Cours LP Formation Continue Envoye 06 Avril 2022 Techniques Comptables

Licence Professionnelle Comptabilité Finance
Audit
TECHNIQUES COMPTABLES
Formation Continue
2021/2022
Professeure : Mme S.BENHAMIDA

Dr en Sciences de Gestion
PLAN DU MODULE
• Fiche 1 : Introduction
• Fiche 2 : Les Opérations Achat Vente
• Fiche 3 : Les Avances et les Acomptes
• Fiche 3 : Les Frais de Transport
• Fiche 4 : Les Opérations sur Emballages
• Fiche 5 : Les écritures d’inventaire
INTRODUCTION
La comptabilité est un système de traitement de l’information.

Elle permet de codifier et d’enregistrer des informations financières des diverses factures,
relevés de banque, mais aussi de faire des calculs du contrôleur de gestion et évaluations d’experts
afin de les restituer sous une forme adaptée aux différents utilisateurs :
- pour les actionnaires et les banques : comptes annuels (bilan, compte de résultat et
annexe),
- pour le service client : détail des créances impayées (clients à relancer),
- pour l’administration fiscale : déclarations fiscales, etc.
La comptabilité est une discipline de synthèse : elle puise ses sources dans les disciplines
économiques et juridiques et fournit les matériaux de base pour le contrôleur de gestion et l’analyste
financier.
FACTURATION
Les opérations d’achat et de vente
Ces opérations constituent le moteur de l’activité de l’entreprise.

- Les achats représentent une des principales charges de l’entreprise, elles
comprennent les marchandises, les matières premières, matières consommables et
emballages, les fournitures stockées (de bureau, de magasin, d’atelier etc.) et les
fournitures non stockées (eau, énergie etc.), les études, prestation de services,
équipement et travaux directement incorporés aux ouvrages et produits.
- Les ventes quant à elles représentent un des principaux produits de
l’entreprise, elles comprennent les marchandises, les produits finis et services.
FACTURATION
Les opérations d’achat et de vente
Les transactions commerciales sont enregistrées dans un document de base nommé
facture qui sert à récapituler les éléments essentiels de la vente ou de l’achat : nom du
vendeur et de l’acheteur, liste des produits, prix unitaire, les frais de transport, les
réductions, le total hors taxe, la TVA, le total TTC.
Les factures :
On distingue deux types de factures :
- la facture « Doit » : est un écrit qui constate le montant que le client doit au
fournisseur.
- la facture d’Avoir : est un écrit par lequel le fournisseur reconnaît devoir de
l’argent à son client du fait d’un retour de marchandises ou de l’octroi d’une réduction.
N.B: La facture est un document indispensable pour effectuer l’enregistrement comptable et
pour servir comme preuve en cas de litige devant le tribunal.
Elle doit être faite au moins en 2 exemplaires.
FACTURATION
Réductions commerciales sur la facture:
Elles sont accordées au client pour des raisons strictement liées à la vente
( d’où leur nom): rabais, remise, ristourne.
Rabais: défaut de qualité, non-conformité ou retard de livraison
Remise: importance de grande quantité achetée ou qualité du client
Ristourne: fonction du volume des ventes réalisées sur une période donnée
afin de fidéliser les clients.
Règles comptables :
- Les réductions commerciales qui figurent sur la facture de doit sont
calculées et non enregistrées dans le journal, seul le Net Commercial est
enregistré dans les comptes achats et ventes .
- Les réductions commerciales ne doivent jamais être additionnées ou
groupées , elles sont calculées en cascade
FACTURATION
Réductions financiéres sur la facture:

Elles sont accordées au client pour des raisons strictement liées au paiement:
escompte de règlement. Bonification accordée au client pour paiement anticipé ou au
comptant .
Règle comptable : Contrairement aux réductions commerciales, les financiéres

calculées dans la facture mais enregistrées à part dans les comptes concernées, à
savoir:
7386 - Escomptes Obtenus ( cas d’un achat chez client)
6386 - Escomptes Accordés ( cas d’une vente chez fournisseur )
FACTURATION
TVA ( Taxe sur la Valeur Ajoutée):

C’est un impôt indirect sur la consommation. Les entreprises collectent la TVA sur les
ventes de leurs clients ( TVA collectée ou facturée) .
La TVA est un pourcentage du prix de vente Hors Taxe qui majore la somme payée par le
client.
- En cas de vente , l’Ese facture la TVA à ses clients.
La TVA facturée représente une dette de l’entreprise envers l’Etat, elle est enregistrée au Crédit
du compte 4455- Etat TVA facturée.
- En cas d’achat , l’Ese paye la TVA à ses fournisseurs.
La TVA payée représente une créance de l’entreprise chez l’Etat, elle est enregistrée au Débit
du compte 3455- Etat TVA récupérable qui est subdivisé en 2 comptes:
34551 - Etat TVA récup/Immobilisation
34552 - Etat TVA récup /charges
Présentation de la facture : FACTURATION
Désignation du Réductions
Détail des fournisseur Commerciales se
marchandis
calculant en cascade
es vendues
Ese :ABCD Casa le, 01/05/N
Facture Doit n° 45
Ese: KAMELIA
Règlement Comptant Fés
Références Qté PU TOTAL
Pierre Précieuse 10 200 000 2 000 000
Remise 5% 100 000
Net Commercial 1 900 000
La TVA se Escompte 2% 38 000
calcule une fois
Net Financier 1 862 000
toutes les L’escompte se
réductions TVA 20% 372 400
calcule sur le net
pratiquées Net à Payer 2 234 400 commercial ou sur
le brut s’il n’ya pas
de réductions
commerciales
FACTURATION
Comptabilisation de la facture :
-- Chez Fournisseur : Opération Vente
D-5141 Banque Net à Payer
D-6386 Escomptes Accordés Escompte
C- 7111 Ventes de Mses Net Commercial
C- 4455 Etat Tva Facturée TVA
-- Chez Client : Opération Achat

D- 6111 Achat de Mses Net Commercial ( MB – Réd. Comm)
D- 34552 Etat Tva Récup TVA
C- 5141 Banque Net à Payer
C- 7386 Escomptes Obtenus Escompte
FACTURATION
Les Réductions hors facture
1- Réduction Commerciale:
Les réductions commerciales (RRR) accordées sur facture Avoir doivent être
comptabilisées dans des comptes spécifiques.
-- chez client C: 6119/6129 RRRO/Achats
Le solde créditeur de ces comptes entraîne une diminution des achats
-- chez fournisseur D: 7119/7129 RRRA par l’entreprise
Le solde Débiteur de ces comptes entraîne une diminution des ventes
2- Réduction Financière:
Après facturation initiale et suite à un règlement anticipé, le client peut bénéficier d’une
réduction financière accordée par son fournisseur.
Les réductions financiéres sur la facture d’Avoir sont enregistrées de la même manière
que sur la facture de Doit.
FACTURATION
Les acomptes et les avances
Avance : somme versée avant tout commencement d’exécution de la commande

Acompte: somme versée après commencement de l’exécution de la commande
L'opération n'étant pas réalisée, il est interdit de constater ce type de versement dans un compte de
charge ou produit.
L'acompte est donc une opération de trésorerie exigée avant l'établissement effective de la facture.
La facture d'acompte n’est pas nécessaire au Maroc (contrairement aux pays de l'Union
Européenne où la facture d'acompte est obligatoire).
La facture d'acompte n'est pas une facture à proprement parler. Elle n'a pas de valeur comptable
Au Maroc, l'acompte est payé contre un reçu de règlement. De ce fait, l'acompte est enregistré en
comptabilité comme une pièce de trésorerie.
FACTURATION
Les acomptes et les avances
Comptabilisation des acomptes
Pour comptabiliser un acompte fournisseur , il es déconseillé d'utiliser le compte "4411-

Fournisseurs", mais un compte dédié dans la rubrique 341- Fournisseurs débiteurs, Avances et Acomptes.
-- Pour le client dans le compte 3411 - Fournisseurs Avances et acomptes versés
-- Pour le fournisseur dans le compte 4421 - Clients Avances et acomptes reçus
Certains comptables continuent d'utiliser le compte "4411- Fournisseurs" pour la

comptabilisation des acomptes fournisseurs. Cette pratique est tolérée mais présente l'inconvénient de
ne pas refléter la réalité des informations.
Schéma de Comptabilisation Acompte et Avance FACTURATION
Chez Fournisseur : (Acompte Reçu) 1ère étape :
D-5141 Banque Montant de l’acompte TTC
C-4421 Clients /Av et acompte Reçus /Commd en cours Même montant
2ème étape:
D- 3421 Clients Net à Payer
D- 4421 Clients /Av et acompte Reçus Acompte TTC
C- 7111 Ventes de Mses Net Commercial
C- 4455 Etat TVA facturée TVA
Chez Client : ( Acompte Versé) 1ère étape :
D-3411 Frs Avances et Acomptes versés /Commande Montant de l’acompte TTC
C-5141 Banque Même montant
2ème étape:
D- 6111 Achats de Mses Net Commercial
D- 34552 Etat TVA récup/ Charges TVA
C- 4411 Fournisseurs Net à payer
C- 3411 Frs Acomptes /Avances versés Acompte TTC
FACTURATION
Les frais de transport
Parmi les frais d’accessoires sur ventes on trouve les frais de transport ou de port.
Ces frais peuvent être soit à la charge du client, soit à la charge du fournisseur.
Port Forfaitaire : Transport assuré par le fournisseur avec ses propres moyens de transport
(Port facturé) :
Il s’agit dans ce cas d’une activité accessoire du fournisseur.
Le transport est donc soumis à la TVA (taux applicable 20 %) au même taux que les
marchandises ou les biens et produits vendus. (L’accessoire suit le principal),
Le port est comptabilisé :
-- Chez le fournisseur C: 71276- Ports et frais accessoires facturés
-- Chez le client D: 61425- Transports sur Achats
FACTURATION
Les frais de transport
Port débours : Dans ce cas, on parle de Port récupéré ou frais de port déboursés par le
fournisseur pour le compte de son client.
Autrement dit, le fournisseur paye les frais de transport au tiers transporteur dans un premier
temps, puis demande à son client de le rembourser le montant payé à sa place.
-- Pour le fournisseur le transport est enregistré
d’abord D: 61426- Transport sur Ventes
ensuite avec la comptabilisation de vente au client, le transport est enregistré
C: 61426- Transport sur Ventes avec C: 3455 Etat TVA récup/charges
-- Pour le client le transport représente toujours une charge d’exploitation qui est
enregistrée D: 61425- Transport sur Achats
Franco de port : Dans ce cas, la livraison par le fournisseur au client est gratuite .
FACTURATION
Application :
Pendant la première quinzaine du mois de mai 2020, l’entreprise TAZI a réalisé les opérations suivantes:
- 02/05 Ventes de Marchandises au client SAID Facture n° 25 //// MB : 33 350 dhs Port HT 700 dhs TVA
20% . Règlement de la Facture : 20 000 dhs par chèque n°2a, 860 dhs espèces et le reste à crédit.
- 06/05 Achats de Marchandises à crédit au fournisseur SOUSSI Facture n°10 //// MB: 47 500 dhs Remise
4% Port HT 850 dhs TVA sur port 14%
- 09/05 Accordé au client SAID une remise de 2% calculée sur le montant brut de la Facture n° 25 du 02/05
courant. Avoir n° A-25.
- 14/05 Ventes de Marchandises au client HAMID Facture n°26 //// MB: 35 000 dhs Remise 2% Escompte
1% TVA 20% Port HT 800 dhs TVA sur port 14%. La Facture est réglée : 11 660,40 dhs par chèque et le
reste à crédit.
Travail à Faire:
1- Etablir la facture
2- Enregistrer les opérations dans le journal de l’entreprise TAZI
FACTURATION
Les opérations d’emballage
Les emballages sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises livrés à la
clientèle. On distingue 2 types d’emballages : le matériel d’emballage et les emballages commerciaux
A- Le matériel d’emballage : Il s’agit d’objets utilisés pour contenir ou conditionner des
matières premières, marchandises à l’intérieur de l’entreprise par exemple : cuves, congélateurs,
citernes à gaz…
On utilise 2333- Emballages identifiables récupérables (immobilisation)
B- Les emballages commerciaux: Il s’agit d’objet divers destinés à contenir les marchandises
et les produits livrés à la clientèle tels que les caisse, boites, bouteilles, les bidons, pots, cartons……
Quatre sortes d’emballage sont à distinguer :

- emballages perdus
- emballages récupérables ( identifiables et non identifiables )
- emballage à usage mixte ( utilisés comme perdus ou récupérables)
FACTURATION
- Emballages perdus : Ils ne sont pas récupérés par l’entreprise, ils sont vendus à la clientèle
avec la marchandise (bouteilles en plastique, papiers, conserves…). La valeur de ces emballages est
intégrée dans le prix de vente.
D: 61231- Achats d'emballages perdus D: 31231- Emballages perdus ( Stocks)
D : 34552- TVA récupérable /charges
C: 4411- Fournisseurs
- Emballages récupérables identifiables: Ce sont des objets discernables unité par unité (facile
à distinguer grâce à un numéro d’immatriculation ) dans lesquels sont livrés les produits / les
marchandises et que les fournisseurs doivent récupérer ultérieurement, ce type d’emballage est traité
comme des immobilisations : les conteneurs , les barils, les tonneaux….
D: 2333- Emballages récupérables identifiables

FACTURATION
- Emballages récupérables non identifiables : Ce sont des objets difficile à discerner unité par
unité mais qui peuvent être récupérés par l’entreprise (bouteilles en verre, bouteilles de gaz…). Ils sont
assimilés à des stocks.
D: 31232 - Emballages récupérables non identifiables ( Stocks)
D: 61232- Achats d'emballages récupérables non identifiables
- Emballages à usage mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de l’achat s’ils
seront utilisés comme perdus ou récupérés.
D: 31233 – Emballages à usage mixte ( Stocks)

D: 61233- Achat d’Emballages mixtes
FACTURATION
Tableau Récapitulatif des Emballages et leur comptabilisation
FACTURATION
La Consignation d’emballages
La consignation d’emballages est une opération consiste à livrer les emballages avec les
marchandises au client qui devra les rendre au fournisseur qui demeure le propriétaire des emballages.
Le fournisseur prête au client un emballage en contrepartie d’une somme d’argent pour garantir
son retour.
La consignation d’emballage est enregistrée comme suit : ( prêt)

-- Pour le client: elle constitue une créance sur le fournisseur (conditionnelle)
D: 3413 - Fournisseurs Créances pour emballages et matériels à rendre.
C: 4411 - Fournisseurs
-- Pour le fournisseur: elle constitue une dette envers le client ( conditionnelle)

D: 3421 - Clients (Qté * prix de consignation)
C: 4425 - Clients Dettes pour emballages et matériels consignés.
N.B : le prix de la consignation est un dépôt de garantie, il ne doit pas être soumis à la TVA
FACTURATION
La Déconsignation d’emballages
A la restitution ( ou déconsignation ) des emballages par le client deux situations peuvent se
présenter :
-- une déconsignation au prix de la consignation: le fournisseur reprend les emballages à leurs prix de
consignation ( emballage en bon état )
-- une déconsignation à un prix inférieur au prix de la consignation: le fournisseur reprend les
emballages à un prix inférieur à leurs prix de consignation ( emballage en mauvais état )
Emballages repris au prix de consignation: Dans ce cas, on va seulement effectuer une contrepassation
pour annuler le montant de consignation ( opération financièrement neutre ni charge ni produit)
-- Pour le client D: 4411- Fournisseur ( Qté * prix de consignation )
C: 3413 - Frs/Créances pour Emballage / Mat à rendre
-- Pour le fournisseur D: 4425 - Clients Dettes pour emballages et matériels consignés

C: 3421 - Clients
La Déconsignation d’emballages FACTURATION
Emballages repris à un prix inférieur au prix de la consignation: Les emballages sont repris à un prix
inferieur à leur prix de consignation soit parce que les emballages ont été endommagés ou parce que le
fournisseur a fixé un délai maximum de restitution que le client n’a pas respecté.
Donc, l’opération qui consiste à Annuler la consignation et Constater la différence va générer
-- une charge chez le client :
D: 4411- Frs (Px consignation *Qté Rendue - Diff – TVA/malis)
D: 61317- Malis sur Emballage Rendus ( Différence px consigné/px de retour * Qté
Rendue)
D: 34552 Etat tva récup/charges ( TVA/ Malis)
C: 3413- Frs / Créances EMR ( Px de consignation*Qté retournée )
-- un produit chez le Frs :
D: 4425-Clients dettes sur Emballage consignés ( Qté R* px Consignation): Annuler
consig
C : 3421 - Clients ( Px consignation * Qté Rendue – diff- tva /bonis)
C: 71275- Bonis sur reprises d'emballages consignés (Diff)
C: 4455 – Etat TVA facturée ( TVA /Bonis)
FACTURATION
La Non restitution des Emballages Consignés
Dans certains cas, le client garde définitivement l’emballage consigné. En contrepartie , le

fournisseur conserve le montant de la consignation.
La non-restitution des emballages consignés est considérée comme:
Un achat par le client:

D: 61232 - Achats d’emballages récupérables non identifiables ( prix consignation HT)
D: 34552 - Etat/TVA récupérable sur charges
C :3413 Fournis. Créances pour Emballage à rendre ( EMR) ( Solder consignation)
Une vente pour le fournisseur:
D: 4425 - Clients - Dettes sur Emballages et mat/consignés (EMC)( Solder consignation)
C: 71278 - Autres ventes et produits accessoires ( px consignation HT)
C: 4455 - Etat, TVA facturée
FACTURATION
Application:
1èr Cas: Le 06 janvier , l’entreprise Keltoum vend des marchandises à son client Idriss et lui
consigne 80 caisses à 20 dhs l’unité qu’il doit rendre avant le 20 janvier.
Facture n° 78
Montant Brut 40 000
Remise 5% 2 000
Net Commercial 38 000
Escompte 1% 380
Net Financier HT 37 620
TVA 20% 7 524
Emballages Consignés
( 80 caisses * 20 dhs) 1 600
Net à Payer 46 744
Travail à Faire: Enregistrer la facture chez Keltoum et chez Idriss

FACTURATION
2ème Cas : Le 18 janvier, le client Idriss retourne 60 caisses consignées le 06 janvier à leurs prix de
consignation. Le même jour, l’entreprise Keltoum lui adresse la facture Avoir n° AV-78 suivante :
Facture n° AV-78 Retour de caisses consignées
( 60 caisses * 20 dhs) 1 200
Net à Déduire 1 200
Travail à Faire : Enregistrer cette facture chez Keltoum et chez Idriss
3ème Cas : Le 25 janvier, le client Idriss retourne 14 caisses consignées le 06 janvier. Le même jour,
l’entreprise Keltoum décide de reprendre les caisses au prix de 15 dhs l’une et lui adresse la facture
Avoir n° AV-79 suivante : Retour de caisses consignées:
Facture AV- 79 Prix de consignation : 14 caisses * 20 dhs 280
- Différence sur reprise (20-15)*14 caisses 70
- TVA 20% 14
Net à Déduire 196

FACTURATION
4ème Cas : Le 31 janvier, le client Idriss informe Keltoum qu’il souhaite conserver les 6 caisses
consignées le 6 janvier. Le même jour, l’entreprise Keltoum lui adresse la facture Avoir n° AV-80
suivante :
Facture n° AV-80
Caisses consignées non restituées
Prix de consignation HT 100
+ TVA 20% 20
Pour régularisation 1 20

L’ INVENTAIRE EXTRA COMPTABLE
L’inventaire Extra- Comptable est une démarche qui consiste à faire :
- Le recensement en quantité des biens de l’entreprise.
- L’ évaluation de ces biens à la clôture de l’exercice (estimation de la valeur actuelle).
L’inventaire Extra- comptable des éléments d’actif :
La plus grande partie est réservée aux éléments d’actif qui se fait par l’inventaire matériel des :
- Immobilisations : vérifier la possession des titres de propriété des terrains et des constructions et procéder au
récolement des immobilisations corporelles, élément par élément et contrôler l’existence des titres de propriété des
brevets, droits et valeurs similaires.
- Titres de participation, titres immobilisés et titres et valeurs de placement : faire le récolement des titres en
portefeuille (actions, obligations).
- Stocks : faire l’état des lieux des stocks ( marchandises, matières 1ères, produits…) et établissement de
l’état des créances totalement irrécouvrables (créances perdues), et l’état des créances partiellement irrécouvrables
ou douteuses (créances dont la perte est probable).
- Disponibilités : vérifier les soldes des comptes Banque, Chèques postaux, Caisse avec la réalité existante.
L’inventaire Extra- comptable des éléments du passif :
L’ inventaire des dettes de l’ entreprise ne pose pas de difficultés majeures. L’ entreprise se limite souvent à vérifier
les soldes des comptes.
Pour les dettes fournisseurs, elle procède au rapprochement des comptes de fournisseurs avec les relevés de factures
reçus des fournisseurs.
LES AMORTISSEMNTS : Généralités
Définitions:
-- L’amortissement est une technique comptable et fiscale qui permet de définir la perte de valeur des immobilisations
se dépréciant avec le temps (usure), l’usage (facteur physique) ou le progrès technique (obsolescence)
-- La dépréciation est calculée forfaitairement d’après les taux d’amortissement en usage fournis par l’administration
fiscale.
-- L’amortissement est une technique qui permet le renouvellement des immobilisations devenus inutilisables
( encourager l’investissement)
-- L’amortissement permet de corriger la valeur des immobilisations afin de les faire figurer à leur valeur réelle dans le
patrimoine
-- L’amortissement permet de répartir le cout d’un élément d’actif sur sa durée probable de vie( durée prévue
d’utilisation)
LES AMORTISSEMNTS : Généralités
Définitions:
-- Les immobilisations Amortissables sont des immobilisations dont la dépréciation annuelle est certaine et
irréversible ( due à l’usure, usage et obsolescence ).
-- Les immobilisations Non Amortissables sont des immobilisations qui ne font pas l’objet d’une dépréciation
ou d’une perte de valeur due à l’effet du temps ou de l’usure …c’est une dépréciation qui est réversible : les
immobilisations financiéres, le terrain, le fonds de commerce .
Donc , l’amortissement concerne ainsi uniquement les biens qui perdent de la valeur ou qui s'usent
au fil du temps.
LES AMORTISSEMENTS : Généralités
Base amortissable :
La base amortissable d’une immobilisation correspond au montant qui va servir de base pour
calculer l’amortissement . Elle va être calculée de façon différente en fonction du mode d’acquisition du
bien.
Cette valeur peut être:
-- Le cout d’acquisition d’une immobilisation dans le cas d’une acquisition à titre onéreux : prix
d’acquisition HT augmenté de tous les frais accessoires ( transport, assurance, installation , douane… )
jusqu’à la mise en fonction de l’actif . Toutefois, à exclure les droits de mutation, honoraires et frais d’acte
( voir fiche Evaluation des immobilisations )
-- le cout de production dans le cas des immobilisations produites par l »entreprise pour elle-même
-- la valeur vénale dans le cas d’un apport ou échange ou don gratuit
Point de départ de l’amortissement :

L’amortissement est calculé à compter de la date de réception de l’immobilisation acquise ou de la
livraison à soi-même de l’immobilisation produite. Cependant, l’entreprise peut différer le calcul de
l’amortissement jusqu’à la date effective de mise en service lorsque l’immobilisation ne se déprécie pas
notablement dans l’intervalle entre l’acquisition et la mise en fonction.
Le calcul de l’amortissement est fait jusqu’ à la date de sortie du patrimoine de l’immobilisation
dans la limite de sa valeur d’entrée.
Dans le cas de sortie de l’immobilisation en cours de l’exercice, il y a lieu de comptabiliser
l’amortissement couru depuis le début de l’exercice jusqu’ à la date de sortie du bilan, pour déterminer la
VNA de l’immobilisation à cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est égal à la valeur d’entrée, le calcul est arrêté, et le bien
figure au bilan pour une VNA nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu’il n’est cédé ou retiré du
patrimoine.
Mode d’amortissement : linéaire ( constant ) et dégressif

Pour une même immobilisation, le calcul de l’annuité d’amortissement selon le mode linéaire
(constant) ou le mode dégressif permet d’obtenir une dotation d’un montant différent :
Plan d’amortissement:
Un plan d’amortissement est un tableau financier visant à présenter la dépréciation qui affectera une
immobilisation du fait de l’usure et du temps. Afin de mesurer dans la durée l’amortissement, un plan est établi
dès que le bien est porté à l’actif du bilan comptable d’une entreprise et ce dernier peut faire l’objet d’une
révision.
- Le plan d’amortissement linéaire
Le plan linéaire répartit la valeur financière de l’immobilisation en fonction de sa durée de vie qui s’exprimera en
année. Selon cette méthode, les annuités d’amortissement ne font pas l’objet de variations.
- Le plan d’amortissement dégressif
Dans cette méthode de calcul, le montant des annuités évolue de manière décroissante. Cette méthode ne
s’applique pas pour les biens d’occasions, les véhicules de tourisme et les biens dont la durée de vie est inférieure
à 3 ans.
Ce type d’amortissement progressif comporte certaines particularités :
- La prise en compte du « prorata temporis » se fait toujours sur la base du premier jour du mois ou
l’immobilisation est acquise (et non pas mise en service).
- La méthode de l’amortissement progressif ne s’applique pas à la durée totale d’utilisation de l’immobilisation.
C’est le principe de l’amortissement linéaire qui s’applique dès lors que le taux linéaire (calculé sur le nombre
d’année restant à couvrir) devient supérieur au taux dégressif retenu.
- Dans le cas de la prise en charge du « prorata temporis », le nombre d’années d’annuités reste toujours égal à
la durée de vie prévue de l’immobilisation.
Comptabilisation des amortissements :
Chaque année, à la date d’inventaire, les dotations aux amortissements qui concernent l’exercice comptable
sont enregistrées au journal.
Pour cela, on débite un compte de charge des postes 619 ou 639 ou 659
et on crédite l’un compte de la rubrique 28.
Cession et sortie des immobilisations :

1- La régularisation des cessions des immobilisations corporelles et incorporelles :
2- La régularisation des sorties des immobilisations en Non Valeurs :

Les immobilisations en NV ne sont pas vendues. Mais, elles doivent être soldées automatiquement dès
qu’elles arrivent à leur dernière année de vie probable.
Par exemple :
N.B: Pour le calcul de la dotation des immobilisations en Non Valeurs on ne prend ni les jours ni les mois mais
simplement les années.
Les ANNEXES aux Amortissements:

Exercice 1 : QCM
1- Quelles sont les immobilisations amortissables ?

a- Les éléments de l’actif circulant dont l’usage est limité dans le temps
b- Les éléments de l’actif immobilisé dont l’usage est limité dans le temps.
c- Les éléments de l’actif circulant et immobilisé dont l’usage est limité dans le temps
2- L’amortissement linéaire permet de répartir la valeur d’une immobilisation :
a- En fonction de sa durée probable d’utilisation.
b- En fonction de sa durée réelle d’utilisation
c- En fonction des choix de l’E/se
3- La date du début de calcul de l’annuité d’amortissement est :
a- Le jour exact de la mise en service de l’immobilisation
b- Le 1er jour du mois de la mise en service de l’immobilisation.
c- Le 1er jour de l’année de la mise en service de l’immobilisation
4- La valeur nette d’amortissement VNA se calcule comme suit :

a- Valeur d’origine moins annuité d’amortissement
b- Valeur d’origine plus cumul d’amortissements
c- Valeur d’origine moins cumul d’amortissements.
5- La sortie d’une immobilisation corporelle vendue se fait :
a- Au prix de cession
b- A la valeur d’entrée.
c- A la valeur nette d’amortissement VNA
Exercice 2:
L’entreprise ABC S.A.R.L. est une entreprise spécialisée dans la commercialisation des vêtements pour
nourrissons . Elle met à votre disposition les informations suivantes:
Document n°1:
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2014
Compte Intitulés Solde Solde
s Débiteur Créditeur
2110 Frais de constitution 240 000
2340 Matériel de Transport 150 000
2811 Amortissements des Frais de Constitution ?
2834 Amortissements du Matériel de transport 105 000
Document n°2:
Eléments Date Valeur Taux Mode Observations

d’Entrée d’Entrée Constant d’Amort.
Frais de 05/03/2010 240 000 20% Constant --
Constitution
Matériel de 06/07/2010 150 000 ? Constant Cédé le 15/09/2014 à crédit
Transport Aucune écriture n’est passée
PC: 30 000 dh
Matériel 15/04/2014 26 000 10% Dégressif
Informatique
Travail à Faire:
1- Calculer le cumul d’amortissement des Frais de Constitution.

2- Calculer le taux d’Amortissement du Matériel de Transport
3- Calculer et Enregistrer les dotations aux amortissements de l’exercice
4- Régulariser la cession du Matériel de Transport.
LES AMORTISSEMENTS
L’Amortissement Dégressif :
Par définition, l’amortissement dégressif est un mode d’amortissement qui consiste à pratiquer
des annuités d’amortissement d’importance décroissante sur les immobilisations.
Il doit son existence à des textes fiscaux et permet d’amortir de manière accélérée, au cours des
premières années d’utilisation, les biens d’une entité.
La législation fiscale a admis la possibilité d’amortir certaines immobilisations selon le mode

dégressif.
Immobilisations concernées :
Sont concernés les biens d’équipement acquis à compter du 1er janvier 1994, à l’exclusion des
immeubles quelle que soit leur destination et des véhicules de transport de personnes.
Cet amortissement est pratiqué sur option de la société.
LES AMORTISSEMENTS
Taux d’amortissement dégressif :

Le taux d’amortissement est égal au taux normalement admis d’après les usages de chaque profession,
auquel sont appliqués les coefficients ci-dessous:
– 1,5 lorsque la durée d’amortissement est de 3 ou 4 ans ;
– 2 lorsque la durée d’amortissement est de 5 ou 6 ans ;
– 3 lorsque la durée d’amortissement est supérieure à 6 ans ;
Base de calcul :
Cet amortissement doit être appliqué dés la 1ère année d’acquisition, sur la base du coût d’acquisition pour
la 1ère année, et sur la valeur résiduelle (valeur nette d’amortissement) pour les années suivantes.
LES AMORTISSEMENTS
L’amortissement dégressif est-il autorisé en comptabilité?
Sur le plan économique, l’amortissement dégressif ne trouve aucune justification .

Les règles comptables n’interdisent pas de pratiquer ce mode, mais s’il ne reflète pas le rythme de
consommation des avantages économiques de l’immobilisation , le surplus d’amortissement résultant de
l’application du mode dégressif doit être porté en amortissements dérogatoires .
Il convient de comparer le montant de l’amortissement calculé selon le mode dégressif fiscal avec
celui calculé selon le mode linéaire.
Par ailleurs, lorsque l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité constante ( linéaire), les
amortissements dérogatoires font l’objet d’une reprise.
L’Amortissement Dérogatoire :
Extrait des informations relatives aux immobilisations au 31/12/2020
Comptes Immobilisations Valeur Date Durée d’Amort Mode
d’Entrée d’Acquisition d’Amort
2334 Camion 180 000 16/05/2020 5 ans Dégressif (1)
2332 Machine 300 000 01/072020 5 ans Dégressif (2
(1) L’amortissement Dégressif ne correspond pas à la dépréciation réelle, il traduit un avantage fiscal.
(2) L’amortissement Dégressif correspond à la dépréciation réelle ( Amortissement économique ).
Travail à Faire:
- Présenter le plan d’Amortissement Dégressif du Camion
- Présenter le tableau du calcul de l 'Amortissement Dérogatoire du Camion
- Passer les écritures comptables nécessaires au 31/12 2020 et au 31/12/2020
Démarche : Pour un amortissement dégressif l’entreprise a 2 options
1ère Option : On considère que l’amortissement dégressif correspond à la dépréciation réelle

(amortissement économique) , option de la plupart des petites et moyennes entreprises, les mêmes
écritures que pour l’amortissement constant.
619.. D E A Immob … Dot/Ex

28.. Amort.. Dot / Ex
Dotation de l’exercice
2ème Option : On considère que l’amortissement dégressif ne correspond pas à la dépréciation réelle
mais traduit un avantage fiscal. Dans ce cas, l’excédent de l’amortissement dégressif sur
l’amortissement constant constitue un amortissement dérogatoire, inscrit au passif du bilan sous forme
de provisions réglementées .
Seul l’amortissement économique est inscrit dans l’actif soustractif , ce qui permet de conserver la
signification économique du résultat.
Définition et caractéristiques de l’amortissement dérogatoire:
L’Amortissement Dérogatoire correspond à l’excédent de l’amortissement fiscal autorisé sur

l’amortissement économique.
L’amortissement dérogatoire ne correspond pas à l’objet normal d’un amortissement mais repose sur
des dispositions réglementaires d’incitations ( notamment fiscales) à l’investissement, en autorisant des
dotations plus importantes que celles du système linéaire.
L’objectif de ces amortissements est de donner à l’entreprise des avantages fiscaux ( économie d’impôt).
Les amortissements dérogatoires sont assimilés à des provisions réglementées et sont donc soumis aux
mêmes règles d’enregistrements comptables que ces provisions.
Amortissement Dérogatoire = Amortissement Fiscal – Amortissement

Economique
N.B : L' amortissement dérogatoire est exclusivement d'ordre fiscal. Il ne correspond pas à la dépréciation
du bien mais permet à l'entreprise d'optimiser son résultat fiscal en enregistrant
des amortissements fiscaux. Cet amortissement est optionnel, chaque entreprise étant libre de l'appliquer
ou non
Principe de comptabilisation de l’amortissement dérogatoire:
-- On comptabilise une Dotation les 1ères Années d’Amortissement

quand l’ Annuité dégressive > Annuité constante
D: 619…- Dot d’Expl./Amort des Immobilisations Dotation constante
C: 28…- Amortissement Immob Concernée Dotation
D: 6594- Dot Non Courantes aux Provisions Réglementées
ou Ann Dégressive - Ann Constante
D: 65941- Dot / Amort Dérogatoire
C: 1351- Provisions pour Amort Dérogatoire Ann Dégressive – Ann Constante

Principe de comptabilisation de l’amortissement dérogatoire:

-- On comptabilise une Reprise dés que
l’ Annuité Constante devient > Annuité Dégressive
D: 619…- Dot d’Expl./Amort des Immobilisations Dotation Constante

C: 28…- Amortissement Immob Concernée Dotation Constante
D: 1351 - Provisions pour Amort Dérogatoire Ann Constante – Ann Dégressive

C: 75941- Reprise / Amort Dérogatoire Ann Constante - Ann Dégressive
Reprenons notre exemple: PLAN D’AMORTISSEMENT DEGRESSIF DU CAMION
Immob: Camion XXL VO: 180 000 Durée d’utilisation: 5 ans
Date d’Acquisition .: 16/05/2020 Td : 20% * 2 = 40% Mode: Amort Dégressif
VNA Début Annuité Amort VNA Fin Taux Taux Taux
Périodes Retenu
de Période d’AMORT Cumulés de Période Constant Dégressif
2020 (8 m) 180 000 48 000 48 000 132 000 20 % 40 % 40 %
2021 132 000 52 800 100 800 79 200 23,08 % 40 % 40 %
2022 79 200 31 680 132 480 47 520 30 % 40 % 450%
2023 47 520 19 008 151 488 28 512 42,85 % 40 % 40 %
2024 28 512 21 384 21 384 7 128 75 % 40 % 75 %
2025(4m) 28 512 7 128 28 512 0 75 % 40 % 75 %
ou 2024 28 512 21 384 172 872 7 128 75 % 40 % 75 %

2025 (4m) 7 128 7 128 180 000 0 300 % 40 % 300 %
Amortissement Dérogatoire Camion XXL :
Exercices Annuités Annuités Amortissement Dérogatoire

Dégressives Constantes
Dotation Reprise
2020 (8 m) 48 000 24 000 24 000
2021 52 800 36 000 16 800
2022 31 680 36 000 4 320
2023 19 008 36 000 16 992
2024 21 384 36 000 14 616
2025 (4 m) 7 128 12 000 4 872
Totaux 40 800 40 800
LES AMORTISSEMENTS
Donc, on peut en conclure que :

L'amortissement dérogatoire est un amortissement comptable ne correspondant pas à une
dépréciation mais à une option fiscale qui sert à comptabiliser en charge exceptionnelle un complément de
déduction fiscale, les premières années de l'amortissement du bien, pour réaliser une subvention déguisée
remboursable.
Ce complément est repris les dernières années de l'amortissement ce qui donne en fin de vie :
Amortissement comptable = Amortissement fiscal (en supposant que la base amortissable soit la
même en comptabilité et en fiscalité)
LES AMORTISSEMENTS
Place de l’amortissement au bilan
--Au niveau de l’actif: La création des comptes d’amortissements permet d’inscrire à l’actif du
bilan, pour chaque poste d’immobilisation; la valeur d’entrée (Brut), les amortissements cumulés
et la valeur nette d’amortissement (Net).
Ainsi l’actif du bilan qui est toujours représenté après inventaire et en trois colonnes comme suit:
BILAN AU 31/12/N
Actif Brut Amortissements Net
2- Actif Immobilisé V.E Σ Amortissements VNA= VE – Σ Amort
A chaque immobilisation amortissable, correspondent deux comptes:

-- Un compte à solde Débiteur de l’immobilisation ( Valeur d’Entrée)
-- Un compte à solde Créditeur d’amortissement de l’immobilisation ( Amortissements Cumulés)
Ces deux comptes permettent d’obtenir la VNA ( Valeur Nette d’Amortissement) de
l’immobilisation.
LES AMORTISSEMENTS
-- Au niveau du passif: Le passif du bilan n’est pas concerné par les amortissements, mais il faut
tenir compte des provisions pour amortissements dérogatoires .
BILAN AU 31/12/N
Passif Montant
135- Provisions Réglementées Σ Amortissements Dérogatoires

LES AMORTISSEMENTS
Sortie des Immobilisations
1- Cession d’une immobilisation amortissable: L’entreprise n’est pas créée pour vendre ses immobilisations, ce type
d’opérations a un caractère exceptionnel ou non courant.
C’est pourquoi deux comptes seront utilisés:
-- Un compte de produits non courants est crédité du montant de la cession de l’immobilisation : 751- Produits des
cessions d’ immobilisations
-- Un compte de charges non courantes est débité du montant de la valeur nette d’amortissement de l’immobilisation : 651-
VNA des immobilisations cédées.
L’opération de cession engendre un résultat de cession qui est calculé comme suit :
Résultat de cession = Produis ( prix) de cession – VNA de l’immobilisation cédée

Deux cas à distinguer:-
-- P C I > VNA Le résultat de cession est une plus –value
-- P C I < VNA Le résultat de cession est une moins-value
LES AMORTISSEMENTS
L’enregistrement de la cession d’une immobilisation amortissable se fait en trois étapes :
Cf Diapo n° 37
2- Echange d’une immobilisation amortissable:
Selon le CGNC « les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé, présumée
égale à celle du bien acquis. Toutefois, lorsque l’une de ces deux valeurs actuelles est difficilement
déterminable est retenue comme valeur d’entrée la valeur actuelle dont l’estimation est la plus sûre ».
Exemple:
Le 02/01/2012, une entreprise a fait l’acquisition d’une machine au prix de 250 000 dhs .La durée
probable d’utilisation est de 5 ans . Amortissement selon le linéaire.
Le 30/09/2014, l’entreprise a échangé l’ancienne machine contre une nouvelle qui a pour valeur 400 000
dhs HT TVA 20%. La durée de vie probable de la nouvelle machine est de 5 ans.
L’ancienne machine est reprise par le fournisseur de la nouvelle pour une valeur estimée à 135 000 dhs.
L’entreprise paie la différence par chèque .La nouvelle machine a été mise en service le 05/10/2014.
Travail à Faire: - Enregistrer la facture au journal de l’entreprise

- Passer les écritures de régularisations nécessaires
- Calculer le résultat de cession
LES AMORTISSEMENTS
L’opération doit être analysée comme une acquisition et une cession simultanée.
Le coût est déterminé selon les règles générales du CGNC ,et l’immobilisation qui a fait l’objet
d’un échange , doit être considérée comme une immobilisation cédée.
Autrement dit, sa valeur d’échange doit être considérée comme un produit non courant.
Enregistrement comptable MB
1- Dans un premier temps, il faut enregistrer la facture + TVA
D- 2 - Immobilisation concernée = TTC
D- 34551 - Etat TVA récup/Immob - Reprise de l’ancienne
C- 7512/3 - PCI Incorporelles/ Corporelles immobilisation
- TVA Frée suite à l’échange
C- 4455 - Etat TVA Facturée
C- 51 - Trésorerie =Net à Payer ( Soulte)
2- Ecritures de régularisations
Dotation complémentaire de l’ancienne immobilisation
D- 6192/3 - DEA Immob Incorporelles /Corporelles
C- 28… - Amortissement de l’immobilisation concernée
LES AMORTISSEMENTS
3- Sortie de l’ancienne immobilisation

D- 28 - Amortissement de l’immobilisation concernée Cumul Amort
D- 7512/3 - VNA des Immobilisation Incorporelles /Corp Cédées VNA
C- 2 - Immobilisation concernée VO
4- Dotation de la nouvelle immobilisation
D- 6192/3 - DEA Immob Incorporelles /Corporelles
LES AMORTISSEMENTS
3- Retrait d’une immobilisation amortissable ( accidentée et mise au rebut)
Les immobilisations accidentées et mises au rebut doivent être amorties en totalité. La fraction ou la part
des amortissements qui ne représente pas une utilisation normale du bien doit être comptabilisée dans un
compte de dotation aux amortissements exceptionnels.
Traitement comptable:
a- Dotation complémentaire de l’immobilisation retirée
D- 6192/3 - DEA Immob Incorporelles /Corporelles Dotation de l’exercice
C- 28… - Amortissement de l’immobilisation
b- Dotation aux Amortissements exceptionnels l’immobilisation retirée ( sur la durée restante de
l’amortissement )
D- 65912/3 - DAE Immob Incorporelles /Corporelles VNA
c- Ecriture de sortie de l’immobilisation retirée
D- 28…- Amortissement de l’immobilisation concernée Cumul Amort
C- 2 - Immobilisation concernée VO
LES AMORTISSEMENTS
Exemple d’application : Retrait immobilisation
Le 13/05/2012, l’entreprise ABC a acquis un matériel de transport au prix de 120 000 dhs.
La durée probable d’utilisation est de 5 ans .Amortissement selon le linéaire.
Le 25/06/2014, le matériel de transport est totalement détruit dans un accident.
Suite à cette destruction , ce matériel est retiré du patrimoine de l’entreprise.
Travail à Faire:
- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2014
LES PROVISIONS
La valeur de certains éléments de l’actif immobilisé qui connaissent une dépréciation
certaine est corrigée par la technique des amortissements.
Quant aux autres éléments dont la perte de valeur est probable, les immobilisations non
amortissables et l’actif circulant, leur valeur sera corrigée grâce aux provisions pour dépréciation. Ces
provisions permettront également de couvrir des risques et des charges probables que peut enregistrer
le passif du bilan.
De ce fait, on peut dire que les provisions complètent les amortissements pour donner une
image fidèle du patrimoine de l’entreprise à la fin de chaque exercice.
LES PROVISIONS
Les provisions correspondent à des charges simplement probables, précises quant à leur
objet, mais dont le montant et la réalisation sont incertains.
Elles doivent être comptabilisées par application du principe de prudence.
On distingue :
- Les provisions pour dépréciation : Elles constatent la diminution de la valeur des
éléments de l’actif non amortissable. En cela, elles sont proches des amortissements.
Ces provisions peuvent porter sur : le fonds commercial ; les terrains ; les titres de
participation ; les clients ; les stocks ; les titres et valeurs de placement .
- Les provisions pour risques et charges : elles visent à faire face à des augmentations
imprévisibles du passif, qu’elles soient momentanées ou durables.
LES PROVISIONS
Comparaison entre amortissements et provisions :
Les provisions se distinguent des amortissements dans la mesure où lorsque le comptable
amortit, il ne fait que constater des pertes effectivement subies par l'entreprise, à la différence des
provisions qui sont des pertes potentielles.
Ainsi, on peut dire que :
- Les provisions sont des prélèvements effectués sur le résultat de l'exercice pour faire face à des charges
ou des pertes probables. Alors que l'amortissement consiste à répartir le montant d'un élément amortissable
en fonction de son utilisation ;
- A l’instar des amortissements, les provisions sont des enregistrements comptables qui n’ont aucune
incidence directe sur la trésorerie. Mais, ils se traduisent par une réduction des résultats de l’entreprise.
- L'amortissement est une charge définitive. Par contre la provision est une charge ajustable qui vous
préserve d'une perte probable future.
LES PROVISIONS : Terrain /Fonds Commercial
L’amortissement se pratique sur des immobilisations dont la durée de vie est limitée pour
constater la perte de valeur définitive.
Cependant, le terrain et le fonds commercial sont utilisés pour une durée illimitée ; en plus, leur
valeur doit normalement augmenter avec le temps.
De ce fait, lorsque la valeur de ces deux immobilisations baisse, cette dépréciation ne peut être
irréversible.
Par conséquent, le comptable doit constater une provision qui correspond à une dotation
d’exploitation ou non courante et la réajuster par la suite.
Provision = valeur d’origine * taux de perte probable

(ou)
Provision = valeur d’origine (VO) – valeur réelle (VR)
Enregistrement comptable :
Constatation de la provision : (PN-1 = 0 et PN = x)
Réajustement de la provision : (PN-1 = x et PN = y)

-- Cas 1 : augmentation de la provision : PN ˃ PN-1
Enregistrement comptable :
-- Cas 2 : diminution de la provision : PN ˂ PN-1
Annulation de la provision : (PN-1 = x et PN = 0)

PN = 0 pour 2 raisons : - soit le bien, terrain ou F.C, a été vendu (quel que soit le prix de vente) ;
- soit VR ˃ VO.
2920 PPD des Immob Incorporelles PN-1
2930 PPD des Immob Corporelles PN-1
7194 Reprises/ PPD des immo PN-1
75962 Rep NC/ PPD de l’Actif Immob PN-1
Annulation de la provision
Exercice 1 :
Extrait de la balance avant inventaire de l’E/se DASSOU au 31/12/2012 :
N° compte Libellés Débit Crédit

2311 Terrain 1.000.000
2230 Fonds commercial 480.000
L’inventaire extra comptable au 31/12/2012 vous fournit les informations suivantes :

- Suite à des inondations, la valeur du terrain a baissé à 920.000 dhs (non courant);
- Un concurrent qui s’est installé à proximité de l’E/se et a attiré une partie de sa
clientèle. La perte probable est estimée à 10% (exploitation).
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012.
Exercice 2 :
Le comptable de l’E/se KALL vous communique l’extrait de la balance avant inventaire
au 31/12/2012 en vue d’effectuer les travaux d’inventaire qui s’imposent :

2311 Terrain 700.000
2931 PPD des terrains 45.000
2923 PPD du fonds commercial 58.000
L’inventaire extra comptable au 31/12/2012 vous fournit les informations

suivantes :
- A cause de la crise du secteur immobilier, le prix de cession possible du terrain est estimé à
631.000 dhs (exploitation);
- Le chiffre d’affaire de l’E/se a connu une nette amélioration au cours de 2012. La
dépréciation probable du fond commercial est estimée à 40.000 dhs (exploitation).
Travail à faire :
Exercice 3 :
Vous disposez de l’extrait de la balance avant inventaire de l’E/se AZ.BALL au

31/12/2012 en vue de régulariser la situation comptable de certain poste du bilan :
2311 Terrains 1.280.000
2931 PPD des terrains 100.000
2923 PPD du fonds commercial 20.000
L’inventaire extra comptable au 31/12/2012 vous fournit les informations suivantes :

- Le terrain a été vendu à un promoteur immobilier pour 1.200.000 dhs (non courant);
- L’action marketing menée par l’E/se lui a été une grande réussite. La valeur actuelle
du fond commercial est estimée à 300.000 dhs (exploitation).
Travail à faire :
LES STOCKS
Toute entreprise a l'obligation de connaître la valeur de ses stocks et de l'enregistrer en comptabilité.

Pour cela, elle est tenue d'effectuer un inventaire des actifs et des passifs dont elle est propriétaire. Il
existe quelques techniques d'inventaire parmi lesquelles figure l'inventaire permanent et l’intermittent .
L'inventaire permanent consiste, quant à lui, à faire figurer l'état du stock en temps réel dans la
comptabilité de l'entreprise. Les entrées et sorties de marchandises sont enregistrées au jour le jour en
comptabilité.
Une grande majorité des entreprises n'ont pas les moyens de contrôler la composition et d'
évaluer ses stocks en permanence afin de connaître la valeur du stock en temps réel.
Pour remédier à ce problème, elles utilisent la technique de l'inventaire intermittent qui consiste à
évaluer le stock en début d'exercice et en fin d'exercice.
L'inventaire intermittent permet ainsi de déterminer la variation de stock en supprimant, en fin

d'exercice, le stock initial dans l'objectif de faire figurer le stock final.
LES STOCKS
Méthode de l'inventaire intermittent
L'inventaire intermittent repose sur le principe suivant :

Les achats de stocks sont, de manière provisoire, considérés comme des charges en comptabilité au jour de leur
achat.
Ensuite ces charges sont passées dans un compte de stock à la date de clôture de l'exercice comptable.
Exemple : une entreprise achète 10 000 dhs de stock le 15 janvier.

En comptabilité, cet achat est enregistré dans les comptes de charges correspondants.
À la clôture de l'exercice, elle procède à l'inventaire de ses stocks.
En comptabilité, les charges constatées le 15 janvier sont passées dans un compte de stock.
LES PROVISIONS : Les Stocks
Les stocks sont constitués par tous les biens acquis par l’entreprise en vue d’être consommés
(matières premières, fournitures) ou vendus (marchandises, produits finis).
Régularisation des stocks :
L’entreprise entame son exercice comptable en récupérant les stocks qui lui restent depuis
l’exercice précédent et qui étaient enregistrés au débit de l’un des comptes de la rubrique 31 stocks:
Ce sont les stocks initiaux (S.I).
A la fin de l’exercice, lors de l’inventaire extra-comptable, l’entreprise détermine le montant

des biens qui ne sont pas encore vendus ou utilisés : ce sont les stocks finaux (S.F).
La régularisation des stocks consistera alors à annuler les S.I et à constater les S.F.
La régularisation des stocks consistera alors à annuler les S.I et à constater les S.F.
La différence entre le S.F et le S.I nous donne la variation des stocks: ∆ des stocks = S.F – S.I
Biens Situation Commentaire
Marchandises S.F ˂ S.I L’entreprise a vendu tout ce qu’elle avait acheté pendant
Matières  S.F – S.I ˂ 0 l’exercice en plus d’une partie du S.I. Il s’agit donc d’un
premières (solde débiteur) déstockage. Par conséquent, les charges vont augmenter.
Fournitures S.F ˃ S.I Une partie des achats de l’exercice n’a pas été vendue.
…  S.F – S.I ˃ 0 Elle ira augmenter les stocks. Il s’agit donc d’un
(solde créditeur) stockage. De ce fait, les charges doivent diminuer.
Produits finis S.F ˂ S.I Dans ce cas, le déstockage se traduit par une diminution
Produits en-cours  S.F – S.I ˂ 0 des produits.
… S.F ˃ S.I Parallèlement, l’augmentation des stocks (stockage)
 S.F – S.I ˃ 0 entraine une augmentation des produits.
La variation de stocks nous permet de déterminer le montant :

611 - des « achats revendus de M/ses »
612 - des « achats consommés de matières et fournitures »
- de la « production de l’exercice ».
611- Achats revendus de M/ses = ( achats de M/ses – R.R.RO) - ( ∆ des stocks de M/ses )
612- Achats consommés de M.F = ( achats de matières premières - R.R.RO) – ( ∆ des stocks de M.F)
Production de l’exercice = ( ventes de produits finis – R.R.R.A) + ( ∆ des stocks de P.F )
= Chiffre d’affaires
Régularisation des provisions sur les stocks :

A la fin de l’exercice, la valeur de marché des stocks détenus par l’E/se peut être inférieure à leur
valeur comptable.
Cette moins value donne lieu à la constatation d’une provision sur le stock final.
Dans le cas où l’E/se aurait déjà constaté une provision sur le stock initial, il faudrait l’annuler en
totalité dans la mesure où les éléments du stock sur lesquels elle porte ont déjà été vendus ou utilisés.
Valeur Réelle ˂ Valeur Comptable moins value provision
Provision = valeur comptable – valeur réelle

(Ou bien)
Provision = valeur comptable * taux de dépréciation
La régularisation des provisions sur les stocks consistera alors à:

-- annuler la provision sur le S.I
-- et constater la provision sur le S.F.
Présentation des stocks et leurs provisions dans le bilan et le CPC :
Bilan : A l’actif du bilan, on reporte la valeur du SF et la provision correspondante
Actif Montant Amt & Prov Montants nets

brut
…..
Stocks :
Marchandises SF Provision/SF SF - Provision/SF
Matières et fournitures SF Provision/SF SF - Provision/SF
Produits finis SF Provision/SF SF - Provision/SF
Présentation des stocks et leurs provisions dans le bilan et le CPC :
CPC : Les variations de stocks des M/ses, matières et fournitures n’apparaissent pas au CPC dans la mesure où elles
sont incluses dans le calcul des achats revendus de M/ses et les achats consommés de matières et fournitures. Par
contre, les variations de stocks des produits finis et des encours de production figurent clairement dans le CPC, parmi
les produits d’exploitation.
Exercice 1:
Dans une note de synthèse concernant les stocks, vous trouver les informations suivantes :
Travail à Faire : - Retrouver les valeurs comptables des stocks finaux au 31/12/2012.
- Reconstituer les écritures comptables, relatives aux stocks et leurs provisions, au 31/12/2012.
Exercice 2: De la balance avant inventaire au 31/12/2012 de l’E/se SLAVAT, on extrait les informations suivantes :
N° Libellés Débits Crédits
compte
3111 Marchandises 630.000
3121 Matières premières 920.000
6129 RRR obtenus sur achats de MP 20.000
3151 Produits finis 1.380.000
3912 PPD des matières premières 15.000
3915 PPD des produits finis 74.000
6111 Achats de M/ses 4.500.000
6121 Achats de matières premières 6.000.000
7111 Ventes de marchandises 5.480.000
7121 Ventes de produits finis 11.970.000
A la fin de l’exercice, le comptable vous fournit les données extra comptables suivantes :
Eléments Valeur Observations
comptable
Marchandises 712.000 Le stock s’est déprécié de 12%
Matières premières 690.000 Un lot de 120.000 Dhs a perdu 8% de sa valeur
Produits finis 880.000 Le stock ne vaut plus que 90% de sa valeur
comptable
Travail à faire :
1.Procéder à la régularisation des stocks et des provisions au 31/12/2012.

2.Calculer les variations de stocks. Commenter.
3.Calculer les achats revendus de M/ses et les achats consommés de MF.
4.Présenter ces différents éléments calculés au bilan et au CPC de l’E/se SLAVAT au 31/12/2012.
Exercice 3:
Une entreprise vous communique les renseignements suivants :
- Le stock de marchandises au 01/01/1998 était de 350 000 dhs. Une provision de 30 250 dhs a été constituée.
- Le 31/12/1998, le stock est de 405 000 dhs et il y’a lieu de prévoir une dépréciation de 5%
Travail à Faire: Passer les écritures nécessaires

LES PROVISIONS : Créances Clients
Dans la pratique commerciale, les clients achètent à crédit et payent l’E/se à l’échéance convenue (30j,
45j, 60j, …).
Cependant, dans certains cas, la situation d’un client ordinaire peut changer si celui-ci éprouve des
difficultés financières qui l’empêchent de régler l’E/se à la date convenue.
On se trouve alors en face de deux situations possibles :

-Le client est douteux: Dans ce cas, l’E/se ne pourra pas récupérer la totalité de sa créance. Il y a lieu
alors de constater une provision correspondant à la perte probable ;
-Le client est insolvable: Dans ce cas, le client ne va plus rien payer à l’E/se qui perdra le solde final de
sa créance. Elle devra alors constater une créance irrécouvrable.
Provision = créance H.T x taux de la perte probable

(Ou)
Provision = créance H.T x (100% - taux de recouvrement probable)
Avec Taux de TVA =20%

Situation N° 1 : client ordinaire devient douteux : P11 = 0 → P12 = x
Situation N° 2 : client ordinaire devient insolvable : P11 = 0 → P12 = 0

Situation N° 3 : client douteux et reste douteux : P11 = x → P12 = y
Situation N° 4 : client douteux et devient insolvable : P11 = x → P12 = 0

Situation N° 5 : client douteux et devient ordinaire P11 = x → P12 = 0
31/12
3942 PPD des clients et CR Prov N-1
7196 Rep/PPD de l'A C Prov N-1

Annulation Prov N-1
3421 Clients Reliquat/Créance TTC

3424 Clients Douteux Reliquat/Créance TTC
Client X redevenu solvable
Exercice n°1:
Au 31/12/2012, l’état des créances douteuses de l’E/se BINDAL se présente ainsi :
ClientsCréances Provision Règlement Observations

TTC 2011 2011 TTC 2012
ABRIK 9.600 2.000 -- Porter la provision à 35% de la créance
BARAKA 9.360 1.050 6.960 Recouvrement probable 85% du solde
CAMIL 13.800 1.800 9.000 Pour solde
DAMIR 3.000 -- 1.200 Perte probable 25% du solde
EBOURK 7.440 -- -- Créance perdue
Travail à faire : 1-Compléter le tableau des créances suivant :
Clients Créances Règlement Soldes 2012 Provisions Ajustements Créances irrécouvrables
2011 TTC 2012 TTC TTC HT 2011 2012 Dot Rep HT TVA
ABRIK
BARAKA
CAMIL
DAMIR
EBOURK
2- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012.
Exercice n°1:
Au 31/12/2012, l’état des créances douteuses de l’E/se BINDAL se présente ainsi :
ClientsCréances Provision Règlement Observations

TTC 2011 2011 TTC 2012
ABRIK 9.600 2.000 -- Porter la provision à 35% de la créance
BARAKA 9.360 1.050 6.960 Recouvrement probable 85% du solde
CAMIL 13.800 1.800 9.000 Pour solde
DAMIR 3.000 -- 1.200 Perte probable 25% du solde
EBOURK 7.440 -- -- Créance perdue
Travail à faire : 1-Compléter le tableau des créances suivant :
ABRIK
BARAKA
CAMIL
DAMIR
EBOURK
Exercice n°2:
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012 de l’E/se SABIR :
N° comptes Libellés Débit Crédit

3421 Clients 1.236.000
3424 Clients douteux ou litigieux 46.560
3942 PPD des clients et CR ??
Etat des créances douteuses au 31/12/2012

Clients Créances Provision Règlement Observations
TTC 2011 2011 TTC 2012
FADEL 36.000 20% 9.000 Insolvable
GNAOUI ?? 1.000 -- Encaissement probable de 75% du solde
HILAL 12.000 1.320 1.680 La totalité du solde sera récupérée
IFKIRNE 21.600 -- -- Perte estimée à 60%
Travail à faire :
1- a- Déterminer le montant des provisions à la balance avant inventaire 2012 (P11).
b- Calculer le montant de la créance du client GNAOUI.
2- Compléter le tableau des créances suivant

FADEL
GNAOUI
HILAL
IFKIRNE
4- Présenter un extrait de la balance après inventaire au 31/12/2012 .
Travail à faire :
1- a- Déterminer le montant des provisions à la balance avant inventaire 2012 (P11).
b- Calculer le montant de la créance du client GNAOUI.
2- Compléter le tableau des créances suivant

FADEL
GNAOUI
HILAL
IFKIRNE
4- Présenter un extrait de la balance après inventaire au 31/12/2012 .
LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
A la date d’inventaire, l’entreprise doit présenter une image fidèle de son patrimoine dans son bilan.
Tout comme elle le fait pour l’ensemble de ses actifs, l’entreprise doit donc, à l’inventaire recenser et
évaluer les éléments qui figurent au passif de son patrimoine.
1- Classement des passifs:

Selon l’article 321-1 du PCG Français « Un passif est un élément du patrimoine ayant une
valeur économique négative pour l’entité, càd une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il est
probable ou certain qu’elle provoquera une sortie des ressources au bénéfice de ce tiers , sans
contrepartie au moins équivalente attendue de celui-ci »
Le passif du bilan regroupe 2 types d’éléments totalement différents:
-- les apports des propriétaires de l’entreprise( entrepreneur individuel, associées ou actionnaires ) ainsi
que les bénéfices qui ont été laissés à la disposition de l’entreprise constituent les capitaux propres.
-- les dettes probables , éventuelles ou certaines sont les composantes du passif externe.
Les provisions pour risques et charges PRC sont destinées à couvrir des risques et des charges que
des événements survenus ou en cours rendent probables, nettement précisés quant à leur objet mais dont la
réalisation est incertaine. Contrairement aux PPD qui visent à couvrir des pertes de valeur de certains
éléments de l’actif, les PRC constatent une augmentation du passif.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estimée à plus d'un an à la date du
bilan, il s'agit de "Provisions durables pour risques et charges" (Rubrique 15). Sinon, il s'agit d' "Autres
provisions pour risques et charges" (Rubrique 45).
Les risques probables auxquels l'E/se peut faire face sont des risques inhérents à l'activité de
l'E/se : litiges, amendes et pénalités,...
Les charges probables sont des charges importantes, prévisibles, qui ne peuvent être supportées
sur un seul exercice. Elles sont donc réparties sur plusieurs exercices (gros entretien...).
C’est la même logique que pour un ménage qui constitue une épargne en vue d’une grande dépense à
effectuer dans quelques années.
Les provisions pour risques enregistrent tous les risques identifiés inhérents à l’activité de l’entreprise:
1511- Provisions pour Litiges: Elles concernent les conséquences financiéres
de litiges avec les tiers( dommages et intérêts,
P rovision d'exploitation ou indémnités, frais de procés)
151 - Les Provisions Exceptionnelle
1512- Provisions pour garanties données aux clients: Elles couvrent les dépenses susceptibles d'être
pour engagées du fait des garanties données aux clients
P rovision d'exploitation lors de la vente .
L'évaluation de cette provision s'appuie généralement
sur des statistiques reposant sur des données propres
à l'entreprise.
Risques …. ( )
1515- Provisions pour amendes, doubles droits,pénalités: Elles couvrent les amendes et pénalités susceptibles
P rovision exceptionnelle d'être supportées par l'entreprise suite à un
contrôle fiscal ou social.
1516- Provisions pour pertes de change : Elles couvrent les effets défavorables des variations
P rovision Financiére de cours des devises sur les créances et dettes
libellées en monnaies étrangéres.
Les provisions pour charges enregistrent les charges importantes prévisibles que l’entreprise ne peut faire
supporter à un seul exercice.
1551 - Provisions pour Impôts: I l s’agit des provisions const it uées pour faire face à des charges
probables d'impôt s à payer l'année prochaine mais qui
sont rat t achées à l'exercice act uel. Charge d'impot probable
en at t ent e lors d'un redressement fiscal dont le mont ant
n'est pas encore fixé à la clôt ure .
1552- Provisions, pensions de retraite l s’agit des provisions const it uées pour couvrir les pensions
155 - Les Provisions et obligations similaires : de ret rait e et aut res pensions dont le paiement incombe à
l’ent reprise en vert u d’engagement s st ipulés en faveur de
son personnel ou ses dirigeant s.
Pour 1555 - Provisions pour charges à répartir Elles ont pour object if de planifier les dépenses liées
sur plusieurs exercices: aux grosses réparat ions sur plusieurs exercices.
Condit ions à remplir:
Charges P rovision d'exploit at ion les charges couvert es doivent êt re import ant es et ne pas
présent er un caract ére annuel assimilable à des frais
courant s d'ent ret ien et de réparat ion
le rat t achement à l'exercice doit êt re just ifié par une volont é
de planificat ion dans le t emps d'une grosse réparat ion
Ex: Révisions des avions, des navires, révisions des wagons
de t rains, ent ret ien des t oit ures et charpent es …
L’enregistrement comptable :
La comptabilisation des provisions pour risques respecte le même schéma de comptabilisation que
les PPD :
-Création : on crédite l’un des comptes de provision des rubriques 15 ou 45 ; et on débite un compte de
dotations dont la nature (exploitation, financières ou non courantes) dépend du compte de provision
concerné. Par exemple, pour "Provisions pour pertes de change", on débite "Dotations aux PRC financiers",
…
-Ajustement : lorsque la provision augmente, on retient la même écriture que pour la création (montant =
P12 – P11). Si la provision baisse, on passe par un compte de reprises ;
-Annulation : lorsque la provision devient sans objet, on l’annule en créditant un compte de reprises et en
débitant un compte de provisions (montant = P11)
On remarque que les écritures de constatation et d’augmentation de la provision sont identiques ; de même,
les écritures de diminution et d’annulation de la provision sont identiques.
Pour l’enregistrement des provisions pour charges, surtout le cas des "provisions pour charges à répartir" il
n’y a pas d’ajustement : constatations de fractions de la charge à répartir sur un maximum de cinq exercices
et annulation du montant global au moment de l’utilisation finale.
Exercice 1 :
Au 31/12/2012, le comptable vous fournit les informations d’inventaire suivantes :
a- Le magasinier, qui a été licencié en mars dernier, a intenté une action en justice contre la
société. On estime que le tribunal lui accordera des indemnités pour 32.000 dhs au cours de 2014.
b- Le contrôle fiscal subi par l’E/se en avril 2012 a relevé certaines irrégularités dans la
comptabilité. On pense que le redressement fiscal aboutira à une amende de 9.600 dhs à payer courant
2013.
c- l’E/se a importé une machine de la France pour 50.000 € payable en mars 2013. Au moment de
l’achat, le cours de change était : 1€ = 11 dhs. En se référant à l’évolution actuelle du taux de change, on
prévoit qu’au moment du règlement : 1€ = 11,30 dhs.
d- l’E/se a planifié d’effectuer de grosses réparations de ses locaux dans 3 ans. Le montant estimé
de ces travaux est de 300.000 dhs. L’étalement de cette charge prévisible se fera à partir de 2012.
Travail à faire :
- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2012.
LES PRINCIPES COMPTABLES
Cadre légal de la comptabilité générale au Maroc:
La tenue de la comptabilité est une obligation légale, conformément à la loi n°9-88 relative
aux obligations comptables des commerçants ( apparue le 25 décembre 1992). Elle a été suivie
par l’avènement du Code Général de Normalisation Comptable CGNC
Entrée en vigueur de la loi : le 01/01/1994
Cette loi a été modifiée et corrigée par la loi 44-03 sortie 02/2006
Objectifs de la Loi comptable:

 Mettre en place un dispositif rigoureux pour la normalisation des comptabilités au Maroc
 Renforcer la valeur probante de la comptabilité normalisée en prévoyant que
l’administration fiscale peut rejeter les formes prescrites par la présente loi et les tableaux y
annexés voire rejet de la comptabilité toute entière (article 145 du CGI)
 Responsabiliser de manière solennelle et non équivoque tous les intervenants dans le
processus d’élaboration des comptabilités des entreprises : les experts comptables , les
comptables agréés, les directeurs financiers, le personnel comptable.
Personnes visées par la normalisation:
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du Code de
Commerce
INTRODUCTION
Exemples de dispositions de l’article 145 du CGI
I- Les contribuables doivent tenir une comptabilité conformément à la législation et la réglementation en
vigueur, de manière à permettre à l’administration d’exercer les contrôles prévus par le présent code.
- Les contribuables doivent également tenir la comptabilité, visée à l’alinéa ci-dessus, sous format
électronique selon les critères fixés par voie réglementaire.
………………….
II- Les contribuables sont tenus d'établir, à la fin de chaque exercice comptable, des inventaires détaillés,
en quantités et en valeurs, des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matières
consommables qu'ils achètent en vue de la revente ou pour les besoins de l'exploitation.
……………………………………………
VIII- Les contribuables sont tenus de mentionner l’identifiant commun de l’entreprise sur les factures ou
les documents en tenant lieu qu’ils délivrent à leurs clients, ainsi que sur toutes les déclarations fiscales
prévues par le présent code.
………………………..
PRINCIPES COMPTABLES
Finalité à laquelle doivent répondre les états de synthèse annuels:

Les états de synthèse annuels doivent donner une IMAGE FIDELE :
 des actifs et passifs ainsi que la situation financière
 et des résultats de l’entreprise
Régularité des comptes + sincérité des comptes = Image Fidèle
Conformité aux Application de

prescriptions de la bonne foi de ces
Loi prescriptions
Les principes comptables fondamentaux garantissent cette image fidèle

La comptabilité
( à travers ses Etats de Synthèse)
Image Fidèle
Du Patrimoine Du Résultat De la Situation Financière
Les Principes Comptables

Principes comptables fondamentaux :
 Continuité d’exploitation
 Permanence des méthodes
 Coût historique
 Spécialisation des exercices
 Prudence
 Clarté
 Importance significative
1- Principe de Continuité d’exploitation:

Les comptes annuels de l’entreprise sont établis dans la perspective de la continuité de son exploitation
dans des conditions normales.
Dans le cas contraire, les comptes de l’entreprise en cessation d’activité sont établis selon des méthodes
différentes de celles prévues par la loi(valeurs liquidatives des actifs et passifs).
2- Permanence des méthodes

Dans un souci de comparabilité dans la lecture des états de synthèse d’un exercice à l’autre, il est
nécessaire que l’entreprise utilise des règles d’évaluation et de présentation des comptes identiques.
Si des changements dans les règles et méthodes habituelles interviennent d’un exercice à l’autre, ces
derniers sont décrits et justifiés dans l’ETIC (Etat des Informations Complémentaires), avec indication
de leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.
3- Coût historique:
L’entreprise constate l’ensemble de ses éléments actifs et passifs à leur valeur d’entrée dans son
patrimoine, à savoir, coût de production pour les biens produits, coût d’achat pour les biens acquis et
valeur actuelle pour les biens reçus gratuitement ( sans tenir compte de l’inflation )
Tous les éléments du bilan y figurent toujours pour leur valeur d’entrée, étant entendu que les risques de
dépréciation ultérieurs sont couverts par la constitution de provisions ou d ’amortissements.
Deux exceptions toutefois à ce principe :

- Les créances et dettes en monnaies étrangères qui sont converties au cours du jour de clôture
- Les immobilisations corporelles et financières qui peuvent être réévaluées (cf article 10 de la loi
relative aux obligations des commerçants dite loi comptable n°9-88 du 25/12/92)
4- Spécialisation des exercices : ( Important)
Le résultat de chaque exercice résulte des produits et charges qui s’y rattachent.
Ce qui détermine le rattachement d’une opération à un exercice est:
- Pour une charge : La réalisation des travaux ou des services, la livraison du matériel ou des fournitures et
non le paiement de la charge, même si la facture a été reçue.
- Pour un produit : La livraison du produit vendu ou la réalisation de la prestation, et non le règlement par
le client même si la facture a été établie
Ainsi, toutes les charges et tous les produits rattachés à l’exercice, non encore facturés, sont enregistrés en
comptabilité sur la base des documents de réception et/ou livraison.
L’application de ce principe implique un ensemble d’opérations à effectuer en fin d’exercice (qui s’inscrit
dans le cadre des travaux d’inventaire) et destiné à rattacher l’ensemble des produits et charges à l’exercice
concerné, tels que :
- Recensement des litiges pour l’évaluation des provisions,
- Recensement des prestations ou fournitures reçues ou travaux terminés non encore facturés,
- Recensement des congés dus et non encore consommés pour évaluer la provision pour congés payés,
- Recensement des autres charges consommées et non encore facturées, type eau électricité, téléphone,
loyer,..
- Constatation des amortissement qui représentent la quote-part de dépréciation rattachable à l’exercice
5- Prudence:
Le principe de prudence édicte que :
- les charges sont enregistrées dès lors qu’elles sont probables alors que les produits sont
constatés lorsqu’ils sont définitivement acquis.
- Les risques sont pris en compte même s’ils sont connus entre la date de clôture des comptes et
celle de leur établissement.
Ce principe implique 2 comportements:
- Dès lors qu’il existe un risque (éventualité) de perte de l’entreprise, ce dernier devrait être évalué dans
les comptes à travers la constatation de provisions.
Exemples: litiges où l’entreprise est défendeur (commercial, social, fiscal),restructuration (licenciement,
départ anticipé retraite), risque de perte probable de valeur de titre, obsolescence de stock, défaillance
d’un client, perte sur marché (coût de production > prix vente),...
- D’autre part, un produit ou un gain n’est constaté dans les comptes que lorsqu’il est certain. Ceci
implique la non comptabilisation du produit latent (gain de change, augmentation du cours de titre,...)
ou de produits éventuels (promesses de commandes, de vente, appréciation sur le marché de la valeur
des actifs tels que terrains, constructions, stocks, )
6- Clarté : ( important)
Les états de synthèse doivent être établis et présentés conformément aux prescriptions de la loi comptable et du
code général de normalisation comptable ( respect numérotation comptable , intitulés des comptes, libellés…)
Les éléments d’actif et de passif doivent être évalués séparément et sans compensation.
Les comptes de trésorerie débiteurs (créditeurs chez la banque) doivent être constatés distinctement des comptes
créditeurs.
Les opérations d’achats et de ventes auprès d’un même tiers doivent être enregistrées dans des comptes
distincts.
Il en est de même des dettes et créances vis à vis de l’Etat, du personnel et de tout autre tiers.
7- Importance significative:
Certaines informations sont prévues dans l’ETIC, celui-ci constitue un élément indissociable des états de
synthèse.
Il s’agit des informations relatives à toutes les opérations dont l’importance pourrait avoir une incidence sur les
évaluations et décisions des dirigeants. Seules les informations ayant une importance significative doivent être
inscrites dans l’ETIC.
LES PRINCIPES COMPTABLES (résumé)
Objectif principal de la comptabilité IMAGE FIDELE
1- Principe de Continuité d’exploitation ( hypothèse de base) : Perspective de poursuite normale de l’activité

2- Permanence des méthodes: Respect des méthodes et règles d’évaluation et de présentation prévues par le
CGNC d’un exercice à l’autre ( sinon dérogation à l’image fidèle )
3- Coût historique : Actifs sont évalués ( et restent inscrits ) à leur valeur d’entrée au patrimoine ( pour plus
de stabilité )
4- Spécialisation des exercices (Important): Rattachement des charges et produits à l’exercice qui les
concerne, sans tenir compte de la date de leur encaissement ou paiement ( en cas de besoin on utilise les
comptes de régularisation)
5- Prudence : Les charges sont comptabilisées dés qu’elles sont probables (un doute de perte) mais les
produits ne le sont qu’une fois réalisés ou acquis ( être pessimiste sinon résultat fictif car produits surestimés)
6- Clarté : (Important) Respect de la présentation et de l’enregistrement ( prévus par le CGNC) dans les
comptes dédiés à chaque opération càd dans la rubrique et les postes adéquats sans compensation ni entre les
comptes ni entre les postes et les éléments d’actif/passif,charge/produit qui doivent être analysés séparément
entre les soldes débiteurs et créditeurs.
7- Importance significative : Toute information pouvant influencer les décisions stratégiques doivent être
mentionnées dans l’ETIC
N.B: L’ordre est une règle d’application des principes comptables
Application n° 1 sur les principes comptables **
Règles d’application Spécialisation Prudence Image Coût
des exercices Fidèle historique
Procéder à l’inventaire tous les 12 mois
Etablir des comptes annuels
Constater les charges probables

apparaissant à la clôture d’un exercice
Fournir des informations sincères et

régulières
N’inscrire dans les comptes annuels que
les produits réalisés à la clôture de
l’exercice
Enregistrer un bien au patrimoine avec
sa valeur d’entrée
Application n° 2 sur les principes comptables **
M. Ahmed exploite une entreprise spécialisée dans la vente de vêtements pour enfants qui emploie vingt personnes.
Il est aidé dans la gestion de l’entreprise par Mr Ali , qui tient la comptabilité et établit les comptes annuels.
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile
L’année en cours s’avère difficile (baisse du chiffre d’affaires liée à une stagnation de la consommation intérieure, forte
concurrence sur les marchés à l’exportation).
Des difficultés de trésorerie vont se faire jour. Aussi, M. Ahmed envisage de recourir à un emprunt bancaire pour
financer des investissements de productivité.
À cet effet, il souhaite présenter des états financiers «satisfaisants».
Pour cela il donne au comptable les directives suivantes :
1. Surévaluer le stock final de 20 % en majorant les quantités figurant sur les fiches de stock.
2. Avancer les facturations aux clients à la fin de l’année (établir les factures et les comptabiliser en décembre pour des
productions à livrer en janvier).
3. Comptabiliser la prime de bilan de M. Ali en prêt remboursable et non en charges.
4. Retarder au maximum la comptabilisation des charges de décembre.
5. Sous-évaluer systématiquement la dépréciation des créances douteuses.
T à F : Apprécier ces éléments à la lumière du cadre comptable proposé par le PCG

LA REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS
En règle générale, pour qu’un enregistrement comptable soit valide, l’entreprise doit disposer d’une
pièce justificative.
Cependant, il arrive souvent qu’à la fin de l’exercice, l’entreprise a consommé certaines charges ou
a réalisé certains produits mais la facture correspondante n’a pas encore été reçue ou établie.
Parallèlement, certaines charges ou produits déjà comptabilisés, peuvent se rapporter à l’exercice
suivant .
L’entreprise, dans ces cas devra alors procéder à la régularisation de ces opérations pour pouvoir
déterminer le résultat exact de l’exercice arrivé à sa fin.
Comme ça l’entreprise respecte le principe de « la spécialisation des exercices ».
En effet, en raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les
produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l’exercice qui les
concerne effectivement et à celui-là seulement.
Il en résulte que :
- Toute charge ou tout produit rattachable à l’exercice mais connu postérieurement à la date de clôture et
avant celle d'établissement des états de synthèse, doit être comptabilisé parmi les charges et les produits de
l’exercice considéré
- Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant à un exercice antérieur,
doit être inscrit parmi les charges ou les produits de l’exercice en cours
- Toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de l’exercice et se rattachant aux exercices
ultérieurs, doit être soustrait des éléments constitutifs du résultat de l’exercice en cours et inscrit dans un compte
de régularisation.
Opérations à régulariser
Charges Produits
Déjà comptabilisées non encore Déjà comptabilisés non encore

comptabilisées comptabilisés
Charges constatées Charges Produits constatés Produits

d’avance à payer d’avance à recevoir
N.B :
-La régularisation des charges et produits peut concerner leur montant total ou seulement
une partie calculée au prorata-temporis.
-Les écritures de régularisation ci-dessus, enregistrées à la clôture de l'exercice, doivent être contrepassées à la réouverture
des comptes de l'exercice suivant.
LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE
Ce sont des charges enregistrées au cours de l’exercice mais qui correspondent à des achats de
biens, ou services ou à des prestations dont la fourniture doit intervenir ultérieurement.
Elles doivent donc être retranchées des charges de l’exercice actuel dans la mesure où elles
sont considérées comme une créance en nature de l’E/se, à comptabiliser
au débit du compte 3491 « Charges constatées d’avance » (CCA).
Pour cela, à la fin de l’exercice, on passe l’écriture suivante :
31/12
3491 Charges constatées d’avance H.T

61.. Compte de charges H.T
Régularisation
LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE
Exemple :
Au 31/12/2012, le comptable relève les opérations suivantes :
-Une prime d’assurance annuelle de 6.000 dhs a été payée le 01/04/2012.
-Le 27/12/2012, l’E/se a reçu la facture concernant des M/ses pour une valeur de 9.600 dhs TTC. Au
31/12/2012, les M/ses objet de cette facture ne sont pas encore reçues.
LES CHARGES A PAYER
Les charges à payer sont des charges qui correspondent à des biens ou des services dont la fourniture ou
la prestation est déjà intervenue au cours de l’exercice ; mais pour lesquelles la facture du fournisseur n'est
pas encore parvenue. Elles sont inscrites au Passif du bilan.
Les régularisations portant sur des "charges à payer" consistent à débiter le compte de charge concerné
(et 7119 RRR accordés par l’E/se) et le compte de TVA (S’il y a lieu), par le crédit de l’un des comptes de
tiers concernés suivants :
-4417 : Fournisseurs-factures non parvenues
-4427 : RRR à accorder-avoirs à établir
-4437 : Charges de personnel à payer
-4447 : Charges sociales à payer
-4457 : Etat, impôts et taxes à payer
-4465 : Associés, dividendes à payer
-4485 : Obligations, coupons à payer
-4493 : Intérêts courus et non échus à payer
N.B : •les comptes « charges à payer » doivent être crédités par des montants TTC ;
•le compte de régularisation de TVA à débiter est 3458 ;
•toute opération donnant lieu à une facture (achats de marchandises, téléphone, eau et électricité …) doit être
enregistrée dans le compte 4417.
LES CHARGES A PAYER
Exemple :

-Les frais de téléphone de décembre 2012 sont estimées à 4.800 dhs H.T (TVA 20%). La
facture correspondante ne sera reçue qu’au cours de 2013.
-Le 01//09/2012, l’E/se a contracté un emprunt bancaire de 600.000 dhs au taux de 12% (TVA
10%), remboursable annuellement sur 5 ans. Le premier versement se fera le 31/08/2013.
LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
Lorsqu’une créance comptabilisée concerne un bien non livré ou une prestation non encore
effectuée, le produit comptabilisé d'avance doit être éliminé des produits d'exploitation par
l'intermédiaire du compte 4491 "Produits constatés d'avance" (PCA).
En effet, le compte 4491 permet de rattacher à l'exercice les produits qui le concernent
effectivement, et ceux-là seulement. Il est crédité en fin d'exercice par le débit des comptes de produits
intéressés.
LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
Exemple :
- Le 01/12/2012, l’E/se a encaissé par avance 6.000 dhs de loyer trimestriel d’un dépôt.
- Le 29/12/2012, l’E/se envoie à son client ADEL la facture N° 873 d’un montant de
21.180 dhs TTC.
Le 31/12/2012, les M/ses objet de cette facture ne sont pas encore livrées.
LES PRODUITS A RECEVOIR
Lorsqu’un bien livré ou une prestation effectuée n'a pas encore fait l'objet d'une créance, elle est
ajoutée aux produits d'exploitation par l'intermédiaire d’un compte de régularisation.
Celui-ci est débité, à la clôture de l'exercice, du montant taxes comprises des créances imputables à cet
exercice, dont le montant est suffisamment connu et pour lesquelles les pièces justificatives n'ont pas
encore été établies, par le crédit des comptes concernés des classes 4 et 7.
N.B :
Les comptes de régularisation à utiliser pour les produits à recevoir sont :
-3417 : RRR à obtenir-avoirs non encore reçus
-3427 : Clients- facture à établir et créances sur travaux non encore facturables
-3487 : Créances rattachées aux autres débiteurs
-3493 : Intérêts courus et non échus à percevoir
*les comptes de « de produits à recevoir » doivent être débités par des montants TTC
*le compte de régularisation de TVA à créditer est 4458
LES PRODUITS A RECEVOIR
Exemple :
-Le 01/05/2012, l’E/se avait souscrit (acheté) un bon de trésor (BDT) de 250.000 dhs. Les intérêts
annuels qui s’élèvent à 12.450 dhs ne seront reçus que le 30/04/2013.
-Le fournisseur ZALAGH avait promis à l’E/se une ristourne de 2.700 dhs HT. Au 31/12/2012,
l’avoir correspondant n’a pas encore était reçu.
EXERCICES REGUL. CHARGES/PRODUITS
Exercice 1 : les charges
Au 31/12/2012, le comptable a relevé les charges suivantes qui doivent être régularisées :
1- La consommation de téléphone du mois de décembre est estimée à 5600 dhs HT. La facture
correspondante n’est pas encore reçue.
2- Les salaires de décembre 2012, qui s’élèvent à 43.000 dhs, ne seront payés que le 05/01/2013. Les
charges sociales correspondantes sont de 8.400 dhs.
3- L’E/se doit accorder à son client GHANI un rabais de 1.350 dhs HT. L’avoir correspondant ne sera établi
que le 03/01/2013.
4- L’E/se avait contracté auprès de sa banque les deux emprunts suivants :
Date emprunt Montants Taux durée Echéances

01/04/2012 200.000 7% annuel 5 ans Le 31/03 de chaque année
01/04/2012 140.000 4% semestriel 5 ans Le 30/09 et le 31/03 de chaque année
5- Le 29/12/2012, l’E/se a reçu des M/ses de son fournisseur ZARIFI pour une valeur de
36.000 dhs TTC. Au 31/12/2012, la facture correspondante n’est pas encore reçue.
6- Le 30/12/2012, l’E/se a reçu la facture N° 2534 de son fournisseur KARIBO d’un montant TTC de
16.320 dhs.
Au 31/12/2012, les M/ses objet de cette facture ne sont pas encore reçues.
7- Le 01/12/2012, l’E/se a payé le loyer trimestriel de son magasin, pour la période du 01/12/2012 au
28/02/2013 : 15.000 dhs.
8- Il reste en stocks, au 31/12/2012 :
- Des timbres fiscaux pour une valeur de 4.200 dhs ;
- Des timbres postaux pour une valeur de 500 dhs ;
- Diverses fournitures de bureau (non stockables) estimées à 3.100 dhs.
- Des M/ses pour une valeur de 12.500 dhs.
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation qui s’imposent au 31/12/2012.
Exercice 2 : les produits
Au 31/12/2012, le comptable a constaté que les produits suivants doivent être régularisés :
1-Le 25/12/2012, l’E/se a livré des M/ses à son client DABDOUB pour une valeur de 51.700 dhs HT. La
facture correspondante ne sera établie qu’en janvier 2013.
2-Selon notre convention, le fournisseur CHAHIR nous accorde une ristourne annuelle de 2% sur le chiffre
d’affaires réalisé avec lui.
Au 31/12/2012, ce chiffre d’affaires est estimé à 1.200.000 dhs HT.
3-Un partenaire commercial avait convenu avec l’E/se de lui verser une commission de
8.000 dhs HT sur une opération dans laquelle notre E/se a été l’intermédiaire. Cet accord figure sur un contrat
signé par les deux parties dont l’E/se a une copie. Le virement en notre faveur sera effectué en janvier 2013.
4-Un terrain agricole propriété de l’E/se est loué à un fermier pour la période allant du 01/09/2012 au
31/08/2013. Le montant du loyer annuel qui s’élève à 6.000 dhs a été reçu le 01/09/2012.
5-Le 26/12/2012, l’E/se envoie la facture N° 353 de 20.880 dhs TTC à son client ZER. Le 31/12/2012, les
M/ses objet de cette facture ne lui sont pas encore livrées.
6-Le 01/11/2012, l’E/se a accordé un crédit de 100.000 dhs à un salarié remboursable en totalité le
31/10/2013. Le taux d’intérêt convenu est fixé à 3%. TVA 20%.
Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation qui s’imposent au 31/12/2012.
Les règles Générales d’Evaluation à l’Entrée des Actifs
Evaluation du patrimoine de l’entreprise
Les évaluations constituent le cœur de l’information comptable puisque la

comptabilité est une "projection de l’entreprise" sous forme de valeurs et qu'elle
s'exprime en montants monétaires.
La Norme Générale donne aux évaluations une place privilégiée, en précisant les
différents modes d'évaluation à retenir en toutes circonstances que ce soit à l’entrée des
éléments dans le patrimoine (valeurs d'entrée), à une date quelconque (valeurs actuelles)
et dans le bilan (valeurs comptables nettes).
L’évaluation passe par 3 étapes :

- une évaluation à l’entrée du patrimoine
- une évaluation à l’arrêté des comptes
- une évaluation à la sortie du patrimoine
Cette évaluation se fait en tenant compte d’un certains nombre de règles, appelées
règles générales d’évaluations, dans le présent travail on va s’intéresser uniquement à
celles concernant les actifs.
Ainsi, pour appréhender clairement notre sujet, nous exposerons dans un premier
temps la définition de la notion d’actif.
Dans un second temps, nous entamerons l’explication détaillée des règles générales
d’évaluation notamment, les immobilisations, les stocks…etc.
LES ÉLÉMENTS DU PATRIMOINE
Le patrimoine d’une entreprise est constitué par l’ensemble de ses droits et obligations :
- droits de propriété sur des biens tels que les immobilisations, les stocks, les titres,…
- droits de créance sur les clients, les débiteurs divers,…
- obligations envers les fournisseurs, les banques, l’Etat,…
Il convient de recenser ces divers éléments avant de procéder à leur évaluation.
1- L’actif du bilan :
L’actif du bilan est la partie où sont comptabilisés l’ensemble des biens et créances qui constituent le
patrimoine de l’entreprise.
On distingue deux grandes parties de l’actif :
a- L’actif immobilisé :
– Les immobilisations en non valeur (fais d’établissements, charges à répartir,…)
– Les immobilisations incorporelles (fonds commercial, brevets, licences,…)
– Les immobilisations corporelles (terrains, constructions, installations techniques, matériels et outillage
industriels, matériel de transport… )
– Les immobilisations financières (titres de participations, titres immobilisés, autres titres…)
b- L’actif circulant :
- Les stocks de matières premières, d’en-cours, de produits et de marchandises qui doivent servir à la
fabrication ou être vendus au cours de l’exercice;
- Les avances versées par l’entreprise sur les commandes passées aux fournisseurs;
- Les créances clients;
- Les valeurs mobilières de placements temporaires en actions, obligations ou TCN en vue de réaliser
un gain à brève échéance ;
- Les disponibilités, valeurs à l’encaissement, les comptes en banque, la caisse…
2- Le passif du bilan :
a- Les capitaux propres :
– Le capital social qui représente les apports réalisés par les associés;
– Les réserves qui représentent la partie des bénéfices, des exercices passés, non distribués aux
actionnaires et conservés pour le financement de l’entreprise;
– Le résultat de l’exercice qui apparaît dans le bilan avant répartition. Dans le bilan après répartition, il
est partagé entre dividendes distribués, les réserves et le report à nouveau.
b- Les Provisions pour risques et charges :

– Risques de litiges, de perte de change, amendes et pénalités…,
– Et provisions pour retraites, pour impôts différés… .
c- Les Dettes
– Les dettes financières qui regroupent les emprunts obligataires, les dettes bancaires à court et à long
terme, les dettes rattachées aux comptes courants… Ce sont toutes les dettes qui entraînent le versement d’un
intérêt.
– Les dettes liées à l’exploitation tels que les avances et acomptes reçus, les dettes fournisseurs, les
dettes fiscales et sociales, les dividendes à payer aux actionnaires;
– Les dettes diverses relatives à des achats d’immobilisations, à des versements restant à effectuer sur
des titres de participation ou sur des titres immobilisés et non libérés… . Les dettes diverses sont celles qui ne
concernent pas l’exploitation.
Définition ACTIF
Un actif est un élément identifiable du patrimoine de l’entité ayant une valeur
économique positive pour cette dernière, et dont elle attend des avantages économiques futurs.
Pour pouvoir être comptabilisé à l’actif, le bien doit :
- Être identifiable
- Porteur d’avantages économiques futurs
- Être protégé et contrôlé par l ’entité
- Être évalué avec fiabilité suffisante
Une immobilisation est un actif destiné à servir de façon durable l’activité de

l’entreprise.
Exemple:
- Un brevet d’invention acquis par une entité est un élément du patrimoine de cette
entité : il a une valeur économique positive pour l’entité, car il est identifiable ( valeur
d’acquisition ) il est contrôlé par celle-ci ( il est exploité) et permettra par son exploitation
de générer des flux de trésorerie ( avantages économiques futurs).
- Une voiture automobile acquise par crédit-bail a aussi une valeur économique
positive pour l’entité, car son utilisation permettra à l’entité de générer des flux de trésorerie.
Mais, la voiture est la propriété de la société de crédit-bail. Ce pourrait être un actif si
l’on considérait la notion de patrimoine de manière plus large que celle définie par le
droit. Même si l’on considère que la voiture automobile acquise en crédit-bail est sous
le contrôle de l’entité qui l’utilise, le plan comptable général ne reconnaît pas ce bien
acquis en crédit-bail comme un actif.
Exemple:
- Prenons l'exemple d'une immobilisation corporelle (ex : matériel industriel). Il s'agit d'un
élément destiné à servir de façon durable l'activité de l'entreprise. Les dépenses qui y sont
liées ont pour effet d'augmenter la valeur de l'actif et d'allonger sa durée de vie.
L'immobilisation corporelle constitue donc un élément identifiable (date d'acquisition), qui

procure des avantages économiques (l'utilisation du bien), contrôlé du fait d'évènements
passés (entrée dans le patrimoine à la date du transfert de contrôle) et dont l'évaluation du coût
est faite avec une fiabilité suffisante (évaluation directe).
L'ensemble des critères cumulatifs étant respectés, il s'agit bien d'un actif et non d'une charge.
Exemple:
- Le portefeuille de clients ou les parts de marché que l’entreprise détient procurent
certes des avantages économiques futurs pour une entreprise.
Toutefois, en l’absence de droits permettant de protéger ou de contrôler de toute façon, ses
relations avec ces clients ou leur fidélité à l’égard de l’entreprise.
En effet, celle-ci n’a généralement pas un contrôle suffisant des avantages
économiques résultant de la fidélité de ces clients de ses relations avec eux pour considérer
que de tels éléments satisfont à la définition d’un actif.
Distinction entre : Immobilisation / Charge / Stock

- Immobilisation : bien appartenant à l’entreprise et destiné à servir de façon durable l’activité
de l’entreprise ( plusieurs exercices).
- Charge : élément qui n’est pas destiné à être utilisé au-delà de l’exercice en-cours.
- Stocks : biens destinés à être vendus au cours normal de l’activité ( marchandises ou produits
finis ) ou consommés dans le processus de production ( matières premières ou fournitures).
Dérogation: Les biens de faible valeur

Malgré leur usage durable, ils sont virés en charge ( but: ne pas gonfler l’actif immobilisé par des
valeurs insignifiantes ) et aucun seuil n’est fixé dans les normes marocaines.
Exemple : le petit outillage , les pièces détachées…
METHODES D’EVALUATION
Les méthodes d’évaluation couvrent les principes, bases, conventions, règles et procédures adoptés
pour la détermination de la valeur des éléments inscrits en comptabilité.
Ces méthodes, servent de base à l’enregistrement des opérations et à la préparation des états de
synthèse. Elles trouvent leur application au niveau des éléments patrimoniaux et par répercussion au
niveau des produits et des charges.
1- Principes d’évaluation:
L’évaluation des éléments patrimoniaux de l’entreprise doit se faire sur la base de principes
généraux.
Evaluation :
- Les méthodes d’évaluation dépendent étroitement des principes comptables fondamentaux retenus et
notamment des principes de continuité d’exploitation, de prudence et du coût historique.
- L’évaluation des éléments inscrits en comptabilité étant fondée sur le principe du coût historique, la
réévaluation des comptes constitue une dérogation à ce principe.
- La valeur d’un élément revêt trois formes distinctes :

* la valeur d’entrée dans le patrimoine
* la valeur actuelle à une date quelconque et notamment à la date de l’inventaire
* la valeur comptable nette figurant au bilan.
- L’entreprise procède à la fin de chaque exercice au recensement et à l’évaluation de ses
éléments patrimoniaux.
- Les éléments constitutifs de chacun des postes de l’actif et du passif doivent être évalués
séparément.
Corrections de valeur :
- Le passage de la valeur d’entrée à la valeur comptable nette, lorsqu’elles sont différentes,
s’effectue sous forme de corrections de valeur constituées en général par des amortissements ou
des provisions pour dépréciation, dans ce cas la valeur d’entrée des éléments est maintenue en
écriture en tant que valeur brute.
- Les corrections de valeur doivent se faire en période déficitaire comme en période bénéficiaire.
- Si des éléments font l’objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de
la législation fiscale, il y a lieu d’indiquer dans l’ETIC le montant dûment motivé de ces
corrections.
Dérogations :
Des dérogations aux principes d’évaluation précédents sont admises dans des cas exceptionnels.
Lorsqu’il est fait usage de ces dérogations, celles-ci doivent être signalées dans l’ETIC et dûment
motivées avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les
résultats.
On distingue trois catégories d’immobilisations:
Immobilisations Actifs non Monétaires sans substance physique.

Incorporelles
Actifs physiques détenus , soit pour être utilisés dans la production de biens ou services,
Immobilisations soit pour être loués à des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont l’entité attend
Corporelles
qu’ils soient utilisés au-delà de l’exercice en cours.
Immobilisation
s Financiéres Eléments représentant des créances assimilables à des prêts et des droits dans le
capital d’autres sociétés.

L’évaluation à l’entrée des immobilisations incorporelles et corporelles
La valeur comptable des éléments d’actif immobilisé est basée sur le coût d’entrée
ou valeur d’origine selon la méthode du coût historique énoncée par le Plan
Comptable Général.
Les modalités d’entrée des immobilisations corporelles et incorporelles dans le

patrimoine de l’entité sont :
• l’acquisition à titre onéreux ( cout d’acquisition)
• la production par l’entreprise ( cout de production)
• l’acquisition par voie d’échange ( valeur vénale)
• l’acquisition à titre gratuit par un don reçu d’un tiers (valeur vénale)
• l’acquisition à titre d’apport
• l’acquisition au moyen de subventions d’investissement
LES ACQUISITIONS A TITRE ONEREUX

Les immobilisations acquises à titre onéreux sont évaluées à leur coût d’acquisition HT
net des réductions commerciales (RRR).
Obligatoirement
Du prix d’achat HT
Des droits de douane et des taxes Les intérêts de
non récupérables après déduction Des coûts directement préfinancement
des remises, rabais et ristournes attribuables pour mettre
commerciales l’actif en place et en état de
fonctionner
Sur option
Des honoraires( sauf architecte),

commissions, frais d’actes, droits de Ils sont enregistrés dans le compte
mutation et d’enregistrement liés à d’actif ‘’frais d’acquisition’’ et ils sont
neutralisés par le compte de produit
l’acquisition
‘’transfert de charges’’ afin de les
( durée max 5 ans) répartir sur les exercices suivants.
ATTENTION :
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition
d’immobilisations sont exclus du coût d’acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d’un délai d’acquisition supérieur à un an, les
frais financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être
inclus dans le coût d’acquisition de ces immobilisations, avec mention expresse dans l’ETIC
(AI).
Les immobilisations En Non Valeurs
Définition: Ensemble de charges qui ont participé à la création ou à la croissance de l'entreprise càd
des charges engagées préalablement au début d’activité de l’entreprise, ou lors de circonstances
ponctuelles créées par le lancement d’un nouveau produit, l’extension de l’activité, l’augmentation du
capital, la restructuration, la fusion, l’introduction en bourse, etc…( sans aucune valeur de revente)
Évaluation :
Valeur d'entrée: Somme des dépenses effectives ( frais de mutation, frais de publicité, frais de
constitution…)
Amortissement : - Permet d’étaler les charges activées sur un max de 5 ans ( sans prorata et
linéairement )
- Modalités exceptionnelles d’amortissement des primes de remboursement des
obligations au prorata des intérêts ou sur la durée d’emprunt
V N A (Valeur Nette d’Amortissement ) : VE – Cumul Amort (∑ Amort )
N.B : - L’entreprise a le choix d’opter d’activer ses charges et les étaler sur plusieurs exercices ou les rattacher à un seul
exercice
Cas particuliers :
-- Frais préalables au démarrage: sont des frais antérieurs au démarrage effectif des moyens
de production ou à la première opération du cycle d’exploitation ( première opération
d’approvisionnement )
Ces frais sont inscrits dans un premier temps dans les charges et repris, par la suite, dans les
comptes de « transfert de charges » pour être débités au compte « frais préalables au
démarrage » dans le cas ou l’entreprise opte pour leur activation .
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
Il s’agit de frais revêtant une importance significative, et qui ne sont pas directement comptabilisés dans les comptes de charges du fait qu’ils ne
sont pas répétitifs, qu’ils ne peuvent être rapportés à des productions déterminées ou qu’ils peuvent bénéficier à plusieurs exercices et que
l’entreprise décide d’étaler sur plusieurs années.
La rubrique 21 comprend les postes suivants :
211. FRAIS PRELIMINAIRES
2112 « Frais préalables au démarrage » :
Ce compte est débité de la contrepartie des frais engagés, lors de la phase de pré exploitation , par le crédit des comptes de « Transferts de charges
» (d’exploitation, financiers ou non courants).
Ces frais préalables au démarrage sont constitués généralement par des frais de personnel, des frais généraux, des impôts et taxes etc.
212. CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
2121. Frais d’acquisition des immobilisations
Il s’agit des frais comprenant :
- Les droits de mutation (Droits d’enregistrement, de conservation foncière…) ;
- Les honoraires ou commissions ;
- Les frais d’acte.
A l’exclusion des frais de transport, d’installation, de montage ainsi que les honoraires d’architecte qui sont compris dans la valeur d’entrée des
immobilisations concernées.
2125. Frais d’émission des emprunts
Ils comprennent les frais engagés lors de l’émission d’emprunts dans la mesure où ces frais sont importants. Si les frais concernés ne sont pas
relativement importants, ils sont à comptabiliser directement au compte de charges externes.
2128. Autres charges à répartir
Ce compte est débité des autres charges non spécifiées dans l’un des comptes ci-dessus et dont l’étalement est décidé en vertu d’une décision
exceptionnelle de gestion.
Ces charges à étaler sont des frais de caractère général concernant plusieurs exercices futurs, dont l’objectif est, soit une économie de coût, soit
une augmentation du rendement des activités de l’entreprise ou des gains de productivité, soit le maintien ou une amélioration de sa situation
concurrentielle.
213. Primes de remboursement des obligations
2130. Primes de remboursement des obligations
Le compte 2130 est débité de la différence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d’émission.
Il s’agit de primes de remboursement pour la société émettrice de l’emprunt et de primes d’émission pour les souscripteurs
L’évaluation à l’entrée des Immobilisations En Non- Valeurs
Exercice d’application : **
En avril 2020 , pour la constitution de leur entreprise « MHANI » des associés ont engagé les
dépenses suivantes :
- Droits d’enregistrement………………… 6 000 dhs
- Frais de publicité…………………………3 000 dhs ( HT)
Mais avant le démarrage, l’entreprise a réglé des ouvriers pour 20 000 dhs, a payé le loyer du local
commercial pour 5 000 dhs
Ces valeurs ont été comptabilisées en charges au moment de leur engagement effectif.
T à F : Comptabiliser sachant que l’entreprise MHANI a opté pour l’activation de ces dépenses
LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Les immobilisations incorporelles sont les dépenses engagées par l'entreprise pour protéger l'un de ses
attributs (marque, brevet , licence, concession).Elles se distinguent des immobilisations en Non valeurs , elles
ont de valeur de revente. Elles sont amortissables à l’exception du Fonds Commercial .
le cas particulier des Immobilisations en recherche et développement: R/D
Ce sont des dépenses qui correspondent à un ensemble de travaux entrepris par l’entreprise dans le but
d’accroître la somme des connaissances scientifiques, techniques et d’introduire de nouvelles applications.
En vertu du principe de prudence, l’entreprise immobilise rarement les frais de recherche et de développement
engagés. Toutefois, ils peuvent être immobilisés, si les conditions ci-après sont simultanément remplies:
► évaluer de manière fiable l’ensemble des dépenses
► avoir de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité
► leur délai d’amortissement ne peut dépasser 5 ans*
Ces dépenses sont comptabilisées en charges par nature et sont neutralisées à la clôture de l’exercice , en
débitant le compte 2210 « immobilisation en recherche et développement » de la somme des coûts supportés,
par le crédit du compte de produit 7142 « immobilisations incorporelles produites »
* Ces couts sont amortis sur une durée maximale de 5 ans , et exceptionnellement sur la durée d’utilisation des
actifs mais doivent être justifiés dans l’annexe.
Exercice n° 1: Immobilisations Incorporelles

En N l’entreprise « MHANI » spécialisée dans le chauffage industriel engage les dépenses suivantes
:
Frais de recherches pour la mise au point d’un brûleur pour four payés par chèque bancaire
Frais de personnel 140 000 dhs
Electricité 1 000 dhs
Achat de combustible 2 000 dhs
Au 31/12/N il est considéré que les recherches sur le brûleur sont sur le point d’aboutir.
T à F : Passer les écritures comptables nécessaires.

Exercice n°2: Immobilisations Incorporelles

L’entreprise ALPI a acquis un brevet le 14/01/2020 moyennant un virement immédiat de 50
000 dhs et des redevances annuelles de 1% du chiffre d’affaires payables pendant 5 ans le 30/12 de
chaque année.
----- Le taux d’actualisation est de 10%
----- Le CA prévisionnel est de 500 000 dhs en 2020, 650 000 dhs en 2021, et de 700 000 dhs les
années suivantes.
----- La société pense exploiter ce brevet pendant 10 ans
------ L’entreprise pratique l’amortissement linéaire
------ Le taux de TVA est de 20%
T à F: - Déterminer le cout d’acquisition et la TVA

- Passer les écritures nécessaires pour 2020
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Ce sont des actifs physiques détenus par l’entreprise, soit pour être utilisés dans la production de
biens ou services, soit pour être loués à des tiers ( crédit bail), soit à des fins de gestion interne et dont l’entité
attend qu’ils soient utilisés au-delà de l’exercice en cours.
Les immobilisations corporelles sont des biens sur lesquels s’exerce un droit de propriété , qui sont
nécessaires à l’activité de l’entreprise et qui sont, en principe à l’exclusion des terrains* amortissables ( càd
consommées sur plusieurs exercices). Elles ont une valeur de revente .
* Terrain de l’exploitation ( mine, carrière et gisement) est amortissable

L’évaluation à l’entrée des immobilisations incorporelles et
corporelles
Exercice n°1: Immobilisations Corporelles
L’entreprise ALPHA 45 a acquis le 05/10/N un matériel industriel aux conditions suivantes:
Prix hors taxe………………100 000
Remise …………………………5%
Escompte……………………… 2%
TVA……………………………..20 %
Les frais de livraison et d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent à:
Honoraires (HT) ………………12 000 TVA 20%
L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur conseiller qui a été consulté pour cet
investissement:
Hors taxe ………………………..3000 TVA 20 %
T à F: Etablir la facture et enregistrez l’acquisition de cette machine sachant que la facture des honoraires a
d’abord été enregistrée dans un compte de charge.
La durée d’amortissent du matériel est de 10 ans.
corporelles

Le 10/09/2009 L’E/se ABC a acquis une machine industrielle auprès du fournisseur ALPHA , la facture est
comme suit:
Matériel…… …………..530 000 DH
Remises de 5% ………… 26 500 DH
Net ….............................503 500 DH
TVA (20%) ……………..100 700 DH
Total TTC ………………604 200 DH
Les frais de transports et de montage ont été pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux
évalués à 30 000 ont été effectués par le personnel de l’entreprise ABC pour permettre l’installation de
cette machine, et enfin des honoraires qui s’élèvent à 15 000 HT ont été réglés à un bureau d’étude au titre
de cette opération.
TRAVAIL À FAIRE : Enregistrer les opérations dans les livres de l’entreprise ABC
corporelles
En 2009 L’E/se MIFTAH a acquis un camion à crédit le 20/06/2009 , elle a reçu la facture suivante:
Camion ………………..950 000 DH
TVA 20% ………………………. DH
Carte Grise ........................4 500 DH
Gasoil…….………………..1 500 DH
Total TTC ……………………….DH
T à F : Enregistrer cette facture dans les livres d’entreprise MIFTAH.

LES BIENS PRODUITS PAR L’ENTREPRISE
Le coût de production des immobilisations est formé de la somme :
- du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément en question
- des charges directes de production : tous les services directement affectés à la production de l’immobilisation
(salaire du personnel, honoraire versés à l’architecte,…)
- des charges indirectes de production : dépenses qui ne peuvent être directement affectées au coût de production
et qui doivent préalablement faire l’objet d’une répartition entre les différents coûts de l’entreprise( dans la
mesure ou elles peuvent être raisonnablement rattachées à la production de l’immobilisation).
- les intérêts des capitaux empruntés pour financer la fabrication de l’immobilisation peuvent être inclus dans le
cout lorsqu'ils correspondent à une période de long terme de fabrication.
La comptabilisation de la production de l’immobilisation :

Si la production du bien est achevée, il convient de comptabiliser le coût de l’immobilisation au débit du
compte de la classe 2 concerné.
Si l’opération n’est pas achevée à la clôture de l’exercice, c’est le compte 239 « immobilisation corporelles
en cours » qui doit être utilisé
La contrepartie est comptabilisée au crédit du compte 714 « immobilisation produite par l’entreprise pour
elle-même »
Toutefois, ce cout de production ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de l’activité à justifier dans
l’ETIC:
• les frais d’administration générale de l’entreprise

• les frais de stockage
• les frais de recherche et développement ( sous conditions)
• les charges financières
Néanmoins le cout de production des immobilisations peut comprendre le montant des intérêts relatifs aux
dettes contractées pour le financement de cette production depuis le « préfinancement » spécifique jusqu'à la date
normale d’achèvement de l’immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antérieure à cette
date. Mention doit être faite de cette inclusion de charges financières.
Pour la TVA
Une livraison à soi-même est obligatoirement soumise à la TVA selon l’article 89 du CGI
Exercice n°1: Immobilisations Produites par l’Entreprise
La société X a réalisé en 2008 un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20 ans, la mise en
service a été effectuée le 1èr novembre 2008 son coût s’élève à 700 000 DH et comprend :
- Matière………………………. 290 000 DH
- Des frais de main œuvre……..200 000 DH
- Des frais divers………………. 210 000 DH
T à F : Enregistrer cette facture dans les livres d’entreprise X.

L’entreprise ABC a engagé au cours de l’exercice 2008 des charges qui se sont élevées à 200 000 dhs HT payées par
chèque pour la construction d’un magasin.
Le 30 septembre 2009, la construction a été achevée et a nécessité des travaux supplémentaires de 120 000 dhs HT
payé par chèque .
T à F : Enregistrer toutes les écritures nécessaires à cette production dans les livres de l’entreprise.
L’entreprise MHANI a fabriqué pour elle-même un entrepôt de stockage. L’ensemble des couts directs a été déterminé
par la comptabilité analytique.
Il en ressort: • cout des matières premières et approvisionnements utilisés: 450 000 dhs
• cout des services extérieurs ( honoraires d’architecte) : 60 000 dhs
• cout du personnel: -- salaires : 160 000 dhs -- charges sociales : 50 000 dhs
• total des couts directs : 720 000 dhs
Les couts indirects pouvant être rattachés à cette construction sont comme suit:
• cout d’administration générale : 85 000 dhs
• cout d’études techniques : 60 000 dhs
• cout financier : 25 000 dhs
• total des couts indirects : 170 000 dhs
La construction a commencé le 01/07/N, achevée et mise en service le 30/09/N. Durée d’utilisation prévue: 20 ans .
Le cout correspond aux intérêts sur l’année entière au taux de 10% d’un emprunt de 200 000 dhs contracté pour
financer la construction
T à F : Déterminer le cout de production et enregistrer toutes les écritures dans les livres de l’entreprise.
L’entreprise ABC a omis de passer les éléments suivants durant l’exercice N:

Factures et opérations qui n’ont pas fait l’objet d’un enregistrement comptable
- Le 02/09/N: la société a déclaré l’achèvement d’un entrepôt qu’elle a construit pour elle-même , le cout des travaux
engagés en N-1 s’élevait à 145 000 dhs, les travaux réalisés en N sont évalués à 92 000 dhs, la TVA applicable est le
taux normal ( 20%).
- le 24/09/N: facture du fournisseur Y relative à l’acquisition d’une commande numérique, cette facture de 50 000
dhs, TVA 10 000 dhs, sera payée par traite à 60 jours fin du mois, un acompte de 10 000 dhs avait été versé le
04/12/de l’exercice N-1 ( déjà comptabilisé).
Quatre salariés ont été affectés à l’aménagement d’un atelier pour l’installation de cette machine. Le cout des
matières nécessaires à ces travaux est estimé à 9 000 dhs HT , les salariés et charges sociales des 15 jours de besogne
sont évalués à 5 000 dh HT.
T à F : Enregistrer toutes les écritures de rectification dans les livres de l’entreprise.

La société Y a engagé les dépenses suivantes pour la production d’un matériel industriel complexe:
- Matières premières ………………………………….. 40 000 DH
- Charges directes de production ……..........................26 000 DH
- Quote-part de charges indirectes de production …….. 7 400 DH
D’autre part, pour financer cette production, l’entreprise a dû emprunter une somme de 58 000 DH
au taux de 4%. La période de fabrication a duré six mois ( du 01/04 au 30/09/N)
T à F : Déterminer le cout de production et enregistrer toutes les écritures dans les livres de
l’entreprise Y.
LES ACQUISITIONS PAR VOIE D’ECHANGE
Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé, présumée égale à celle du bien
acquis.
Toutefois, lorsque l’une de ces deux valeurs actuelles est difficilement déterminable , on retient comme valeur
d’entrée la valeur actuelle dont l’estimation est la plus sûre.
Exercice 1: Immobilisation par voie d’échange
- Le 02/01/2012 une entreprise a acquis un matériel industriel au prix de 250 000 dhs durée
d’utilisation probable est de 5 ans.
- Le 30/09/2014, elle a échangé l’ancienne machine contre une autre qui a pour valeur 400 000 Ht TVA
20%, la durée de vie probable de cette nouvelle machine est de 5 ans.
L’ancien matériel est repris par le fournisseur du nouveau pour une valeur estimée à 135 000 dhs,
l’entreprise paie la différence par chèque bancaire ( la nouvelle machine est mise en service le 05/10/2014 )
T à F: Enregistrer toutes les opérations correspondantes à l’échange de l’immobilisation concernée.

Exercice 2: Immobilisation par voie d’échange
Un matériel acquis le 02/01/N-3 pour 360 000 dhs ayant une durée de vie de 10 ans. Le 01/07/N, il a été
échangé contre un matériel neuf estimé à 354 000 dhs TVA 20% amortissable selon le mode linéaire au taux de
10% , moyennant une soulte versée par chèque bancaire de 330 800 dhs , facture n° AF54.
T à F: -Enregistrer toutes les opérations correspondantes à l’échange de l’immobilisation concernée.

- Calculer et interpréter le résultat de cession
Soulte: Une somme d’argent reçue par une personne, pour compenser la moins value lors d’un échange
de biens .
LES ACQUISITIONS A TITRE GRATUIT

Les immobilisations reçues à titre gratuit sont évaluées à leur valeur vénale (VV) estimée à la date d’entrée du
bien en fonction du marché et de leur utilité économique pour l’entreprise. La valeur vénale est égale au
montant qui pourrait être obtenu de sa vente, diminué des couts de sortie liés à cette vente.
En comptabilité, le compte d’enregistrement du bien concerné est débité par le crédit du compte « subventions
d’investissement »
( VV = Montant qui pourrait être obtenu, de la vente d’un actif aux conditions normales de marché)
LES ACQUISITIONS A TITRE D’APPORT

Les immobilisations reçues à titre d’apport sont évaluées à leur montant qui est stipulé dans l’acte d’apport .
NB: Une telle disposition constitue une dérogation à la comptabilisation des biens selon la méthode du coût
historique le coût du bien à l’entrée dans le patrimoine est nul.
Exercice 1: Immobilisation acquise à titre gratuit
L’entreprise KRIFAT reçoit d’un organisme international une ambulance sous forme de don, la valeur actuelle de
cette ambulance est de 500 000 DH HT.
Sa durée d’utilisation est estimée à 5 ans .
Travail à Faire : Passer les écritures au journal
Exercice 2: Immobilisation acquise à titre gratuit
Une filiale reçoit à titre gratuit d’une entreprise mère, une voiture de tourisme qu’elle n’utilise pas. La valeur du
véhicule , estimée dans l’argus , est de 240 000 dhs, et sa valeur probable de revente après utilisation est de
80 000 dhs .
Travail à Faire : Passer les écritures comptables

Exercices:
1- Ensemble Immobilier : Dépenses engagées le 01/09/N , lors de l’acquisition d’un ensemble immobilier
( terrain + construction) :
- Prix d’acquisition du terrain 2 000 000 dhs
- Prix de la construction 2 400 000 dhs
- Droits d’enregistrement 120 000 dhs
- Frais d’actes 15 000 dhs
- Honoraires du notaire ( dont TVA 10% ) 22 000 dhs
Règlement par virement bancaire n° XXH21
La construction est amortie linéairement sur 20 ans
2- Acquisition d’un matériel: Frais engagés, le 01/07/N, lors d’une acquisition d’un matériel industriel Fre S45
- Prix d’acquisition avant déduction d’une remise de 10% 250 000 dhs
- Frais de transport 5 000 dhs
- Frais d’installation 10 000 dhs
Tous les prix sont donnés Hors Taxe , la TVA est au taux normal. Règlement dans 3 mois
La durée d’utilisation dudit matériel est de 10 ans.
Exercices:
3- Production d’un outillage industriel par l’entreprise pour elle même : Dépenses engagées le 01/10/N :
- Matières premières 45 000 dhs
- Cout de main d’œuvre directe de production 15 500 dhs
- Cout de main d’œuvre indirecte de production 6 500 dhs
Amortissable sur 10 ans .
T à F : Passer les écritures des 3 exercices au journal

LES ACQUISITIONS PAR CREDIT BAIL

Le crédit-bail est un contrat par lequel le propriétaire transmet à l’emprunteur ou le locataire l’usage
d’un bien corporel moyennant le versement d’un loyer.
Ce contrat est assorti d’une promesse de vente du bien au locataire à l’expiration de la période de location.
Selon la norme comptable Marocaine, les immobilisations obtenues par crédit-bail n’entrent pas dans
le patrimoine de l’entreprise car cette dernière n’en est propriété de l’entreprise ( approche patrimoniale).
Ces immobilisations ne seront activées qu’à partir de la date de levée de l’option d’achat; le bien sera alors
inscrit pour sa valeur fixée dans le contrat.
-- Au début du contrat, on exige une garantie du locataire qui s’enregistre comme suit:
D: 2486 Dépôts et Cautionnements C: Compte de trésorerie
-- A la fin de chaque terme: le locataire paie une redevance leasing

D: 6132 Redevances crédit-bail C: Compte de trésorerie
D: 34552 Etat TVA récupérable/charges
-- A la levée de l’option d’achat :

Le prix résiduel fixé dans le contrat ( généralement faible) constitue la valeur d’origine du bien .L’entreprise
constate alors l’entrée de l’immobilisation dans son actif.
D: 2….Immobilisation ( prix résiduel) C: 2486 Dépôts et cautionnements ( garantie)

C : compte de trésorerie (soulte)
Exercice 1: Crédit-Bail
La société ABC a obtenu une machine-outil par crédit-bail. Le cout d’acquisition de cette machine chez Maghrébail
est de 520 000 Dhs HT, l’amortissement linéaire est sur une durée de 5 ans, .Les redevances annuelles sont de 27 000
Dhs HT .Un dépôt de garantie est versé à la signature du contrat pour 9 000 Dhs. La levée de l’option d’achat en fin
de contrat est 18 000 Dhs .
Travail à Faire:
1- Enregistrer au journal le versement de la 1ére redevance
2- Enregistrer au journal l’écriture d’acquisition lors de l’option d’achat
Une entreprise de travaux publics a acquis le 01/07/2008 un camion en crédit- bail à conditions suivantes :
- loyer mensuel de 12 000 Dhs HT payable à la fin de chaque mois
- la durée du contrat est de 5 ans
- le prix d’achat à la fin de la période est de 300 000 Dhs ( valeur résiduelle)
Travail à Faire:
Le 01/10/N, l’entreprise ABCD lève l’option d’achat d’un contrat de leasing portant sur une machine-outil.
* Montant de l’option est de 80 000 Dhs
* Dépôt de garantie versé au départ du contrat est de 10 000 Dhs
* Chèque pour la solde est de 70 000 Dhs
* Le matériel sera amorti au taux linéaire de 10%
Travail à Faire:
LES SUBVENTIONS
Les subventions sont des aides dont bénéficie l’entreprise. Il y’a plusieurs types de subventions:
a- Subventions d’exploitation: Elle sont destinées :

* à compléter l’insuffisance de certaines recettes d'exploitation (exemple : subventions versées à certaines
entreprises afin de couvrir un déficit d'exploitation ( par ex le gaz )
* à compenser l’importance de certaines charges d'exploitation (exemple : ANAPEC, aides pour l’emploi de
personnes handicapées).
b- Subvention d’équilibre: Elles sont destinées à compenser en totalité ou en partie, la perte qu'aurait
constatée une entreprise sans cette subvention. Elles présentent un caractère exceptionnel et incluses dans
les « produits exceptionnels sur opérations de gestion » ( certaines entreprises de textile ont risqué la faillite)
c- Subvention d’investissement ou d’équipement: Elles sont accordées aux entreprises par l’Etat, les
collectivités territoriales ou par tout autre organisme public.
Elles permettent de financer :
• des acquisitions ou des créations d'immobilisations (subventions d'équipement)
• des activités à long terme (subventions d'investissement)
Elles sont considérées comme des ressources stables ou durables destinées au financement
d’immobilisations.
LES ACQUISITIONS AU MOYEN DE SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
Les subventions d’investissement sont des aides dont bénéficie l’entreprise en vue d’acquérir ou de
créer des valeurs immobilisées (subventions d’équipement) ou de financer des activités à long terme.
Généralement, les subventions d’investissement sont imposables sur plusieurs exercices. Ces
immobilisations sont à enregistrer à leur cout d’acquisition ou de production, sans déduction de la
subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique « capitaux propre s assimilés »
L’administration fiscale considère normal que le bénéficiaire de ces subventions comptabilise en
charges l’amortissement comptable sur une machine ou sur un bâtiment que l’entreprise n’a pas payé avec
ses propres ressources.
En contre partie, les subventions d’investissement doivent être réintégrées dans les produits à
concurrence de l’amortissement des biens qu’elles ont permis de financer.
Pour permettre cependant aux bilans de donner une image fidèle des actifs immobilisés, le fisc
autorise l’amortissement des biens subventionnés, mais il exige que soient comptabilisés en produits des
montants au rythme des amortissements.
Si la subvention a servi au financement par exemple d’une machine amortissable en cinq ans, il
convient donc d’inscrire chaque année en produits non courants le 1/5 de la subvention et de réduire le
même montant du poste subvention d’investissement au passif du bilan.
Comptabilisation des subventions:
Puisqu’elle constitue une ressource de financement, lors de sa réception, l’aide s’enregistre dans
les capitaux propres assimilés dans le compte 1311 « Subventions d’investissement reçues » en débitant
en contrepartie le compte 34511 « Subvention d’investissement à recevoir »; mais le profit qu’elle
représente est rapporté au résultat d’un certain nombre d’exercices afin de compenser les charges
consécutives à l’amortissement du bien qu’elle a permis de financer.
-- A la date de la notification de la subvention

D- 34511 / Subvention d’investissement à recevoir
C- 1311 / Subvention d’investissement reçue
Libellé: Promesse d’octroi de la subvention
-- A la réception du montant de la subvention

D- 5141 / Banque
C- 34511 / Subvention d’investissement à recevoir
Libellé: Encaissement de la subvention
-- A la reprise de la subvention:
C’est en général à l’inventaire que l’on constate le rattachement d’une partie de la subvention en passant
l’écriture suivante:
D- 1319 / Subvention d’investissement inscrite au CPC

C- 7577 / Reprise sur Subvention d’investissement reçue
Libellé: Reprise de la subvention au prorata des amortissements ( si l’immobilisation est amortissable)
Application 1:
Au 31/12/N-1 la S.A « MANU » reçoit un avis d’octroi d’une subvention d’investissement de

3 420 000 dhs. Cette aide est destinée à l’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de 3
420 000 dhs. L adurée de vie du matériel est de 10 ans.
Le 6/01/N la même société reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite subvention.
Le 7/01/N, acquisition du matériel de production, Fre n° B05: M.B 3 000 000 dhs, remise 5%, TVA
20%. Règlement par virement bancaire.
Travail à Faire:
- Etablir la facture
- Passer les écritures nécessaires
Application 2:
Le 01/09/N la société DOUMA a obtenu de l’Etat l’accord d’octroi d’une subvention de 200 000 dhs
pour financer l’acquisition d’un matériel de transport d’un coût HT de 800 000 dhs .
L’acquisition a été réalisée durant le mois d’octobre de l’exercice N .
Cette subvention a été encaissée le 01/02/N+1 par chèque bancaire .
Le 01/07/N+2, ce matériel a été cédé au prix de 580 000 dhs, durée de vie est de 10 ans linéaire.
Travail à Faire:
- Passer les écritures nécessaires

Cours LP Formation Continue Envoye 06 Avril 2022 Techniques Comptables

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Licence Professionnelle Comptabilité Finance

Professeure : Mme S.BENHAMIDA

La comptabilité est un système de traitement de l’information.

Ces opérations constituent le moteur de l’activité de l’entreprise.

Réductions financiéres sur la facture:

Règle comptable : Contrairement aux réductions commerciales, les financiéres

TVA ( Taxe sur la Valeur Ajoutée):

-- Chez Client : Opération Achat

Avance : somme versée avant tout commencement d’exécution de la commande

Pour comptabiliser un acompte fournisseur , il es déconseillé d'utiliser le compte "4411-

Certains comptables continuent d'utiliser le compte "4411- Fournisseurs" pour la

Quatre sortes d’emballage sont à distinguer :

D: 2333- Emballages récupérables identifiables

Les opérations d’emballage

D: 31233 – Emballages à usage mixte ( Stocks)

La consignation d’emballage est enregistrée comme suit : ( prêt)

-- Pour le fournisseur: elle constitue une dette envers le client ( conditionnelle)

-- Pour le client D: 4411- Fournisseur ( Qté * prix de consignation )

C: 3413 - Frs/Créances pour Emballage / Mat à rendre

-- Pour le fournisseur D: 4425 - Clients Dettes pour emballages et matériels consignés

Dans certains cas, le client garde définitivement l’emballage consigné. En contrepartie , le

Un achat par le client:

Net à Payer 46 744

Travail à Faire: Enregistrer la facture chez Keltoum et chez Idriss

Net à Déduire 196

Travail à Faire : Enregistrer cette facture chez Keltoum et chez Idriss

Point de départ de l’amortissement :

Mode d’amortissement : linéaire ( constant ) et dégressif

Cession et sortie des immobilisations :

2- La régularisation des sorties des immobilisations en Non Valeurs :

Les ANNEXES aux Amortissements:

1- Quelles sont les immobilisations amortissables ?

4- La valeur nette d’amortissement VNA se calcule comme suit :

Eléments Date Valeur Taux Mode Observations

1- Calculer le cumul d’amortissement des Frais de Constitution.

La législation fiscale a admis la possibilité d’amortir certaines immobilisations selon le mode

Taux d’amortissement dégressif :

L’amortissement dégressif est-il autorisé en comptabilité?

Sur le plan économique, l’amortissement dégressif ne trouve aucune justification .

1ère Option : On considère que l’amortissement dégressif correspond à la dépréciation réelle

619.. D E A Immob … Dot/Ex

L’Amortissement Dérogatoire correspond à l’excédent de l’amortissement fiscal autorisé sur

Amortissement Dérogatoire = Amortissement Fiscal – Amortissement

Principe de comptabilisation de l’amortissement dérogatoire:

-- On comptabilise une Dotation les 1ères Années d’Amortissement

C: 1351- Provisions pour Amort Dérogatoire Ann Dégressive – Ann Constante

Principe de comptabilisation de l’amortissement dérogatoire:

D: 619…- Dot d’Expl./Amort des Immobilisations Dotation Constante

D: 1351 - Provisions pour Amort Dérogatoire Ann Constante – Ann Dégressive

ou 2024 28 512 21 384 172 872 7 128 75 % 40 % 75 %

Exercices Annuités Annuités Amortissement Dérogatoire

Donc, on peut en conclure que :

2- Actif Immobilisé V.E Σ Amortissements VNA= VE – Σ Amort

A chaque immobilisation amortissable, correspondent deux comptes:

135- Provisions Réglementées Σ Amortissements Dérogatoires

Résultat de cession = Produis ( prix) de cession – VNA de l’immobilisation cédée

Travail à Faire: - Enregistrer la facture au journal de l’entreprise

3- Sortie de l’ancienne immobilisation

Provision = valeur d’origine * taux de perte probable

Réajustement de la provision : (PN-1 = x et PN = y)

Annulation de la provision : (PN-1 = x et PN = 0)

N° compte Libellés Débit Crédit

L’inventaire extra comptable au 31/12/2012 vous fournit les informations suivantes :