MASTER CCA

Fiscalité approfondie

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Réalisé par : Encadré par :

• AMQOR SOUKAINA Mme. EL GNAOUI LEILA
• AYOUB CHAIMAE
• EL ACHQAR MERYEM

ANNEE UNIVERSITAIRE: 2022-2023

Table des matières
Introduction : ............................................................................................................. 4
CHAPITRE I: CHAMP D’APPLICATION .............................................................. 5
1. Définition : ................................................................................................................................. 5
2. Caractéristiques : ...................................................................................................................... 5
3. Les principes fondamentaux régissant la TVA : ....................................................................... 7
4. Territorialité : ............................................................................................................................ 9
5. Champ d’application : ............................................................................................................. 10
• Opérations obligatoirement imposables .................................................................... 11
• Opérations imposables par option : ..................................................................... 13
• Exonérations sans droit à déduction : .................................................................. 14
• Exonérations avec droit à déduction : ......................................................................... 18
• Régime suspensif : .................................................................................................... 26
• HORS CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.V.A :...................................................... 27

CHAPITRE II : Les règles d’assiettes................................................................ 27

1- Fait générateur :...................................................................................................................... 27
2. Régimes d’imposition de la TVA : ........................................................................................... 28
3- La base imposable de la TVA : ................................................................................................ 30
4- Les taux de la TVA : ................................................................................................................. 33

CHAPITRE III : La récupération de la TVA .................................................... 35

1- Conditions : .............................................................................................................................. 35
• Les conditions de forme : ......................................................................................... 35
• Les conditions de fond :............................................................................................ 35
2- Les modalités de déductions de la TVA .................................................................................. 36
3- Le prorata de déduction :........................................................................................................ 38
4- Les régularisations en matière de TVA :................................................................................. 39
5. Déclaration et paiement de la TVA : ...................................................................................... 43
6. Les obligations des assujettis : ............................................................................................... 45

Cas d’application : .................................................................................................. 46

3
 Introduction :

La taxe sur la valeur ajoutée frappe la valeur ajoutée dégagée à chaque

stade de la production ou de la commercialisation d’un produit de telle sorte
qu’à la fin de chaque cycle, la charge fiscale totale grevant finalement ce
produit correspond à la taxe calculée sur le prix de vente au consommateur.

Le mécanisme de déduction permet d’atteindre cet objectif. Il s’agit ici

d’un principe dit des paiements fractionnés.

En effet, à chaque stade de production ou de distribution, le redevable

calcule et facture à son client une taxe (taxe d’aval) correspondant au prix de
vente qu’il pratique. Mais lors du règlement au percepteur, l’intéressé impute
sur cet impôt le montant de la taxe (taxe d’amont) qui a grevé les éléments de
son prix de revient et ne verse que la différence entre la taxe facturée et la taxe
déductible.

Ainsi conçu, ce mécanisme veut que l’entreprise joue le rôle

d’intermédiaire entre le consommateur et le percepteur. D’où la neutralité
souvent évoquée de cette taxe. La TVA se veut être neutre du fait aussi que c’est
un impôt qui respecte la concurrence entre les entreprises.

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 CHAPITRE I: CHAMP D’APPLICATION

1. Définition :
La TVA est un impôt indirect sur la consommation, qui pèse sur les
consommateurs finaux d’un bien ou d’un service.

L’article 87 du CGI stipule que la TVA est une taxe sur le chiffre d’affaires
s’applique :
1°- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc ;

2°- aux opérations d'importation ;

3°-aux opérations visées à l’article 89, effectuées par les personnes autres
que l'Etat non-entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quels
que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

La TVA ignore, de ce fait, la forme juridique ou la nature de l’opérateur. Elle

s’applique sur les opérations selon leur nature.

L’assujettissement à la TVA est déterminé par la nature des opérations

effectuées ou des produits concernés, indépendamment de la situation
personnelle de l’assujetti ou de son client.

2. Caractéristiques :
• La TVA est un impôt réel :
Elle frappe l’utilisation des ressources, c’est-à-dire la dépense ou la
consommation, de biens ou de services, par des personnes physiques ou morales.

• TVA impôt indirect :

Il s’agit d’un impôt indirect dans le sens où la taxe est prélevée de manière
indirecte sur les particuliers, via les entreprises qui vendent les biens achetés ou
exécutent les services payés.

Le principe est le suivant : l'entreprise majore son prix de vente du montant de la

TVA qu'elle facture à son client et qu'elle reverse à l'Etat après déduction des
montants de TVA (opération dite de récupération de la TVA) qu'elle a dû payer à

5
 ses propres fournisseurs pour acquérir les biens et services nécessaires à son
activité.
La TVA est donc intégralement supportée par le consommateur, mais collectée de
manière fractionnée par les "organismes assujettis" à la TVA (entreprises,
certaines professions indépendantes et certaines associations).

TVA impôt sur la valeur ajouté :

En matière de la TVA la valeur ajoutée s’entend de la différence entre un prix de

vente (HT) et prix d’achat (HT). Cette différence qui est taxée au niveau de
l’entreprise.

• VA= P°- CI ; Tva = en fonction de la richesse crée par l’entreprise.

TVA a un mécanisme spécifique :

La TVA se calcule d’une façon extracomptable.

• La déclaration de la taxe est établie mensuellement ou trimestriellement selon le

chiffre d’affaire annuel taxable réalisé par l’entreprise.
o CA taxable > 1.000.000 Dh déclaration mensuelle

o CA taxable ≤ 1.000.000 Dh déclaration trimestrielle

TVA taxe objective :

La tva impose les opérations qui entrent dans son champ d’application quelles que
soient, la nationalité, la forme juridique ou qualité de l’opérateur. Dans la
détermination de la tva, la personne de l’opération (aspect subjectif) n’est pas
prise en considération :
• Elle frappe les opérations taxables qu’elles soient réalisées par des marocains ou
des étrangers, par des PM ou des PP, par des commerçants ou non, contrairement
à l’IR ou l’IS.
TVA n’influence pas le résultat de l’entreprise :
La tva est neutre pour la détermination du résultat de l’entreprise. Elle ne
constitue ni une charge ni un produit.

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Il s’agit d’une taxe sur la dépense supportée par le consommateur final, et
n’influence pas le résultat de la société. C’est un intermédiaire entre le redevable
réel le consommateur et le Trésor Public.

3. Les principes fondamentaux régissant la TVA :

La TVA met en présence deux catégories de redevables :

LA TVA

Qui la déclare ? Qui la supporte ?

Les redevables Les redevables

Légaux Réels

Collecteurs de Consommateur final

TVA

Pour le budget
de l’ETAT

Tous les Bien

intermédiaires
Prestation de services Imposés à la TVA
= Producteurs de
Travaux immobiliers

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 Le principe de l’impôt à paiements fractionné :

La TVA au Maroc fonctionne selon un principe de paiement fractionné. Ce

principe veut que le redevable légal ne verse au trésor que la différence
entre la Tva collectée, auprès, du redevable réel, et celle payée sur ses
achats.

ACHAT VENTE

Marchandises HT Marchandises HT

TVA déductible (créance sur l’ETAT) TVA collectée (dette envers l’ETAT)
Entreprise
Règlement TTC (HT+TVA) Règlement TTC (HT+TVA)

Sur leurs achats, les entreprises payent Sur leurs ventes, les entreprises assujetties
un MT TTC à leurs fournisseurs qui se facturent aux clients un MT TTC qui se
compose du montant HT et de la TVA. compose du montant HT et de la TVA.

La TVA sur cet achat pourra être déduite La TVA sur cette vente est collectée pour le
de la TVA collectée sur les ventes : cette compte de l’ETAT. L’entreprise devra lui
TVA déductible constitue une créance sur reverser, il s’agit donc d’une dette envers
l’ETAT car l’ETAT va lui rembourser. l’Etat

En comptabilité, cela se traduit par le En comptabilité, cela se traduit par le crédit

débit. Du compte 3455 TVA récupérable du compte : 4455 TVA facturée

• Illustration :

Une entreprise vend à ses clients 100 imprimantes dans le mois pour un
montant total de 100 000 dh hors taxes.
La TVA étant au taux de 20%, l’entreprise facture 120 000 dh TTC.

Elle collecte donc 20 000 dh de TVA qu’elle doit reverser au Trésor Public.

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 Parallèlement, l’entreprise acquiert des matières
premières nécessaires à sa production. Ces dernières lui sont facturées 60
000 dh TTC. L’entreprise a donc supporté 10 000 dh de TVA.

Dans l’hypothèse où la TVA sur les matières premières est intégralement

déductible, l’entreprise va imputer la TVA qu’elle a supportée sur la TVA
qu’elle a collectée.

A la fin du mois (ou du trimestre), l’entreprise devra liquider cette TVA

comme suit :
TVA due = TVA collectée (20 000) – TVA récupérable (10 000) = 10 000 .
Ces 10 000 dirhams devront être payés à l’Administration lors de la
déclaration périodique de TVA.
Le principe de la compensation aux frontières :

Ce principe veut que le produit exporté ne supporte que la TVA du pays de destination.
(Il doit donc être détaxé à l’exportation).

4. Territorialité :
La territorialité délimite l’application de la TVA dans un espace
géographique.

La taxe sur la valeur ajoutée est applicable au Maroc lorsqu’elle touche

l’ensemble des biens consommés ou utilisés au Maroc.

Ainsi, le code général des impôts stipule dans son article 88 les règles de
territorialité de la TVA.

Une opération est réputée faite au Maroc :

- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;

- s'il s'agit de toute autre opération, lorsque l la prestation fournie, le service

rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.

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 Achat interne imposable au Maroc
Enterprise Enterprise
marocaine A marocaine B
Vente interne imposable au Maroc

Exportation non imposable au Maroc

Enterprise Enterprise
marocaine étrangère
Importation imposable au Maroc

5. Champ d’application :
C’est le domaine d’assujettissement à la TVA. Les opérations situées dans le champ
d’application sont imposables mais certaines peuvent être exonérées, c’est-à-dire
dispensées de cette taxe par une disposition spéciale de la loi.

Schéma du champ d’application de la TVA :

Le Code général des impôts (CGI) distingue :

Opérations économiques

Dans le champ d’application de la TVA

Hors champs
d’application
de la TVA
Opérations exonérées de TVA Opérations soumises à la TVA

Op. exo avec droit Op. exo sans Obligatoirement Par option
déduction droit déduction
v

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 Article 89.- Opérations obligatoirement imposables

Les opérations obligatoirement imposables à la T.V.A. citées à l’article 89 du

C.G.I, peuvent être classées en 4 catégories :
-les opérations portant sur les biens meubles ;
-les opérations portant sur les biens immeubles ;
-les livraisons à soi-même ;
-les prestations de services.
Les opérations portant sur les biens meubles :

• Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon ;
• Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par :
− Les commerçants grossistes ;
− Les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente
est égal ou supérieur à deux millions (2.000.000) de dirhams ;
• Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisées par les commerçants
importateurs ;
• Les opérations d’échange et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de
fonds de commerce effectuées par les assujettis ;

Les opérations portant sur les biens immeubles :

Elles concernent les opérations de :
• Les travaux immobiliers : construction, pose, installation, réparation, ou transformation
de bâtiments.
• Lotissement : aménagement et viabilisation de terrains à bâtir
• Promotion immobilière : le CGI définit les promoteurs immobiliers comme étant les
personnes qui, sans avoir la qualité d’entrepreneurs de travaux immobiliers, procèdent
ou font procéder à l’édification d’un ou de plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la
location.

Les livraisons à soi-même :

• Les livraisons faites à eux-mêmes par les assujettis, à l’exclusion de celles portant sur
les matières et produits consommables utilisés dans une opération passible de la taxe ou
exonérée ;

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 • Les livraisons à soi-même d’opérations immobilières, de lotissement
ou de promotion immobilière, à l’exclusion des opérations portant sur les livraisons à soi-
même de construction d’habitation personnelle effectuées par les personnes physiques
ou morales

Les prestations de services :

• Les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon ;
• Les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de boissons à consommer
sur place ;
• les locations portant sur les locaux meublés ou garnis y compris les éléments incorporels
du fonds de commerce, les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les
louages de choses ou de services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets,
de droits ou de marques et d’une manière générale toute prestation de services ;
• Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change ;
• Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique
ou morale au titre des professions de :
− Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
− Architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil et
expert en toute matière ;
− Vétérinaire.

➢ Il faut entendre au sens du présent article :

1°- par entrepreneurs de manufacture et fabricants :
a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, à titre principal ou à titre
accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment, en modifient l'état ou
procèdent à des manipulations, tels qu'assemblage, assortiment, coupage, montage,
morcellement ou présentation commerciale, que ces opérations comportent ou non
l'emploi d'autres matières et que les produits obtenus soient ou non vendus à leur marque
ou à leur nom ;
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mêmes opérations :
- soit en fournissant à un fabricant ou à un façonnier tout ou partie du matériel ou des
matières premières nécessaires à l'élaboration de produits ;
- soit en leur imposant des techniques résultant de brevets, dessins, marques, plans,
procédés ou formules dont elles ont la jouissance;
2°- par commerçants revendeurs en l’état :
- les grossistes inscrits à la taxe professionnelle en tant que marchands en gros ;
- les détaillants revendeurs.
3°- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui édifient des ouvrages
immobiliers au profit de tiers ;
4°- par lotisseurs, les personnes qui procèdent à des travaux d'aménagement ou de
viabilisation de terrains à bâtir ;

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 5°- par promoteurs immobiliers, les personnes, à 435 Article
L’exclusion des personnes visées à l’article 274 ci-dessous436, qui procèdent ou font
procéder à l’édification d’un ou plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la location, y
compris les constructions inachevées

Article 90.- Opérations imposables par option :

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
• Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
objets, marchandises ou services pour leur chiffre d’affaires à l’exportation ;
• Les petits fabricants et les petits prestataires qui réalisent un chiffre d’affaires annuel
égal ou inférieur à cinq cent mille (500.000) dirhams ;
• Les revendeurs en l’état de produits autres que :
− Le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à l’alimentation humaine ainsi
que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la
panification ;
− Le lait ;
− Le sucre brut ;
− Les dattes conditionnées produites au Maroc.
o La demande d’option doit être adressée sur ou d’après un modèle établi à cet effet par
l’administration au service local des impôts dont le redevable dépend et prend effet à
l’expiration d’un délai de trente (30) jours à compter de la date de son dépôt.
o Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations.
o L’option est maintenue pour une période d’au moins 3 années consécutives.

Avantages de l’option pour la TVA :

- L’intérêt de l’imposition volontaire est de faire bénéficier les assujettis du droit à
déduction de la taxe ayant grevé les éléments du coût des biens vendus ou des services
rendus.
Dans le cas des exportateurs, l’option permet même de s’approvisionner en franchise de taxe.
- En outre, l’imposition volontaire permet de transmettre la taxe acquittée en amont, au
client assujetti.

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- De même, l’imposition volontaire permet, de déduire la taxe grevant les investissements
et les acquisitions d’autres biens et services. La trésorerie de l’entreprise s’en trouve
allégée d’autant.
Et puisque ce sont les opérations d’investissements qui entraînent les déductions les plus
importantes, l’option sera d’autant plus avantageuse que ces opérations seront fréquentes
et onéreuses.

Inconvénients de l’option pour la TVA ;

- Elle soumit l’assujetti volontaire aux mêmes obligations que l’assujetti de droit
(déclaration, contrôles fiscaux…).
- Elle se traduit généralement par une augmentation des prix remettant en cause la
compétitivité des produits vendus, notamment à l’export.

Exonérations :
Pour des raisons d’ordre social, économique, fiscal, culturel ou politique, certaines
opérations, bien qu’entrant dans le champ d’application de la TVA, sont expressément
exonérées par la loi. (Articles 91, 92 et 94 du CGI)

Article 91.- Exonérations sans droit à déduction :

ACHAT avec TVA (non récupérable) TTC VENTE sans TVA HT

Sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée :

➢ Les ventes, autrement qu’à consommer sur place, portant sur :

- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à l'alimentation humaine ainsi
que les céréales servant à la fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la
panification.
Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres matières que la farine,
la levure, l'eau et le sel, à l'exclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits
similaires ;

- le lait.
L'exonération s'applique aux laits et crèmes de lait frais conservés ou non, concentrés ou
non, sucrés ou non, aux laits spéciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication
artisanale non conditionné, à l'exclusion des autres produits dérivés du lait ;

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- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres analogues
(saccharose) ;
- les dattes conditionnées produites au Maroc ;
- les produits de la pêche à l'état frais, congelés, entiers ou découpés ;
- la viande fraîche ou congelée ;
- l'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités
artisanales.

➢ Les ventes portant sur :

- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, à l’exclusion de celles à usage
décoratif et des paraffines utilisées dans leur fabrication ;
- le crin végétal ;
- les tapis d'origine artisanale de production locale
- les métaux de récupération
-les pompes à eau qui fonctionnent à l’énergie solaire ou à toute autre énergie
renouvelable utilisée dans le secteur agricole

➢ Les opérations portant sur :

- les ventes des ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc ;
- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés, émis par l'Etat ;
- les prestations réalisées par les entreprises d'assurances et de réassurance, qui relèvent
de la taxe sur les contrats d'assurances prévue par le présent code450, ainsi que les
prestations réalisées dans le cadre des opérations d’assurances Takaful et de réassurance
Takaful prévues par la loi n° 17-99 portant code des assurances telle qu’elle a été modifiée
et complétée

➢ Les opérations de ventes portant sur :

- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, d’impression et de
livraison y afférents, la musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les
publications et les livres.
L'exonération s'applique également aux ventes de déchets provenant de l'impression des
journaux, publications et livres.
Le produit de la publicité n'est pas compris dans l'exonération ;
- les papiers destinés à l'impression des journaux et publications périodiques ainsi qu'à
l'édition, lorsqu'ils sont dirigés, sur une imprimerie ;
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- les films documentaires ou éducatifs ;
- Les opérations d'exploitation des douches publiques, de "Hammams" et fours
traditionnels ;
- Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et les prestataires,
personnes physiques, dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à cinq cent
mille (500.000) dirhams, à l’exception des personnes visées à l’article 89-I-12° ci-dessus.
Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent remettre en cause
leur assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée que lorsqu’ils réalisent un chiffre
d’affaires inférieur ou égal audit montant pendant trois (3) années consécutives.

- Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions légalement constituées dont
les statuts, le fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation
et à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent.
Cette exonération est accordée dans les conditions prévues :
o lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès des
adhérents et à leur commercialisation ;
o ou lorsque leur chiffre d’affaires annuel est inférieur à dix millions (10.000.000)
de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée , si elles exercent une activité de
transformation de matières premières collectées auprès de leurs adhérents ou
d’intrants, à l’aide d’équipements, matériels et autres moyens de production
similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises à l’impôt sur les
sociétés et de commercialisation des produits qu’elles ont transformés.

- Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d'utilité
publique, les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés
constituées et fonctionnant conformément aux dispositions du dahir n° 1-57-187 du 24
joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualité, tel qu'il a été modifié
ou complété.
Toutefois, l’exonération ne s’applique pas aux opérations à caractère commercial,
industriel ou de prestations de services réalisées par les organismes précités ;

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 - L’ensemble des activités et opérations réalisées par les fédérations
sportives reconnues d'utilité publique458, ainsi que les sociétés sportives constituées
conformément aux dispositions de la loi n° 30-09 relative à l’éducation physique et aux
sports précitée.
➢ Les opérations portant sur :
- les opérations d'escompte, de réescompte et les intérêts des valeurs de l'Etat et des
titres d'emprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions allouées pour le
placement des mêmes valeurs ;
- les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à l'Etat par les
organismes autorisés à cet effet. L’exonération s'applique à tous les stades des opérations
aboutissant à la réalisation des avances et des prêts et à la mobilisation des effets créés
en représentation de ces prêts ;
- les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit et organismes assimilés
aux étudiants de l'enseignement privé ou public461 ou de la formation professionnelle et
destinés à financer leurs études au Maroc ou à l’étranger ;
- les prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux loisirs
scolaires fournies par les établissements de l'enseignement privé au profit des élèves et
des étudiants qui sont inscrits dans lesdits établissements et y poursuivent leurs études ;
- les produits provenant des opérations de titrisation pour l’émission des certificats de
sukuk par les Fonds de Placement Collectif en Titrisation, conformément aux dispositions
de la loi n° 33-06 relative à la titrisation des actifs, lorsque l’Etat est initiateur, ainsi que
les différentes commissions qui sont liées à l’émission précitée, en vertu des dispositions
de la loi précitée.
➢ Les opérations portant sur :
- les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes, masseurs
kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes,
exploitants de cliniques, maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires
d’analyses médicales;
- les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement aux
handicapés et sur les implants cochléaires. Il en est de même des opérations de contrôle
de la vue effectuées au profit des déficients visuels par des associations reconnues d'utilité
publique ;

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 - Les opérations de crédit effectuées par les associations de
microcrédit régies par la loi n° 18-97 précitée, au profit de leur clientèle.
- Les opérations nécessaires à la réalisation du programme de travaux objet des
associations d’usagers des eaux agricoles régies par la loi n° 84-02 précitée.
- L’ensemble des actes, activités ou opérations réalisés par l’Office National des Œuvres
Universitaires Sociales et Culturelles, créé par la loi n° 81-00 précitée.
- Les opérations réalisées par les centres de gestion de comptabilité agréés créés par la i
n° 57-90 relative auxdits centres, pendant un délai de quatre ans courant à compter de la
date d’agrément.

Article 92.- Exonérations avec droit à déduction :

ACHAT avec TVA (récupérable) TTC VENTE sans TVA HT

I.- Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice du droit à déduction prévu à
l'article 101 ci-dessous:

1°- les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation par les assujettis.

L'exonération s'applique à la dernière vente effectuée et à la dernière prestation de

service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immédiat de
réaliser l'exportation elle-même.

Par prestations de services à l'exportation, il faut entendre :

- les prestations de services destinées à être exploitées ou utilisées en dehors du
territoire marocain
- les prestations de services portant sur des marchandises exportées effectuées pour le
compte d'entreprises établies à l'étranger.
Le bénéfice de cette exonération est subordonné à la condition qu'il soit justifié de
l'exportation :
- des produits par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles de gros,
récépissés de douane ou autres documents qui accompagnent les produits exportés.
- des services par la production de la facture établie au nom du client à l'étranger et des
pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par l'organisme compétent
ou tout autre document en tenant lieu.

A défaut de comptabilité, l'exportateur de produits doit tenir un registre de ses

exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des numéros
de colis, de l'espèce, de la valeur et de la destination des produits.

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En cas d'exportation de produits par l'intermédiaire de commissionnaire, le vendeur
doit délivrer à celui-ci une facture contenant le détail et le prix des objets ou
marchandises livrés, ainsi que l'indication, soit des nom et adresse de la personne pour
le compte de laquelle la livraison a été faite au commissionnaire, soit de la contremarque
ou de tout autre signe analogue servant au commissionnaire à désigner cette personne.

De son côté, le commissionnaire doit tenir un registre identique à celui prévu à l'alinéa
précédent et il doit remettre à son commettant une attestation valable pendant l'année
de sa délivrance et par laquelle il s'engage à verser la taxe et les pénalités exigibles, dans
le cas où la marchandise ne serait pas exportée.

2- les marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane

Toutefois, en cas de mise à la consommation, par les bénéficiaires de ces régimes, les
ventes et livraisons des produits fabriqués ou transformés ainsi que des déchets, sont
passibles de la taxe.

4- les engrais : Par engrais, il faut entendre les matières d'origine minérale, chimique,
végétale ou animale, simples ou mélangées entre elles, utilisées pour fertiliser le sol.

L'exonération s'applique également aux mélanges composés de produits

antiparasitaires, de microéléments et d'engrais, dans lesquels ces derniers sont
prédominants.

5-lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement agricole :

les produits phytosanitaires, les tracteurs , le semoir simple ou combiné ,l’épandeur

d’engrais ,le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ,les ramasseuses
presses , les tracteurs à roues et à chenilles , les motoculteurs , les appareils mécaniques
à projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides et similaires, les charrues , le
matériel génétique animal et végétal , les chisels les cultivateurs à dents , les herses ,les
billonneurs , les buteuses et bineuses , les batteuses à poste fixe ;les moissonneuses
lieuses ; les faucheuses rotatives ou alternatives et les Giro faucheuses ; les ensileuses ,
les faucheuses conditionneuses , les débroussailleurs , les égreneuses , les arracheuses
de légumes , le matériel de traite : pots et chariots trayeurs , les salles de traite tractées
et les équipements pour salles de, traite fixes , les barattes ; les écrémeuses ; les tanks
réfrigérants ; le matériel apicole : machines à gaufrer, extracteurs de miel et
saturateurs , les matériels et matériaux destinés à l’irrigation ci-après :

- station de tête et de filtration : filtres à gravillon, à sable et à boues (acier inox) , filtres
à tamis (acier inox) ,injecteurs d’engrais ou mélangeurs (acier inox) ,vannes diverses

19
(bronze, fonte ou laiton, polyéthylène) , manomètres (métallique) ,robinets pour
manomètres , purges d’air (laiton) ,clapets de non-retour (laiton ou fonte),valves de
contrôle ou régulateur ou contrôleur de pression (bronze) ,jonctions acier (brides,
coudes, réduction tubes) , programmateurs ou coffrets de commande (armoire ou
tableau).

- réseau d’amenée d’eau à la parcelle :

tubes en chlorure polyvinyle (PVC), tuyaux en PEHD (polyéthylène haute densité),
tuyaux en PEBD (polyéthylène basse densité), granulé de polyéthylène et rilsan ou
polyéthylène destiné à l’extrusion de tuyaux d’irrigation à l’injection d’articles
d’irrigation.

- réseau de distribution :
rampes comprenant goutteurs montés en série sur tuyaux PEBD, Goutteurs en
polypropylène injecté micro jets en polypropylène injecté, diffuseurs en laiton ou
polypropylène tuyaux capillaires en polyéthylène.

- accessoires de raccordement en métal ،polypropylène ou rilsan ou PVC : raccords pas

de gaz, mamelons, manchons, réductions, tés, coudes, accords union ; raccords passons
de différents diamètres, colliers, lanières de collier, rondelles, tés, croix, brides, boulons,
embouts, collets et fermetures de bout de ligne.

6- les biens d'investissement à inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant

droit à la déduction prévue à l'article 101 ci-dessous, acquis par les entreprises
assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée pendant une durée de trente-six (36) mois à
compter du début d’activité, à l’exclusion des véhicules acquis par les agences de
location de voitures cette exonération s'applique également auxdits biens
d’investissement acquis par les entreprises assujetties, dans le cadre de l’opération
« Mourabaha»

Par début d’activité, il faut entendre la date du premier acte commercial qui coïncide
avec la première opération d’acquisition de biens et services à l’exclusion : Des frais de
constitution des entreprises.

Des premiers frais nécessaires à l’installation des entreprises dans la limite de trois (3)
mois. Pour les entreprises qui procèdent aux constructions de leurs projets
d’investissement, le délai de trente-six (36) mois commence à courir à partir de la date
de délivrance de l’autorisation de construire.

Pour les entreprises existantes qui procèdent à la réalisation des projets

d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à cinquante(50) millions de
dirhams, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, le délai d’exonération
précité commence à courir, soit à compter de la date de signature de ladite convention

20
d’investissement, soit à compter de celle de la délivrance de l’autorisation de construire
pour les entreprises qui procèdent aux constructions liées à leurs projets

En cas de force majeure, un délai supplémentaire de six (6) mois, renouvelable une seule
fois, est accordé aux entreprises qui construisent leurs projets ou qui réalisent des
projets dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat.

Les biens d’investissement précités sont exonérés durant toute la durée d’acquisition ou
de construction à condition que les demandes d’achat en exonération soient déposées,
auprès du service local des impôts dont dépend le contribuable, dans le délai légal de
trente-six (36) mois précité.

7- les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à inscrire dans un
compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier.
Cette exonération s’applique dans les conditions prévues au 6° ci-dessus.

8- les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation

professionnelle, à inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les
établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle, à l'exclusion des
véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport scolaire collectif et
aménagés spécialement à cet effet. Cette exonération s’applique dans les conditions
prévues au 6° ci-dessus.
9- les biens d’équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés de la formation
professionnelle. Cette exonération s’applique dans les conditions prévues au 6° ci-
dessus.

10- les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en franchise des droits et
taxes applicables à l’importation conformément aux accords de l’UNESCO auxquels le
Maroc a adhéré en vertu des dahirs n° 1-60-201 et 1-60-202 du 14 Joumada I 1383 (3
Octobre 1963).

12- les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les associations à but non
lucratif s’occupant des personnes handicapées, destinés à être utilisés par lesdites
associations dans le cadre de leur objet statutaire.

13- les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par le «Croissant rouge
marocain», destinés à être utilisés par lui dans le cadre de son objet statutaire.

14-les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les services effectués
par la Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation
formation conformément aux missions qui lui sont dévolues par la loi n° 73.00 précitée.

15- les acquisitions de biens, matériels et marchandises nécessaires à l’accomplissement

de sa mission, effectuées par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer créée
par le dahir portant loi n° 1-77-335 précité.

21
16- les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées par la Ligue
Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-vasculaires dans le cadre de sa mission
prévue par le dahir portant loi n° 1-77-334 précité.

17- les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par :

a- la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan créée par le dahir portant loi n° 1-93- 228 précité,
dans le cadre des missions qui lui sont dévolues.

b- la Fondation Cheikh khalifa Ibn Zaïd instituée par la loi n° 12-07 précitée, dans le
cadre des missions qui lui sont dévolues.

18- les produits et équipements pour hémodialyse ci-après cités :

- dialyseurs, générateurs d’hémodialyse, générateurs à hémofiltration utilisés pour

l’hémodialyse et leurs accessoires :

• Lignes veineuses, lignes artérielles, lignes péritonéales et leurs accessoires

dont les tubulures et leurs aiguilles.
• Aiguille à fistule.
• Connecteurs à cathéter.
• capuchon protecteur stérile.
• cathéter de Tenchkoff.
• Corps de pompes d’hémodialyse.
• poches de dialyse péritonéale.
• concentrés et solutés de dialyse péritonéale.
• concentrés d’hémodialyse.
• solutés de dialyse péritonéale.

19- les médicaments anticancéreux, les médicaments antiviraux des hépatites B et C, les
médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-
vasculaires, de la maladie du syndrome immunodéficitaire acquis (SIDA)487 et de la
maladie de la méningite, les vaccins, les médicaments dont la liste est fixée par un arrêté
conjoint du ministre chargé de la santé et du ministre chargé des finances et qui sont
destinés au traitement de la fertilité et au traitement de la sclérose en plaques488 ainsi
que les médicaments dont le prix fabricant hors taxe fixé par voie réglementaire,
dépasse 588 dirhams.

20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou livrés à titre
de don par tout donateur national ou étranger, à l’Etat, aux collectivités territoriales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant des
conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire .

22
 21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services
financés ou livrés à titre de don dans le cadre de la coopération internationale à l’Etat,
aux collectivités territoriales, aux établissements publics et aux associations reconnues
d’utilité publique, par les gouvernements étrangers ou par les organisations
internationales .

22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à
titre de don aux gouvernements étrangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc.

23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou livrés à titre
de don492par l’Union Européenne.

24-les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées par la Banque

Islamique de développement conformément au dahir n°1-77-4 précité .

25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par l’Agence Baït Mal Al Qods Acharif en
application du Dahir n° 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) précité .

26- les activités de Bank Al-Maghrib se rapportant :

- A l’émission monétaire et à la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et
documents de sécurité.

- Aux services rendus à l’Etat.

De manière générale, à toute activité à caractère non lucratif se rapportant aux missions
qui lui sont dévolues par les lois et règlements en vigueur.

28- les opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation principale dont
la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre-vingt (80) m2 et le
prix de vente n’excède pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoutée. Cette exonération est subordonnée aux conditions prévues à l’article 93-
I ci-après.

29- les constructions de cités, résidences et campus universitaires réalisées par les
promoteurs immobiliers pendant une période maximum de trois (3) ans courant à
compter de la date de l’autorisation de construire des ouvrages constitués d’au moins
cinquante (50) chambres, dont la capacité d’hébergement est au maximum de deux (2)
lits par chambre, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, assortie d’un cahier
des charges.

30- les opérations de réalisation de logements sociaux afférents au projet "Annassim"

situé dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa.

Par la société nationale d’aménagement collectif (SO.N.A.D.A.C).

31- les opérations réalisées par la société « Sala Al Jadida » dans le cadre de son activité.

23
32- la restauration des monuments historiques classés et des équipements de base
d'utilité publique effectuée par des personnes physiques ou morales.

33- les opérations de vente, de réparation et de transformation portant sur les

bâtiments de mer.

Par bâtiments de mer, on doit entendre les navires, bâtiments, bateaux et embarcations
capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et
effectuant une navigation principalement maritime.

34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pêcheurs professionnels et aux
armateurs de la pêche de produits destinés à être incorporés dans les bâtiments visés au
« 33 » ci-dessus.

35- les opérations de transport international, les prestations de services qui leur sont
liées ainsi que les opérations de réparation, d’entretien, de maintenance, de
transformation, d’affrètement et de location portant sur les différents moyens dudit
transport ainsi que les opérations de démantèlement des avions.

36- les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones d’accélération
industrielle ainsi que les opérations effectuées à l’intérieur ou entre lesdites zones.

37- l’ensemble des actes, activités ou opérations réalisées par la société dénommée
«Agence spéciale Tanger Méditerranée» créée par le décret-loi n° 2-02-644 précité.

38- les biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de productions
audiovisuelles, cinématographiques et télévisuelles, à l'occasion de tournage de films au
Maroc.

Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à cinq mille (5.000)
dirhams et payée sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom
desdites entreprises.

39- les biens et marchandises acquis à l’intérieur par les personnes physiques non
résidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat égal ou
supérieur à deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoutée comprise.

Sont exclus de cette exonération les produits alimentaires (solides et liquides), les
tabacs manufacturés, les médicaments, les pierres précieuses non montées et les armes
ainsi que les moyens de transports à usage privé, leurs biens d’équipement et
d’avitaillement et les biens culturels.

40- les opérations d’acquisition des biens et services nécessaires à l’activité des
titulaires d’autorisations de reconnaissances, de permis de recherches ou de
concessionnaires d’exploitation, ainsi que leurs contractants et sous-contractants,

24
 conformément aux dispositions de la loi n° 21-90 précitée relative à
la recherche et à l’exploitation des gisements d’hydrocarbures.

42-les véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destinés exclusivement à
être exploités en tant que voiture de location (taxi).

43- les opérations de construction de mosquées.

44- les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectuées par la Fondation Mohammed VI pour la promotion des œuvres sociales des
préposés religieux, créée par le dahir n° 1 09- 200 du 8 rabii I 1431 (23 février 2010),
conformément aux missions qui lui sont dévolues.

45- les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectuées par la Fondation Mohammed VI pour l’Edition du Saint Coran créée par le
dahir n° 1-09- 198 du 8 rabii I 1431 (23 février 2010), conformément aux missions qui
lui sont dévolues.

46- les biens, matériels, marchandises et services acquis par la Fondation Lalla Salma de
prévention et traitement des cancers ainsi que les prestations effectuées par ladite
Fondation.

47-les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectuées par la Fondation Mohammed VI pour la protection de l’environnement.

48- les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectuées par la Ligue Marocaine pour la protection de l’enfance.

49- les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les opérations
réalisées par la Fondation Mohammed V pour la solidarité, conformément aux missions
qui lui sont dévolues.

50- lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement aquacole :

- les aliments destinés à l'alimentation des poissons et des autres animaux aquatiques.

- les alevins de poissons et les larves des autres animaux aquatiques.

- les naissains de coquillages.

51- les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectuées par « l’Institut de Recherche sur le Cancer » créé conformément à la loi n° 08-
00 relative aux groupements d’intérêt public, promulguée par le dahir n° 1-00-204 du 15
safar 1421 (19 mai 2000), en conformité avec les missions qui lui sont dévolues.

52- les engins, équipements et matériels militaires, armes, munitions ainsi que leurs
parties et accessoires acquis par les organes chargés de la défense nationale et les
organes chargés de la sécurité et du maintien de l’ordre public, auprès des titulaires des

25
autorisations de fabrication des matériels et équipements de défense et de sécurité,
armes et munitions .

53- les opérations de transfert d’actifs relatifs aux installations des énergies
renouvelables réalisées dans le cadre de la loi n° 38-16 modifiant et complétant l’article
2 du dahir n° 1-63-226 du 14 rabii I 1383 (5 août 1963) portant création de l’Office
national de l’électricité.

54-Les produits et matières entrant dans la fabrication des panneaux photovoltaïques,

acquis par les fabricants desdits panneaux, cités ci-après :

- Cellules photovoltaïques ;

- Verre solaire ;

- Cornières des panneaux en plastique (Corners) ;

- Films encapsulant à base de polyoléfine (POE) ;

- Ruban utilisé pour connecter les cellules photovoltaïques (Ribbon) ;

- Boites de jonction avec câbles ;

- Silicone pour les boites de jonction ;

- Flux pour le soudage des cellules photovoltaïques ;

- Crochet et structure support du panneau ;

- Cadre du panneau ;

II.- Sous réserve de la réciprocité, les marchandises, travaux ou prestations

qu'acquièrent ou dont bénéficient, auprès d'assujettis à la taxe, les missions
diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités au Maroc, ayant le
statut diplomatique.

Cette exonération profite également aux organisations internationales et régionales

ainsi qu’à leurs membres accrédités au Maroc qui bénéficient du statut diplomatique.

Régime suspensif (art 94) :

ACHAT sans TVA HT VENTE sans TVA HT

I- Les entreprises exportatrices de produits ou services peuvent, sur leur demande et

dans la limite du montant du chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année écoulée au

26
titre de leurs opérations d'exportation, peuvent être autorisées à recevoir en
suspension de la taxe sur la valeur ajoutée à l'intérieur, les marchandises, les matières
premières, les emballages irrécupérables et les services nécessaires auxdites opérations
et susceptibles d'ouvrir droit à déduction et au remboursement prévus aux articles 101
à 104 du CGI. Bénéficient de ce régime, les entreprises catégorisées qui remplissent les
conditions prévues par le décret pris pour l’application de la taxe sur la valeur ajoutée.

HORS CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.V.A :

-Les activités d’agriculture.

-Les activités à caractère civil (non commercial ou non industriel).

CHAPITRE II : Les règles d’assiettes

Le montant de la TVA à verser par un assujetti est déterminé à partir de règles bien
précises.

Ces règles sont dites "règles d'assiette". Elles reposent sur quatre fondements :

Le fait générateur.
La détermination de la base imposable.
Les taux applicables.
Les déductions autorisées.

1- Fait générateur :
Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est l’évènement qui donne naissance à
la dette fiscale du Redevable envers le receveur de l’administration fiscale et rend
l’impôt exigible.

Il permet de déterminer :

-Pour le vendeur : à quelle période d'imposition faut-il rattacher les opérations

réalisées ?

- Pour l'acheteur : la date de naissance de droit à déduction de la taxe qui lui a été
facturée.

➢ Le fait générateur varie selon la nature des opérations imposables :

27
* Par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services,
en ce qui concerne les ventes et les prestations ;

* Par la livraison des marchandises ou l'exécution des services ou des travaux, en cas
d'échange et règlement par compensation.

* Par la livraison, laquelle ne saurait être postérieure à la date d'utilisation, en cas de

livraison à soi-même de biens meubles.

* Par la première utilisation et l'inscription à un compte d'immobilisation pour les

livraisons à soi-même de biens immeubles.

* Par le dédouanement des marchandises en cas d'importation.

2. Régimes d’imposition de la TVA :

Selon le fait générateur, on distingue deux régimes d’imposition :

❖ le régime de l’encaissement

❖ le régime des débits.

Le régime de l’encaissement (Régime du droit commun) :

Le régime d’imposition à la TVA le plus répondu au Maroc, la déclaration de la TVA doit

être faite après le règlement du client quelle que soit la date de la facturation.

Le fait générateur de la TVA est constitué par l’encaissement partiel ou total du prix des
marchandises, des services ou des travaux. Cependant, dans le cas d’opérations taxables
où n’intervient pas une contrepartie monétaire, en particulier lorsqu’il s’agit d’échange,
de compensation ou de livraison à soi-même, le fait générateur se situe au moment de la
livraison des marchandises ou de l’exécution des services ou de l’achèvement des
travaux.

Délais à prendre en compte :

✓ Date du versement en cas des règlements en espèces

✓ Date de l'encaissement réelle du chèque bancaire

28
 ✓ Date d'échéance de l'effet de commerce en cas d'émission de traite

Le régime des Débits (Régime optionnel) :

Les modalités de l’option :

•La déclaration : les redevables qui désirent opter pour le régime de débit sont tenus de
faire la déclaration écrite avant le premier janvier ou pour les nouveaux redevables dans
les 30 jours qui suivent la date de leur début d’activité. En règle générale, la déclaration ne
doit pas être refusée. Mais les assujettis doivent être informés qu'ils ne peuvent changer le
mode d'imposition en cours d'année et qu'il leur appartient de procéder aux
réajustements utiles.
•Liste des clients débiteurs : Ils doivent également joindre la liste des clients débiteurs et
acquitter la taxe correspondante dans les 30 jours qui suivent l’envoie de la déclaration
Effet de l'option :

La TVA devient exigible lors de la facturation ou la comptabilisation de la créance client

suite à la livraison de la marchandise ou de l'exécution du service sans tenir compte le
moment de l'encaissement.

La déclaration de la TVA doit être faite à la constatation de la créance quel que soit le mode
de règlement.

Le fait générateur de la TVA est constitué par l’inscription du montant de la créance.

→ Si une affaire reste impayée par le client et que l'exigibilité de la TVA est antérieure à
son encaissement (cas d'entreprise ayant opté pour les débits), la TVA déclarée et payée
au Trésor peut être récupérée par l'entreprise.

• Pour que cette déduction soit acceptable fiscalement, il faut que :

- La créance soit irrécouvrable ;

- L'entreprise ait effectué toutes les diligences normales pour récupérer cette
créance protestation d'un effet de commerce, envoi de lettre recommandée ou

- assignation par exemple...

29
 3- La base imposable de la TVA :
La base imposable de la TVA est constituée du chiffre d'affaires imposable qui comprend
le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y
rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents à l'exception de la taxe sur la
valeur ajoutée.

❖ Les constituants du CA imposable :

Pour les ventes : CA est formé par le montant des ventes, En cas de vente avec
livraison à domicile, les frais de transport, même facturés séparément, ne
peuvent être exclus du chiffre d'affaires imposable lorsqu'ils restent à la charge
du vendeur.
pour les opérations de vente par les commerçants importateurs : CA est constitué
par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles importés.
pour les travaux immobiliers : CA est constitué par le montant des marchés,
mémoires ou factures des travaux exécutés.
pour les opérations de lotissement : par le cout des travaux d’aménagement et de
viabilisation.
pour les opérations d'échange ou de livraison à soi-même : Le CA est formé par le
prix normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la
réalisation des opérations.
pour les opérations réalisées dans le cadre de l'exercice des professions
énumérées et pour les commissionnaires, courtiers, mandataires, représentants
et autres intermédiaires, loueurs de choses ou de services : CA constitué par le
montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres
rémunérations ou prix des locations diminué, éventuellement, des dépenses se
rattachant directement à la prestation, engagées par le prestataire pour le
compte du commettant et remboursées par celui-ci à l'identique.
pour les opérations réalisées par les banques et les changeurs : CA est constitué
par le montant des intérêts, escomptes, agios et autres produits.
pour les locations portant sur des locaux meublés ou garnis et les locaux qui sont
équipés pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les
complexes commerciaux (Mall) : CA est constitué par le montant brut des loyers y
compris les charges mises par le bailleur sur le compte du locataire.
pour les opérations réalisées par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les
façonniers et les réparateurs en tous genres : CA est constitué par le montant des
sommes reçues ou facturées.
pour les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion : CA est constitué
par le montant des ventes et/ ou par la différence entre le prix de vente et le prix
d’achat.

30
 pour les opérations réalisées par les agences de voyage : CA est constitué par le
montant des commissions et/ou par la marge.

❖ Eléments non pris en compte dans la base imposable :

Voici une liste des principaux éléments :
- La TVA ;
- Les frais avancés par le fournisseur pour le compte de son client et remboursés à
l’identique (droits de timbre, débours...) ;
- Les emballages récupérables consignés…
La Base imposable ou l’assiette de la TVA est le montant sur lequel la TVA est exigible
comporte :
Montant Brut

• Rabais • Frais à la charge du vendeur (transport,

• Remise } Net commercial emballage)
• Ristourne • Complément de prix (révision de prix,
• Escompte } Net financier montants compensatoires)
• Produits financiers (intérêt de crédit ou de
• Acompte dépôt)
• Reprise TTC • -Recettes accessoires (ventes de déchets,
d’emballages).
• Droits et taxes (droits de douane).
TVA

➢ Exemple d’application :

Soit la facture vente suivante :

Prix de l’article : 17500,00 dhs

Remise accordée : 2%

Frais de transport supportés par le vendeur (Port forfaitaire) : 1250,00 dhs

Emballage : 720,00 dhs

Intérêts pour paiement à terme : 860,00 dhs

A. Etablir la facture vente de cet article

B. Calculer le montant de la TVA sachant que (taux tva à appliquer est de
20%)
31
➢ Corrigé de l’exemple d’application :

Prix de vente: 17500,00

Remise accorée (2%) : - 350,00
Net commercial: = 17 150,00
Transport: + 1 250,00
Emballage: + 720,00
Intérêts : + 860,00
Prix HT : = 19 980,00
TVA (20%) : + 3 996,00
Prix TTC : = 23 976,00

32
 4- Les taux de la TVA :
❖ Taux normal : Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%, Ce taux
est appliqué à tous les biens et services non soumis aux autres taux.
❖ Taux réduits : Le taux de la TVA est fixé à 7%, 10 % et 14%.

➢ Le Taux réduit de 7 % : - Avec droit à déduction :

Les ventes et les livraisons portant sur :

• L'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi que les prestations
d’assainissement fournies aux abonnés par les organismes chargés de l’assainissement ;

•La location de compteurs d'eau et d'électricité ;

•Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits
et matières entrant dans leur fabrication.

• Les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant

intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;

• la voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et tous les produits et

matières entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite
voiture économique.

• Les fournitures scolaires les produits et matières entrant dans leur composition ;

• le sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de sucre
pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de tous autres produits sucrés ne répondant
pas à cette définition

• les conserves de sardines ;

• Savon de ménage ;

• Le lait en poudre ;

➢ Le Taux réduit de 10% : - Avec droit à déduction :

•les opérations d’hébergement et de restauration ainsi que les prestations fournies par
les exploitants de cafés ;

•les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de motels, de villages de

vacances ou d'ensembles immobiliers à destination touristique, équipés totalement ou
partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure où ils
font partie intégrante de l'ensemble touristique ;

33
•les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres et les objets d’art ;

•les opérations de vente des billets d’entrée aux musées, cinéma et théâtre

• les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme, le sel de cuisine, le riz
usiné, les pâtes alimentaires ;

•les chauffe-eaux solaires (passage du taux de 14% à celui de 10%); - les panneaux
photovoltaïques ; - le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ; les huiles de
pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées

•les aliments destinés à l’alimentation du bétail

•les opérations de financement réalisées dans le cadre des contrats : «Mourabaha»,

«Salam» et «Istisna’a» ; - «Ijara Mountahia Bitamlik» pour les acquisitions d’habitation
personnelle effectuées par des personnes physiques ;

•Les opérations de banque, de bourse de crédit et de commission de change

• Les opérations des avocats, interprètes, notaires, Adoul, huissiers de justice et

vétérinaires

•Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime.

➢ Le Taux réduit de 14% :

- Avec droit à déduction :

Ce taux s’applique aux biens et services suivants :

• le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale qui est exonérée.

• les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des

opérations de transport ferroviaire.

• l’énergie électrique.

- Sans droit à déduction :

• Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier

d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.

➢ Le taux normal de 20%

Il s’applique à tous les biens et services non expressément soumis aux autres taux.

34
 CHAPITRE III : La récupération de la TVA
L’article 101 du CGI relatif au droit à déduction stipule : « la taxe sur la valeur qui a
grevé les éléments du prix d’une opération imposable est déductible de la taxe sur la
valeur ajoutée applicable à cette opération ».

▪ L’imputation de la TVA déductible sur la TVA collectée s’effectue globalement pour

une période, lors de l’établissement de la déclaration de TVA :

TVA collectée – TVA déductible = TVA à reverser (TVA exigible ou TVA à payer)

Le droit à déduction est soumis à des règles fiscales qui en précisent les conditions et les
exclusions.

1- Conditions :
➢ Les conditions de forme :
La T.V.A n'est déductible que dans la mesure où elle figure d'une manière distincte sur
un document justificatif, qui peut être :

- Les factures relatives aux biens et services acquis lorsqu’il s’agit d’achats sur le marché
national.

- Un document douanier, s'il s'agit d'une importation.

- Les factures établies par les entreprises pour elles- mêmes dans le cas de la livraison à
soi-même.

- Les documents justificatifs doivent être conservés par le redevable.

➢ Les conditions de fond :

On peut distinguer les conditions d’existence et les conditions d’exercice du droit à
déduction :

Les conditions d’existence du droit à déduction :

Les biens ou les services ayant supporté une TVA déductible doivent participer à une
opération imposable. La déduction est liée à l’importation. Ainsi :

o Seules les entreprises totalement assujetties à la TVA peuvent opérer une

déduction totale
o Les non assujettis ne bénéficient pas du droit déduction
o Les assujettis partiels ne peuvent opérer qu’une déduction partielle.

35
Toutefois, ce principe souffre d’une exception, celle des entreprises exonérées avec droit
à déduction (exemple : les exportateurs). Celle –ci, quoique exonérées de la TVA, peuvent
déduire la taxe ayant grevé leurs achats de biens et de services .Elles sont donc
considérées comme totalement assujetties.

• Les biens ou services ayant supporté une TVA déductible doivent être affectés
exclusivement à l’exploitation sont ainsi éliminés du droit à la déduction les biens ou
services utilisés pour les besoins personnels du dirigeant ou de tiers …

• Les biens ou services ayant supporté une TVA déductible ne doivent pas être
expressément exclus par la loi de droit à déduction.

Les conditions d’exercice du droit à déduction :

L’exercice du droit à déduction suppose le décaissement des sommes portant TVA

déductible et il est exercé au cours d’un délai n’excédant pas une année à compter du mois
ou du trimestre de sa naissance.

Le décaissement :

Le droit à déduction prend naissance avec le paiement de la taxe, la déduction de celle-ci

ne peut être opérée que si le règlement est justifié, et ce quel que soit le mode de paiement.

Le règlement est considéré comme étant effectué à la date du versement en espèces, à la

date du virement bancaire ou à la date de l’encaissement effectif du chèque ou de l’effet
de commerce.

Ce principe souffre cependant d’une exception ; dans le cas des entreprises ayant opté
pour le régime des débits, les achats effectués contre effets de commerce sont considérés
comme étant payés dès le moment de l’acception de ceux-ci .On considère que
l’acceptation d’un effet de commerce vaut paiement dans le régime des débits.

Le délai d’un an : Selon les termes du CGI (article 101), le droit à déduction prend
naissance à l’expiration du mois du paiement des factures établies au nom du bénéficiaire.
Celui-ci dispose d’un délai de 12 mois pour récupérer la TVA à compter du moment de la
naissance du droit à sa déduction. Ainsi, dans un régime de déclaration mensuelle, le droit
à déduction de la TVA sur un achat payé en mars 2022 prend naissance à partir du 1 er
avril 2022. Le bénéficiaire peut récupérer la TVA en question jusqu'à 30 avril 2023. Passé
ce délai, il perd le droit à la déduction de la taxe ayant grevé son achat.

2- Les modalités de déductions de la TVA

Il existe deux procédés de récupération de la TVA déductible :

36
 L’imputation, qui est le régime normal et le remboursement qui est le
régime exceptionnel.

❖ L'imputation :
La TVA déductible est en principe déduite par imputation.

Chaque mois ou chaque trimestre le redevable opère la déduction de la TVA (= ou

récupération ou imputation) ayant grevé ses achats en diminuant du total de sa TVA
exigible, le montant des droits à déduction.

TVA due (M) / ou crédit de TVA

=
TVA collectée (M)
–
TVA récupérable / charges et immobilisations (M)
–
Crédit de TVA

* Si le solde est positif, le montant est versé au Trésor.

* S'il est négatif, il constitue un crédit de taxe qui sera imputable sur les taxes à payer
des mois suivants, jusqu'à l'épuisement, sans limitation de délai.

❖ Remboursement pour :
➢ En matière de déduction le régime normal est l’imputation. Toutefois, certaines
entreprises disposent d’un crédit de taxe qu’elles ne peuvent imputer,

Le remboursement constitue une dérogation à la règle de droit commun qui est celle du
report de crédit.

➢ Le remboursement est réservé pour :

▪ Le cas d’opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations avec droit de

déduction ou du régime suspensif (art 92 et 94),
▪ Dans le cas de cessation d’activité taxable
▪ Les entreprises assujetties qui ont acquitté la taxe à l’occasion de l’importation ou
de l’acquisition locale des biens visés aux articles 123- 22°3 et 92-I-6°4 du C.G.I

▪ Les entreprises de crédit-bail (leasing) bénéficient du droit au remboursement

relatif au crédit de taxe déductible non imputable

37
 ➢ Le remboursement de la TVA n’est pas automatique :

o Il est subordonné à l’établissement d’une demande écrite et à la justification du

droit au remboursement par la production de documents établissant que les
achats ont été grevés de la taxe, soit à l’intérieur, soit à l’importation.
o Le plafond du remboursement :
Le montant de la TVA remboursée ne peut être supérieur à celui de la TVA que le
contribuable aurait dû déduire s’il était imposable

Les remboursements sont liquidés dans un délai maximum de trois (3) mois à partir de
la date de dépôt de la demande.

Le Remboursement du crédit de taxe grevant les biens d’investissement

Eligibilité au remboursement :
À compter du 1 er janvier 2016, la taxe grevant les biens d’équipement, matériel et
outillages acquis, à l’intérieur et à l’importation, par les contribuables ouvre droit au
remboursement conformément aux dispositions de l’article 103 bis du CGI, à l’exclusion
de ceux acquis par les établissements et entreprises publiques.
Remarque : la taxe grevant le matériel, mobilier de bureau et des véhicules de transport
de tourisme est exclue du droit au remboursement.

3- Le prorata de déduction :
Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des opérations
situées en dehors du champ d'application de la taxe ou exonérées en vertu des
dispositions de l'article 91, le montant de la taxe déductible ou remboursable est affecté
d'un prorata de déduction calculé comme suit :

• Au numérateur, le montant du chiffre d'affaires soumis à la taxe sur la valeur

ajoutée au titre des opérations imposables, y compris celles réalisées sous le
bénéfice de l'exonération ou de la suspension prévues aux articles 92 et 94;
• Au dénominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au numérateur
augmenté du montant du chiffre d'affaires provenant d'opérations exonérées en
vertu de l'article 91 ou situées en dehors du champ d'application de la taxe.

CA imposable TTC + (CA exonéré avec DD +TVA fictive)

Prorata= * 100

Numérateur + CA hors champ +38CA exonéré sans DD

 • Le prorata applicable au cours d’une année N est calculé sur la base des
opérations de l’année précédente (N-1).
• Le prorata applicable dans le cas d’une entreprise dont l’activité est totalement
imposable est de 100%.
• Le prorata de déduction est un pourcentage applicable à la TVA récupérable.
• Les nouveaux assujetties appliquent un prorata provisoire calculé à partir de
leurs provisions d’exploitation, et ce jusqu’à la fin de l’année suivant celle de la
création de leur entreprise.

Exercice d’application :

Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2022 le CA suivant :

Vente soumises à la TVA au taux de 20% (Taxable) 1 500 000 HT

Vente exonérés ADD taxable à 20% 500 000 HT

Vente exonérés SDD 750 000 DH

Vente hors champ de la TVA 50 000 DH

(1 500 000 * 1,2)+ 500 000 + (500 000 * 0,2)

Prorata = * 100 75%
Numérateur + 750 000 + 50 000

4- Les régularisations en matière de TVA :

La régularisation de la TVA est une remise en cause de la déduction déjà opérée de la
TVA au titre d’un achat de bien ou de service. Elle peut se traduire soit par des
reversements ou des déductions complémentaires.
La déduction de la TVA peut être révisée dans les quatre cas suivant :
 La cession d’une immobilisation ;
 Le changement du prorata dans le temps ;
 La disparition non justifiée d’un bien ayant fait l’objet d’une récupération de la TVA ;
 La réception d’une facture d’avoir ;

39
 • La cession d’une immobilisation :
La cession d’immobilisation portant une TVA déductible est considérée, selon le cas
comme une opération donnant lieu à une régularisation de la TVA, ou comme une vente
de bien d’occasion donnant lieu à la facturation de celle-ci à l’acheteur.
Deux périodes sont à distinguer :
 Les immobilisations acquises avant le 1er janvier 2013
 Les immobilisations acquises à partir du 1er janvier 2013
 Les immobilisations acquises avant le 1er janvier 2013 :
La cession de ces immobilisations donnant lieu à une régularisation de la TVA, et ce
quelle que soit leur nature (bien meuble ou immeuble) :

Reversement = n/5(Déduction initial)

Avec n : le nombre d’année restant à courir

 Les immobilisations acquises à partir du 1er janvier 2013 :

Une distinction doit être faite entre les immobilisations des biens meubles
d’investissement et celles constituant des biens immeubles.

Les biens meubles : la loi de finances pour l’année 2013 a institué un régime
d’imposition des biens d’occasion. La cession d’un bien mobilier d’investissement acquis
à partir du 1/1/2013 est considérée comme une cession de bien d’occasion imposable à
la TVA.

Les biens immeubles : leur cession donne lieu à une régularisation de la TVA selon le
mécanisme présenté précédemment. Toutefois le délai de conservation passe de 5 ans à
10 ans, et par conséquent les reversements effectués suite à la cession seront
déterminés sur la base d’une durée de conservation de 10 ans

• Le changement du prorata dans le temps :

Cette régularisation concerne exclusivement les biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le
prorata de déduction varie de plus de 5 points au cours des 5 années suivant la date
d’acquisition

. Si le prorata subit une diminution de plus de cinq points, l’entreprise doit reverser au
Trésor public une partie de la TVA déjà déduite.

40
 Si le prorata augmente de plus de 5 points, l’entreprise pratique une déduction
complémentaire.

La régularisation est déterminée en appliquant la formule suivante :

1/5(déduction initiale – déduction calculée sur la base du

nouveau prorata)

• La disparition non justifiée :

En cas de vol, d’incendie ou de destruction non justifiés, la TVA ayant grevé les éléments
disparus doit être reversée par l’entreprise au Trésor public si elle a déjà fait l’objet
d’une déduction.

Il incombe à l’assujetti de justifier la disparition de marchandises, de produits ou

d’immobilisations, et ce à travers un procès-verbal de la police judicaire en cas de vol,
une attestation des sapeurs-pompiers en cas d’incendie, ou tout autre document établi
par les autorités compétentes.

• La facture d’avoir :
Cette facture est établie par le fournisseur à l’occasion d’un retour de marchandises ou
de réductions hors facture. Elle se traduit par une annulation de l’opération de vente ou
une diminution du montant de celle-ci.

TVA due = tva facturée – tva récupérable + Reversement Total

Exercice d’application :

Le 12/03/N acquisition d’un matériel pour 180 000,00 DH, TVA 20%.

Prorata N-1 = 82% ; Prorata N = 73% ; Prorata N+1= 90% ; Prorata N+2 =78% ;
Prorata N+3= 85% ; Prorata N+4 = 91% ; Prorata N+5 =75%

L’exercice de référence pour le calcul de la variation de Prorata est N-1.

T-A-F :

1- Calculer la tva de la présente facture

2- Calculer la tva récupérée au cours de l’exercice N
3- Si la régularisation a eu lieu ; déterminer sa valeur et sa nature

41
➢ Exclusions du droit à déduction :
La loi prévoit des exclusions au droit à déduction pour certains redevables ou certains
biens et services.
N'ouvre pas droit à déduction :

- Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation ;

- Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation ;

- Les véhicules automobiles de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés

pour les besoins du transport public de voyageur ou du transport collectif du personnel
des entreprises demeure déductible ;

- Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou

agents de fabrication, à l'exclusion du :

+ Gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif
routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des
marchandises effectué par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;

+ Gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport ferroviaire des
personnes et des marchandises ;

+ Gasoil et kérosène utilisés pour les besoins du transport aérien. Les modalités
d’application de cette disposition sont fixées par voie réglementaire ;

- Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ;

- Les frais de mission, de réception ou de représentation ;

- Les achats de biens et de services non justifiés par des factures conformes aux
dispositions prévues à (l’article 146)

- N’est pas déductible la taxe ayant grevé :

- les achats, travaux ou prestations de services dont le montant dépasse cinq mille
(5.000) dirhams par jour et par fournisseur, dans la limite de cinquante mille (50.000)
dirhams par mois et par fournisseur,

Et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de
commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou
par compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à condition que

42
cette compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et signés par
les parties concernées et portant acceptation du principe de la compensation.

Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux
achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.

- N'ouvre pas droit à déduction pour les établissements de crédit et organismes

assimilés, la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé :
- les acquisitions de logements d’habitation destinés à la location dans le cadre du
contrat «Ijara Mountahia Bitamlik» ;

- les acquisitions destinées à être vendues dans le cadre des contrats «Mourabaha»,
«Salam» et «Istisna’a»

5. Déclaration et paiement de la TVA :

- La taxe sur la valeur ajoutée est due par les personnes qui réalisent les
opérations situées obligatoirement ou par option dans le champ d'application de
la taxe.

L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le régime de la déclaration

mensuelle soit sous celui de la déclaration trimestrielle.

- Les déclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de l'imposition

doivent englober l'ensemble des opérations réalisées par un même contribuable.

❖ Périodicité de la déclaration de la TVA (liquidation TVA) :

A. Déclaration mensuelle :

Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :

- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée
atteint ou dépasse un million (1.000.000) de dirhams ;

- toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des opérations

imposables.

(Article 110)- Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle

doivent déposer avant le vingt (20) de chaque mois auprès du receveur de
l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d'affaires réalisé au cours du mois
précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour les

43
contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique prévue à l’article
155, celle-ci doit être souscrite avant l’expiration de chaque mois.

TVA due = TVA facturée – (TVA récupérable /Immobilisations +TVA récupérable / charges) – Crédit de TVA

Résultat > 0 TVA due

Résultat < 0 Crédit de TVA

B. Déclaration trimestrielle

Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :

- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée
est inférieur à un million (1.000.000) de dirhams ;

- les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant
une activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;

- les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile en cours.

- Ces contribuables qui en font la demande avant le 31 janvier sont autorisés à être
imposés sous le régime de la déclaration mensuelle.

(Article 111) Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle

doivent déposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprès du
receveur de l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d'affaires réalisé au cours
du trimestre écoulé et verser, en même temps, la taxe correspondante. Toutefois, pour
les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique prévue à
l’article 155, celle-ci doit être souscrite avant l’expiration du premier mois de chaque
trimestre.

TVA due = TVA facturée (mois N, N+1, N+2) - TVA récupérable (mois N, N+1, N+2) – Crédit de TVA du
trimestre précédent.

;,.
Contenu de déclaration et pièces annexes
Contenu de la déclaration :

-L'identité du contribuable,

44
-Le montant total des CA réalisées, le montant des CA a non taxables, le montant des CA
exonérées, le montant du CA taxable par nature d'activité et par taux,

-Le montant de la taxe exigible, le montant du crédit de taxe de

la période précédente,

-Le montant de la taxe dont la déduction est opérée sur achats immobilisés et non
immobilisé,

-Le montant de la taxe à verser ou, le cas échéant, le crédit reportable,

▪ Pièces annexes :

-La référence de la facture,

-Le nom et prénom, ou raison sociale du fournisseur, IF, ICE

-La désignation des biens, travaux ou services, le montant hors taxe,

-Le montant de la taxe figurant sur la facture ou mémoire, le mode et les références de
paiement,

6. Les obligations des assujettis :

❖ Obligations fiscales :

• Déclaration d’existence : (dans le mois qui suit le début)

• Dépôt auprès du receveur de la déclaration de CA (mensuellement ou trimestriellement
selon le régime d’imposition) accompagnée du paiement (en joignant éventuellement les
factures d’achat des biens)
• Dépôt de la déclaration de prorata avant le 1er Avril.
• Dépôt de la déclaration de cessation(en cas de cession ou de cessation dans le mois qui
suit la cessation) avec versement de la taxe résultant de la régularisation des déductions
et des clients débiteurs

❖ Obligations comptables :

• Tenir une comptabilité régulière

• Déposer chaque année une copie du bilan et les pièces annexes
• Délivrer aux acheteurs des factures avec mention du numéro d’identification de la TVA
due et des références de paiement

45
 Cas d’application :
La société anonyme BOMERANG dispose d’un portefeuille de produits diversifié qui se présente
ainsi :

Produits A : produit commercialisé au Maroc.

Produits B : produit commercialisé à l’étranger.

Produits C : produit destiné à une clientèle précise qui bénéficie d’une exonération fiscale Sans
droits à déduction.

Produits D : ce produit est situé hors champ d’application de la TVA

Tous ces produits sont fabriqué d’une seule matière première X, sauf que pour le produit A sa
fabrication nécessite l’ajout d’une autre matière Y et pour le produit C une autre matière Z.

Le chiffre d’affaire de l’entreprise au titre de l’exercice 2015 se présente comme suit :

Ventes (A) : 2 000 000 (HT)

Ventes (B) : 1 000 000

Ventes (C) : 800 000

Ventes (D) : 500 000

Au cours d’Octobre 2016, l’entreprise a effectué les opérations suivantes :

1. Ventes de produits A 800 000 DH HT, 50% est réglé par CBNE, 20% en espèce et le reste par
deux traites à montants égaux, la première à échéance le 29/10/2016 et la seconde la fin du
mois décembre.

2. Ventes de produits B 300 000 DH, virement bancaire effectué une semaine plus tard.

3. Ventes de produits C 200 000 DH.

4. Ventes de produits D 250 000 DH.

5. Remise à l’escompte d’une traite du mois septembre, avis de crédit = 250 000 Le montant des
intérêts s’élèvent à 2200 TTC

6. Livraison de produits A 300 000 HT, relative à une facture du mois Aout, dont 70% est réglé
par acceptation d’une traite de 2 mois, et le reste avait fait l’objet d’une avance lors de la
facturation

7. Redevances reçues sur location d’un Brevets à une société Tunisienne, 20 000 DH.

8. Location de 5 appartements, deux sont meublées (20 000 DH HT chacune) et les autres à l’état
nu (21 000 DH)

46
 9. Le 29/10, l’E/se a remis à l’encaissement une traite à échéance le 01/11

10. Cession d’une machine à 100 000 DH acquise à 300 000 DH HT le 05/07/2012

11. Cession d’une machine à 170 000 DH acquise à 350 000 DH HT le 01/01/2013

12. Cessions : D’une voiture de service à 60 000 Acquise à 150 000 DH.

D’une voiture utilitaire à 40 000 acquise à 70 000 DH HT.

D’une voiture de tourisme à 80 000 Acquise à 160 000 DH.

D’une voiture économique à 45 000 acquise à 90 000 DH HT.

13. Encaissement des chèques relatifs à des ventes facturées en septembre 700 000 DH.

14. Achat de matière première X, pour 200 000 DH HT réglé moitié par CBNE et le reste par
traite de 3 mois.

15. Achat de MP Y, pour 200 000 DH HT réglé par virement bancaire le même jour.

16. Achat de MP Z, pour 50 000 DH réglé par CBNE.

17. Paiement par virement d’une redevance crédit-bail de 13 000 DH TTC.

18. Règlement en espèce les frais de téléphone, d’électricité et d’Eau dont les montants s’élèvent
respectivement à 10 000 DH HT, 7000 DH HT, 14 000 DH HT.

19. Règlement d’achat de fournitures scolaires destinés à être donnés gratuitement à une
association reconnue d’utilité publique 21 400 DH.

20. Acquisition d’une machine de production à 500 000 DH HT, 50% est réglé par CBNE et le
reste avait l’objet d’une avance.

21. Acquisition de divers meubles pour équiper le siège de direction 80 000 DH HT.

22. Frais de déplacement du directeur commercial 5 000 DH.

23. Règlement en espèce les frais du carburants pour 30 000 DH TTC, 40% de la consommation
pour le transport collectif du personnel, 40 % pour le transport des marchandises et le reste
pour les voitures utilisées par les cadres.

24. Importation d’une machine pour 300 000 DH HT, frais de douane s’élèvent à 30 000 DH, le
règlement dans 8 mois.

25. Règlement en espèce des frais d’une réception organisé par l’entreprise, 12 000 DH.

26. Règlement en espèce des frais d’un courtier d’assurance, 10 000 DH.

27. Honoraire de l’avocat d’un montant de 11 000 DH.

47
 28. Honoraire de l’expert-comptable 20 000 DH. 29. Redevance leasing
d’une machine 30 000 DH.

30. Redevance leasing d’une voiture de tourisme 50 000 DH.

Travail à faire :

1- Calculez le prorata de déduction pour l’année 2016.

2- Calculez la TVA à déclarer par la société au titre mois octobre, tout en expliquant le traitement
fiscal de chaque opération en matière de la TVA selon le régime des encaissements.

3- Calculez la TVA à déclarer par la société au titre mois octobre, tout en expliquant le traitement
fiscal de chaque opération en matière de la TVA selon le régime des débits.

N.B :

- la déclaration du mois septembre a donné lieu à un crédit de TVA de 5 000 DH

- il faut procéder à des régularisations, s’il apparait nécessaire.

BON COURAGE !

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