Saïd TAMENAOUL

Fiscalité des Affaires

 Obligations comptables des
commerçants
„ Rappel des principes comptables
„ Loi 9-88 (modifié par la loi 44-03) relative
aux obligations comptables des
commerçants
 RAPPEL DES PRINCIPES
COMPTABLES
„ Continuité d’exploitation
„ Permanence des méthodes
„ Coût historique
„ Spécialisation des exercices
„ Prudence
„ Clarté (pas de compensation)
„ Importance significative
 Analyse des comptes
„ Organisation et régularité de la
comptabilité
„ Règles générales de l’arrêté des comptes
„ Analyse détaillée des comptes
 Organisation et régularité de la
comptabilité
„ Procédures de contrôle interne
„ Comptabilité régulière
„ Établissement des comptes annuellement
„ Conservation des livres comptables
pendant 10 ans
 Règles générales de l’arrêté des
comptes
„ Se conformer aux principes comptables
Droit de contrôle de l’administration
„ Article 210 du CGI donne à
l’administration un droit de contrôle
général (système déclaratif)
„ Contrôle des déclarations, actes et
documents utilisés pour l’établissement de
l’impôt, droits et taxes
„ Concerne IS, IR, TVA et droits
d’enregistrement
Droit de contrôle de l’administration
„ Déclarations soumises au contrôle
„ En matière d’IS
„ En matière d’IR

„ En matière de TVA

„ En matière de DE

„ Documents et pièces soumis au contrôle

„ Nature des documents et pièces
„ Obligation de conservation des documents et
pièces
 Déclarations soumises au contrôle
IS
„ Déclaration d’existence et du transfert du siège social
„ Déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires
„ Déclaration de cessation; fusion; scission ou transformation
de sociétés
„ Déclaration des rémunérations allouées à des tiers
„ Déclaration des rémunérations versées à des sociétés
étrangères non résidentes
„ Déclaration des honoraires et autres rémunérations perçus
par les médecins pour les actes chirurgicaux ou médicaux
effectués dans les cliniques
„ Déclarations des produits des actions ou parts sociales et
revenus assimilés et des produits de placements à revenu
fixe soumis à la retenue à la source.
Déclarations soumises au contrôle
IR
„ Déclaration d’identité fiscale (art 78)
„ Déclaration annuelle du revenu global
„ Déclaration en cas de départ du Maroc
„ Déclaration en cas de décès
„ Déclaration particulières (activité
professionnelle)
Déclarations soumises au contrôle
IR
„ Déclaration de revenus salariaux (art 79)
„ Déclaration des pensions et autres
prestations servies sous forme de capital
ou de rentes
„ Déclaration des revenus fonciers
„ Déclaration des revenus mobiliers
„ Déclaration des revenus agricoles
Déclarations soumises au contrôle
TVA
„ Déclaration d’existence
„ Déclaration du prorata de déduction
„ Déclaration de cessation, cession et
changement de la personne du redevable
„ Déclaration du CA
„ Déclarations dérogatoires et transitoires
Déclarations soumises au contrôle
DE
„ Déclaration de mutations verbales
(mutations entre vifs, donation, bail)
„ Dépôt d’un double des actes
„ Enregistrement des actes exonérés
Nature des documents et pièces
„ Documents comptables
„ Livre journal
„ Livres auxiliaires
„ Grand livre
„ Livre inventaire (stocks et produits en cours)
„ Fiches clients et fournisseurs
„ Balance général
„ Registre de garantie des bijoutiers
„ Répertoires des transitaires …
Nature des documents et pièces
„ Pièces justificatives
„ Doubles des factures de vente et achat
„ Tickets de caisse
„ Justificatives des dépenses
„ Les pièces devront comportées les mentions
obligatoires (identifiant fiscal, identité, date, prix,
quantité, TVA, mode de paiement…
 Obligation de conservation des
documents et pièces
„ Délai de conservation (art 211)
„ 10 ans à partir de la date de clôture
„ Lieu de conservation
„ Siège social
„ Domicile fiscale

„ Cas de perte de document

 Taxation d’Office
„ Défaut de déclaration ou déclaration
incomplète (art 228)
„ Défaut de présentation des documents
comptables ou refus de se soumettre au
contrôle (art 229)
„ Défaut d’effectuer les retenues à la source
 Taxation d’Office
„ Base de calcul:
„ Contrôle quantitatif
„ Contrôle matière

„ Recoupement des achats et ventes

„ Résultats déclarés par les entreprises similaires

„ Capacité de production de l’entreprise

„ Importance des moyens mis en œuvre

 Règles de vérification et contrôle
„ Règles générales
„ Avis de vérification
„ Lieu de vérification

„ Durée de la vérification

„ Clôture de la vérification
 Avis de vérification
„ Au moins 15 jours avant la date fixée pour
la vérification et doit comporter les
éléments suivants:
„ Nom et grade de l’agent vérificateur
„ Période concernée par la vérification
„ Nature des impôts à vérifier
„ Date de début de la vérification (16eme jour suivant la
date de notification)
 Avis de vérification
„ Le défaut d’envoi à l’assujetti de l’avis de
vérification, dans le délais de 15 jours,
entraîne la nullité de la procédure de
rectification, mais ce cas de nullité ne peut
être soulevé pour la première fois devant
la commission nationale de recours fiscal.
„ (Art 220)
 Lieu de vérification
„ La vérification doit se faire:
„ Au siège de la société pour les personnes morales
ou au domicile des personnes physiques
„ Le vérificateur n’est pas en droit de:
„ D’exiger de lui faire parvenir à son bureau les
documents comptables
„ D’emporter les livres et pièces compatibles
originaux sauf autorisation expresse du
contribuable
 Durée de la vérification
„ 6 mois pour les entreprises dont le CA au
titre des exercices soumis au contrôle est
inférieur ou égal à 50 millions de DHS.
„ 12 mois pour les entreprises dont le CA au
titre de l’un des exercices soumis au
contrôle est supérieur ou égal à 50
millions de DHS
 Clôture de la vérification
„ En cas de rectification des bases
d’imposition, engager, selon le cas, la
procédure prévue à l’article 220 ou 221.
„ Dans le cas ou la vérification n’aboutit à
aucun redressement, en aviser le
contribuable, dans les formes prévues à
l’article 219;
Règles particulières de vérification
„ Assistance par un Conseil
„ Comptabilité tenue par des moyens
informatiques
„ Emport des documents
„ Refus de présentation des documents
Organes chargés de la vérification
„ Division de la programmation, des
recoupements et des monographies
„ Division de suivi des vérifications
régionales et des recours
„ Division des vérifications nationales
„ Services régionaux:
„ Brigades de vérification régionales ou préfectorales
„ Services d’assiette
 Déroulement de la vérification
„ Appréciation de la comptabilité
„ Condition de forme:
„ Organisation de la comptabilité
„ Plan des comptes
„ Etats de synthèse
„ Condition de fond
„ Principes comptables
„ Respect des méthodes d’évaluation
„ Conception des états de synthèse (image fidèle)
Modalités pratiques de vérification
„ Communication des documents
„ Examen des pièces justificatives
„ Examen des comptes
„ Examen des actes de gestion de
l’entreprise
 Vérification des comptes
„ Bilan
„ Immobilisations
„ Stocks
„ Clients
„ Dettes de financement
„ Comptes de gestion
„ Ventes
„ Immo crées par l’entreprise pour elle-même
„ Produits financiers
„ Produits non courants
„ Charges d’exploitation et charges non courantes
 Immobilisations
„ Contrôle des immo
„ L’existence
„ Pièces justificatives et comptabilisation

„ Conditions légales régissant les amortissements

„ Contrôle de la base et Tx amortissement

„ La base de l’amortissement
„ Le taux de l’amortissement
 Stocks
„ Contrôle physique
„ Rapprochement comptabilité et inventaire
„ Test de concordance

„ Evaluation des stocks

 Clients
„ Rapprochement par rapport au CA
„ Méthode de comptabilisation
„ Procédures de provisionnement
„ Mise en demeure
„ Contentieux
 Provisions pour risque
„ Faire face à une charge déductible
„ Eviter l’accroissement d’un élément d’actif
amortissable
„ Couverture d’une charge non déductible (penalité
et majoration impôt)
„ Résultat d’événements survenus avant la
clôture de l’exercice
„ Charge ou risque probable
„ Evaluée avec une approximation suffisante
 Dettes de financement
„ Limite entre passif et charge
„ Utilisation des emprunts pour l’exploitation
„ Ne cache pas des emprunts effectués par
les actionnaires
 Vérification TVA
„ Vérification du CA
„ Investigations directes (dissimulation de ventes)
„ Investigations indirectes (recoupements externes,
contrôle matériel et quantitatif, capacité de
production)
„ Vérification des déductions
„ Achats de biens et services
„ Biens immobilisés (inscription pendant 5 ans et
délai pour paiement)
 Produits financiers
„ Produits des actions, parts sociales
„ Produits de placement à revenu fixe
„ Gains de change
„ Intérêts de prêts et avances
 Produits non courants
„ Produits cessions des immobilisations
„ Pénalités pour inexécution de contrats
„ Les remises de dettes
„ Les dégrèvements d’impôts
„ Les indemnités reçues à la suite d’un
sinistre
 Achats
„ Contrôle des achats
„ Majoration d’achats
„ Minoration d’achats

„ Contrôle exhaustif

„ Technique de sondage
 Autres frais
„ Frais entretiens et réparation (vérifier le
prolongement de la durée de vie)
„ Frais du personnel (éviter prélèvements
exploitants, associés non dirigeants, hors
exploitation)
„ Charges financières
„ Charges non courantes
 Pouvoir d’appréciation de
l’administration
„ Examen de la valeur probante
„ Principe de régularité
„ Principe de sincérité

„ Contrôle opportunité
„ Dépenses injustifiées ou exagérées
„ Abandon de créances
„ Entreprises dépendantes
 Pouvoir d’appréciation de
l’administration
„ Remise en cause de la comptabilité
„ Irrégularités graves
„ Insuffisances des chiffres déclarés
„ Conséquence de la remise en cause
„ Reconstitution du CA
„ Exploitation des recoupements
„ Exploitation extra comptable
„ Problème de la charge de la preuve
„ Incombe à l’administration quand la comptabilité est régulière
„ Incombe au contribuable quand la comptabilité est irrégulière
ou inexistante
 Procédures contradictoires de
rectification des impositions
„ Première notification
„ Réponse à la première notification
„ Deuxième notification
„ Réponse à la deuxième notification
 Procédures de la notification
„ Lettre recommandée avec AR
„ Remise en main propre par:
„ Agents assermentés de l’administration fiscale
„ Agents du greffe du tribunal

„ Huissiers de justice

„ Voie administrative (autorité locale)

„ Délais pour réponse
„ 30 jours sans compter le jour de la remise et le
jour de l’échéance
 Première notification
„ Bases d’imposition initiales, résultant, soit
d’une déclaration, soit d’une taxation
d’office
„ Montants des retenues déjà opérées
„ Nouvelles bases
„ Motifs, nature et montants des
redressements IS,IR,TVA,RPA
Réponse à la première notification
„ Acceptation des chefs de redressement
„ Procédure de rectification terminée
„ Imposition notifiée

„ Présentation des remarques et

observations sur chefs de redressement
„ Motivation des réponses
„ Présentation des justifs

„ Délai pour réponse 30 jours

 Deuxième notification
„ Délai 60 jours pour le fisc
„ Motivation des réponses
„ Imposition en cas d’acceptation partielle
„ Nouvelles bases d’imposition
Réponse à la deuxième notification
„ Délai 30 jours
„ Pas de réponse ou Acceptation = Base
notifiée devient définitive
„ Acceptation partielle = Notification des
impôts acceptés
„ Refus ou observation = Pourvoi devant la
CLT
 Poursuites pénales en matière
fiscale
„ Infractions pouvant donner lieu à des poursuites pénales
„ Factures fictives
„ Écritures comptables fausses
„ Vente sans facture de manière répétitive
„ Dissimulation de tout ou partie de l’actif de l’entreprise
„ Sanctions pouvant résulter des poursuites pénales
„ Amende de 5 000 à 50 000 DHS
„ Emprisonnement de 1 à 3 mois en cas de récidive suite à un jugement
(délai 5ans)
„ Procédures des poursuites en matière fiscale
„ Constatation de l’infraction (PV)
„ Soumission à la commission des infractions
„ Dépôt d’une plainte auprès du procureur
 Recours devant les commissions
„ Recours devant la commission locale de
taxation (CLT)
„ Recours devant la commission nationale
de recours fiscal (CNRF)
„ Recours devant la commission locale
communale (CLC)
 Commission locale de taxation
(CLT)
„ Compétence
„ Tribunal de 1ere instance
„ Incompétente sur les questions de droit (dispositions
légales ou réglementaires)

„ Composition
„ Magistrat
„ Rapporteur
„ Représentant du gouverneur
„ Représentant impot
„ Représentant contribuable
 Commission locale de taxation
(CLT)
„ Fonctionnement
„ Tenir les réunions
„ Établir les PVs
„ Prendre les décisions
„ Délai maximum 24 mois

„ Exécution des décisions

„ Pourvoi devant la CNRF (60 jours)
„ Acceptation partielle
„ Acceptation totale
„ Pas de réponse
 Commission nationale de recours
fiscal (CNRF)
„ Condition d’intervention
„ Recours peut être effectué par l’administration (pas de réaction
CLT 24 mois ou contestation) ou le contribuable (contestation)
„ Motivation des réponses de pourvois
„ Compétence
„ Rattaché au premier ministre
„ Siège à Rabat
„ Recours contre les décisions de la CLT
„ Litiges pour lesquels le contribuable n’a pas formulé de
demande de comparaître devant la CLT
„ Recours contre les décisions des commissions locales
communales
„ Exclut de sa compétence les litiges afférents aux taxes locales,
habitation, services communaux, taxe professionnelle
„ Délai 12 mois à partir de la date d’introduction d’un recours
devant la CNRF
 Commission nationale de recours
fiscal (CNRF)
„ Composition
„ 7 magistrats
„ 25 fonctionnaires (détachés)
„ 100 personnes du monde des affaires (représentants
contribuables)
„ Commission composée (1 magistrat, 2 fonctionnaires tirés au
sort, deux représentants des contribuables, un secrétaire
rapporteur)

„ Fonctionnement
„ Tenir les réunions
„ Établir les PVs
„ Prendre les décisions
„ Bases d’imposition
 Contraintes de cette procédure
„ Temps (entre 5 à 7 ans)
„ Injustice vis-à-vis du contribuable
(administration 60 jours contribuable 30 jours)
„ Enchevêtrement du fiscal vers d’autres aspects
non maîtrisés par le vérificateur
„ Dossier présenté par l’administration à la CNRF
ne peut être consulté par le contribuable
„ CLT perçue comme simple formalité
„ Implication de fonctionnaires du fisc dans le
processus
Phase judiciaire du contentieux de
l’impôt
„ Compétence judiciaire
„ Procédure judiciaire
„ Voies de recours
 Compétence judiciaire
„ Avant 91: tribunaux normaux
„ Après 91: Création des tribunaux
administratives pour juger:
„ Recours en annulation pour excès de pouvoirs formé
contre les décisions des autorités administratives
„ Litiges relatifs aux contrats administratifs
„ Actes en réparation des dommages causés par les actes
ou les activités des personnes physiques

„ Porte sur la règle de droit ou a causé un

préjudice à un administré
 Procédure judiciaire
„ Contestation des décisions de la CLT et
CNRF (contribuable et administration)
„ Délai 60 jours
„ Recours suite à une réclamation (délai 30
jours après les 6 mois donné à
l’administration)
„ Introduction d’une requête
„ Instruction de l’affaire
„ Décision du tribunal
 Voies de recours
„ Appel devant la cour administrative
d’appel
„ Cassation (voie pour faire annuler par la
cour suprême les décisions rendues)