COMPTABILITE GENERALE

OPERATIONS COURANTES
Formation préparatoire au Master
2023-2024

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FACTURATION

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 Introduction
L’opération achat-vente met en relation deux agents économiques :
l’acheteur ou le client et le vendeur ou le fournisseur. Lorsque l’acheteur
réalise un achat de biens ou de service, le vendeur doit lui remettre une
facture.
La facture est un écrit obligatoire établie entre le vendeur et l’acheteur,
c’est une pièce justificative dressée par le fournisseur pour illustrer les
conditions auxquelles il a vendu les biens et services au client.
La facture (Doit ou Avoir) constitue le document de base de
l’enregistrement comptable tant pour l’acheteur que pour le vendeur.

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 Introduction
La facture de doit :
La facture de doit n’est autre que le document attestant de la créance du vendeur
sur l’acheteur après une opération de vente, soit le montant que l’acheteur doit au
vendeur.
La facture d’avoir :
La facture d’avoir permet d’annuler ou de rectifier une facture ayant déjà été émise.
Le document permet de reconnaître la dette adressée à un client et de corriger les
montants enregistrés dans la comptabilité de l’entreprise.
La facture d’acompte :
Une facture d’acompte intervient lorsqu’une partie du montant final est versé en
amont de la livraison d’un bien ou de la réalisation d’une prestation.
Cette avance doit apparaître sur la facture finale lorsque cette dernière est émise.
La facture proforma :
Une facture proforma est un devis provisoire qui prend la forme d’une facture. Elle
sert à donner une indication des prix et des conditions générales de vente. Cette
« facture provisoire » est un document envoyé à titre informatif, mais qui n’a pas de
valeur légale ou comptable.
https://www.appvizer.fr/magazine/finance-comptabilite/facturation/definition-de-la-
facturation

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 Facture

Doit Avoir

Retour de Réductions
Réductions Majorations
marchandises supplémentaires

Commerciales TVA Total Commerciales

Financière Transport Partiel Financière

Emballages

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 Facture Doit

Réductions Majorations

Commerciales TVA

Financière Transport

Emballages

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 Réductions

La facture Doit peut comporter deux types de

réductions :
- Les réductions commerciales ;
- Les réductions financières .

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 Réductions commerciales
Les réductions commerciales sont les rabais, les remises et les ristournes
(R.R.R):
 Rabais : réduction accordée par l’entreprise à ses clients pour défaut de
qualité ou pour retard de livraison.
 Remise : réduction accordée par l’entreprise à ses clients en fonction de la
personnalité du client ou de l’importance des quantités achetées.
 Ristourne : réduction accordée par l’entreprise à ses clients selon le
niveau de chiffre d’affaires réalisé avec le client durant une période.
Remarque :
- Les réductions commerciales se calculent en cascade et toujours avant la
réduction financière.
- Les réductions commerciales sur facture Doit ne se comptabilisent pas.
- Les réductions commerciales sont déduites en premier du montant brut
de la facture ce qui nous donne le net commercial.

Net commercial = Montant brut – Réduction commerciale

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 Réductions commerciales
Exemple :
Le 25 juin, RACHID expédie à son client TAHA la facture n°326
suivante : Montant brut : 25.000 dh, Remise 10% et 2%. Facture
payable dans deux mois.

Travail à faire :
1- Établir la facture n°326.
2- Enregistrer cette facture chez RACHID et chez TAHA.

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 Réductions commerciales
Solution :
1-

2-

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 Réductions financières
L’escompte est une réduction financière accordée par l’entreprise à
ses clients pour paiement au comptant ou anticipé.
L’escompte est toujours comptabilité. Il représente :
 Une charge financière pour le vendeur qui doit l’enregistrer au débit
du compte : 6386 – Escomptes accordés.
 Un produit financier pour l’acheteur qui doit l’enregistrer au crédit
du compte : 7386 – Escomptes obtenus.
Généralement l’escompte est placé après les réductions commerciales
et calculé sur le net commercial. La différence entre le net commercial
et l’escompte nous donne le net financier.

Net financier = Net commercial – Escomptes

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 Réductions financières
Exemple :
Le 30 juin, RACHID expédie à son client TAHA la facture n°327
suivante : Montant brut : 30.000 dh, Remise 5% et Escompte 1%.
Facture payable au comptant par chèque bancaire n°56439.

Travail à faire :
1- Établir la facture n°327.
2- Enregistrer cette facture chez RACHID et chez TAHA.

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 Réductions financières
Solution :
1-

2-

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 Facture Doit

Réductions Majorations

Commerciales TVA

Financière Transport

Emballages

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 Majorations
La facture Doit peut comporter trois types de
majorations :
- La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) ;
- Les frais de transport ;
- Les emballages .

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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée
1- Définition :
Instituée en 1985, comme premier maillon de la réforme
fiscale, la TVA est une taxe indirecte, de consommation qui
s’applique :
 Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale
ou relevant de l’exercice d’une profession libérale, accomplies
au Maroc ;
 Aux opérations d’importation.

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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée
2- Calcul de la TVA :
La TVA est calculée sur le montant hors taxe (H.T) d’une
facture (NC,NF,…). Le montant H.T, augmenté de la TVA, nous
donne le montant T.T.C. (Toutes taxes comprises).

Montant TTC = Montant HT + Montant TVA

Les taux de TVA sont :

 Taux normal : 20%
 Taux réduits : 14%, 10% et 7%

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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée
3- Traitement comptable :

La TVA est considérée :

 Comme une dette pour le vendeur (fournisseur) à comptabiliser au
crédit du compte 4455 – Etat, TVA facturée.
 Comme une créance pour l’acheteur (client) à comptabiliser au
débit du compte 3455 – Etat, TVA récupérable.
Remarque :
Pour le compte 3455, il faut distinguer :
- 34551 – Etat, TVA récupérable sur les immobilisations (lorsque
l’opération porte sur une immobilisation de la classe 2);
- 34552 – Etat, TVA récupérable sur les charges (lorsque l’opération
porte sur une charge de la classe 6).

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 La Taxe sur Valeur Ajoutée
Exemple :
08/10 : Ventes de marchandises au client REDOUANE 40.000,00
dh, Remise 10%, Escompte 2%, TVA 20%.
Cette vente est réglée 4/5 par chèque bancaire et 1/5 à crédit
(facture n°5435)

Travail à faire :
1- Établir la facture n°5435.
2- Enregistrer cette facture chez Fournisseur et chez Client.

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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée
Solution :

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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée
4- Déclaration de la TVA :

4-1- Principe :
La déclaration de la TVA est établie par l’entreprise :
- Mensuellement si le chiffre d’affaires annuel est supérieur ou égal à
1.000.000,00 DH ;
- Trimestriellement si le chiffre d’affaires annuel est strictement
inférieur à 1.000.000,00 DH.
Elle consiste à déterminer le montant de la TVA que l’entreprise doit
verser à l’Etat, après avoir récupéré l’ensemble de la TVA payée sur ses
achats (Immobilisions, biens et services).
Précision :
La déclaration de la TVA est établie selon le régime d’encaissement
et le régime de débit.

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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée

On distingue deux régimes d’imposition : Régime des débits et Régime de

l’encaissement.
- Régime des débits (régime optionnel) : La déclaration de la TVA exigible
doit être faite dès la constatation de la créance sur le client quel que soit
le mode de règlement ;
- Régime de l’encaissement (régime de droit commun) : La déclaration de
la TVA exigible doit être faite après le règlement du client quelle que soit
la date de facturation.

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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée
4- Déclaration de la TVA :
4-2- Traitement comptable :
- En cas de TVA due (déclaration mensuelle):

- En cas de Crédit de TVA (déclaration mensuelle):

Précision :
La même logique est respectée pour la déclaration trimestrielle.
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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée
Exemple :

Pour le deuxième trimestre N, l’entreprise ELKABBAJ vous communique les

informations suivantes :
Éléments Avril Mai Juin
-TVA facturée 54.000 45.000 37.000
-TVA récupérable sur immobilisations 8.400 5.600 10.200
-TVA récupérable sur charges 13.900 23.400 32.800

Travail à faire :
1- Calculer le montant de la TVA due pour le mois de mai et juin N.
2- Enregistrer la déclaration et le règlement de la TVA due au journal.

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 La Taxe sur la Valeur Ajoutée
Solution :
1- Calcul du montant de la TVA due pour le mois de mai et juin N :
Éléments Mai Juin

TVA facturée 45.000 37.000

- TVA récupérable sur immobilisations 5.600 10.200
- TVA récupérable sur charges 23.400 32.800
= TVA due 16.000 -

= Crédit de TVA - 6.000

2- Enregistrement de la déclaration et de règlement de la TVA due :

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 Majorations
La facture Doit peut comporter trois types de
majorations :
- La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) ;
- Les frais de transport ;
- Les emballages .

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 Les frais de transport
La facturation de frais de transport aux clients est très
fréquente en pratique.
Deux cas sont à distinguer :
- Soit le transport est assuré par le fournisseur par ses moyens
propres (Port forfaitaire);
- Soit le transport est assuré par un tiers (Port débours).

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 Les frais de transport
1er Cas : Port forfaitaire :

Le port est forfaitaire lorsque la livraison des biens est effectuée par le
vendeur avec ses propres moyens.
- Dans ce cas, le produit du transport est considéré comme un produit
accessoire (Produit d’exploitation), à enregistrer au crédit du compte :
71276 – Ports et frais accessoires facturés, pour le vendeur.
- Pour l’acheteur, le transport constitue une charge d’exploitation qui est
enregistrée au débit du compte : 61425 – Transports sur achats.
Remarque :
Pour la T.V.A, on applique le taux applicable pour l’activité principale,
généralement 20%.

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 Les frais de transport
1er Cas : Port forfaitaire :

Exemple :
Le 12 avril, l’entreprise WIFAQ adresse à son client SAMAD la facture n°135
relative à un lot de marchandises payable dans deux mois.
Montant brut : 25.000 dh, Remise 4%, Escompte 1%, TVA 20%.
L’entreprise WIFAQ effectue la livraison par ses propres moyens. Port
forfaitaire (HT) : 400 dh.
Travail à faire :
- Établir et enregistrer cette facture chez WIFAQ et chez SAMAD.

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 Les frais de transport
1er Cas : Port forfaitaire :

Exemple (Solution) :

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 Les frais de transport
2ème Cas : Port débours :

Le port est débours lorsque la livraison des biens est effectuée par un tiers
transporteur. Dans ce cas, le vendeur supporte les frais de transport dans un
premier temps, puis il les récupère auprès de son client. Le taux T.V.A
appliqué sur le transport est le taux en vigueur de 14%.
- Pour le vendeur, le transport est enregistré dans une première étape au
débit du compte : 61426 – Transport sur ventes. Dans une deuxième étape et
avec la comptabilisation de la vente au client, le transport est enregistré
au crédit du compte : 61426 – Transports sur ventes par le même montant.
- Pour l’acheteur, le transport représente toujours une charge d’exploitation
qui est enregistrée au débit du compte : 61425 – Transport sur achats.

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 Les frais de transport
2ème Cas : Port débours :

Exemple :
Le 23 avril, l’entreprise WIFAQ expédie à son client SAMAD des
marchandises et paie en espèces à un transporteur une somme de 200 dh
(HT), TVA sur port 14%. Facture n°45.
Le 25 avril, l’entreprise WIFAQ adresse à son client SAMAD la facture n°140
relative aux marchandises expédiées le 23 avril.
Montant brut : 30.000 dh, Rabais 5%, Escompte 2%, TVA 20%.
Port débours (TTC) : 228 dh.
Travail à faire :
- Établir et enregistrer ces factures chez WIFAQ et chez SAMAD.

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 Les frais de transport
2ème Cas : Port débours :

Exemple (Solution) :

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Série d’exercices

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