PARTIE I I Contrôle et enregistrement des documents commerciaux

CHAPITRE 1 LES ACHATS ET LES VENTES EN FRANCE

SECTION 3 TRAITEMENT DE LA FACTURE D'AVOIR

I. LA FACTURE D'AVOIR
La facture d'avoir est établie par le fournisseur pour modifier, annuler partiellement ou totalement une facture de
doit. Elle doit comporter la mention "AVOIR" ainsi que les mentions "net à recevoir" ou "net à votre crédit" à la
place du "net à payer". Elle indique le montant à DEDUIRE ou à REMBOURSER sur la prochaine facture de
DOIT.

Motifs d’une facture d’avoir

Retour de biens Retour emballages consignés

Réductions supplémentaires
Attention : Selon le motif, les
enregistrements comptables seront
Réductions Réduction financière différents
commerciales (RRR) (escompte) hors
supplémentaires facture de DOIT

II. FACTURE D’AVOIR POUR RETOUR DE BIENS

Établissement de la facture d’avoir
Pour établir une facture d'avoir pour retour de biens, il faut reprendre les éléments de la facture de doit pour tenir compte des
réductions pratiquées lors de la vente.
 Le montant HT du retour sera diminué des % de réductions pratiquées dans la facture de doit
 La TVA calculée sur le net commercial ou financier sera restituée au client
 Si dans la facture de doit, du transport a été facturé, celui-ci n’est pas remboursé dans la facture d’avoir.
Enregistrement d’une facture d’avoir pour retour de biens
Pour enregistrer une facture d'avoir pour retour de biens, il faut reprendre les comptes utilisés pour l'enregistrement de la facture
de doit et les inverser pour le montant retourné net de réductions.

Application : le 08/12/N, le client LIMOGES retourne 20 tasses achetées le 05/12/N.

Ets PERLE
AVOIR LIMOGES

Facture n° 65A le 8/12/N

50 Quantité P.U. HT Montant

Désignation

Tasses 20 3.00

Brut HT

1
 Remise 10 %

Net commercial 1 HT

Remise 5 %

Net commercial 2 HT

TVA 20%

Net à déduire TTC

Chez PERLE (FOURNISSEUR) Chez LIMOGES (CLIENT)

08/12 08/12

Facture avoir n° 65A- Facture avoir n°65A - PERLE

LIMOGES

III. FACTURES D’AVOIR POUR RÉDUCTIONS COMMERCIALES HORS FACTURE

DE DOIT
Établissement de la facture d’avoir
 Les réductions commerciales hors factures de doit se calculent sur le net commercial HT de la facture de doit (c’est à dire
déduction faite des réductions commerciales figurant dans la facture de doit)
 La TVA calculée sur la réduction commerciale faisant l’objet de la facture d’avoir sera restituée au client

Enregistrement d’une facture d’avoir pour réduction commerciale hors facture de doit
 Les réductions commerciales (Rabais, Remise, Ristourne) s'enregistrent dans un compte spécifique si elles font l’objet d’une
facture d'avoir.
 Elles sont comptabilisées HT dans des comptes soustractifs par rapport aux comptes achats ou ventes auxquels elles se
rapportent. (Ils correspondent au numéro de compte d’achat ou de vente avec un 9 en 3ème position).
Exemple : On créditera le compte 6097 Rabais, remise, ristourne obtenus sur achats de marchandises en cas d’avoir obtenu sur
un achat de marchandises

CHEZ LE FOURNISSEUR CHEZ LE CLIENT

2
Application : Le 17/12/N PERLE accorde un rabais de 1% sur la facture n°680 du 09/12/N (montant HT 1900€). La facture n°A680
est établie.
PERLE
AVOIR LIMOGES
Facture n° A680 le 17/12/N

Chez PERLE (FOURNISSEUR) Chez LIMOGES (CLIENT)

17/12 17/12

Facture A680 - LIMOGES Facture A680 - PERLE

Application : Le client LIMOGES a acheté pour 6 000 € HT à PERLE au cours du 3 ème trimestre. PERLE lui accorde une ristourne
trimestrielle et établit la facture d’avoir correspondante.

FACA accorde des ristournes trimestrielles sur les bases suivantes :

CA HT du trimestre Taux de ristourne PERLE

AVOIR LIMOGES
De 0 à 1 000 € 0% Facture n° A690 le 31/12/N
De 1 000 à 5 000 € 1%
De 5 000 à 10 000 € 2%
De 10 000 à 20 000 € 3%
Plus de 20 000 € 4%

Chez PERLE (FOURNISSEUR) Chez LIMOGES (CLIENT)

17/12 17/12

Facture A690 - LIMOGES Facture A690 - PERLE

3
 IV. ENREGISTREMENT DES RÉDUCTIONS FINANCIÈRES HORS FACTURE DE DOIT

Il s’agit d’un escompte de règlement que le fournisseur accorde au client après l’envoi de la facture de doit.

Solution 1 : L’escompte de règlement se calcule sur le Net commercial HT de la facture de doit initiale et donne lieu à récupération
de TVA.

Solution 2 : L’escompte de règlement est accordé NET DE TAXE et ne donne pas lieu à récupération de TVA, il est calculé sur le
montant TTC de la facture.

Le fournisseur est même dispensé d’établir une facture d’avoir.

Dans tous les cas, l’escompte est enregistré dans le compte :

665 Escomptes accordés (D) chez le fournisseur - 765 Escomptes obtenus (C) chez le client

Application : Le 15/12/N, vente à LIMOGES de 30 bonbonnières à 50 € HT l'une. Remise de 5 %.

Le 18/12/N, PERLE accorde un escompte de 1 % au client LIMOGES pour paiement anticipé.

PERLE PERLE
DOIT LIMOGES AVOIR LIMOGES
Facture n° 683 le 15/12/N Facture n° A683 le 18/12/N
50 Quantité P.U. HT Montant Escompte pour paiement anticipé
Désignation
Bonbonnières 30 50.00 1 500.00

19/12/N
Chèque n°9998 reçu du client HENRI :
Paiement à 30 jours-Escompte1% si paiement sous 8 jours

Chez PERLE (FOURNISSEUR) Chez LIMOGES (CLIENT)

15/12 18/12

Facture 683 - LIMOGES Facture A683 - PERLE

4
SOLUTION 1
18/12 18/12

Facture A683 - LIMOGES Facture A683 - PERLE

19/12 19/12

CB n° 9998 CB n° 9998
SOLUTION 2

La mention Paiement à 30 jours - Escompte de 1 % NET DE TAXE si paiement sous 8 jours figure en bas de la facture de doit. Le
client n’a pas attendu l’établissement de la facture d’avoir pour envoyer son règlement. Il a calculé lui-même le solde dû.
Le fournisseur n’a dans ce cas pas l’obligation d’établir une facture d’avoir s’il ne souhaite pas régulariser la TVA.

19/12 19/12

CB n°9998 CB n°9998

V. FACTURE D’AVOIR POUR DÉCONSIGNATION D’EMBALLAGES

A. RETOUR D'EMBALLAGES CONSIGNES

Lorsque le client restitue les emballages consignés au fournisseur celui-ci s’engage à restituer la somme versée par le client lors
de la consignation, selon les modalités suivantes :
 Le prix de restitution est égal au prix de consignation
 Au-delà d’un délai de restitution convenu, le fournisseur considère qu’il a vente d’emballages et pour le client il s’agit d’un
achat.

Application : Le 16/12/N, le client LIMOGES restitue les 5 palettes consignées dans la facture n°687. PERLE les reprend au prix
de consignation et établit la facture d’avoir suivante :

Ets FACA
AVOIR ISIS(France)
Facture n° A687 le 16/12/N
50 Quantité P.U. HT Montant
Désignation
5
 Retour emballages 5 10.00
Net à déduire
Chez PERLE (FOURNISSEUR) Chez LIMOGES (CLIENT)

13/12 13/12

Facture A687 - PERLE Facture A687- LIMOGES

B. LE NON RETOUR DES EMBALLAGES CONSIGNES : LA VENTE DES EMBALLAGES

Pour différentes raisons, le client peut souhaiter conserver les emballages consignés, le non-retour est
assimilé à un achat d’emballage : comptes 60261 ou 60265.
Pour le fournisseur, le non-retour est assimilé à une vente soumise à la TVA au taux normal : compte
7088 "Autres produits des activités annexes".

Dans la pratique, bien que la consignation soit comptabilisée HT sur la facture initiale, on considère en
cas de non-retour que le prix de consignation est TTC, ce qui évite un nouveau flux monétaire.

Exemple : Le client LIMOGES décide de conserver les 20 palettes qui avaient été consignées 30 € l'unité sur la
facture F459. Le taux de TVA applicable à la vente de palette est de 20%. Établir et enregistrer la/les facture(s)
d'avoir.
Faire ressortir la TVA = HT la palette. Montant de la vente HT =

PERLE
LIMOGES
Doit A78 Le 28/02/N
Palettes non restituées HT
TVA 20%
Net à payer

Chez PERLE (FOURNISSEUR) Chez LIMOGES (CLIENT)

Compte Intitulé Débit Crédit Compte Intitulé Débit Crédit

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 SYNTHESE
FACTURE D’AVOIR POUR RETOUR DE BIENS

Chez le fournisseur X Fournisseur X

AVOIR
Client Y Chez le client Y
Compte à débiter Compte à créditer Brut HT Compte à débiter Compte à créditer
- % de remise de la facture DOIT
70 Net commercial HT 60
665 - % d'escompte de la facture Doit 765
Net financier HT
44571 + TVA 44566
411 Net à déduire TTC 401

FACTURE D’AVOIR POUR REDUCTIONS COMMERCIALES (remise, rabais) HORS FACTURE DOIT

Chez le fournisseur X Fournisseur X

AVOIR
Client Y Chez le client Y
Compte à débiter Compte à créditer Compte à débiter Compte à créditer

Rabais ou remise calculé sur

709 le net commercial 609
de la facture DOIT
44571 + TVA 44566
411 Net à déduire TTC 401

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FACTURE D’AVOIR POUR REDUCTION FINANCIERE (escompte) HORS FACTURE DOIT (solution 1)

Chez le fournisseur X Fournisseur X

AVOIR
Client Y Chez le client Y
Compte à débiter Compte à créditer Compte à débiter Compte à créditer

Escompte calculé sur

665 le net commercial 765
de la facture DOIT
44571 + TVA 44566
411 Net à déduire TTC 401

FACTURE D’AVOIR POUR DECONSIGNATION D’EMBALLAGES

Chez le fournisseur X Fournisseur X

AVOIR
Client Y Chez le client Y
Compte à débiter Compte à créditer Compte à débiter Compte à créditer

4196 Déconsignation 4096

411 emballages 401