L’examen des comptes

L’examen du passif

Contrôle
Emprunts en Evaluation au cour de clôture
monnaie Constitution de provisions pour risques et charges
étrangère Imposition du gain de change latent
Vérifier que ces provisions ont été constituées pour faire face à un risque devant se
Les provisions réaliser dans un délai supérieur à 12 mois ;
pour risques et S'assurer du rattachement du risque à l'exercice en cours
charges La provision constituée concerne bien une charge déductible
La provision est constatée en comptabilité et figure sur le tableau des provisions
L'examen du compte fournisseurs doit répondre à deux impératifs : toutes les
Fournisseurs et factures d'achats reçues ont été enregistrées et leur comptabilisation est correcte.
comptes L'examen des taxes facturées en les rapprochant aux relevés des déductions
rattachés opérées.

L’examen de l’actif

Vérifier que les immobilisations comptabilisées appartiennent à l'entreprise et

affectées à son exploitation
Immobilisations La comptabilisation de la cession doit être régulière : crédit du compte de
corporelles l'immobilisation par son prix initial d'enregistrement et non pas par le prix de
cession.
S'assurer que les montants enregistrés dans ce compte correspondent à des
immobilisations corporelles et non pas des charges.
S'assurer de l'exactitude du stock théorique, en vérifiant l'existence réelle des
quantités portées sur les fiches.
La méthode utilisée pour évaluer les stocks doit en principe être la même d'un
exercice à l'autre. En cas de changement de méthode, il faudra le justifier, le
Stocks mentionner dans l'annexe comptable.
Tous les éléments dont la valeur actuelle est inférieure à la valeur d'origine seront
vérifiés et feront l'objet d'une dépréciation.
Toutes les factures de ventes ont été enregistrées et leur comptabilisation est
correcte.
Clients et comptes L'examen des taxes facturées (régularité, fait générateur...) en les rapprochant à la
rattachés déclaration de la TVA

Examen des charges :

L’existence de pièces justificatives probantes et sincères

Les achats Tous les achats de l’exercice ont été comptabilisés
Locations et S'assurer que les loyers versés concernent les locaux professionnels de l'entreprise
charges locatives
Redevances de Vérifier que l'entreprise réintègre la quotte part non déductible des redevances
crédit bail relatives aux voitures de personnes (fraction dépassant le plafond de 300 000 DH)
 S'assurer que les dépenses qui peuvent augmenter la valeur des actifs immobilisés
Entretien et
ne sont pas comptabilisés en charges, mais immobilisés et amorties au même
réparation
rythme des biens auxquels se rattachent.
Primes s'assurer que ne sont pas déduites les primes d'assurance souscrites au profit de
d'assurance l'entreprise sur la tête des dirigeants ;
Rémunérations S'assurer les sommes versées aux bénéficiaires ont fait l'objet de taxation à l'IR aux
du personnel taux de 30 %
extérieur à
l'entreprise
Rémunérations Vérifier que ces rémunérations ont fait l'objet de la déclaration des rémunérations
d'intermédiaires versées aux tiers.
et honoraires
Déplacements, Vérifier que ces dépenses ne sont pas excessives et sont justifiées par l'activité de
missions et l'entreprise
réceptions Vérifier que la TVA afférente à ces dépenses n'a pas été déduite.
S'assurer qu'ils ont été déduits dans le respect des plafonds réglementés, soit celui
Dons de deux pour mille du chiffre d'affaires de l'exercice, aux oeuvres sociales des
entreprises publiques ou privées
S'assurer du respect de la double condition : la valeur unitaire du cadeau n'excède
Cadeaux pas cent DH et porte soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de l'entreprise, soit
la marque des produits qu'elle fabrique ou qu'elle commercialise.
s’assurer que les impôts et taxes non déductibles, ainsi que les divers intérêts et les
Impôts et taxes
majorations ont été réintégrés au résultat fiscal.
S'assurer que l'entreprise tient valablement le livre de paie (préalablement visé par
les services de l'inspection du travail)
Charges de
S'assurer de la cohérence globale des chiffres comptabilisés, en rapprochant les
personnel
montants comptabilisés à ceux portés sur l'état annuel des salaires, aux déclarations
de la caisse nationale de sécurité sociale ;
s'assurer que les intérêts déduits concernent bien des emprunts contractés pour
Intérêts des répondre aux besoins de financement de l'entreprise.
emprunts Ainsi, sont à réintégrer les intérêts afférents aux opérations non rattachées à
l'exploitation ou ceux contractées pour les besoins personnels des associés ;
Intétrêts des Le capital social doit être totalement libéré ;
comptes courant La somme portant intérêts ne doit pas dépassé le capital social
des associés Le taux de rémunérations sont inférieurs au taux réglementaire
s'assurer de la non déductibilité des pénalités pour paiement tardif des impôts et
Amendes et
taxes, les majorations de nature pour infractions à la loi et aux règlements,
pénalités
notamment en matière d'assiette.

Examen des produits :

L’existence de pièces justificatives probantes.

Les ventes
Toutes les ventes de l’exercice ont été comptabilisés
S'assurer que ces produits ont été enregistrés en produits imposables et donnent
Le revenu des
lieu à l’application d'un abattement de 100 %, aussi bien au niveau de la base de la
titres de
cotisation minimale qu'au niveau du passage du résultat comptable au résultat
participation
fiscal;
dégrèvements Dégrèvements d'impôts déductibles accordés par l'administration fiscale ; ils doivent
d'impôts être inclus dans les produits imposables au titre de l'exercice de leurs notification ;
déductibles

1 Audit comptable et financier Le formateur SLIMANI Jamal

 Etudes de cas

Cas n°1 :

A la suite des demandes de confirmations externes envoyées à certains clients, vous avez préparé
un document de synthèse faisant état des réponses reçues :

Solde au 31/12
Clients
Selon la société Selon le client
Zineb 263 500 245 865
Amina 149 850 235 430
Lamiae 437 213 400 123
Karim 76 879 79 876
Imad 376 424 124 985

Par ailleurs, le chef comptable vous fait part des événements suivants :
- Client Zineb :
o La société a livré le 28/12 des marchandises pour un montant de 9 265 DH HT. La facture
correspondante a été envoyée par voie postale le 30/12.
o Suite au chiffre d’affaires important réalisé avec ce client, la société a accordé une ristourne
s’élevant à 1 250 DH HT. L’avoir a été envoyé le 31/12.

- Client Amina :
La société a accordé, le 25/12, un avoir à son client « Amina » pour un montant de 1 500 DH TTC.

- Client Lamiae :
La société a livré le 12/12, par erreur, des marchandises pour un montant de 30 000 DH HT.

- Client Karim :
o Au 31/12, La société a envoyé un avoir portant sur un escompte de 2 100 HT.
o A la même date, société a établi un avoir de 477 DH TTC suite à une surévaluation de la facture
K132.

- Client Imad :
Le comptable de la société a enregistré, par erreur, au nom de la société « Imad » La facture SR33 pour un
montant de 58 950 DH HT.
La société a établi un avoir relatif à un escompte promis à « Imad » qu’elle ne lui a pas encore envoyé. Le
montant de l’avoir s’élève à 2 350 DH TTC.
Le comptable de la société a, par erreur, doublement comptabilisé la facture IA 74 pour un montant de 46
049 TTC.

D’autre part, l’exploitation des réponses aux demandes de confirmation vous permet de relever les
éléments suivants, signalés par les clients dans leurs réponses :
- Un chèque d’un montant de 1 090 DH a été envoyé le 25/12 par le client « Lamiae » en règlement
de la facture LA38.
- Le comptable du client « Amina » a, par erreur, doublement comptabilisé la facture AB125 pour un
montant de 45 000 DH HT et a omis de prendre en considération l’avoir reçu par « Amina » relatif à
un retour de marchandises non conformes pour un montant de 15 000 DH HT. Ce comptable n’a
pas comptabilisé le règlement de la facture AB123 pour un montant de 15 080 DH TTC.

2 Audit comptable et financier Le formateur SLIMANI Jamal

 - Suite à la non-conformité des marchandises reçues, le client « Zineb » a fait retourner des
marchandises pour un montant de 4 250 DH TTC le 29/12. « Zineb » estime que la société a omis de
lui accorder, en décembre, un escompte de 767 DH TTC. « Zineb » a envoyé le 31/12 un chèque
d’un montant 2 500 DH HT en règlement de la facture MZ310.

- Le 31/12, la société « Imad » a envoyé un chèque de 95 000 DH en règlement des factures IA78, IA79 et
IA80.
Elle a, également, déduit d’elle-même un avoir relatif à des marchandises défectueuses livrées par la
société le 28/12 pour un montant de 35 000 DH HT.

TAF :
Vous êtes chargés de conclure sur l’exploitation des confirmations externes et de proposer les corrections
qu’il vous semble nécessaire d’apporter aux états financiers.

Cas n°2 :
A la suite des demandes de confirmations extérieures envoyées à certains clients, vous avez préparé un
document de synthèse faisant état des réponses reçues :

Clients Selon la société Selon le client

Ahmed 897 436 667 802
Bachir 171 293 356 024
Charifa 50 212 36 424
Daoud 339 500 215 000
Errais 243 789 365 349

Le chef comptable vous fait part des situations suivantes :

- la société AGC a envoyé le 29/12 la facture A65 d’un net à payer de 55 000 DH TTC au client « Ahmed »,
les marchandises, quant à elles, ont été retardées chez le transporteur.

- Le 30/12, le client « Bachir » a fait retourner un lot de marchandises non conformes pour un net à
déduire de 38 469 DH TTC, l’avoir n’a pas encore été établi par AGC.
AGC a par ailleurs accordé une ristourne de 4 % à son client « Bachir » sur 180 000 DH TTC. L’avoir n’a pas
encore été envoyé au client.

- Le 31/12, La société AGC a envoyé par ses propres moyens de transport la facture n°C33 accompagnée
des marchandises commandées à son client « Charifa » (net commercial 11 000 DH HT, frais de transport :
588 TTC).

- Le 31/12, AGC a adressé un avoir de 11 500 DH HT à son client « Errais ».

Par ailleurs, l’exploitation des réponses aux demandes de confirmation vous permet de relever les
événements suivants signalés par les clients dans leurs réponses :
- Le client « Ahmed » a envoyé le 28/12 trois chèques en règlement de trois factures pour un montant
global de 175 000 DH TTC.

3 Audit comptable et financier Le formateur SLIMANI Jamal

 Il a, en outre, oublié de prendre en considération l’avoir sur réduction financière (1,5 %) reçu le 30/12 de
AGC se rapportant à une facture doit dont le net commercial s’élève à 95 000 DH HT, et doublement
comptabilisé l’avoir sur réduction commerciale reçu 10 jours avant (1 120 DH HT).

- Le client « Daoud » a reçu, par erreur, des marchandises accompagnées de la facture D55 pour un net à
payer de 120 000 DH TTC. Il s’est fait déduire un rabais sur marchandises non conformes reçues trois mois
auparavant pour 3 750 DH HT.

- Le comptable du client « Bachir » a, par erreur, doublement comptabilisé, la Facture B29 reçue d’AGC
pour 180 000 DH HT.

- Le comptable de « Errais » a doublement comptabilisé une facture d’un net commercial de 86 250 DH HT.
Cette facture comprend entre autres des frais de transport de 2 300 DH HT et des emballages consignés de
1500 DH HT.

TAF :
Vous êtes chargés de conclure sur l’exploitation des confirmations externes et de proposer les corrections
qu’il vous semble nécessaire d’apporter aux états financiers.

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