Comptabilité – Chapitre 5 (semestre 8).

CHAPITRE 5 : La TVA.

On parle aussi d’impô t indirect, perçu sur la consommation, et il est indolore car pas d’avis d’imposition. On paye
cette TVA dès que l’on consomme.
Certains secteurs sont exonérés de TVA  polycopié.

SECTION 1 : Notion de valeur ajoutée.

§1  Définition de la valeur ajoutée.

C’est la richesse créée par les entreprises et se calcule en soustrayant production – consommation.

Consommatio
Production.
n

Vente de
marchandises, vente
Achat (60...).
de produits finis etc.
(70...)

Production non Services exté rieurs

encore vendue (71...). ( 61.../62...).

Production
conservé e par
l'entreprise pour ses
besoins propre (72...)

 La valeur ajoutée est la différence entre ce que l’entreprise produits et ce qu’elle achète à l’extérieur.

§2  Le mécanisme de la TVA.

L’É tat doit percevoir une taxe calculée sur le prix final du bien ou du service payé par le consommateur pour le
bien ou le service. L’imposition se fait par fractionnement, selon les différents agents économiques qui
interviennent dans la production et dans la vente de ce produit.

§3  Exemple.

RÉ COLTANT.
Un récoltant récolte des pommes dans un verger, il les achète 0€ (de manière très simplifiée).
Les pommes sont revendues à un grossiste à 1000 kilo, à 1€ le kg. On ajoute 5,5% de TVA (produits non
transformés)
 1000+ 55 = 1055€.

IL doit reverser la TVA collecté au Trésor Public. Mais comme il n’a rien payé, il va simplement reversé au Trésor la
TVA collectée de 55€.

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GROSSISTE.
Le grossiste lui a acheté les pommes, qu’il a payées 1055 (avec TVA). il va les revendre à 1,70€ le kg, + la TVA à 5,5,
ce qui fait 93,50 de TVA :
 1700+ 93,50 = 1793,50.

Il va reverse au Trésor Public la TVA collecté (93,50€) – la TVA déductible (celle payé à son fournisseur de 55€)
sur achat ce qui fait 38,50€ à reverser au Trésor Public.

Détaillant.
Le détaillant qui a acheté les pommes à 1,70€ le kg va les revendre aux consommateurs à 2,80€ le kg.
2800 (1000kg vendu à 2,80) + 154€ de TVA.

Il reverse ainsi au Trésor Public 154€ de TVA collecté – la TVA déductible (celle payé au fournisseurs de 93,50€),
ce qui fait 60,50€ de TVA a verser au Trésor.

 Le total encaissé par le Trésor Public est de 154€.

AU NIVEAU GLOBAL.
La valeur ajoutée = 2800 – 0 = 2.800 (0 car le récoltant ne les a pas acheté).
Encaissement total au Trésor Public = 154€ soit 2.800 x 5,5% de TVA.

RÉ CAPITULATIF.

Pour le récoltant. Pour le grossiste. Pour le détaillant.

Valeur finale 1000 1700 2800

Valeur initiale. 0 1000 1700

Valeur ajoutée. 1000 700 1100

TVA 5,5%. 55 38,50 60,50

Le consommateur final supporte le totale de la TVA de 154€.

SECTION 2 : Les différents taux de TVA.

Les taux de TVA en vigueur sont les suivants :

- Taux super réduit : 2,10%.
- Taux réduit 1 : 5,5%.
- Taux réduit 2 : 10%  7% avant le 01/01/2014.
- Taux normal : 20%  19,6% avant le 01/01/2014.

CHAMP D'APPLICATION DU TAUX SUPER RÉ DUIT DE 2,10%/

Ce taux s'applique à la Presse et aux médicaments remboursés par la Sécurité Sociale autorisés à être mis sur le
marché.

CHAMP D'APPLICATION DU TAUX RÉ DUIT DE 5,5%.

Certaines consommations populaires sont soumises à ce taux :
- Eau et boissons non alcoolisées.
- Produits destinés à l’alimentation humaine à l’exception :
o Des produits relevant du taux normal = produits de confiserie, chocolats et tous produits composés
contenant du chocolat ou du cacao, margarines et graisses végétales, caviar.

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o Produits taxés à 10% = ventes d’aliments à emporter ou à livrer.

- Abonnements relatifs aux livraisons d'électricité, de gaz et fourniture d’énergie calorifique à usage
domestique à caractère renouvelable.
- Logement, nourriture en maisons de retraite et pour handicapés.
- Fournitures de repas par des prestataires pour les cantines scolaires (les repas préparés sur place sont
exonérés).
- Ventes et locations de livres, droits d’entrée dans les cinémas, droits d’auteurs, œuvres d’art originales.
- Services à domicile essentiels pour handicapés et personnes â gées dépendantes (y compris appareillages
et équipements spéciaux).
- Les travaux d’amélioration de la performance énergétique dans les logements anciens (c'est-à-dire achevés
depuis plus de 2 ans). Il s’agit d’une mesure temporaire régulièrement reconduite.
- Construction et rénovation de logements sociaux.

CHAMP D'APPLICATION DU TAUX RÉ DUIT DE 10%.

- Les médicaments non remboursés par la Sécurité Sociale, les autres étant taxés à 2,10.
- Le transport de personnes mais pas de marchandises qui relève du taux normal.
- Produits d’origine agricole non transformés (non destinés à l’alimentation humaine), engrais, aliments
pour bétail.
- Restauration, ventes à emporter d’aliments en vue d’une consommation immédiate.
- Abonnement à un service de TV, droits d’entrée dans les théâ tres.
- Certains services à la personne : travaux ménagers, petits bricolages, garde d’enfants à domicile, mais pas
les cours à domicile et les travaux de jardinage qui sont soumis au taux normal.
- Travaux d’amélioration et d’entretien dans les logements achevés depuis plus de 2 ans.

CHAMP D'APPLICATION DU TAUX DE 20%.

Il s'applique à toutes les opérations imposables pour lesquelles un autre taux n'est pas expressément prévu.

SECTION 3 : Comptabilisation de la TVA.

§1  Comptabilisation sur achat.

Dans l’exemple on a vu qu’une entreprise va déduire de la TVA collectée, celle qu’elle a payé à ses fournisseurs sur
ses achats. Cela signifie que la TVA payé sur achats n’est pas une charge. Elle va s’enregistrer dans un compte de
tiers compte 4456, subdivisé en deux comptes :
- 44562 = TVA sur immobilisations.
- 44566 = TVA déductibles sur autres biens ou services.

Exemple 1 : achat de marchandises à crédit pour 3.000, TVA à 20%.

607 Compte achats de marchandises = 3.000€ HT.
44566 Etat, TVA, déductible sur autres biens et services 600€ (3.000 x 20%).
401 Compte fournisseurs = 3.600€ TTC.

On paye cette TVA au fournisseur qui va la reverser à l’État.

Exemple 2 : achat d’un matériel pour 30.500€, TVA à 20%.

2154 Matériel industriel = 30.500.
44562 Compte É tat TVA déductible sur immobilisations = 6100€
404 Compte Fournisseurs d’immobilisations = 36.600€.

§2  Comptabilisation sur vente et services.

La TVA collecter auprès des clients n’est pas un produit car elle doit reverser à l’É tat. Elle va donc s’enregistrer
dans un compte de dettes (É tat TVA collectés) envers l’É tat pour la TVA sur les ventes d’une entreprise.

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Exemple : vente de marchandises pour 1.000€, TVA de 20%, paiement immédiat par chèque.
512 Compte Banque = 1.200€.
707 Comptes ventes de marchandises = 1.000€.
4457 Etat, TVA collectée = 200€.

/!\ Les comptes clients et fournisseurs sont tenus TTC, en revanche, les comptes de charges et de produits
sont tenus HT.
Le compte de résultat n’est donc pas impacté par la TVA.

SECTION 4 : Le règlement de la TVA.

§1  Le principe de détermination du montant dû au Trésor Public.

La TVA due se calcule pour un mois donné et elle est à payer avant le 25 du mois suivant.

TVA à décaisser = TVA sur ventes du mois M – TVA sur achats de biens et services du mois M
– TVA sur achats d’immobilisation du mois M.

 La date d’exigibilité de la TVA sur vente est la livraison du bien = date à laquelle le trésor est en droit d’obtenir
le paiement de la TVA.
 Le date de déductibilité des achats est la livraison du bien = date de droit à déduction lorsque la TVA est exigible
chez le fournisseur.
 La date de déductibilité (exigibilité chez le fournisseur) des services est :
- La date de facturation = si mention « TVA d’après les débits ».
- Sinon c’est la date d’encaissement = décaissement chez l’acheteur.

§2  Exemple : calcul et comptabilisation.

 Voici l’état des comptes de l’entreprise RICARDO concernant la TVA du mois d’octobre N :
4457 Etat, TVA collecté (SC) = 4.800€.
44562 Etat TVA déductible sur immobilisation (SD) = 1.250€.
44566 Etat, TVA déductible sur autres biens et services (SD) = 1.511€.

 La TVA due au mois d’octobre est :

4.800 – (1.250 + 1.511)
= 4.800 – 2.761
= 2.039€.

Pour solder les trois comptes on doit débiter ceux qui sont créditeur et créditer ceux qui débiteurs.
 Comptabilisation de la TVA due :
4457 Etat, TVA collecté = 4.800€.
44562 Etat, TVA déductible sur immobilisation = 1.250€.
44566 Etat, TVA déductible sur autre biens et services = 1.511€.

4455 Etat, TVA à décaisser 2.039€  DETTE.

 Comptes :

D Etat TVA à décaisser C D Etat TVA collecté C

31/10 = 2.039 Oct = 4.800

31/10 = 4.800

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 Comptabilité – Chapitre 5 (semestre 8).

D Etat TVA déductible sur immobilisation C D Etat TVA déductible sur autres biens et services C

Oct = 1.250 Oct = 1.511

31/10 = 1.250. 31/10 = 1.511

 Comptabilisation du paiement de la TVA.

4455 Etat TVA à décaisser = 2.039€.
512 Banque = 2039€.

§3  Règles de calcul de la TVA à décaisser.

La TVA collecté pour chaque taux (5,5%/ 20%/ 10%/ 2,1%) doit être arrondi à l’€uro le plus proche. Cela
fonctionne de la même manière pour la TVA déductible sur biens et services et sur immobilisation.
 La TVA à décaisser doit donc toujours être un nombre entier.

En revanche en faisant l’écriture, les comptes de TVA collecté seront faits au centimes près : il y aura donc un petit
écart qui continuera un produit ou une charges enregistré dans les comptes concernés :
- 758 = produits de gestions courantes.
- 658 = autres charges de gestion courantes.
L’écart est souvent de moins de 2€.

§4  Crédit de TVA à reporter.

Il peut arriver que la TVA collecter soit inférieure à la TVA déductible pour un mois donné. Par conséquent,
l’entreprise aura une créance envers l’É tat au lieu d’avoir une dette. Cette créance s’enregistre au compte « 44567
Etat, crédit TVA à reporté ».

Exemple  la TVA collecté est de 10.000€, la TVA sur immobilisation est de 7.000€ et la TVA sur les biens et
services est de 5.500€.
 TVA à décaisser = 10.000 – (7.000 + 5.500).
= 10.000 – 12.500.
= 2.500€
 Il y a une créance de 2.500€.

 Inscription au journal :
4457 Etat, TVA collecté = 10.000€.
44567 Etat, crédit TVA à reporter 2.500€.
(= 12.500 en débit)
44562 Etat TVA déductible sur immobilisation = 7.000€.
44566 Etat TVA déductible sur autres biens et services = 5.500€
(=12.500 en crédit).
 CREDIT = DEBIT.

/!\ Quand on a 3 mois consécutifs de crédit de TVA, il est possible d’en demander le remboursement au Trésor
Quand une entreprise a un crédit de TVA, le mois suivant, la TVA a décaisser sera égale à  :
TVA collecté – TVA déductible – Crédit de TVA à reporter