PLF 2024 : LA TVA

Mouhieddine Afdel CHANGE DE PEAU,

MAIS GARDE SA
ISCAE CASABLANCA

NATURE
La TVA, invention française, a beaucoup
évolué durant ces dernières années, à tel
point que les promoteurs de cette taxe
ont du mal à reconnaître leur enfant!

-Bernard Plagnet-
Définition
La taxe sur la valeur ajoutée est une taxe sur le
chiffre d'affaires (la vente de biens et les
prestations de services réalisées) . Elle s'applique
aux opérations de nature industrielle,
commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice
d'une profession libérale et aux opérations
d'importation.

L’entreprise facture la TVA sur son chiffre

d’affaires hors taxes et paie la TVA sur ses
dépenses. Elle ne reverse au Trésor public que
l’excédent de la TVA facturée sur celle payée.

En cas de différence négative, elle dispose d’un

crédit de TVA qu’elle peut imputer ou se faire
rembourser.
Définition
C’est un impôt trompeur qui peut présenter des
pièges. Si le principe en est simple, puisqu’il est
censé être neutre pour les entreprises et supporté
par le consommateur final, il est en réalité
technique et très formaliste.

Les entreprises se font souvent redresser suite à

un défaut d’application ou à la mauvaise
interprétation de règles strictes et formalistes.

Selon le rapport d’activité de l’administration

fiscale de 2022, les actions réalisées en matière de
promotion de la conformité volontaire ont
contribué à la performance notable, enregistrée en
2022, en matière d’élargissement de l’assiette et
de recettes fiscales spontanées.
Réforme par
Article ( CGI )
Article 88 : Principes gouvernant la notion de territorialité

Les règles de territorialité de la TVA sont basées sur la distinction entre preneurs assujettis
et preneurs non assujettis.

1- Première partie non modifiée

2- Pour la deuxième partie de l’article, le PLF ajoute que cette notion s’étale sur les
prestations de services fournies à distance de manière “dématérialisée” entre un
fournisseur étranger non résident et son client situé au Maroc. Cette mesure engage les
clients de droit marocain disposants d’un établissement stable ou une résidence fiscale
permanente ou occasionnelle.

=> On entend par service fourni à distance de manière “dématérialisée” , toute prestation
rendue à travers un outil de “ communication à distance, y compris les biens incorporels
et les autres biens immatériels”.
Article 89 : Opérations obligatoirement imposables

L’essentiel des opérations économiques se situe dans le champ d’application de la TVA.

Modification de la partie 10- a)

=> La LF2023 a prévu que les opérations portant sur les locaux meublés ou garnis et les
locaux qui sont équipés pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans
les complexes commerciaux (Mall) y compris les éléments incorporels du fonds de
commerce.

=> Le PLF2024 prévoit que l’imposition s'étend aux opérations portant sur les locaux non
équipés à usage professionnel acquis ou construits avec bénéfice du droit à déduction ou de
l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée ;
Article 91 : Exonérations sans droit à déduction

=> Le PLF2024 a précisé que le beurre de fabrication artisanale non conditionné, à

l'exclusion des autres produits dérivés du lait, est dérivé du lait d’origine animale.

=> Le PLF2024 étend l’exonération sans droit à déduction aux ventes, autrement qu’à
consommer sur place, portant sur :
les conserves de sardines ;
le lait en poudre ;
le savon de ménage (en morceaux ou en pain)

=> Sur, Les ventes et les livraisons portant sur :

les produits pharmaceutiques, les matières premières et les produits entrant

intégralement ou pour une partie de leurs éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;
les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits et
matières entrant dans leur fabrication.
Article 91 : Exonérations sans droit à déduction

=> Sur, Les opérations de ventes portant sur :

les fournitures scolaires et les produits et matières entrant dans leur composition

Les redevances et droits de licence inclus dans la base d’imposition de la taxe sur la
valeur ajoutée à l’importation. Cette exonération est accordée dans la limite du
montant de la taxe sur la valeur ajoutée acquittée à l’importation au titre des
redevances et droits de licence précités.
Article 102 : Régime des biens amortissables

=> Les biens susceptibles d’amortissement éligibles au droit à déduction doivent être
inscrits dans un compte d’immobilisation et affectés à la réalisation d’opérations soumises à
la taxe sur la valeur ajoutée ou exonérées en vertu des articles 92 et 94 du CGI.

=> Le PLF2024 prévoit que :

(1) Les biens meubles doivent, en outre, être conservés pendant une période de soixante
(60) mois à compter de celui de leur acquisition.

(2) Les biens immeubles doivent être conservés pendant une période de dix (10) années
suivant la date de leur acquisition.
Article 104-II-2 : Régularisation pour défaut de conservation des biens
immeubles

=> Le défaut de conservation des biens immeubles inscrits dans un compte d’immobilisations, le
montant de régularisation égale au montant de la taxe initialement opérée ou ayant fait l’objet
d’exonération au titre desdits biens immeubles, diminuée (PLF2024) d’un soixantième par mois
ou fraction de mois écoulé depuis la date d’acquisition des biens meubles ou d’un dixième par
année ou fraction d’année écoulée depuis la date d’acquisition des biens immeubles.

Au contraire de LF2023 qui stipule la diminution d’un dixième par année ou fraction d’année
écoulée depuis la date d’acquisition de ces biens.
Article 117 : Retenue à la source

=> Le PLF2024 ajoute une nouvelle partie de cette disposition, elle concerne la retenue à la
source sur les opérations effectuées par les fournisseurs de biens et de travaux assujettis à la
taxe sur la valeur ajoutée :

La taxe sur la valeur ajoutée due au titre des opérations imposables effectuées par les
fournisseurs de biens et de travaux qui ne présentent pas à leurs clients assujettis à cette
taxe, l’attestation justifiant leur régularité fiscale au titre des obligations de déclaration et
de paiement des impôts, droits et taxes prévus par le présent code, délivrée par
l’administration fiscale depuis moins de trois (3) mois, est retenue à la source par lesdits
clients.

Le PLF2024 prévoit que l’Etat et les collectivités territoriales ainsi que les établissements
publics et les autres personnes morales de droit public, ne sont pas tenus d’opérer la retenue
à la source précitée.
 Voici comment cela fonctionne ( RAS sur TVA )

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Lorsqu'une entreprise A achète des
biens ou des services auprès d'une
entreprise B, elle doit effectuer une
retenue à la source sur la TVA due
à B. Cela signifie qu'une partie de
la TVA due à B est retenue par A au
moment du paiement.
L'entreprise B, en tant que
fournisseur, reçoit le paiement net
de la TVA, ce qui signifie qu'elle ne
doit pas collecter la TVA complète
sur la transaction.
L'entreprise A déclare la TVA
retenue à la source comme crédit
d'impôt sur sa propre déclaration
de TVA, réduisant ainsi son impôt
sur la valeur ajoutée.

A reverse ensuite cette TVA

retenue à l'autorité fiscale
compétente, généralement dans un
délai spécifique.
 Article 117 : Retenue à la source
=> Le PLF2024 ajoute une deuxième nouvelle partie de cette disposition, elle concerne la
retenue à la source sur les prestataires de services assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :

La taxe sur la valeur ajoutée due au titre des opérations de prestations de services visées à
l’article 89-I (5°, 10° et 12°) du CGI, dont la liste est fixée par voie réglementaire, est retenue
à la source, à hauteur de 75% du montant de cette taxe par :

a) l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements et entreprises publics et leurs

filiales ainsi que les autres organismes publics qui versent les rémunérations desdites
prestations aux personnes assujetties ;

b) les personnes morales de droit privé assujetties et les personnes physiques dont les
revenus sont déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié
assujetties, qui versent les rémunérations desdites prestations aux personnes physiques
assujetties ayant présenté l’attestation visée de slide présent .
A défaut de présentation de ladite attestation, la retenue à la source est opérée à hauteur de
100% du montant de cette taxe.
 Article 117 : Retenue à la source
=> Sont exclues de la retenue à la source précitée :

les opérations de ventes portant sur l’énergie électrique et l’eau livrée aux réseaux de
distribution publique.

les prestations d’assainissement fournis aux abonnés par les organismes chargés de
l’assainissement ainsi que la location de compteurs d’eau et d’électricité.

les ventes réalisées et les prestations de services fournies par les opérateurs de
télécommunication.

les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances.

les autres opérations dont le montant est inférieur ou égal à cinq mille (5 000) dirhams, dans
la limite de cinquante mille (50 000) dirhams par mois et par fournisseur de biens, de
travaux et de services.
 Article 117 : Retenue à la source

=> Le montant de la retenue à la source précitée doit être versé au receveur de l’administration
fiscale au cours du mois qui suit celui de chaque paiement.

Chaque versement est accompagné d'un bordereau-avis selon un modèle établi par
l’administration.
 Article 121: Fait générateur et assiette

=> Selon le PLF2024, le taux normal de la TVA (Ad Valorem) est maintenu à 20%.

=> Selon le PLF2024, le taux réduit des opérations précisées dans l’article 99 est fixé à 10%.
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