Chapitre 1 – TVA et Facturation

CC1 – L’introduction du cours, Chapitre 1, Chapitre 2 (14 Février) 1H

CC2 – 26 Avril (8h -10h) sur tous, application (pas qcm) 70% note

La TVA

Généralités

La TVA est un impôt indirect. L’impôt est inclus dans le prix de vente
On distingue 4 taux de TVA :
 Taux réduit 5,5% produits de première nécessité, livres, …
 Taux intermédiaire 10% : travaux dans les logements anciens, transports de voyageurs,
 Taux normal : 20%
 Taux spécifiques : 2,1% : médicaments remboursés par la sécu, presse, …
Le fait générateur : C’est « le fait par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires
pour l’exigibilité de la taxe »
L’Exigibilité : c’est le « droit que le trésor public peut faire valoir, à partir d’un moment
donné, auprès du redevable pour obtenir le paiement de la taxe »
NATURE DE FAIT GENERATEUR EXIGIBILITE
L’OPERATION
Livraison de biens meubles Délivrance du bien Délivrance du bien (la
corporels facture)
Prestation de services et Exécution de la prestation de Encaissement du prix
travaux immobiliers service
Livraison à soi-même Première utilisation Première utilisation

Taxe sur les ventes = TVA collectée par les entreprises sur leurs ventes
Rôle de collecteur d’impôt. C’est une TVA due à l’état (dette)
44571 : Etat, TVA collectée
Taxe sur les achats = TVA déductible
Taxe payée par les entreprises lors de leurs achats et que l’état doit leur rembourser (créance)
44562 : Etat, TVA déductible sur immobilité
44566 : Etat, TVA déductible sur B&S
La TVA n’est pas une charge pour les entreprises.
Dans le cas général, la TVA due à l’Etat se calcule mois par mois. La taxe due au titre d’un
mois doit être réglée avant le 25 de mois suivant, au moment de sa déclaration.
TVA collectée – TVA déductible = TVA due (à décaisser)
44571 TVA collectée X
44566 TVA ded B&S X
44551 TVA à décaisser X

44551 TVA à décaisser X

512 Banque X

Si TVA collectée < TVA déductible alors :

44571 TVA collectée X
44566 TVA ded B&S X
44567 TVA, crédit de TVA X

Le crédit de TVA va donc déduire ce crédit de TVA à la TVA à décaisser au mois suivant.

Le cas des prestations de services

Pour les prestations de service et les travaux immobiliers, ce n’est pas la facture qui rend
exigible la TVA mais le paiement de l’opération (l’encaissement).
Pour un achat : droit à la déduction au moment du paiement
Cela crée un décalage entre la date de la réalisation de la prestation e services et la déclaration
de TVA (mois du paiement)
Le suivi de la TVA est donc plus complexe :
4458 : TVA à régulariser ou en attente
Pour éviter ce décalage, l’entreprise prestataire de service peut opter pour la « TVA payée
sur les débits »
C’est la facture dans le cas de la TVA sur débit qui rend la TVA exigible.
Attention, la TVA sur les prestations de service est exigible dès le versement d’un acompte ou
d’une avance.
La TVA intracommunautaire
Elle concerne les échanges entre les pays européens.
On appelle :
 Livraisons : les ventes intracommunautaires
 Acquisitions : les achats intracommunautaires
Utilisation du 2 à la fin du n° de compte
1) Les livraisons sont exonérées de TVA en France (idem pour les exportations)
A condition que le client possède un n° d’indentification intracommunautaire à la TVA
Une entreprise vend à crédit à un client italien possédant un n° d’identification pour 1400€ de
produits finis
41102 Client intracommunautaires 1400
7012 Ventes de PF intracommunautaires 1400
Facture n°X

2) Les acquisitions sont soumises à la TVA dans les pays d’arrivée. La TVA est due pas
l’entreprise acheteuse.
Les factures reçues sont donc HT
L’acquéreur paie la TVA en France (TVA due) collectée
Cette TVA est récupérable : elle est donc à la fois due et déductible.
La TVA sur ces achats est donc neutre en termes de trésorerie.
Les comptes sont les suivants :
Pour la TVA collectée : 4452 : TVA due intracommunautaire
Pour la TVA déductible : 445662 : TVA déductible intracommunautaire
La TVA sur acquisitions est exigible dans le cas général à la réception de la facture.
Remarque : Pour les importations hors Europe, la TVA payée en douane par l’entreprise qui
achète. Elle est calculée sur la valeurs des biens majorée des droits de douane. (Chapitre 3 :
opérations en devises)
6072 Achat march. Intracommunautaires 5000
445662 TVA ded intracommunautaire 1000
40102 Fournisseur intracommunautaire 5000
4452 TVA due intracommunautaire 1000
Facture n°Y
La facturation

La facture est un écrit dressé par le vendeur pour constater les conditions de vente des
produits ou des services rendus
On peut distinguer deux types de facture :
 La facture de doit : c’est la facture normale où l’on constate les conditions auxquelles
le fournisseur a vendu ainsi que le moment que lui doit le client
 La facture d’avoir : C’est une facture rectificative. C’est un écrit dans lequel le
fournisseur reconnaît devoir une certaine somme à son client en raison d’un retour de
marchandises ou de l’octroi d’une réduction pour un retard de livraison, pour un
défaut, etc…

A – Les factures de doit simple

601 – Achat de MP
602 – Achat stockés
607 – Achat de marchandises
606 – Achat non stockés
701 – Vente produis finis
704 – Travaux
706 – Prestation de services
707 – Vente de marchandises
Le terme « achat stockés » signifie que l’entreprise fait un suivi de stock de la matière
achetée : tenue d’une fiche de stock.
Comptes d’achat 601 : achat de MP 607 : achat de marchandises

Comptes de stock 31 : stock de MP 37 : stock de marchandises.

correspondant

Les achats non stockés concernant des éléments de nature très différentes qui ne font pas
l’objet d’un suivi précis de stock par des fiches.
Subdivisions du compte 606, achats non stockés de matières et de fournitures pour mieux,
suivre ces consommations.
6061 : fournitures non stockables : eau, énergie, …
6063 : fournitures d’entretien et de petit équipement
6064 : fournitures administratives (consommables)
B – Les factures de doit avec réduction
Réduction commerciale : Enregistrer en compte d’achat (60.) ou de produit (70.) le net
commercial HT (RRR)
Réduction financière : Enregistrer en compte 765 (escompte obtenu) ou 665 (escompte
accordé), payer avant le délai
Net commercial = Brut HT – RRR
L’escompte est une réduction accordée au client qui s’engage à payer au comptant ou dans
des délais très courts

C – Les factures d’avoir

Elles sont rédigées par le vendeur.
2 cas :
- Réduction accordée après la facturation
- Retour de marchandises non conformes à la commande
LES REDUCTIONS HORS FACTURE
La réduction a lieu après la facturation de la vente
Chez l’acheteur : 609 Rabais, remises, ristournes obtenues
Chez le vendeur : 709 Rabais, remises, ristournes accordées
Le 9 en 3ème position indique un compte utilisé en sens contraire à la normale

RETOUR DE MARCHANDISES
Les retours marchandises donnent lieu à l’émission d’une facture d’avoir, mais comme une
partie de la transaction est effectivement annulée, ce sont les comptes de vente et d’achat qui
sont directement rectifiés.
Ex : L’entreprise Cayot renvoie une partie de la marchandise que a adressée son fournisseur
Dupart
Retour de marchandises
Marchandises prix HT : 500€
TVA 20% : 100€
Net à déduire : 600€
Chez Dupart, le vendeur :

707 Vente de marchandises 500

44571 TVA collectée 100
512 / 411 Banque / Client 600
Ecriture inverse chez acheteur aussi

607 Vente de marchandises 500

44566 TVA collectée 100
512 / 401 Banque / Fournisseur 600

LES AVANCES ET ACCOMPTES SUR LES FACTURES DE BIENS

L’acompte est un versement effectué avant l’exécution de la commande
L’avance est un versement effectué sur justification d’exécution partielle de la commande : ce
versement n’est donc pas, contrairement à l’acompte, remboursable par le fournisseur en cas
de non-exécution de la vente
Le montant de l’avance ou de l’acompte est déduit du montant de la vente au moment de la
facturation définitive.
(Cas 6)
Opérations Fait générateur Exigibilité
Ventes de biens corporels Livraison du bien (représentée Livraison du bien (représentée
par la facture) par la facture)
Ventes de prestations de Achèvement de la prestation de Encaissement du prix (avances,
services (et travaux service (facture) acomptes, paiement)
immobiliers)
Acquisitions Livraison du bien Date de facture (en général)
intracommunautaires
Livraison intracommunautaires Exonérées

La gestion des effets de commerce

Objectifs
La création d’un effet de commerce permet de remplacer une créance ordinaire par une
créance mobilisable (immédiatement négociable).
Outil de gestion de trésorerie, lettre de change.

Utilisation des effets de commerce

Les effets de commerce représentent d’une part un moyen de recouvrement des créances et
d’autre part un instrument de crédit (en utilisant l’escompte des effets).
« la lettre de change ou traite est un écrit par lequel le créancier – le tireur – donne l’ordre à
son débiteur – le tiré – de payer à une date fixée – l’échéance – une somme déterminée à une
personne désignée – le bénéficiaire. »
Très souvent, le tireur se désigne lui-même comme bénéficiaire.
Ordre de payer Au profit de
TIREUR TIRE BENEFICIAIRE
Fournisseur/créancier Client/débiteur

413 – Effet à recevoir pour le tireur/bénéficiaire

403 – Effet à payer pour le tiré
Utilisation de l’effet de commerce par le tireur :
- Avant l’échéance : Remis à l’escompte auprès d’un établissement financier,
endossement à l’ordre d’un créancier (rare)
- A l’échéance : Encaissement direct ou par l’intermédiaire d’un établissement
financier financier

Avant l’arrivée de l’échéance :

Si le bénéficiaire veut percevoir immédiatement le montant de l’effet, il peut procéder à une
remis à l’escompte auprès de sa banque.
La banque lui avance les fonds mais prélève un intérêt (l’escompte) et des commissions
bancaires.
Taux d’escompte : calculé sur le nombre de jours entre la date de remise à l’escompte et la
date d’échéance.
Calcul à intérêt simple :
Escompte = Valeur nominale de l’effet * Taux d’escompte * n / 360

A l’échéance :
Le bénéficiaire charge sa banque d’encaisser sur son compte l’effet en sa possession à la date
d’échéance de paiement. Il y a remise à l’encaissement de l’effet. La banque prélève des frais
de gestion (soumis à la TVA)

Les effets en portefeuille sont rattachés aux compte « Client »

Création : ils sont portés au débit du compte 413
au moment de leur acceptation (lettre de change) ; le compte 411 est crédité
Remis à l’escompte : les effets escomptés sont virés dans un compte d’attente 5114
pour leur valeur nominale
Versement des fonds par la banque : le compte 5114 est crédité au profit du compte
512 (valeur encaissée) et des compte charges 6275 et 661

Le tireur (le fournisseur) reste garant du paiement des créances qu’il cède à la banque. En cas
d’impayé, la banque se retourne contre lui.
Remarque : cette technique de financement ne fait pas apparaitre dans le bilan l’endettement
de l’entreprise vis-à-vis de sa banque. Le montant des effets escomptés non échu doit être
mentionné dans l’annexe. (effets escomptés mais dont le terme n’est pas arrivé)

Application

Le 1er août, l’entreprise Renoir vend à crédit des marchandises à l’entreprise Legrand
(19600€)
Entreprise Renoir
Compte Libellé Débit Crédit
512 Banque X
661 Charges d'intérêts X
627 Services bancaire X
 44566 TVA déd X
5114 Effet à l'escompte X
Entreprise Legrand
403 Fournisseur - Effet de commerce X
512 Banque X