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1
Chapitre préliminaire : La taxe sur la valeur
ajoutée (TVA)
Valeur ajoutée richesse créée par l’activité
propre de l’entreprise
Valeur ajoutée =
CA – Consommations intermédiaires
Avec : * Chiffre d’affaires : produit des ventes
* Consommations intermédiaires : matières premières et
services divers achetés auprès de tiers (matières,
marchandises, téléphone, électricité, assurance…)
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Taxe sur la Valeur Ajoutée
Impôt indirect appliqué sur les dépenses d’un
consommateur
Taux de TVA
* Taux super réduit : 7% (eau, produits pharmaceutiques,
fournitures scolaires, lait en poudre …)
* Taux réduit : 10% (ventes de denrées, ventes de boissons à
consommer sur place, location d’immeubles à usage
touristique, services bancaires, pâtes alimentaires, opérations
effectuées ds le cadre de leurs professions par les avocats;
interprètes, adels; notaires…)
* Taux de 14% (transport, thé, énergie électrique et chauffes-
eau solaire…)
* Taux de 20% (majorité des produits et services non soumis
aux autres taux)
* Taux spécifiques (Or, platine, argent….., exp: 4 DH/g ou ou
platine et 0,5 DH/g argent )
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Mode de calcul
Prix TTC = Prix HT + TVA
Avec : TTC : Toutes Taxes Comprises
HT : Hors Taxes
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
Or : TVA = Prix HT x Taux de TVA
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Mécanisme de la TVA
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Chapitre I : Les opération d’achat- ventes
Opérations de l’entreprise
Achats Ventes
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Détermination de la TVA Due ou TVA à verser à l’Etat
TVA Due (à décaisser) = TVA Facturée (collectée)
– TVA récupérable (déductible)
Cas 1 : TVA Facturée > TVA Récupérable
L’entreprise doit verser le reliquat à l’Etat
(dette envers l’Etat) 4456- Etat TVA Due (Etat- créditeur)
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Opération d’achat –vente
Vendeur Acheteur
(Fournisseur) (Client)
Lien : Facture
Rédige Reçoit
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Facture : pièce obligatoire devant être conservée
par l’entreprise pendant 10 ans.
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Établissement Logisoft
2 avenue Allal Ben Abdellah
Rabat , Tél : 037-37-37-37
n° patente: 241486
n° identification TVA : 43561289
CNSS : 325698
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Facture de Doit
Minorations Majorations
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Comptabilisation chez « logisoft » (fournisseur)
04-09
3421 Client 51.000
Facture n°112
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Comptabilisation chez « magnum » (client)
04-09
6111 Achats de marchandises 42.500
34552 Etat-TVA récupérables/charges 8.500
4411 Fournisseur 51.000
Facture n°112
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Réductions sur facture « doit »
Réductions habituelles consenties sur le
Remise prix de vente en considération de
l’importance de la vente ou de la qualité
du client
Commerciale Rabais Réductions exceptionnelles accordées au
s client en cas de non-conformité ou d’un
défaut de qualité des objets vendus
Ristourne Réductions calculées sur l’ensemble des
opérations faites avec un même client
pendant une période déterminée
Escompte Réduction accordée à un client qui règle
Financière de sa facture avant l’échéance normale
règlement
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Exemple :
22
Comptabilisation chez le client XYZ
17-11
6111 Achats de 9500
marchandises
Facture n°F50
23
Comptabilisation chez le fournisseur
17-11
3421 Client 11400
Facture n°112
24
Comptabilisation chez le client XYZ
17-11
6111 Achats de 5985
matières premières
Facture n°H40
25
Comptabilisation chez le fournisseur
17-11
5141 Banques 7182
Facture n°112
26
* Les réductions se calculent en cascade
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HANA 18-11-09
Doit Ali
Exemple : Le 18-11 -
2009, la société Facture n°H23
HANA envoie à son Montant brut 3500,00
client Ali la facture Remise 10% 350,00
n°H23 relative à la Net commercial 3150,00
vente de
Escompte 1% 31,50
marchandises. La
facture H23 se Net financier 3118,50
présente comme suit : TVA 20% 623,70
Net à payer TTC 3742,20
Règlement par chèque
28
Comptabilisation chez le client Ali
18-11
6111 Achats de 3150
marchandises
17-11
5141 Banques 3742,20
6386 Escomptes
accordés 31,50
7111 Ventes de marchandises 3150
Facture n°H23
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Frais de transport
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Frais de transport à la charge du client :
* assurés par les propres moyens du client
* assurés par les propres moyens du fournisseur
* assurés par un tiers (société de transport : ONCF, CTM…)
Achat Clients
Etat- TVA réc/ch Ventes de M/ses
Frs Etat- TVA fact
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2. Assuré par les moyens de transport du fournisseur
Le fournisseur assure par ses propres moyens le transport des
biens vendus et facture ce service à son client.
Ce sont des produits accessoires pour le fournisseur
71276 : Port et frais accessoires facturés (7127:
ventes de produits accessoires/ 712: ventes de biens et services
produits/ 71: Produits d’exploitation)
Taux de TVA à appliquer est le même
que celui appliqué aux biens vendus car
« l’accessoire suit le principal »
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Exemple :
Le 03-11-2009, l’entreprise ABC adresse à son client Naîm la
facture n°AB212/09 comportant les éléments suivants (le
règlement s’effectuera dans un mois) : Montant brut des
marchandises (HT) : 14.000 DH (TVA 20%), frais de transport :
350 DH (HT). Le transport est assuré par les propres moyens de
l’entreprise.
TAF : Etablir et comptabiliser la facture chez le fournisseur et
chez le client.
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ABC 03-11-09
Doit Naîm
Facture n°AB212/09
Montant brut 14000
TVA 20% 2800
Transport HT 350
TVA/port 20% 70
Net à payer TTC 17220
Règlement: crédit
à dans un mois 36
Comptabilisation chez le fournisseur ABC
03-11
3421 Clients 17 220
37
Comptabilisation chez le client Naîm
03-11
6111 Achats de 14000
marchandises
Facture n°AB212/09
38
3. Assuré par un tiers transporteur, payé par le
fournisseur
39
Exemple :
40
Nour 08-11-09
Doit Othmane
ONCF 07-11-09
Facture n°F7
Doit Nour
Facture n°0215 Montant brut 38800
Port HT 1500 TVA 20% 7760
TVA 14% 210
Net à payer TTC 1710 Port HT 1500
TVA/port 14% 210
Règlement en espèces Net à payer TTC 48270
Règlement dans
15 jours 41
Comptabilisation chez le fournisseur Nour
07-11
61426 Transports/ventes (Transp/Autres ch 1500
ext/charg d’exploi)
34552 210
Etat-TVA récupérables/charges
5161 Caisse 1710
Facture n°0215
08-11
08-11
6111 Achats de 38800
marchandises
Facture n° F 7
43
4. A la charge du client, assuré par un tiers transporteur
et payé par le client à l’arrivée des Marchandises:
Les M/ses ont été transportées par C.M- LN. Coût du transport
228 DH (dont 28 DH de la TVA), payé en espèces par Nadir à la
réception des M/ses.
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Chez Nadir Chez Samir
13-03-2010 13-03-2010
Achat d M/ses 2000 Clients 2400
Etat-TVA récup/ch 400 Ventes de M/se 2000
Frs 2400 Etat- TVA factu 400
Facture n° 170 Facture n° 170
d°
Transports/Achats 200
Etat- TVA récup/ch 28
Caisse 228
45
Frais de transport à la charge du fournisseur:
* assurés par les propres moyens de transport du fournisseur:
écriture normale
* assurés par les propres moyens du client: récupérés sur Frs
* assurés par un tiers:
• Payé par Frs:
Chez Frs:
Transports/ ventes
Etat-TVA récup/ch
Caisse
Clts
Ventes de M/ses
Etat- TVA facturée
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Payé par clt: ils seront déduits de la facture envoyée par le Frs
Chez Clt: Chez Frs
Frs
Transport/Achat
Etat- TVA récup/ch
47
Emballages consignés :
48
Pour le fournisseur :
Dette conditionnelle envers le client
(prêt au Clt moyennant un dépôt d’argent comme garantie qui
devra être restitué au client)
Compte à créditer:
Compte à débiter :
50
Fruita 10-11-09
Exemple :
Doit Omrane
Facture n°J9
Le 10-11-2009, la société
industrielle « Fruita » 200 bouteilles jus 2000
spécialisée dans la
d’orange
fabrication de jus de fruits
a adressé à son client TVA 20% 400
Omrane la facture Consignation de 300
suivante:
15 caisses
Net à payer TTC 2700
Règlement dans 10 jours
fin de mois
51
Comptabilisation chez le fournisseur Fruita
10-11
Facture n°J9
52
Comptabilisation chez le client Omrane
10-11
6111 Achats de 2000
marchandises
Facture n°J9
53
Facture d’Avoir
= Annulation ou diminution
de la dette client par le fournisseur
Retour de marchandises
Réduction financière
54
Cas 1 : Retour de marchandises
20-11
3421 Clients 32598,72
6386 Escomptes accordés 274,40
7111 Ventes de marchandises 27440,00
4455 Etat-TVA facturée 5433,12
Facture n°C12
7111 Ventes de marchandises 7840,00
4455 Etat-TVA facturée 1552,32
3421 Clients 9313,92
6386 Escomptes accordés 78,40
Facture n°AV12 57
Comptabilisation chez le client Marobois
20-11
6121 Achats de matières premières 27440,00
34552 Etat-TVA récupérables sur 5433,12
charges
4411 Fournisseurs 32598,72
7386 Escomptes obtenus 274,40
Facture n°C12
4411 Fournisseurs 9313,92
7386 Escomptes obtenus 78,40
6121 Achats de matières premières 7840
34552 Etat-TVA récup. sur charges 1552,32
Facture n°AV12
58
Cas 2 : Réductions
Commerciales hors Cherkaoui 26-11-09
facture « doit » Avoir Marobois
Facture n°AV15
Exemple : Le 26-11-09, après
réclamation du client Rabais 588,00
marobois, le fournisseur
Cherkaoui lui accorde un (27440-7840) x 3%
rabais supplémentaire sur la Escompte 1% -5,88
facture n°C12 (3% du
montant net des
Net à déduire (HT) 582,12
marchandises gardées), et lui TVA 20% 116,42
adresse la facture d’avoir Net à déduire TTC 698,54
suivante (facture n°AV15):
59
Comptabilisation chez le fournisseur Cherkaoui
26-11
7119 RRRA par l’entreprise (711- 588,00
Ventes de M/ses)
4455 Etat-TVA facturée 116,42
3421 Clients 698,54
Avoir n°AV15
60
Comptabilisation chez le client marobois
26-11
4411 Fournisseurs 588,00
7386 Escompte obtenu 116,42
61291 RRRO sur achats de 588,00
matières premières
(6129- RRRO/ achats consom
de mat et fourni/ 612- Achats
consom de mat et fourn/ 61-
Charges d’expl)
34552 Etat-TVA récupérables sur charges 116,42
Avoir n°AV15
61
Cas 2 : Réduction
Ahmed 12-11-09
financière hors
Doit Fouad
facture « doit »
Facture n°F14
Exemple : Le 12-11-09,
Montant Brut 6000
Fouad reçoit de son
fournisseur Ahmed la TVA 20% 1200
facture n°F14 relative à Net à payer TTC 7200
l’expédition d’un lot de
Escompte de règlement de
marchandises :
2% sous huitaine
62
Ahmed 16-11-09
- Le 15-11-09, Fouad Avoir Fouad Avoir
informe Ahmed qu’il Avoir n°AV6
entend régler la facture
le 18-11-09 Escompte (2% x 120
- Le 16-11-09, Fouad reçoit 6000)
la facture d’Avoir n°AV6 TVA 20% 24
relative à l’escompte de Net à déduire TTC 144
2%
63
Comptabilisation chez le fournisseur Cherkaoui
12-11
3421 Clients 7200
Facture n°AV6 64
Comptabilisation chez le client Fouad
12-11
6111 Achats de marchandises 6000
34552 Etat-TVA récupérables sur 1200
charges
4411 Fournisseurs 7200
Facture n°F14
4411 Fournisseurs 144
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Les réductions commerciales hors facture sont comptabilisées
• chez le client au crédit du compte 6119-RRR Obtenus sur
achats de marchandises ou 6129-RRR Obtenus sur achats
de matières premières
• chez le fournisseur au débit du compte 7129-RRR
accordés par l’entreprise
La réduction financière hors facture est comptabilisée
• chez le client au crédit du compte 7386-Escomptes
obtenus
• chez le fournisseur au débit du compte 6386-Escomptes
accordés
67