CHAPITRE 1 LES RELATIONS

AVEC LES FOURNISSEURS ET

LES CLIENTS

Chems El Assil KHERBOUGUIA

UCA
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L2

I. La TVA
1) Généralité

La TVA est un impôt indirect = l’impôt est inclus dans le prix de vente (collectée par les
entreprises puis redistribué à l’Etat)

 On distingue 4 taux de TVA

- Taux réduit 5,5% = produits de première nécessité, livres…
- taux intermédiaire 10% = travaux dans les logements anciens, transports de
voyageurs…
- taux normal 20%
- taux spécifiques 2,1% = médicaments remboursés par la sécu, presse…

Taxe sur les vents = TVA collecté par les entreprises sur leurs ventes
Rôle de collecteur d’impôt. C’est une TVA due à l’Etat (dette)

44571 : Etat, TVA collectée

Taxe sur les achats= TVA déductible

Taxe payée par les entreprises lors de leurs achats et que l’Etat doit leur rembourser
(créance)

44562 : Etat, TVA déductible sur immobilisations

44566 : Etat, TVA déductible sur biens et services
La TVA n’est pas une charge pour les entreprises

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Dans le cas général, la TVA due à l’Etat se calcule mais par mois
La taxe due au titre d’un mois doit être réglé avant le 25 du mois suivant au moment de sa
déclaration

TVA collectée – TVA déductible = TVA due (à décaisser)

 Cas 1 =Cf POLY

Le chiffre d’affaires HT de l’entreprise Domont pour le mois de mai N est de 200 000 €
(ventes de marchandises au taux normal). L’ensemble de ses achats HT de marchandises
est de 135 000 € (imposable au taux normal). Passer les écritures de fin de mois puis de
paiement.

 Calculer le montant de la TVA à décaisser

→ Calcul de la TVA collectée en mai = 200 000 x 0,2 = 40 000 euros$

→ TVA déductible = 135 000 x 0,2 = 27 000 euros
→ TVA collectée – TVA déductible = 13 000 euros de TVA due

 Enregistrer les écritures de TVA (déclaration puis paiement)

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 Cas du crédit de TVA

Si la TVA collectée < TVA déductible : l’entreprise n’a pas de TVA à décaisser

C’est l’Etat doit de la TVA à l’entreprise : on parle de crédit de TVA. Ce crédit de TVA est
reporté sur le calcul de la TVA du mois suivant il vient en déduction de la TVA à décaisser du
mois suivant

44567 : Etat, crédit de TVA à reporter

2) Les cas des prestation de services

 Régime normal

- Présentation de service, ce qui rend exigible la TVA c’est le paiement de l’opération

(l’encaissement)
- Pour un achat : droit à la déduction au moment du paiement
 Décalage
 4458 : TVA à régulariser ou attente

 Régime optimal :
Pour éviter ce décalage, l’entreprise prestataire de service peut opter pour « la TVA
payée sur les débits »
 Facture avec mention TVA sur débit qui rend la TVA exigible

 Cas 2 = Cf POLY (TVA sur les prestations de service)

Compte tenu des données suivantes, calculer la TVA due au titre du mois de novembre :
- Réception facture n°100 de prestations de services datée du 15 octobre : 8 200 € HT ; TVA
: 20 %.
Cette facture sera payée en décembre et ne comporte aucune mention particulière.
- Réception facture n° 101 de prestations de services datée du 18 novembre : 10 000 € HT ;
TVA : 20 %.
Cette facture est payable à 60 jours fin de mois et porte la mention « TVA payée d'après les
débits ».
- Ventes de marchandises : 152 551,02 € TTC au taux normal
- Achats de marchandises : 32 000 € HT au taux normal
- Achats de matériel : 59 800 € TTC au taux normal
- Fin octobre : crédit de TVA de 1 968 € pouvant être reporté sur le mois suivant

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3) La TVA intracommunautaire

Elle concerne les échanges entre les pays européen

Livraison : les ventes intracommunautaires

Acquisition : les achats intracommunautaires
Utilisation du 2 à la fin du compte

a) les livraison sont exonérées de TVA en France (idem pour les

exportation)

A condition que le client possède un n° d’identification intracommunautaire à la TVA

Une entreprise vend à crédit à un client italien possédant un n° d’identification pour 1400€
de produits finis.

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b) L’acquisitions

Les acquisitions sont soumises à la TVA ans le pays d’arrivée. La TVA est due par
l’entreprise acheteuse. Les factures reçues sont donc HT.
L’acquéreur paie la TVA en France (TVA due)
Cette TVA est récupérable : elle est donc à la fois due et déductible.
La TVA sur ces achats est donc neutre en termes de trésorerie.

Les comptes sont les suivants :

4452 : TVA due Intracommunautaire
445662 : TVA déductible intracommunautaire

La TVA sur acquisition est exigible dans le cas général à la réception de la facture…
Exemple : Achat pour 5 000€ de marchandise à un fournisseur allemand

 Cas n°3 TVA intracommunautaire

 TVA à décaisser du mois de mai :

- achat de matières premières à des commerçants français = 800 000 x 0,2 = -160 000
de TVA déductible sur achats de matières premières
- achat de matières premières à des commerçants italiens = acquisition
intracommunautaire = 160 000 x 0,2 = -32 000 de TVA déductible sur achats de
matières premières + 32 000 de TVA due sur acquisitions intracommunautaires
- achat d’immobilisations à un industriel hollandais = acquisition intracommunautaire =
140 000 x 0,2 = -28 000 de TVA déductible sur immobilisations + 28 000 de TVA due
sur acquisitions intracommunautaires
- vente de produits finis à des commerçants français = 1 120 000 x 0,2 = 224 000 de
TVA collectée
- vente de produits finis à des commerçants australiens = exportation = exonérée =
pas de TVA
- vente de produits finis à des commerçants irlandais = livraison intracommunautaire
= exonérée = pas de TVA
→ TVA à décaisser du mois de mai (TVA due) = 284 000 – 220 000 = 64 000
→ 28 000 + 32 000 = 60 000 de TVA à la fois due et déductible

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II. la facturation

La facture est un écrit dressé par le vendeur pour constater les conditions de vente des
produits ou des services rendus.

On peut distinguer 2 types de facture:

 La facture de doit: c'est la facture normale où l'on constate les conditions

auxquelles le fournisseur a vendu ainsi que le montant que lui doit le client.
 La facture d'avoir: c'est une facture rectificative(de la facture de doit
normale). c'est un écrit dans lequel le fournisseur reconnait devoir une certaine
somme à son client en raison d'un retour de marchandises, ou de l'octroi d'une
réduction pour un retard de livraison, pour un défaut, etc.

1) Facture de doit simple

Le terme achats stockés signifie que l’entreprise fait un suivi du stock de la matière
acheté, tenue d’une fiche de stock

Les achats non stockés concernent des éléments de nature très différente qui ne font pas
l’objet d’un suivi précis de stock par des fiches
Subdivisions du compte 606, Achats non stockés de matière et de fournitures pour mieux
suivre ces consommations.
6061 : Fournitures non stockables : eau, énergie…
6062 : Fourniture d’entretien et de petit équipement
6064 : Fournitures administratives (consommables)

2) Facture de doit avec réduction

Réduction à caractère commercial : Ce sont des réductions qui portent sur l’opération de
vente exclusivement. Elles sont des instruments de la négociation commerciale. La réduction
la plus utilisées c’est la remise. On trouve également le rabais et la ristourne.
Rabais : Réduction pratiquées exceptionnellement sur les prix de vente pour tenir compte :
D’un défaut de qualité du produit

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De la non-conformité des biens livrés

D’un retard de livraison
Remise : Réduction pratiquées habituellement sur le prix de vente pour tenir compte de
l’importance de la vente ou de la qualité des clients (ex : client fidèle, profession du client)…
Ristourne : Réduction de prix calculée sur l’ensemble des opérations faites avec un même
client sur une période donnée. Exemple : ristourne de 5% si les ventes atteignent un certain
montant avec un même client sur l’année.

 Cas n°4 la facturation

Le 20 août N, l’entreprise Dumont vend pour 10 000 € de marchandises à crédit à son

fournisseur Laccroix.
Elle lui accorde une remise de 10 %, puis une remise de 5 %, ainsi qu’un escompte de 1 %.
Taux de TVA à
20 %.
Enregistrer cette facture chez le vendeur et chez l’acheteur

3) Les facture d’avoir

Elles sont rédigées par le vendeur dans deux cas :

- Réduction accordées après facturation (Ristourne, rabais suite à un problème)
- Retour de marchandise non conforme à la commande

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a) Reduction hors facture (après facture )

La réduction a lieu après la facturation de la vente.

Chez l’acheteur : 609Rabais, remise, ristournes obtenus

Chez le vendeur : 709Rabais, remises, ristournes accordés

Le 9 utilisé en 3ème position, cela indique un compte utilisé en sens contraire à la normal.
Compte charge en crédit et compte produit en débit.
Les comptes609 et 709 ne peuvent être utilisés que dans des factures d’avoir.

 Cas n°5 Facture d’avoir

Chez le fournisseur Durand, cette facture entraine :

- Une diminution de son chiffre d’affaires de 1000 € c’est à dire du montant de la ristourne
accordée.
- Et par conséquent une diminution de sa TVA collectée pour l’Etat puisque l’entreprise
rembourse son client.
- Une diminution de son compte banque si le client Cayot avait déjà payé sa facture ou plus
fréquemment, une diminution de la créance du client Cayot.

Chez le client Cayot, cette facture entraine :

- Une diminution de sa charge d’achat de 1000
- Une diminution de sa TVA déductible de 200
- Une augmentation de sa banque (ou une diminution de sa dette fournisseur

 Cas n°6

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b) Le retour de marchandise

Les retours de marchandises donnent lieu à l’émission d’une facture d’avoir mais comme
une partie de la transaction est effectivement annulée, ce sont les comptes de vente et
d’achat qui sont directement rectifiés

Exemple l’entreprise Cayot renvoie une partie de la marchandise que lui a addressées son
fournisseur Durand

Retour de marchandise
Prix HT : 500.00
TVA(20%) : 100.00
Net à déduire 600.00

Chez Durand

Chez Cayot, l’acheteur

4) Les factures de prestation de services

Pour les prestaire de services et les travaux immobiliers, ce n’est pas la facture qui rend
exigible la TVA mais l’encaissement du prix.

Le prestataire de services peut opter pour le paiement de la TVA sur les débits ; La TVA est
exigible dès la facturation ou lors de l’encaissement d’acomptes avant la facture

Utilisation d’un compte d’attente avant l’exigibilité

4458-TVA à régulariser $

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 Cas n°7 facture de prestations de services

La société Frédéric a effectué des travaux d’entretien pour la société Fulbert.
La facture a été adressée le 20 novembre N en même temps que la prestation :
Montant HT : 30 000 €, TVA 20 % : 6 000 €.
Enregistrer chacun des cas dans le journal du vendeur (Frédéric) :
1°) : Opérations de prestations de services au comptant. Encaissement total à la date de
facture.
2°) : Opération de prestations de services à crédit sans option pour la TVA sur les débits.
Encaissement
total après la facture le 10 décembre N.
3°) : TVA avec option pour la TVA sur les débits de Frédéric. Encaissement total après la
facture : le
10 décembre N.

Question 2

La dates d’exigibilité est postérieure à la date de facturation. A la date de facture (fait

générateur) => 4458 : TVA régulariser
La TVA ne sera exigible qu’au moment de l’encaissement

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5) Le cas des avance et acomptes

L’acompte : est un versement effectué avant l’exécution de la commande

L’avance : Est un versement effectué sur justification d’exécution partielle de la commande,
ce versement n’est donc pas, contrairement à l’acompte, remboursable par le fournisseur en
cas de non-exécution de la vente.
Le montant de l’avance ou de l’acompte est déduit du montant de la vente au moment de la
facture définitive

 Cas n°6 avance et acompte

• Le 01/04/N : L’entreprise PAUL verse par virement bancaire au fournisseur HENRI, un

acompte de 300 € en prévision d’une livraison de marchandises qui sera effectuée en juin
N.• Le 05/06/N : La livraison est effectuée ; le montant de la facture définitive s'élève à 1 000
€ HT ; le règlement est effectué au comptant par chèque bancaire

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III. Les effets de commerce

1) Objectif

Les effets de commerce sont un outil de gestion de la trésorie à court terme. Il permettent de
remplacer une créance ordinaire par une créance mobilisable (c’est-à-dire immédiatement
négociable)

2) Utilisation des effets de commerce

Les effets de commerce représentent d’une part un moyen de renouvellement des créances
et d’autre part un instrument de crédit (en utilisant l’escompte des effets : c’est demander à la
banque de m’avancer les fonds
« C’est un écrit par lequel le créancier (le tireur) donne l’ordre à son débiteur (le tiré) de
payer à un date fixée (l’échéance) une somme déterminée à une personne désignée (le
bénéficiaire) »

Avant l’échéance
 Remise à l’escompte auprès d’un établissement financier

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 Endossement à l’ordre d’un créancier (rare)

A l’échéance
 Encaissement direct ou par l’intermédiaire d’un établissement financier ou directe

Créance : ils sont porté au débit du compte 413 au moment de leurs acceptation (lettre de
change) compte 411 est crédite

Remise à l’escompte : les effets escomptés sont virés dans un compte d’attente 5114 pour
leurs valeurs nominales

Versement des fonds par la banque : le compte 5114 est crédites au profits du compte 512
(valeur encaissé) et des comptes en charges (6275 et 66)

Le tireur reste garant du paiement des créance qu’il cède à la banque en vas d’impayé, la
banque de retourne contre lui

Si le bénéficiaire veut percevoir immédiatement le montant de l’effet, il peut procéder à une

remise à l’escompte auprès de la sa banque
La banque lui avance les fonds mais prélevé un intérêt(=escompte) et des commissions
bancaires

Escompte = Valeur nominales de l’effet X Taux d’escompte X n/360

Le taux d’escompte est calculé sur le nombre de jours exacte entre la date de remise à
l’escompte et la date d’échéance

A l'échéance, le bénéficiaire charge sa banque d'encaisser sur son compte l'effet en sa

possession à la date d'échéance de paiement. II y a remise à l'encaissement de l'effet.
La banque prélève des frais de gestion qui sont soumis à la TVA.
Les effets de commerce en portefeuille sont rattachés aux comptes clients.
Cette technique de financement ne fait pas apparaitre dans le bilan l'endettement de
l'entreprise vis-à-vis de sa banque.
Le montant des effets escomptés non échus (effets escomptés mais dont le terme n'est pas
arrivé) doit être mentionné dans l'annexe.

 Cas 8 Effets de commerce

Le 1er août, l’entreprise Renoir vend à crédit des marchandises à l’entreprise Legrand (19
600 € HT). La facture indique un paiement à 3 mois fin de mois.
Le 8 août : l’entreprise Renoir tire une traite en règlement de la facture (acceptée par
Legrand).
Le 13 août : L’entreprise Renoir escompte la traite auprès de sa banque.
Le 19 août : L’entreprise Renoir reçoit le bordereau correspondant aux conditions de
l’escompte : taux d’escompte : 11,5 % ; commission : 19,50 € ; TVA : 20 %.
Le 31 octobre : L’entreprise Legrand paie la traite.
Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise Renoir
Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise Legrand

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Chez RENOIR

Chez LEGRAND

 Le 8 aout = l’entreprise vendeuse tire une traite en règlement de la facture

(acceptée par l’entreprise acheteuse = ne change pas grand-chose pour elle =
elle aurait fini par payer à l’échéance)

Chez Renoir

Chez LEGRAND

 Le 13 août = l’entreprise Renoir escompte sa traite auprès de sa banque

Chez Renoir

Chez LEGRAND

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L2

Le 19 aout : l’entreprise Renoir reçoit le bordereau correspondant aux condition de

l’escompte : le taux d’escompte 11,5% ; commission : 19,50€ ; TVA 20%

Calcul de l’escompte

23 520 X 0,115 X 80/360 = 601,07

Nombre de jours exacts entre le 13/ 08 et le 31/10
N=(31-13+1) + 30 + 31 = 80 jours

Le 31 octobre : l’entreprise Legrand paie la traite

Chez Renoir

Chez Legrand

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