Chapitre 2 : l’approche de l’audit opérationnel

I. II.

L’audit opérationnel des fonctions et des processus La démarche de l’audit opérationnel

Chapitre 3 : L'audit opérationnel, financier et interne
I. II. III. IV. relations entre les différents domaines d'audit Les intervenants de l’audit financier Les intervenants de l'audit opérationnel Les domaines de l’audit

Conclusion Bibliographie
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L’apparition de nouvelle obligations impliquant un meilleur contrôle interne des opérations ; de le poids croissant de partenaires financier qui a provoqué la prise de conscience de la complémentarité d’un audit opérationnel et financier ; la sécurité qu’apporte aux tiers la certification des comptes est meilleure encore si elle peut s’accompagner de l’assurance de la pertinence des choix des dirigeants et du personnel, la notion d’audit intégré (financier et opérationnel). Les professionnelles de l’audit cherchent à évaluer l’entreprise grâce a tout un système de contrôle interne dont la mission est de contribuer a la maitrise de l’entreprise est qui comprend deux grand composantes : Une composante comptable qui s’intéresse à la qualité et l’image qu’offrent les états financiers de la réalité. On parle de contrôle interne comptable. Une composante non comptable, plus générale qui traduit le contrôle (dans le sens de maitrise) dite administratif ou opérationnel (élargi) que le contrôle interne administratif.

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− Dans le sens de maitrise faisant partie intégrante de l’acte de gestion. 4 .Le contrôle interne : COMPTABLE OPERATIONNEL ET ADMINISTRATIF CONTROLE INTERNE COMPTABLE et/ou FINANCIER AUDIT AUDIT COMPTABLE et FINANCIER − Interne − Externe AUDIT OPPERATIONNEL − interne − externe OPERATIONNEL ou ADMINISTRATIF Le contrôle est perçu dans trois sens : − Ans le sens de vérification − Dans le sens de maitrise et de pilotage toutefois complémentaire a l’acte de gestion.

Une deuxième catégorie serait l’audit de gestion c’est-à-dire l’audit des contrôles mis en place pour faire appliquer la stratégie. Et y faisait correspondre respectivement trois processus qui permettent la maitrise (le contrôle) : La planification stratégique .N Anthony (1965) dans « planning an control Systems ». c’est-à-dire des dispositifs qui permettent aux dirigeants d’arrenter leur choix stratégiques et d’être à même d’en maîtriser les performances et d’opérer les corrections nécessaires. A cet égard encore. o Le contrôle de gestion est le processus par lequel les dirigeants s’assurent que l’organisation met en œuvre des stratégies de manière efficace et efficiente. Le contrôle de gestion . o Le contrôle opérationnel est le processus qui consiste à garantir que les taches spécifiques sont mises en œuvre de manière efficace et efficiente. Concept et Définition R. qui consiste en une appréciation critique des choix stratégique des dirigeants. L’audit interne opérationnel et financier P 63 5 .I. découpait le processus de fonctionnement des organisations en trois niveaux : La stratégie . L’audit stratégique d’abord. »1 A chaque catégorie du contrôle interne. ou contrôle des taches ou encore contrôle d’exécution. Certains auteurs retiennent néanmoins une 1 Mohammed LARAQUI HOUSSAINI. Les opérations élémentaires. une conception moins formelle existe : celle de l’audit de stratégie. on pourrait ainsi faire correspondre un style d’audit opérationnel. Le contrôle opérationnel. qui constitue un texte de référence dans la littérature de contrôle. o « La planification stratégique est le processus qui consiste à décider des buts de l’organisation et des stratégies à employer pour atteindre ces buts. La gestion courante ou tactique .

appartient de fait à cette branche de l’audit opérationnel. d’effectuer un audit d’opportunité. Une composante opérationnelle au sens large englobant trois parties : − Le contrôle stratégique − Le contrôle de gestion − Le contrôle d’exécution Chacune de ces deux composantes est soumise à l’examen de l’audit. On peut considérer que l’audit financier. est le domaine le plus ancien de l’audit opérationnel. P 204 6 . 2 Henri Bouquin.conception moins formelle. Audit. d’apprécier la performance dans l’obtention en l’emploi des ressources : en bref. lorsqu’il s’appuie sur un examen du contrôle interne (procédures comptable). circuits de documents. Selon son définition citée plus haut. TOME 1. Contrôle interne Audit Contrôle stratégique Audit stratégique Contrôle interne opérationnel Contrôle de gestion Audit de gestion Audit opérationnel Contrôles opérationnels Audit opérationnel au sens étroit Schéma 2 : Classification des types d’audit : Le système global de contrôle interne comporte donc : Une composante comptable . procédures). c’est-à-dire l’audit de l’organisation des fonctions de l’entreprise (imprimés. Encyclopédie de gestion. celle de gestion que celle des décisions de gestion. La troisième catégorie sera L’audit opérationnels au sens étroit.

Dans bien des cas. le cloisonnement de l’audit opérationnel. Constituer une association manager-auditeur. Faire se que un directeur général pour évaluer le fonctionnement de son unité s’il en avait le temps et s’il savait comment s’y prendre : une fonction d’évaluation. la pratique professionnelle. stratégique. D’autre part. requérant de professionnels . on parle de total audit. O. Anthony n’envisager pas le contrôle stratégique ni la gestion stratégique.N. concept plus vaste qui tend à remplacer celui de planification stratégique. LOMANT reprend les formulations de Sawyer et dresse quatre étape dans cette évolution : l’inspection. à atteindre les objectifs poursuivis. d’approche intégrée. Les dispositifs adaptés à un contrôle dont la mission est d’assurer la pertinence de la finalisation de l’entreprise sur le long terme : ceux de contrôle stratégique . le contrôle de gestion et le contrôle d’exécution. le conseil et la motivation : l’objectif de l’audit interne a successivement été : Etre les yeux et l’oreille de la direction générale : une fonction d’inspection . s’est rapidement octroyé un domaine bien plus large : l’examen de la capacité des méthodes employées par l’entreprise. ou l’auditeur est celui qui détecte et identifie les problèmes et l’audité celui qui leur apporte une solution : une fonction de conseil . On se trouve avec deux conceptions du contrôle opérationnel : − Conception interne opérationnel restreint au contrôle d’exécution (conception d’origine) . − Un contrôle interne opérationnel élargi aux contrôles. l’évaluation. de gestion et d’exécution. (conception développée). Une grande confusion est liée à l’usage du mot « opérationnel » qualificatif qui désignait initialement le contrôle d’exécution ou des opérations élémentaire (et qui rimait bien avec son objet) a été repris par la suite pour désigner par exception les trois niveaux de contrôle interne : le contrôle stratégique (le concept de planification stratégique de Anthony qui été élargi). Évolution de l’audit opérationnel : L’audit interne a évolué. R. d’abord simple examen de la conformité à des procédures. 7 . Les dispositifs dont la mission est de permettre la finalisation et le pilotage à horizon annuel : ceux de contrôle de gestion . ou ses entités. envolé vers une approche globale de l’audit. Faire que les responsable et la direction soient légitiment fiers (« to make management look good ») : une fonction de motivation. notamment pour des raisons pratiques.II.

Les dispositifs construits pour garantir le bon déroulement des taches de routine : ceux du contrôle d’exécution. la direction de s’assurer que les plans annuels des unités sont cohérents avec celui de l’entreprise et ce que ce dernier est lui-même cohérent avec ses choix stratégiques. Mais elle peut toujours se priver des contrôleurs de gestion. Le concept de contrôle interne a évolué du domaine comptable (premier niveau) au domaine des opérations : contrôle d’exécution appelé initialement contrôle opérationnel (second niveau) au domaine des performances : contrôle de gestion (troisième niveau). Les trois derniers domaines se regroupent sous le vocable contrôle opérationnel. Le contrôle de gestion fait bien partie du control interne et plus exactement du contrôle interne opérationnel (au sens élargi). 8 . sans indicateurs de performances. sans corrections. C’est aussi le système qui incite chaque responsable a gérer les facteurs clés de succès dans le sens requis par la stratégie et qui lui permet de comparer le déroulement de son action aux requis par la stratégie et qui lui permet de comparer le déroulement de son actions aux objectifs du plan annuel et identifier les causes de divergences éventuelles afin d’en déduire la nature des mesures à mettre en œuvre. au contrôle stratégique : contrôle stratégique(quatrième niveau). Le système de contrôle de gestion « permet à. Une entreprise ne peut fonctionner sans contrôle de gestion : sans objectifs. sans plans d’actions.

qui consiste à utiliser les ressources de la manière la plus productive. qui consiste à se procurer les ressources au moindre coût. Il s’agit de la nouvelle approche de l’audit opérationnel. et qui s’étend à l’ensemble des activités de gestion de l’entreprise. L’audit opérationnel Cherche à vérifier si l’entreprise est maitrisée dans son intégralité c'est-àdire au niveau de l’ensemble de son système et processus de gestion (planification. l’optimisation des ressources étant définie par les trois « E »: L’économie.III. RELATION ENTRE LES TROIS “ E ” : EFFICACITE Résultats Selon Objectifs EFFICIENCE Résultats Au minimum de Ressource s Coût ECONOMIE Ressources Au meilleur Source CIDAC3 : ATTEINDRE LES OBJECTIFS AU MEILLEUR COUT 3 Mohammed LARAQUI HOUSSAINI. mais d’être aussi performant aux plans économique et stratégique. L’audit interne opérationnel et financier P 62 9 . De l’audit opérationnel élargie : l’auditeur doit s’assurer que le mandataire a établi des système s d’information et de gestion ainsi que des méthodes de direction garantissant l’optimisation de l’emploi des ressources. qui est la capacité à se comporter de la manière conforme aux objectifs de l’entreprise. animation). L’efficience. L’efficacité. Les objectifs de l’audit opérationnel Assurer la maîtrise suppose de disposer d’une comptabilité satisfaisante et de sécurité financière. organisation.

aujourd’hui. se jugement se retrouve sous la terminologie de l’audit de stratégie.Juger l’entreprise sur l’efficacité et la performance des systèmes d’information et d’organisation mis en place pour son activité et les méthodes de direction revient à formuler une opinion sur la qualité de l’instrument et a émettre des recommandation sur les procédures. le domaine de l’audit opérationnel. Nous parleront d’audit opérationnel au sens restreint. imprimé. circuits. Juger l’entreprise sur ses résultats revient à porter une appréciation sur les conditions s d’exploitation et les décisions de gestion (les ressources ont elles été utilisées de manière optimale pour atteindre des objectifs rationnels) ce jugement sur les performances de l’entreprise par rapport à son environnement est généralement désigné sous le terme «« audit de gestion » Juger l’entreprise sur ses choix de développement et la qualité de sa stratégie c’est vérifier « si le projet économique formé initialement est toujours maitrisé.visant une amélioration de l’efficacité et de la pertinence de l’organisation et des méthodes de la direction . si au niveau des dirigeants les choix de développement sont pertinents et les décisions opportunes. ce que nous désignons par l’audit opérationnel élargi. Les auteurs concluent que l’ensemble des jugements portés sur les performances et l’efficacité constituât.cet examen est qualifié par le terme « audit des contrôles opérationnels » les auteurs précisent que l’audit opérationnel était initialement limité à ce seul domaine. en particulier. 10 .

et aussi bien dans son organisation interne que dans ses rapports avec la hiérarchie de l’entreprise et les autres entités. La fonction est abordée avec le souci d’identifier ses performances à la fois à court et à long terme. Ses moyens . Economica. c'est-à-dire performantes dans le choix des ressources mises à dispositions de l’entité. c'est-à-dire acceptable quant au rapport du service fourni aux moyens consommés. elles n’en sont pas toujours une condition suffisante. Nous proposons une stratégie d’audit qui aborde les fonctions et processus en vérifiant que leurs prestations sont4 : • • Efficaces. c'est-à-dire conformes à la mission de l’entité auditée. l’étude de la performance veille des entités implique le recours à vérifications et sondages. Jeam Charles BECOUR. Efficientes. L’audit opérationnel des fonctions et des processus : L’audit opérationnel des fonctions et processus est envisagé ici dans une perspective dépassant la simple analyse du fonctionnement courant. Page : 112 11 . l'audit opérationnel. Ces deux approches doivent être employées conjointement car si des procédures adéquates ou pertinentes constituent une présomption de performance . L’approche préconisée consiste donc à examiner quatre caractéristiques de chacune des entités auditées : • • 4 Les finalités et les objectifs de l’entité. processus prévus ne forment pas nécessairement une référence réellement mise en pratique . • Economique.I. Henri BOUQUIN. Les conclusions de l’audit découlent de deux approches complémentaires : l’examen des procédures .

Il faut alors analyser les sources possibles de la survenance de tels risques . qui peut varier d’une entreprise à une autre ou d’un secteur à un autre. • • Remplit . 12 . autant qu’à une fonction. voire des contradictions ? Pour quelles raisons ? Dans la mesure où les finalités peuvent être énoncés les risques de non réalisation peuvent leur être associés. La culture qui y domine. la hiérarchie de l’entreprise. car les horizons suggérés ici se référent essentiellement au cycle de planification et de prise de décision. que ce processus ou cette fonction soit entièrement localisée dans une entité de l’organigramme ou qu’il mette en cause une relation transversale à plusieurs entités. ce qui conduit à définir les aspects que l’audit doit examiner. son personnel. qui s’applique à un processus . La première source de données pour l’audit est la manière dont les finalités sont énoncées : Sont-elles identifiées par tous ? Pour tous ? De la même manière. selon ses responsables. ou avec des nuances. Cette approche n’est possible que si l’on spécifie les horizons temporels dans lesquels on situe les finalités poursuivies.Finalités : Il s’agit en premier lieu d’identifier le rôle que la fonction ou le processus étudiés : • Est supposé remplir.• • Les interactions avec d’autres entités . Devrait . Nous proposons de distinguer systématiquement trois types d’horizons : • • • • Celui de la stratégie L’horizon budgétaire Celui de la gestion courante Dans un cas précis une analyse plus fine peut se révéler nécessaire. Cette démarche est conçue pour permettre d’identifier celle de l’audit . pourrait remplir. 1.

leur équilibre.* Les risques identifiables à ce niveau prennent généralement leur source dans les modes de fixation des objectifs. Leur cohérence. Cela conduit à approfondir le processus de fixation des objectifs. 2.On peut citer plus particulièrement. • Leur caractère d’universalités . Economica. page : 117 13 . d’autre part la performance actuelle de la fonction par rapport à ses finalités. a) La nature des objectifs : Il faut identifier5 : • • L’existence ou non d’objectifs clairs et quantifiés. les sources de risques sont classiques. et conduisent l’audit à examiner : • • • Quelles sont les informations employées ? Comment elles sont obtenues et par qui elles sont fournies ? Qui les valide ? 5 Jeam Charles BECOUR. Sur le premier point. ou dans l’espace. Dans ce but on analyse successivement la nature des objectifs et leur cohérence. leurs modes de fixation et de suivi. leurs complémentarités que se soit en terme d’horizons temporels. entre centre de responsabilités . permanence d’exhaustivité. Henri BOUQUIN. et à un phasage dans la définition des objectifs. comme des sources générales de risques : • • • • La défaillance Incohérence des systèmes de motivation L’absence de détection des déviations La mauvaise identification des conditions d’évolution éventuelle des finalités. l'audit opérationnel.Les objectifs Le principe ici est d’évaluer leur cohérence avec d’une part la finalité. b) Le processus de fixation des objectifs : Il fait appel généralement à la collecte des informations.

notamment budgétaires. ou examen informel. efficace. il convient d’évaluer les méthodes utilisées pour mesurer la performance de l’unité par rapport aux missions annoncées par la hiérarchie. et leur réalisme. leur cohérence. Sont à examiner6 : • La nature et la matérialité des suivis : Des supports formalisés ou observation directe par la hiérarchie Réunions d’analyse des résultats. page : 117 14 .• • Qui est consulté dans ce processus de construction et de validation de l’information Comment les personnes consultées sont-elles consulté à s’engager lorsqu’elles donnent un avis ? Le second point conduit à analyser les processus. économique. et les objectifs propres aux différents acteurs qui sont parties prenantes au fonctionnement de l’unité. c) Les procédures suivies Dans cette phase. l'audit opérationnel. Economica. Attention concentrée sur l’essentiel • La permanence de ces suivis • La fiabilité de la collecte des éléments utilisés • L’adéquation des données suivies aux besoins de la gestion. pour s’assurer de leur exhaustivité. En outre. pertinent. il faut identifier les motivations. avec les risques possibles de non-connaissance des décisions correctives à effectuer. efficient. notamment selon les rôles et les fonctions des destinataires concernés information action prévention 6 Jeam Charles BECOUR. en tant qu’outils qui emploient pour vérifier que le fonctionnement du service est adéquat. Henri BOUQUIN. Ces méthodes intéressent à la fois la hiérarchie et le responsable de l’unité .

pour faire face aux cas de carence et d’inadéquation mettant en évidence des conditions de conformité aux procédures. la formation .- contrôle • • la périodicité et les délais . • • Les moyens matériels . matériels. les relations avec la mesure des performances . les effectifs. voire immatériels . immatériels. la pertinence des moyens aux missions de l’entité b) Le suivi de l’emploi des moyens : Les moyens humains. Les moyens immatériels. Chacun de ces aspects est associés à un ensemble de risque et aux opportunités et au mode de leurs traitements. Les procédures d’arbitrage et d’affectation des effectifs et moyens matériels . 15 . doivent faire l’objet d’une gestion des risques de non permanence. leur disponibilité. leur évolution. • Les moyens humains : le mode de recrutement. c'est-à-dire les outils de fonctionnement de la qualité des équipes et de leur entente a) La phase de dévolution des moyens : Il convient d’étudier dans chacun des cas : • • La nature du système d’évaluation des besoins prévisionnels . Les procédures d’obtention et de sélection des moyens humains et matériels . les sanctions positives et négatives.Les moyens Les moyens sont à étudier selon les différents types d’horizons temporels. • Les conditions d’acquisition des moyens prévus ou imprévus lors des phases de planification stratégiques et du pilotage • • Les conditions d’emploi des moyens mis à disposition . L’adéquation. leur permanence . 3. mais aussi leurs conditions d’efficacité.

La capacité de réaction à l’imprévu . périodicité. d’évaluer la conformité des rôles réels avec les rôles supposés à l’unité par la hiérarchie d’identifier les écarts entre les rôles réels et les rôles souhaités . la planification. Leur degré de performance (précisions. rigueur) a) Les relations transversales avec d’autres entités : Il s’agit des rôles joués par l’entité auditée dans l’accomplissement des missions. les vides et les conflits et de comprendre leurs causes . b) Les relations hiérarchiques : L’objectif poursuivi est d’examiner comment la hiérarchie à « la maitrise » de la fonction en cause. La notion de contrôle renvoi à des aspects comme : • • • • La prévision La mise en place d’outils et de système d’information .L’organisation interne et du mode relationnel des interfaces avec d’autres fonctions : Les complémentarités doivent être envisagées à long et à court terme. Les cas de transgression des modalités de coordination prévues . • • • • Ceux qu’elle joue dans le fonctionnement quotidien de l’entreprise . Les modes de communication employés à ces fins .4. l’obtention et le suivi des moyens des autres unités . de porter une appréciation sur l’efficacité des rôles effectivement joués par l’entité dans la cohérence générale du fonctionnement de l’entreprise : d’identifier la place réservée à ces aspects dans la mesure ses performances de l’entité. La vérification après action. c'est-à-dire en examinant : • Les rôles que peut jouer l’entité auditée pour le développement d’autres composantes et de l’institution dans son ensemble . 16 . à l’imprévisible . de détecter les redondances.

La performance C’est le degré d’adéquation atteint par la fonction par rapport aux finalités. comprises et acceptés par les acteurs subordonnés. les processus de planification . projet d’entreprise . de recrutement. de développement du personnel 17 . Ces difficultés ne sauraient pour autant conduire l’auditeur à négliger l’impact de la culture de l’entreprise. elle constitue un phénomène délicat à identifier. La culture est la source d’un double paradoxe en matière d’audit : • d’une part. et le besoin d’évolution de l’entreprise . 5. d’autant que certains de ses signes visibles peuvent être identifiés : • • • • • • données historique de l’entreprise . déclarations des dirigeants . C’est aussi les critères et mesures employés par l’entreprise pour mesurer sa performance. une pratique de sanctions positives ou négatives. et ceux d’économie d’efficience et d’efficacité la stabilité procurée par des procédures formalisées.• Les équilibres nécessaires entre : les soucis de sécurité et de protection. la politique de formation. la politique de communication . qui peut renforcer celles des procédures formelles et comme elle peut les contredire • d’autre part elle témoigne la fragilité des généralisations rapides faites par certains quant à l’universelle performance de certains outils de gestion. elle représente le poids de l’informel en soi difficile à audite . en tant que programmation collective des comportements. à cerner et à mesurer et dont l’influence. • la capacité de développer un système.

Henri BOUQUIN. Economica. l'audit opérationnel. 123 18 .Tableau récapitulatif de la démarche générale de l’audit : Examen des finalités : • Risques associés • Traitement des opportunités Examen des objectifs : • Processus de fixation • Procédures de suivi • Remise en cause Examen des moyens : • Dévolution • Suivi des emplois Examen de l’organisation interne et du mode de réaction des interfaces : • Relation transversales • Relations hiérarchiques Evolution Globale de fonction : • Efficacité • Efficience • Economie • Sécurité Source : Jeam Charles BECOUR.

l’effet d’entraînement vers une démarche de progrès serait perdu. La différence en fin de mission tient essentiellement à trois facteurs : > > > Le niveau d’implication de la direction La qualité propre des consultants Le degré de formalisation de la méthodologie et les différents outils qu’elle apporte La méthodologie d’audit opérationnel comporte des éléments relatifs d’une part. La démarche de l’audit opérationnel : Cette démarche est relative à l’organisation des étapes de la mission d’audit. à la conduite de la mission et. 19 .II. que l’avancement est conforme au plan préétabli Le contenu du programme qualité est présenté dans une fiche technique Calendrier et charge de travail : La mission d’audit ne doit pas être trop diluée dans le temps : à défaut. Il a pour but de vérifier : En début de mission.La conduite de la mission La conduite de mission comporte les éléments suivants : > Découpage de la mission > Notion et contenu du programme qualité > Guide d’estimation du calendrier et de la charge de travail Découpage de la mission la mission consiste à transformer la mission en étapes puis en phases et tâches et définir les points de contrôle de l’avancement et de la qualité des travaux. à la réalisation du travail d’audit 1. que les conditions d’un bon déroulement sont réunies Au cours de la mission. Les premières mesures concrètes doivent pouvoir être prises quelques mois après le lancement initial de l’étude. d’autre part.

…et aussi de l’analyse préalable menée par l’équipe du projet b) Lancement de l’audit présentation et annonce de l’étude: L’annonce doit être réalisée en fonction de la stratégie. Le champ et la maille de l’étude dépendent de la volonté de la direction générale qui subit des contraintes : budget de la mission. souci de perturber une entité de l’entreprise. Quelle que soit la stratégie.Idéalement.Réalisation de l’audit opérationnel a) Détermination de la stratégie d’audit les objectifs poursuivis Compréhension des objectifs des membres de l’équipe de direction Prise de connaissance de la position stratégique actuelle de l’entreprise et ses objectifs à moyen terme Recensement des domaines d’amélioration Définition du champ d’étude et de sa maille Choix d’une stratégie de communication adaptée au contexte de l’étude Validation de la stratégie d’audit par le comité de pilotage champ et profondeur de l’audit Le deuxième axe de détermination de la stratégie d’audit concerne son étendue et le niveau de détail des analyses. une mission d’audit opérationnel dure de trois à cinq mois Dans le cas d’un grand organisme. Quelques améliorations potentielles sont suggérées : Réunir les cadres de l’entreprise et leur expliquer les objectifs poursuivis et leurs rôles au cours de l’étude Présenter la démarche aux représentants du personnel 20 . il est préférable de la fractionner en plusieurs missions et de s’assurer du plan d’action 2. il est illusoire de penser que l’audit passera inaperçu auprès du personnel.

L’étape recherche des améliorations est achevé Lorsque les scénarii d’améliorations ont été documentés et validés. 21 . les causes qui sont généralement indiscernables et proposer des remèdes applicables déroulement du diagnostic: Le diagnostic se fait en quatre phases: prise de connaissance de l’existant et recueil de l’information analyse de l’existant et identification des anomalies analyse des causes des anomalies et de leurs incidences élaboration et formalisation du diagnostic d) Recherche d’améliorations Cette étape a pour objectif d’identifier les remèdes potentiels correspondant aux causes de dysfonctionnement identifiées au cours de l’étape précédente. un planning est organisé afin de fixer les rendez-vous nécessaires au recueil de l’existant. par l’analyse. La cohérence entre les améliorations proposées par l’auditeur est une condition de la réussite de la mission. Des mesures sont prises pour que ces rencontres n’affectent en rien le travail du personnel. c) Analyse diagnostique détaillée objectifs et contenu du diagnostic: Le diagnostic est l’opération par laquelle la situation d’une organisation va devenir intelligible à l’observateur Le diagnostic d’une entreprise va consister à : identifier les dysfonctionnements apparents en déduire.préparation des entretiens Simultanément aux travaux d’annonce de l’étude.

C’est l’objectif de la phase d’élaboration du plan d’action que de créer cette plate –forme opérationnelle de progrès. complet et chiffré d’actions pour initier le projet d’amélioration.e) Élaboration du plan d’action : Cette étape permet de traduire de manière détaillée les recommandations de l’étape précédente en un ensemble cohérent. le responsable de l’entreprise doit intégrer les risques dans sa décision de lancer ou non un audit opérationnel. Principaux risques d’un audit opérationnel : Le risque opérationnel est défini comme étant le risque de pertes dues a une inadéquation ou défaillance des procédures. Les objectifs généraux doivent être traduits en objectifs spécifiques mesurables et rapportés à une période de temps qui est précise. veiller à chaque étape à prévenir les risques encourus qui sont principalement: > > Réalisation dans des circonstances inadéquates Définition inadaptée du champ et de la stratégie > Choix erroné de l’auditeur > > Erreurs au cours du déroulement Manque de portée dans la durée 22 .

prescrite par la loi sur les sociétés. Définition des trois types de l'Audit L'audit financier : L'audit financier est un examen critique des informations comptables. qui est constitué de deux éléments distincts : une mission d'audit financier externe . Sa position interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise à des tiers. un ensemble d'obligations spécifiques mises à la charge du commissaire aux comptes par des dispositions légales et réglementaires (information des actionnaires. Il importe de distinguer entre deux missions différentes : • la mission d'un audit financier contractuel. mais nous retenons celle de l'Institut Français des Auditeurs et des Contrôleurs Internes (IFACI) que nous jugeons riche et synoptique : 23 . réalisé à la demande d'une entité ou d'un individu. • la mission du commissariat aux comptes (dénommée parfois mission d'audit légal). Cet audit vise souvent la certification des comptes aux tiers au moment par exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public à l'épargne . L'audit interne : • Plusieurs définitions de l'audit interne ont été données. • L'audit financier tel qu'il a été défini ci-dessus peut être réalisé par un professionnel interne à l'entité mais dans ce cas il ne peut garantir la sincérité et la régularité des informations comptables que pour le besoin de la direction générale. détection des actes frauduleux…). effectué par une personne indépendante et compétente en vue d'exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états financiers d'une entité.I. pour des fins qui sont définies dans la convention avec l'auditeur.

telle qu'une direction d'un grand ministère ou bien ou bien une division d'une entreprise importante. les structures claires et actuelles. LAURENT et P. à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu . informatique.• "L'audit interne est la révision périodique des instruments dont dispose une direction pour contrôler et gérer l'entreprise. de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques. ayant pour objectifs : D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens." • L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattaché directement à la direction générale pour garder son objectivité. Ce service est chargé d'évaluer les performances de toutes les fonctions de l'entreprise. ressources humaines. dans le cadre de cette révision périodique. Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc. les opérations régulières. LAURENT et P. 7 P. TCHERKAWSKY définissent l'audit opérationnel comme suit : " L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet. TCHERKAWSKY. 24 . De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés. de vérifier si les procédures en place comportent les sécurités suffisantes. si les informations sont sincères. Cette activité est exercée par un service dépendant de la direction générale et indépendant des autres services. contrôle de gestion… • L'audit opérationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. dits spécialisés. de tels audits. Il peut couvrir l'ensemble des activités et des fonctions d'une organisation. portent par exemple sur les domaines suivants : marketing . "Pratique de l'audit opérationnel" Les Editions d'organisation 1992 p33. L'audit opérationnel : • • • • • Dans leur ouvrage "pratique de l'audit opérationnel" P."7 L'audit opérationnel n'est pas l'audit des activités opérationnelles au sens où les activités opérationnelles s'opposent aux activités fonctionnelles de l'organisation. les organisations efficaces. production. Mais il peut être restreint à l'une des entités composant l'organisation. Il n'est pas davantage l'audit d'une fonction opérationnelle particulière de l'entreprise .

l'auditeur opérationnel pourra examiner l'information financière. mais il agira dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion. L'un et l'autre on un champ d'application qui peut s'étendre à des multiples fonctions de l'organisation. les objectifs de l'auditeur déterminent. Ce serait. Relations entre les différents domaines d'audit Pour déterminer ces relations. il sera même amener à en vérifier la. et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincérité et régularité. on peut utiliser deux critères 1. Certes. Audit interne et audit opérationnel : • On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de l'auditeur opérationnel.L'objectif poursuivi par l'auditeur . • • On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement différents. 25 . pour les tiers les comptes de l'entreprise. en réalité. Ces deux critères sont liés . Dans ce cas l'auditeur doit être obligatoirement externe pour respecter le principe de l'indépendance. l'auditeur opérationnel peut être interne ou externe selon la cas. à savoir certifier. Audit financier et audit opérationnel : • Il pourrait être tentant de considérer que l'audit financier n'est qu'une partie de l'audit opérationnel. • Ainsi. sa position. L'un et L'autre en poursuivent la performance. • Il n'en reste pas moins que la notion d'audit opérationnel est plus large que celle d'audit interne dans le sens de l'auditeur opérationnel peut s'étendre même à la Direction générale. en effet. qualité tout comme l'auditeur financier. Rappelons en fin que la certification des comptes à des tires ne peut être faite que par un auditeur financier externe. alors que l'auditeur interne est par définition un membre du personnel de l'entreprise.II. a) La positon de l'auditeur par rapport à l'organisation auditée. faire abstraction de l'objectif spécifique de l'audit financier.

dans le second. de la qualité du fonctionnement comptable et des documents émis . fait profession habituelle de certification de la régularité et de sincérité des comptes en vertu des dispositions du code de commerce >>1. pour la direction uniquement. on parle d'audit interne. On relève que l’acte essentiel du mandât du commissaire aux comptes est la certification de régularité et sincérité des états financiers. on parle d'audit externe. La loi définit le commissaire aux comptes comme << toute personne qui en son nom propre et sous sa responsabilité. l'audit financier a un objectif spécifique que n'a pas l'auditeur interne : la certification des comptes vis-à-vis des tiers. • • • Au niveau de la position. l'un est salarié de l'entreprise (l'auditeur interne) et l'autre doit être externe (l'auditeur financier) Ces réflexions peuvent être schématisées comme suit : Comparaison des principaux types d'audit • • • En vue de la certification • des comptes Audit financier (1) • • Objectif • • • Auditeur Externe Interne En vue de l'appréciation des performances Audit opérationnel externe Audit interne (1)A titre d'éléments du contrôle Les praticiens de l’audit L'audit peut être pratiqué par des professionnels extérieurs à l'entreprise ou par certains de ses salariés.Les intervenants de l’audit financier En vue de l’objectif de l’audit financier qui est la certification des comptes. deux catégories de professionnels interviennent : les experts-comptables et les commissaires aux comptes. dans le premier cas. cela implique l’intervention d’auditeurs externes. l'auditeur interne peut s'assurer. Toutefois. a) Les auditeurs financiers externes : Dans le cas de Maroc. 26 . mais n’exclut pas en pratique celle d’auditeurs internes. 2.Audit interne et audit financier : Ils diffèrent : • Au niveau des objectifs .

s’assurer que la prise de décisions s’appuie sur des informations sincères.Les intervenants de l'audit opérationnel L’audit opérationnel est vite devenu le domaine principal d’activité des auditeurs internes. Vis-à-vis des tiers. 3.Les domaines de l’audit On peut retenir deux domaines de prédilection : s’attacher à juger la qualité de l’information. Soit on rapproche les éléments 1 à 1 (échantillonnage). L’extension de l’audit opérationnel conduit à faire appel à des spécialistes divers (informatique. soit en tant que commissaire aux comptes dans un cadre légal. 4. Sur un plan interne. Les travaux consistent à rapprocher les informations valorisées ou quantifiées de leurs réalités physiques ou techniques. marketing. soit on utilise le système de contrôle interne ce qui permet de formuler un jugement global sur la qualité des 27 . b) Les auditeurs financiers internes : Il n’est évidemment pas possible pour un auditeur interne de procéder à une certification des comptes à l’égard des tiers.Un expert-comptable peut intervenir soit dans un cadre contractuel de conception. donner aux tiers intéressés. cependant. pour ce qui concerne le système comptable d’information interne. de tenue ou de révision des comptes. il peut être amené a jouer un rôle de voisin a l’égard de la direction. Comptabilité : état régulier et sincère des états financiers produits. mais il tend maintenant à être aussi exercé par des auditeurs externes. une image fidèle de son activité. Formuler une opinion sur l’information produite. …) alors que dans un premier temps il été assuré par des professionnels issus pour l’essentiel de l’audit financier. juger les performances et l’efficacité. • Juger la qualité de l’information Pourquoi vérifier si l’entreprise produit des informations fiables.

• Juger les performances et l’efficacité . l’étendue des travaux sera différente ainsi que le qualificatif de la mission et du professionnel. But : porter un jugement sur les projets d’investissements et la qualité de la stratégie appliquée. But : porter un jugement sur les conditions d’exploitation et les décisions de gestion. selon l’importance accordée au contrôle interne.juger si le projet économique à l’origine de l’entreprise est toujours maîtrisé. But : aboutir à une opinion sur la qualité des instruments en place et émettre des recommandations sur les procédures. Audit de stratégie. L’ensemble forme de l’audit opérationnel.juger l’entreprise sur ses résultats au sens large. Audit de gestion (du contrôle de gestion). . les circuits… Domaine de l’audit des contrôles opérationnels. .le jugement de l’efficacité et de la performance des systèmes d’organisation et d’information. 28 . sur l’efficacité de la gestion. Selon la nature de l’information que l’on étudie.infos et des recommandations sur le système de contrôle interne. (Gestion des stocks et inventaire ne doit pas être cumulés par la même personne).

les autres aspects de fonctionnement des organisations pour l’autre. l’audit financier et l’audit opérationnel sont complémentaires. L’audit. Leurs spécificités restent cependant liées à la nature différente de leur objet.Enfin. Des connaissances tout à la fois plus étendues et plus spécialisées deviennent nécessaires pour comprendre l’ensemble de ces aspects. dans son approche opérationnelle s’affirme désormais comme une composante indispensable de l’organisation par le dialogue qu’il instaure entre les différents agents impliqués par l’examen du fonctionnement de l’entreprise. La pratique moderne tend à le reconnaître. cette exigence est reflétée par le haut niveau de compétence imposé aux auditeurs. 29 . la comptabilité et ses productions pour l’un.

..................................................Chapitre 1 : l’audit opérationnel : I.............................................................................................................................................................................................................. 15 b) Le suivi de l’emploi des moyens :....... 21 d) Recherche d’améliorations........................................ 1a) 2a) b) 34Définition des trois types de l'Audit 23 L'audit financier :.................................................................................................................. 16 5la performance ....... 15 4l’organisation interne et du mode relationnel des interfaces avec d’autres fonctions : .................................. 20 b) Lancement de l’audit ............ 25 L'objectif poursuivi par l'auditeur ............... 23 L'audit opérationnel : .............................................................................................................................................. 24 Relations entre les différents domaines d'audit ........................................ La démarche de l’audit opérationnel : .. Évolution de l’audit opérationnel :............................ financier et interne I.......................................... 16 a) Les relations transversales avec d’autres entités :.............. Concept et Définition .................. Les objectifs de l’audit opérationnel ............... 26 Les auditeurs financiers internes :................................................................................................................................ 15 a) La phase de dévolution des moyens : .......................... ................................. 13 b) Le processus de fixation des objectifs : ......... 13 a) La nature des objectifs :.................................................................................................................................................................................. 20 a) Détermination de la stratégie d’audit........... 7 III.. 23 L'audit interne :.................................................... 12 2les objectifs ..................................................................................................................................................................................................................... 19 1La conduite de la mission........................................................................... 27 30 ............................................................................ 25 La positon de l'auditeur par rapport à l'organisation auditée.................................................. 21 e) Élaboration du plan d’action : ..... 17 II.................................................................................................................................. ....... 5 II..... 20 c) Analyse diagnostique détaillée ........................................................................................................................................ 26 Les auditeurs financiers externes : ........... 11 1Finalités :......... 9 Chapitre 2 : l’approche de l’audit opérationnel I....................................................... 22 Chapitre 3 : L'audit opérationnel................................................................................................. 16 b) Les relations hiérarchiques :.................................................................................................................................................................................. L’audit opérationnel des fonctions et des processus : .................................................................................. 25 Les intervenants de l’audit financier .............................................................................. 19 2Réalisation de l’audit opérationnel.............................................................. • • • II........... 13 c) Les procédures suivies...... 14 3les moyens ..................................................................... 27 Les intervenants de l'audit opérationnel ............................... 27 Les domaines de l’audit ..................................................................................................

P 204 Jeam Charles BECOUR. P. TOME 1.be/fr/4/AUDPNFB https://sigma-audit. Casablanca 1999.com/pdf/fiche_audit_op_et_finan. Encyclopédie de gestion. Collection AUDITOR. "Pratique de l'audit opérationnel" Les Editions d'organisation 1992 Webographie : http://www. Audit. TCHERKAWSKY.pdf 31 . LAURENT et P. Henri BOUQUIN. Mohammed LARAQUI HOUSSAINI.Henri Bouquin. Economica. l'audit opérationnel. L’audit interne opérationnel et financier.klu.