Comptabilité Générale 1ère année GI, GM ENIB

Chapitre 3 Enregistrement des opérations courantes

Section 1 Les achats et les ventes
I La taxe sur la valeur ajoutée
La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A) est un impôt général sur la consommation qui a
été institué par la loi 88 – 61 du 2 juin 1988.
La TVA est un impôt indirect qui frappe, non pas les revenus des agents économiques,
mais leurs consommations, elle est supportée uniquement par le consommateur final.
1Principes généraux :

1- 1Champ d’application de la TVA

Le code de la TVA distingue entre les opérations imposables, les assujettis, les
produits et les opérations exonérées.

a. Les opérations imposables :

Aux termes de l’article 1er du code de la TVA, sont soumises à la taxe sur la valeur
ajoutée, les affaires faites en Tunisie qui, quels qu’en soient les buts ou les résultats,
revêtent le caractère industriel, artisanal, libéral ainsi que les opérations commerciales
autres que les ventes.

b. Les opérations exonérées : On trouve

- Les opérations réalisées dans le cadre d’une activité qui n’a pas un caractère
économique (activités des associations à but non lucratif) ;
- Des opérations exonérées par une disposition légale (exemple : les ventes des
produits alimentaires,…) ;
- Des opérations soumises à une taxation spécifique (assurances, bourse,…) ;
- Les exportations de biens et services.

c. Les personnes assujettis :

- Commerçants, artisans, industriels (personne physique ou morales) ;
- Professions libérales (experts comptable, notaires, avocat, architectes,…).
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1-2Les taux de la TVA :
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La TVA frappe la plupart des produits ou services vendus à des taux différents :

d. Taux réduit de 6% :
Applicable aux produits de base :
- Les médicaments et les activités médicales ;
- Transport des produits agricoles et de la mer ;
- Les produits de l’artisanat local ;
- Le transport des personnes…

e. Taux de 10% :
Applicable à certaines opérations et biens spécifiques :
- Secteur informatique ;
- Professions libérales autres que la santé ;
- Le secteur touristique ;
- Le transport de marchandises autres que les produits agricoles et de la pêche ;
- Les équipements importés sans similaires fabriqués en Tunisie.

f. Taux général de 18% :

Tous les produits et services pour lesquels un autre taux n’est pas prévu par la loi.

g. Taux majoré de 29% :

Applicable aux produits de luxe. Par exemple les parfums, les boissons alcoolisées,…

1-3La relation à la valeur ajoutée :

Les entreprises assujetties facturent la TVA à leur client.
La TVA ainsi facturé est appelée « TVA collectée ». Elle constitue une dette envers
l’Etat.

2-Traitement comptable de la TVA

Les opérations relatives à la TVA sont effectuées pour le compte du trésor public, les
taxes collectées d’une part et les taxes déductibles d’autre part, ne doivent pas figurer
dans les produits et les charges de l’entreprise.

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2-1Les taxes récupérables ou déductibles :

Les taxes facturées sur les achats de biens et services et les investissements constituent
lorsqu’elles ont le caractère récupérable une avance imputable sur la TVA collectée
sur les ventes et les produits.
Ces taxes sont enregistrées au débit du compte « 4366 Taxes sur le chiffre d’affaires
déductible ».
L’enregistrement de la TVA déductible sur acquisition d’immobilisations se fait dans
le compte 43662 « TVA sur immobilisations ».
L’enregistrement de la TVA déductible sur les achats se fait dans le compte 43666
« TVA sur autres biens et services ».

2-2Les taxes collectées :

La TVA facturées sur les ventes de biens et services, prestations et autres produits est
enregistrée au crédit du compte « 4367 Taxes sur le chiffre d’affaires collectés ».

2-3 La TVA à payer :

La différence entre la TVA collectée et la TVA déductible est calculée chaque mois
pour dégager la Tva à payer.
II Analyse comptable des factures :

1- Définition :
La facture est un document écrit remis par le vendeur à l'acheteur et qui doit
comporter, outre la dénomination précise des marchandises ou des services vendus, le
prix unitaire, les quantités facturées, le prix total, les frais ou réductions qui peuvent
modifier les prix initiaux, les taxes éventuelles, le net à payer avec parfois le mode de
règlement.

2- Les factures ordinaires :

Il s’agit des opérations d’achat et de vente réalisées aussi bien par les entreprises
industrielles que commerciales.

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a. Les réductions commerciales :

On distingue :
- Les rabais : Ce sont des réductions obtenues ou accordées pour compenser des
défauts de qualité ou une non-conformité à la commande.
- Les remises : Ce sont des réductions obtenues ou accordées suivant l’importance du
montant facturé.
- Les ristournes : Ce sont des réductions obtenues ou accordées sur le chiffre d’affaire
d’une période.
La base de calcul des réductions commerciales est le Montant Brut (MB). Le montant
brut diminué des réductions commerciales donne le Net Commercial (NC). La TVA
est alors calculée sur la base de NC. Le NC augmenté de la TVA donne le montant
TTC.
Les réductions commerciales lorsqu’elle figure sur la facture ne donne pas lieu à une
comptabilisation. Les achats et les ventes sont enregistrés du montant du NC.

Exemple 1 :
Soit les éléments de la facture suivante relative à une vente de marchandises :
MB : 10 000 D ; Remise : 10% ; TVA : 18% ; règlement à crédit.
Facture n°…
MB : 10 000
Remise 10% (10000*10%) : 1 000
NC (10 000 – 1 000) : 9 000
TVA 18% (9 000 * 18%) : 1 620
Net à payer : 10 620
Chez l’acheteur :

607 Achat de marchandises 9000

4366 TVA déductible 1620
401 Fournisseurs d’exploitation 10 620

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Chez le vendeur :

411 Client 10620

707 Vente de marchandises 9000
4367 TVA collectée 1620

b. Les réductions financières :

Il s’agit pour l’essentiel des escomptes de règlement accordés ou obtenus pour un
règlement avant terme d’une facture ou encore pour un règlement au comptant de la
totalité ou d’une partie du montant facturé.
La base de calcul de l’escompte financier est le net commercial. Le NC diminué de
l’escompte financier donne le Net Financier (NF). La TVA est alors calculée sur la
base du NF. Le montant final facturé est le NF augmenté de la TVA.
Pour l’acheteur, l’escompte est un produit enregistré au crédit du compte 755
« escompte obtenu ». Il représente au contraire une charge pour le vendeur à
comptabiliser au débit du compte 654 « escompte accordé ».
Exemple 2 :
Soit les éléments de la facture suivante relative à une vente de marchandises :
MB : 10000 D ; Remise 10% ; Escompte 2% ; TVA 18% ; Règlement 50% à crédit et
50% au comptant.
Facture n°…
MB : 10 000
Remise 10% (10000*10%) : 1 000
NC (10 000 – 1 000) : 9 000
Escompte (9000/2 * 2%) : 90
NF (9000 – 90) : 8910
TVA 18% (8910 * 18%) : 1 603,8
Net à payer : 10 513,8
Règlement au comptant :
NC : 9000 * 0,5 = 4500
E 2% : 4500 * 0,02 = 90

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NF : 4500 – 90 = 4410
TVA : 4410 * 18% = 793,8
Net à payer : 5203,8
Règlement à crédit : 10513,8 – 5203,8 = 5310
Chez l’acheteur :

607 Achat de marchandises 9000

4366 TVA déductible 1603,8
401 Fournisseur d’exploitation 5310
532 Banque 5203,8
755 Escompte obtenu 90

Chez le vendeur :

411 Client 5310

532 Banque 5203,8
654 Escompte accordé 90
707 Vente de marchandises 9 000
4367 TVA collectée 1603,8

3- Les factures d’avoir

On constate par une facture d’avoir la réduction de la créance relative à une facture
initiale et ce suite à une réduction accordée ou à un retour de marchandises.

a. Les réductions commerciales :

Les réductions commerciales prennent la forme d’un rabais, d’une remise ou d’une
ristourne.
La facture d’avoir doit mentionner :
 Le montant de la réduction calculé sur la base du net commercial de la facture initial
 La TVA calculée sur le montant de la réduction.
Au niveau de l’acheteur, l’avoir constate une baisse de la charge : Elle est
comptabilisée par le débit du comte 609 « RRR obtenus » pour le montant HT. De
même, on crédite le compte 4366 « TVA déductible » et on débite en contre partie le
compte 401 « Fournisseur d’exploitation ».

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Au niveau du vendeur, l’avoir constate une baisse du produit de la vente : Elle est
comptabilisée par le débit du compte 709 « RRR accordé » pour le montant HT. Dans
le même article, on débite en outre le compte 4367 « TVA collectée » pour le montant
de la TVA calculée sur la base de la réduction et on crédite en contre partie le compte
411 « Client ».
Exemple 4 :
Reprenons l’exemple 2 et supposons que 2 jours après, le vendeur établit un avoir
relatif à un rabais de 5% pour commande non conforme.
Facture d’avoir n°
Rabais 5%¨(9000 * 5%) : 450
TVA 18% (450 * 18%) : 81
Net à déduire : 531
Chez l’acheteur :

401 Fournisseur d’exploitation 531

609 RRR Obtenus 450
4366 TVA déductible 81

Chez le vendeur :

709 RRR Accordés 450

4367 TVA collectée 81
411 Client 531

b. Les réductions financières :

Il s’agit pour l’essentiel d’escompte de règlement :
La facture d’avoir doit mentionner :
 Le montant de la réduction financière calculé sur la base du net commercial de la
facture initial ;
 La TVA calculée sur le montant de la réduction.
Au niveau de l’acheteur, l’escompte représente un produit : Il est comptabilisé par le
crédit du compte 755«Escompte obtenu »pour le montant HT. On crédite aussi le

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compte 4366 « TVA déductible » pour le montant de la TVA calculée sur la base de
l’escompte. On débite en cotre partie le compte 401 « Fournisseur d’exploitation ».
Au niveau du vendeur, l’escompte représente une charge : il est comptabilisé par le
débit du compte 654 « Escompte accordé » pour le montant HT. Sur le même article,
on débite aussi le compte 4367 « TVA collectée » pour le montant de la TVA calculé
sur la base de l’escompte. En contre partie, on crédite le compte 411 « Client ».

Exemple 5 :
Reprenons l’exemple précédent et on suppose que 3jours après, le client règle la
totalité de sa dette par chèque bancaire. Le fournisseur lui accorde un escompte de 2%.
Facture d’avoir n°
Escompte 2%¨((9000 – 450) * 2%) : 171
TVA 18% (171 * 18%) : 30,78
Net à déduire : 201,78
Règlement = 10620 - 531 - 201,78 = 9887,22

Chez l’acheteur :

401 Fournisseurs d’exploitation (10620 -531) 10089

755 Escompte obtenus 171
4366 TVA déductible 30,78
532 Banque 9887,22

Chez le vendeur :

654 Escompte accordés 171

4367 TVA collectée 30,78
532 Banque 9887,22
411 Clients 10089

c. Le retour de marchandises :
Il s’agit d’un retour physique d’une partie ou de la totalité des marchandises vendues.
Ce retour fait alors l’objet d’une facture d’avoir car il représente une baisse de la
créance pour le vendeur et une baisse de la dette pour l’acheteur.
 Le montant du retour est calculé sur la base du net commercial de la facture
initiale.

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 La facture d’avoir a la même structure que la facture initiale.

 L’enregistrement de l’avoir correspond à l’écriture inverse de celui de la facture
initiale.
Exemple 6 :
Reprenons l’exemple 2, supposons que le client retourne la totalité des marchandises
vendues.
Chez l’acheteur :

401 Fournisseur d’exploitation 5310

532 Banque 5203,8
755 Escompte obtenu 90
607 Achat de marchandises 9 000
4366 TVA déductible 1603,8

Chez le vendeur :

707 Vente de marchandises 9000

4367 TVA collectée 1603,8
401 Client 5310
532 Banque 5203,8
654 Escompte accordé 90

Section 2 Les frais du personnel

Le personnel d’une entreprise représente l’ensemble des personnes qui sont liés par un
contrat de travail d’une façon permanente ou pour une période déterminée.
N’y sont pas inclus les personnes qui sont payé par l’entreprise pour réaliser des tâches
spécifiques à titre occasionnel. Les sommes qui leurs sont versés sont à comptabiliser
dans les comptes de charges appropriés (61 et 62).
I Eléments constitutifs de la paie :

1. Les éléments constitutifs du salaire brut :

Les éléments constitutifs du salaire brut sont :
 Les salaires de base : C’est un montant de salaire qui est calculé sur une base
forfaitaire correspondant à la durée normale du travail accompli.
Nombre d’heures normales * Taux horaire

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La plupart des salariés aujourd’hui mensualisés.

 Les heures supplémentaires
 Les primes de rendement, d’ancienneté, assiduité,… C’est une rémunération
accessoire au salaire de base.
 Les indemnités : données au titre de remboursement de dépenses calculées
généralement de façon forfaitaire (exemple : indemnité de déplacement).
 Les avantages en nature : logement, véhicule, restauration, etc.…
Salaire Brut = Salaire de base
+ Heures supplémentaire
+ Primes et indemnités
+ Avantages en nature

2. Les retenues sur salaire :

Les retenues dues par les membres du personnel, sont calculée par l’entreprise et
versées directement par elle à différents organismes et au trésor public. Ces retenues
sont les suivantes :
a. Les retenues sociales obligatoires :
Ce type de retenue a pour objet d’assurer au salarié une prise en charge des dépenses
hospitalières ainsi qu’une retraite. Cette cotisation ouvrière est versée au profit de la
Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) pour le secteur privé et au profit de la
Caisse Nationale de Retraite et de Prévoyance Sociale (CNRPS) pour le secteur public.
La CNSS prend en charge aussi en charge les accidents de travail
Pour le secteur privé (CNSS) ; le taux de cotisation sociale est de 9,2 % (calculée sur
la base du salaire brut).
b. Les retenues fiscales : l’Impôt sur les Revenu des Personnes Physique (IRPP)
Cet impôt correspond à la participation de tout individu au financement du budget de
l’Etat, qui, en retour assure tout un ensemble de services à travers ses dépenses. Il
s’agit d’un impôt payé par le salarié par le biais des retenus sur la base du salaire
annuel imposable.
Salaire annuel imposable = Salaire brut annuel (SB annuel)
- Charge social obligatoire (T * SB annuel)

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- Frais professionnels (10%( SB annuel – T * SB annuel)

- Situation de chef de famille (150 D)
- Enfants à charge : 90 D premier enfant
75 D deuxième enfants
60 D troisième enfants
45 D quatrième enfant.
Le calcul de l’IRPP s’effectue selon un barème progressif, c'est-à-dire par tranche
annuelle de revenu.
Tranche annuelle de revenu Taux de la tranche
imposable
0 – 1500 D 0%
1500 – 5 000 D 15%
5 000 – 10 000 D 20%
10 000 – 20 000 D 25%
20 000 – 50 000 D 30%
Au delà de 50 000 D 35%

La retenue d’impôt mensuelle est calculée par la division de la retenue annuelle par le
nombre de paies octroyées annuellement à l’employé.
c. Les retenues facultatives :
- Assurances maladie ;
- Avances et acomptes sur salaire ;
- Remboursements de prêts ;
- Cotisation syndicale,…

3. Le calcul du salaire net à payer :

Salaire Net à payer = Salaire Brut - Avance et acomptes versés
- Avantages en nature
- Cotisations sociales salariales
- Cotisations fiscales salariales
- Autres retenu

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II Les charges patronales directes :

Il s’agit des cotisations employeur représentant la deuxième catégorie de charges du
personnel après les salaires bruts. Ces charges patronales sont de deux types : les
cotisations patronales sociales et les cotisations patronales fiscales.

1. Les cotisations patronales sociales :

La base de calcul de la cotisation CNSS est le salaire brut aux taux de 16,57% pour le
secteur privé (CNSS). Le montant des cotisations employé, employeur doit être versé
au plus tard : le 15ième jour de mois suivant le trimestre pour la CNSS.
2. Les cotisations patronales fiscales :
Elles sont calculées sur le salaire brut. Parmi ces charges, on cite :
- La TFP : Taxe de Formation Professionnelle ;( 1%ou 2% du salaire brut)
- Le FOPROLOS : Fonds de promotion des logements pour les salariés au taux de
1% du salaire brut
I. Calcul et comptabilisation des salaires :
Application :
Soit la paie d’un cadre technique, père de deux filles, dans l’entreprise privée « XYZ »
qui se présente comme suit : Salaire de base 595 D ; Indemnité de logement 170 D ;
prime de rendement 55 D ; Indemnité de fonction 200 D. cet agent bénéficie d’une
habitation dont le loyer est évalué à 200 D par mois, des frais téléphoniques plafonnés
à 60 D par trimestre et un quota de 240 Dinars d’essence super. Cet agent rembourse à
l’entreprise un prêt à hauteur de 150 D par mois.

Solution

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1. Comptabilisation des charges de personnel :

Reprenons l’exemple précédent :
 Comptabilisation de la paie :

64 Charges du personnel
425 Personnel rémunérations dues
432 Etat, I et T retenus à la source
453 Sécurité sociale et autres O S
427 Personnel oppositions
79 Transfert de charge
Selon livre de paye

 Comptabilisation des charges sociales et fiscales patronales :

647 Charges sociales légales

453 Sécurité sociale et autres O S

6611 TFP
6612 FOPROLOS
437 Etat, impôt, Taxe et versement
assimilés

 Comptabilisation de règlement du salaire net à payer et des cotisations :

425 Personnel rémunérations dues

Trésorerie

453 Sécurité sociale et autres O S

432 Etat, impôt et taxe retenus à la source
437 Etat, impôt, Taxe et versement assimilés
Trésorerie

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