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PARTIE II : L’enregistrement des

opérations en cours d’exercice

1
Chapitre préliminaire : La taxe sur la valeur
ajoutée (TVA)
Valeur ajoutée richesse créée par l’activité
propre de l’entreprise
Valeur ajoutée =
CA – Consommations intermédiaires
Avec : * Chiffre d’affaires : produit des ventes
* Consommations intermédiaires : matières premières et
services divers achetés auprès de tiers (matières,
marchandises, téléphone, électricité, assurance…)

2
Taxe sur la Valeur Ajoutée
Impôt indirect appliqué sur les dépenses d’un
consommateur
Taux de TVA
* Taux super réduit : 7% (eau, produits pharmaceutiques,
fournitures scolaires, lait en poudre …)
* Taux réduit : 10% (ventes de denrées, ventes de boissons à
consommer sur place, location d’immeubles à usage
touristique, services bancaires, pâtes alimentaires, opérations
effectuées ds le cadre de leurs professions par les avocats;
interprètes, adels; notaires…)
* Taux de 14% (transport, thé, énergie électrique et chauffes-
eau solaire…)
* Taux de 20% (majorité des produits et services non soumis
aux autres taux)
* Taux spécifiques (Or, platine, argent….., exp: 4 DH/g ou ou
platine et 0,5 DH/g argent )
3
Mode de calcul
Prix TTC = Prix HT + TVA
Avec : TTC : Toutes Taxes Comprises
HT : Hors Taxes
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
Or : TVA = Prix HT x Taux de TVA

Prix TTC = Prix HT + Prix HT x Taux de TVA


Prix TTC = Prix HT (1 + Taux de TVA)
Prix HT = Prix TTC / (1 + Taux de TVA)

4
Mécanisme de la TVA

Ce n’est ni une charge, ni un produit pour


l’entreprise

Entreprise : intermédiaire entre l’Etat et le


consommateur final

C’est le consommateur final qui supporte la TVA

5
Chapitre I : Les opération d’achat- ventes
Opérations de l’entreprise

Achats Ventes

Entreprises paient la TVA Entreprises collectent la


à leurs fournisseurs TVA de leurs clients

Dépenses de TVA Recettes de TVA

Créance sur l’Etat Dette envers l’Etat

TVA Récupérable TVA Facturée


6
TVA Récupérable TVA Facturée

3455- Etat- TVA Récupérable 4455- Etat- TVA Facturée


(Etat- débiteur (Créances de l’AC)) (Etat- créditeur (Dettes du PC))

34551- Etat TVA Récupérable sur immobilisations


34552- Etat TVA récupérable sur charges

7
Détermination de la TVA Due ou TVA à verser à l’Etat
TVA Due (à décaisser) = TVA Facturée (collectée)
– TVA récupérable (déductible)
 Cas 1 : TVA Facturée > TVA Récupérable
L’entreprise doit verser le reliquat à l’Etat
(dette envers l’Etat) 4456- Etat TVA Due (Etat- créditeur)

 Cas 2 : TVA Facturée < TVA Récupérable


L’entreprise à un crédit de TVA à reporter sur la
déclaration suivante 3456- Crédit de TVA (Etat- débiteur)

 Cas 3 : TVA facturée = TVA Récupérable


Ni crédit de TVA, ni TVA due
8
Règle de décalage d’un mois

TVA Due au titre du mois M


=

TVA Facturée du mois M



TVA Récupérable sur immobilisations du
mois M

TVA Récupérable sur charges du mois M-1
9
Exemple :
L’entreprise ABC a réalisé en octobre des ventes d’une
valeur de 400.000 DH HT. Elle a acheté également un
ordinateur d’une valeur de 10.000 HT ainsi que des
matières premières dont la valeur s’élève à 150.000 HT
TTC.
Durant le mois de septembre, elle a acheté des matières
premières pour 180.000 TTC.

TAF : Sachant que le taux de TVA est de 20%,


déterminer la TVA due au titre du mois d’octobre.

10
Opération d’achat –vente

Vendeur Acheteur
(Fournisseur) (Client)
Lien : Facture

Rédige Reçoit

Facture de vente Facture d’achat

11
Facture : pièce obligatoire devant être conservée
par l’entreprise pendant 10 ans.

Elle est composée de deux parties : l’entête et le


corps

12
Établissement Logisoft
2 avenue Allal Ben Abdellah
Rabat , Tél : 037-37-37-37
n° patente: 241486
n° identification TVA : 43561289
CNSS : 325698

Facture n°112 Doit : Enterprise « Magnum »


Envoyée le 04-09-2009 25, Av. Mohammed V Kénitra

Rèf. Désignation Qté PU Montant


P4- Ordinateur Pentium
5 8.500 42.500
2,6 4

TVA 20% - - 8.500

Net à payer TTC 51.000


Arrêté cette facture à la somme de cinquante et un mille dirhams
13
Règlement : chèque BMCE n° 665432
Deux types de factures

Facture de Doit Facture d’Avoir


ou note de crédit
(Exp: Rabais à cause
d’une constatation des avaries)

14
Facture de Doit

Minorations Majorations

Réductions commerciales TVA


Réduction financière Frais de transport
Emballages consignés
15
Exemple :

Le 04-09-2009, l’entreprise « Magnum » a reçu la facture


n°112 de son fournisseur « Etablissement logisoft » relative
à la vente de 5 ordinateurs Pentium 4 à 42.500 DH HT
l’unité. Magnum est un revendeur d’ordinateurs.

TAF : Enregistrer cette facture dans le livre journal du


client et du fournisseur.

16
Comptabilisation chez « logisoft » (fournisseur)

04-09
3421 Client 51.000

7111 Ventes de marchandises 42.500

4455 Etat-TVA facturée 8.500

Facture n°112

17
Comptabilisation chez « magnum » (client)

04-09
6111 Achats de marchandises 42.500
34552 Etat-TVA récupérables/charges 8.500
4411 Fournisseur 51.000

Facture n°112

18
Réductions sur facture « doit »
Réductions habituelles consenties sur le
Remise prix de vente en considération de
l’importance de la vente ou de la qualité
du client
Commerciale Rabais Réductions exceptionnelles accordées au
s client en cas de non-conformité ou d’un
défaut de qualité des objets vendus
Ristourne Réductions calculées sur l’ensemble des
opérations faites avec un même client
pendant une période déterminée
Escompte Réduction accordée à un client qui règle
Financière de sa facture avant l’échéance normale
règlement
19
Exemple :

Le 17-11-2009, la société XYZ effectue les opérations


suivantes :
* Achats de marchandises à crédit, montant brut : 10.000
DH HT, remise 5%, TVA 20% (facture F50)
* Achats de matières premières par chèque bancaire,
montant brut : 7.000 DH HT, remises 10% et 5%, TVA
20% (facture H40)
TAF : Enregistrer ces opérations chez le fournisseur et chez
le client.
20
Fournisseur 17-11-09
Doit XYZ
Facture n°F50
Montant brut 10.000
Remise 5% 500
Net commercial 9.500
TVA 20% 1.900
Net à payer TTC 11.400
Règlement à
crédit 21
Fournisseur 17-11-09
Doit XYZ
Facture n°F50
Montant brut 7.000
Remise 10% 700
Net commercial 1 6.300
Remise 5% 315
Net commercial 2 5.985
TVA 20% 1.197
Net à payer TTC 7.182
Règlement par Chèq Bq

22
Comptabilisation chez le client XYZ

17-11
6111 Achats de 9500
marchandises

34552 Etat-TVA récupérables 1900


sur charges
4411 Fournisseurs 11400

Facture n°F50

23
Comptabilisation chez le fournisseur

17-11
3421 Client 11400

7111 Ventes de marchandises 9500

4455 Etat-TVA facturée 1900

Facture n°112

24
Comptabilisation chez le client XYZ

17-11
6111 Achats de 5985
matières premières

34552 Etat-TVA récupérables 1197


sur charges
5141 Banques 7182

Facture n°H40

25
Comptabilisation chez le fournisseur

17-11
5141 Banques 7182

7111 Ventes de marchandises 5985

4455 Etat-TVA facturée 1197

Facture n°112

26
* Les réductions se calculent en cascade

* Les réductions commerciales qui figurent sur la


facture doit ne sont jamais comptabilisées

* Dans une facture « doit », sont comptabilisés :


- le dernier net commercial
- la TVA
- le net à payer TTC

27
HANA 18-11-09
Doit Ali
Exemple : Le 18-11 -
2009, la société Facture n°H23
HANA envoie à son Montant brut 3500,00
client Ali la facture Remise 10% 350,00
n°H23 relative à la Net commercial 3150,00
vente de
Escompte 1% 31,50
marchandises. La
facture H23 se Net financier 3118,50
présente comme suit : TVA 20% 623,70
Net à payer TTC 3742,20
Règlement par chèque
28
Comptabilisation chez le client Ali

18-11
6111 Achats de 3150
marchandises

34552 Etat-TVA récupérables 623,70


sur charges
5141 Banques 3742,20
7386 Escomptes obtenus 31,50
Facture n°H23
29
Comptabilisation chez le fournisseur

17-11
5141 Banques 3742,20
6386 Escomptes
accordés 31,50
7111 Ventes de marchandises 3150

4455 Etat-TVA facturée 623,70

Facture n°H23

30
Frais de transport

À la charge du client À la charge du fournisseur

31
Frais de transport à la charge du client :
* assurés par les propres moyens du client
* assurés par les propres moyens du fournisseur
* assurés par un tiers (société de transport : ONCF, CTM…)

Payés par le Frs au départ des M/ses puis récupérés/clt

Payés par le Clt à l’arrivée des M/ses

Frais de transport à la charge du fournisseur :


* assurés par les propres moyens du fournisseur
* assurés par les propres moyens du client
* assurés par un tiers
32
Frais de transport à la charge du client :
1. Assuré par son propre moyen de transport:

Achat Clients
Etat- TVA réc/ch Ventes de M/ses
Frs Etat- TVA fact

33
2. Assuré par les moyens de transport du fournisseur
Le fournisseur assure par ses propres moyens le transport des
biens vendus et facture ce service à son client.
Ce sont des produits accessoires pour le fournisseur
71276 : Port et frais accessoires facturés (7127:
ventes de produits accessoires/ 712: ventes de biens et services
produits/ 71: Produits d’exploitation)
Taux de TVA à appliquer est le même
que celui appliqué aux biens vendus car
« l’accessoire suit le principal »
34
Exemple :
Le 03-11-2009, l’entreprise ABC adresse à son client Naîm la
facture n°AB212/09 comportant les éléments suivants (le
règlement s’effectuera dans un mois) : Montant brut des
marchandises (HT) : 14.000 DH (TVA 20%), frais de transport :
350 DH (HT). Le transport est assuré par les propres moyens de
l’entreprise.
TAF : Etablir et comptabiliser la facture chez le fournisseur et
chez le client.

35
ABC 03-11-09
Doit Naîm
Facture n°AB212/09
Montant brut 14000
TVA 20% 2800
Transport HT 350
TVA/port 20% 70
Net à payer TTC 17220
Règlement: crédit
à dans un mois 36
Comptabilisation chez le fournisseur ABC

03-11
3421 Clients 17 220

7111 Ventes de marchandises 14000

71276 Port et frais accessoires 350


4455 Etat-TVA facturée 2 870
Facture n°AB212/09

37
Comptabilisation chez le client Naîm

03-11
6111 Achats de 14000
marchandises

61425 Transport sur achats (6142: 350


34552 Transport/ 612: Autres
charges externes)
Etat-TVA 2 870
récupérable/charges
4411 Fournisseurs 17 220

Facture n°AB212/09
38
3. Assuré par un tiers transporteur, payé par le
fournisseur

Le fournisseur avance les frais de port au transporteur et


les répercute sur son client pour leur montant exact
(facturation du débours: argent avancé pour le compte
d’un autre)

Taux de TVA à appliquer sur les frais de


transport est de 14%

39
Exemple :

Le 07-11-2009, la société Nour vend à crédit (15 jours) des


produits finis à son client Othmane, montant brut : 38.800
DH , TVA 20% et paie en espèces le transport effectué par
l’ONCF 1.500 DH HT (Facture n°0215).
Le 08-11-09, elle adresse à son client la facture n°F7
relative à la livraison du 07-11.
TAF : Etablir et comptabiliser ces opérations chez le client
et chez le fournisseur.

40
Nour 08-11-09
Doit Othmane
ONCF 07-11-09
Facture n°F7
Doit Nour
Facture n°0215 Montant brut 38800
Port HT 1500 TVA 20% 7760
TVA 14% 210
Net à payer TTC 1710 Port HT 1500
TVA/port 14% 210
Règlement en espèces Net à payer TTC 48270
Règlement dans
15 jours 41
Comptabilisation chez le fournisseur Nour
07-11
61426 Transports/ventes (Transp/Autres ch 1500
ext/charg d’exploi)
34552 210
Etat-TVA récupérables/charges
5161 Caisse 1710
Facture n°0215
08-11

3421 Clients 48270


71211 Ventes de produits finis 38800
4455 Etat-TVA facturée 7760
61426 Transports/ventes 1500
34552 Etat-TVA récupérables/ charges 210
42
Facture n°F7
Comptabilisation chez le client Othmae

08-11
6111 Achats de 38800
marchandises

61425 Transport sur achats 1500


34552 Etat-TVA
récupérable/charges 7970
4411 Fournisseurs 48270

Facture n° F 7
43
4. A la charge du client, assuré par un tiers transporteur
et payé par le client à l’arrivée des Marchandises:

Le 13-03-2010 Nadir reçoit de son Frs Samir la facture n° 170


suivante:
Montant brut des M/ses 2000 DH
TVA 20 % 400 DH
Net à payer (TTC) 2400 DH
Règlement à crédit).

Les M/ses ont été transportées par C.M- LN. Coût du transport
228 DH (dont 28 DH de la TVA), payé en espèces par Nadir à la
réception des M/ses.
44
Chez Nadir Chez Samir

13-03-2010 13-03-2010
Achat d M/ses 2000 Clients 2400
Etat-TVA récup/ch 400 Ventes de M/se 2000
Frs 2400 Etat- TVA factu 400
Facture n° 170 Facture n° 170

Transports/Achats 200
Etat- TVA récup/ch 28

Caisse 228

45
Frais de transport à la charge du fournisseur:
* assurés par les propres moyens de transport du fournisseur:
écriture normale
* assurés par les propres moyens du client: récupérés sur Frs
* assurés par un tiers:
• Payé par Frs:

Chez Clt: écriture normale

Chez Frs:
Transports/ ventes
Etat-TVA récup/ch
Caisse
Clts
Ventes de M/ses
Etat- TVA facturée
46
 Payé par clt: ils seront déduits de la facture envoyée par le Frs
Chez Clt: Chez Frs

Transports/ Achats Clients


Etat-TVA récup/ch Transport/ventes
Caisse Etat- TVA récup/ch
Achat de M/ses Ventes M/ses
Etat- TVA récup/ch Etat- TVA fac
Frs

Frs
Transport/Achat
Etat- TVA récup/ch
47
Emballages consignés :

Ce sont des emballages récupérables livrés

au client à titre provisoire moyennant une

consignation devant être restituée ultérieurement.

Exp: Bouteilles de boisson, bouteilles métalliques de gaz,


caisses en bois ou en plastique récupérables, conteneurs,
fûts….

48
Pour le fournisseur :
 Dette conditionnelle envers le client
(prêt au Clt moyennant un dépôt d’argent comme garantie qui
devra être restitué au client)

 Compte à créditer:

4425- Clients – dettes sur emballages et matériel consignés


(442- Clts créditeurs , avances et acomptes/44- Dettes du passif
circulant)
49
Pour le client :
 Créance conditionnelle sur le fournisseur

 Compte à débiter :

3413- Fournisseurs – créances pour


emballages et matériel à rendre (341- Frs
débiteurs, avances et acomptes/ 34- Créances de l’Actif
Circulant)

50
Fruita 10-11-09
Exemple :
Doit Omrane
Facture n°J9
Le 10-11-2009, la société
industrielle « Fruita » 200 bouteilles jus 2000
spécialisée dans la
d’orange
fabrication de jus de fruits
a adressé à son client TVA 20% 400
Omrane la facture Consignation de 300
suivante:
15 caisses
Net à payer TTC 2700
Règlement dans 10 jours
fin de mois
51
Comptabilisation chez le fournisseur Fruita

10-11

3421 Clients 2700

7121 Ventes de biens produits 2000


au Maroc
4455 Etat-TVA facturée 400
4425 Clients-dettes sur emballages 300
et matériel consignés

Facture n°J9
52
Comptabilisation chez le client Omrane

10-11
6111 Achats de 2000
marchandises

34552 Etat-TVA récupérable/charges 400


3413 Fournisseurs-créances pour 300
emballages et matériel à rendre

4411 Fournisseurs 2700

Facture n°J9
53
Facture d’Avoir
= Annulation ou diminution
de la dette client par le fournisseur

Retour de marchandises

3 cas : Réductions commerciales

Réduction financière

54
Cas 1 : Retour de marchandises

annulation totale ou partielle de :


* écriture de vente chez le fournisseur
* écriture d’achat chez le client
Exemple :
- Le 20-11-09, l’entreprise marobois reçoit du fournisseur
Cherkaoui la facture n°C12 comportant les éléments suivants :
montant brut des matières premières 28.000 DH, remise 2%,
escompte 1%, TVA 20%.
- Le 24-11-09, elle reçoit la facture n°AV12 relative à un retour
sur la facture C12 : montant brut 8.000 DH.
- TAF : Après avoir établi les pièces justificatives nécessaires,
enregistrer ces opérations dans le journal du fournisseur et du
client.
55
Cherkaoui 20-11-09 Cherkaoui 24-11-09
Doit Marobois Avoir : Marobois
Facture n°C12 Avoir n°AV12
Montant brut 28000,00 Montant brut 8000,00
Remise 2% 560,00 Remise 2% 160,00
Net commercial 27440,00 Net commercial 7840,00
Escompte 1% 274,40 Escompte 1% 78,40
Net financier 27165,60 Net financier 7761,60
TVA 20% 5433,12 TVA 20% 1552,32
Net à payer TTC 32598,72 Net à déduire 9313,92
TTC 56
Comptabilisation chez le fournisseur Cherkaoui

20-11
3421 Clients 32598,72
6386 Escomptes accordés 274,40
7111 Ventes de marchandises 27440,00
4455 Etat-TVA facturée 5433,12
Facture n°C12
7111 Ventes de marchandises 7840,00
4455 Etat-TVA facturée 1552,32
3421 Clients 9313,92
6386 Escomptes accordés 78,40
Facture n°AV12 57
Comptabilisation chez le client Marobois

20-11
6121 Achats de matières premières 27440,00
34552 Etat-TVA récupérables sur 5433,12
charges
4411 Fournisseurs 32598,72
7386 Escomptes obtenus 274,40
Facture n°C12
4411 Fournisseurs 9313,92
7386 Escomptes obtenus 78,40
6121 Achats de matières premières 7840
34552 Etat-TVA récup. sur charges 1552,32
Facture n°AV12
58
Cas 2 : Réductions
Commerciales hors Cherkaoui 26-11-09
facture « doit » Avoir Marobois
Facture n°AV15
Exemple : Le 26-11-09, après
réclamation du client Rabais 588,00
marobois, le fournisseur
Cherkaoui lui accorde un (27440-7840) x 3%
rabais supplémentaire sur la Escompte 1% -5,88
facture n°C12 (3% du
montant net des
Net à déduire (HT) 582,12
marchandises gardées), et lui TVA 20% 116,42
adresse la facture d’avoir Net à déduire TTC 698,54
suivante (facture n°AV15):

59
Comptabilisation chez le fournisseur Cherkaoui

26-11
7119 RRRA par l’entreprise (711- 588,00
Ventes de M/ses)
4455 Etat-TVA facturée 116,42
3421 Clients 698,54

6386 Escomptes accordés 5,88

Avoir n°AV15

60
Comptabilisation chez le client marobois

26-11
4411 Fournisseurs 588,00
7386 Escompte obtenu 116,42
61291 RRRO sur achats de 588,00
matières premières
(6129- RRRO/ achats consom
de mat et fourni/ 612- Achats
consom de mat et fourn/ 61-
Charges d’expl)
34552 Etat-TVA récupérables sur charges 116,42

Avoir n°AV15
61
Cas 2 : Réduction
Ahmed 12-11-09
financière hors
Doit Fouad
facture « doit »
Facture n°F14
Exemple : Le 12-11-09,
Montant Brut 6000
Fouad reçoit de son
fournisseur Ahmed la TVA 20% 1200
facture n°F14 relative à Net à payer TTC 7200
l’expédition d’un lot de
Escompte de règlement de
marchandises :
2% sous huitaine

62
Ahmed 16-11-09
- Le 15-11-09, Fouad Avoir Fouad Avoir
informe Ahmed qu’il Avoir n°AV6
entend régler la facture
le 18-11-09 Escompte (2% x 120
- Le 16-11-09, Fouad reçoit 6000)
la facture d’Avoir n°AV6 TVA 20% 24
relative à l’escompte de Net à déduire TTC 144
2%

63
Comptabilisation chez le fournisseur Cherkaoui

12-11
3421 Clients 7200

7111 Ventes de marchandises 6000


4455 Etat-TVA facturée 1200
Facture n°F14
6386 Escomptes accordés 120
4455 Etat-TVA facturée 24
3421 Clients 144

Facture n°AV6 64
Comptabilisation chez le client Fouad

12-11
6111 Achats de marchandises 6000
34552 Etat-TVA récupérables sur 1200
charges
4411 Fournisseurs 7200
Facture n°F14
4411 Fournisseurs 144

7386 Escomptes obtenus 120


34552 Etat-TVA récupérables sur 24
charges
Facture n°AV6 65
- La facture d’avoir relative à un retour sur achat est établie en
respectant les mêmes conditions que la facture initiale (facture de
doit)

- Le port et les emballages ne sont pas pris en considération dans la


facture d’avoir

- Les réductions commerciales et financière hors facture sont


calculées sur le dernier net commercial de la facture initiale
(facture de doit)

66
Les réductions commerciales hors facture sont comptabilisées
• chez le client au crédit du compte 6119-RRR Obtenus sur
achats de marchandises ou 6129-RRR Obtenus sur achats
de matières premières
• chez le fournisseur au débit du compte 7129-RRR
accordés par l’entreprise
La réduction financière hors facture est comptabilisée
• chez le client au crédit du compte 7386-Escomptes
obtenus
• chez le fournisseur au débit du compte 6386-Escomptes
accordés

67