Séquence IX : La comptabilisation de la TVA et des majorations.

1- LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

1-1 Définition

La TVA est un impôt indirect, c’est une taxe supportée par le consommateur final et non pas
l’entreprise dont le rôle se limite à l’intermédiation entre le consommateur et l’Etat par la
collecte et le versement dans les comptes de ce dernier.

1-2 Calculs de TVA.

Le prix Hors Taxe (HT) ne contient pas la TVA.

Le prix Toute Taxe Comprise (TTC) contient la TVA.

La TVA est calculée donc sur la base du HT, en partant de ce postulat on peut conclure les
astuces suivants relatives au calcul du HT, TTC et de la TVA.

1-3 Facturation de la TVA.

La TVA est une majoration qui doit figurer sur la facture, elle est calculée sur la base du net
financier ou bien sur la base du dernier net commercial en l’absence des réductions
financières.

Exemple : Le 20/06/2021, M. LABHIM un commerçant de produits d’entretien adresse la

facture n°L702, datée du même jour, à l’hôtel MARHABA qui le reçoit le 25 courant : prix
brut hors taxe de marchandises 40.000 DH, escompte 1%, TVA sur marchandises 20%,
remise 5% ; paiement à crédit.

TAF : Présenter la facture n° L702

1-4 Les taux de TVA

Il existe 4 taux prévus par le CGI (Code Général des Impôts): un taux normal de 20% et des
taux réduit (14%, 10%, 7%).

- Taux normal de 20% : concerne les produits et services de consommation normale

(article 98 CGI)
- Taux réduit de 14% : Ex : prestations de services par les agents d’assurances, transport
de voyageurs, et de marchandise, etc. ;
- Taux réduit de 10% : Ex : Services bancaires, pâtes alimentaires, opérations
d’hébergement et de restauration sur place ainsi que les recettes accessoires des hôtels,
les ensembles immobiliers à destination touristiques –
- Taux de 7% : Ex : eau/ électricité, conserves de sardine, lait en poudre, sucre raffiné,
…) - Taux nul (exonérations) : certains produits sont exonérés de la TVA tel que :
pain, couscous, farine, lait, ….

1-5 Le Mécanisme de TVA

Le mécanisme de TVA est très simple et se résume en trois étapes:

- L’entreprise paye aux fournisseurs la TVA sur ses achats ; il s’agit de la TVA récupérable
puisque les entreprises ne supportent pas la TVA ;

- L’entreprise facture à ses clients la TVA sur ses ventes ; il s’agit de la TVA facturée pour le
compte de l’Etat donc elle doit être versé à l’Etat ;

-A la fin du mois ou du trimestre, l’entreprise verse à l’Etat la TVA due qui se calcule de la
manière suivante :
 TVA due = TVA facturée – TVA récupérable – Crédit de tva

NB : le crédit de TVA représente l’excédent de la TVA récupérable sur la TVA facturée du

mois précédant ou du trimestre précédant.

Exemple : Les soldes des comptes de TVA (récupérable et facturée) du mois de Juin de
l’hôtel FIRDAOUS, hôtel 3 étoiles se présentent comme suit :

- TVA facturée : 67 600

- TVA récupérables sur les achats : 46 200
- TVA récupérable sur les immobilisations acquises en juin : 10 000
- Crédit de TVA : 2 500

TAF : Calculer et commenter la TVA due.

1-6 La comptabilisation de la TVA.

La TVA est comptabilisée dans des comptes spéciaux appelés comptes « état, TVA ».

Exemple : Le 10-02-2023, La Société DEXO reçoit de son fournisseur FROMITAL la facture

N° 142 comprenant les éléments suivants : Remise 2%, TVA 20% .

Paiement dans 20 jours

TAF :

1- Présenter la facture N°142.

2- Enregistrer cette facture dans la comptabilité des deux parties (STE Dexo et Fromital).
2- Majorations des frais de transport
La facturation des frais de transport est une pratique très fréquente :

-Le fournisseur qui se charge du transport peut facturer des frais forfaitaires c’est-à-dire
lorsqu’il assure le transport par ses propres moyens et dans ce cas le transport est pour lui un
produit accessoire (71276 : Ports et frais accessoires facturés).

-Le client supporte les frais de transport en utilisant le compte (61425 : Transports sur
achats).

Exemple :

L’Hôtel Farah Safi achète auprès de la société SAMAK 6 200 dh de poissons en date du
04/02/2020, frais de transport 300 dh HT.

-L’écriture comptable chez l’hôtel Farah :