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Cours de comptabilit gnrale Plan comptable Franais et Marocain
Gnralits
Introduction la comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale a pour mission la collecte le traitement et lanalyse des donnes chiffres
dans lentreprise. Elle soccupe de lenregistrement chronologique des oprations effectues par
lentreprise dans un document comptable appel journal.
Plan comptable prsentation et analyse
Le plan comptable se caractrise par le mode de codification dcimale pour le classement des
comptes, le numro ou le code et lintitul du compte permettent lidentification de lopration en
comptabilit.
Organisation comptable : Le Journal
Le journal est un document comptable qui enregistre, de faon chronologique et continue, toutes
les oprations conomiques effectues par lentreprise au cours dune priode souvent appel
exercice.
Organisation comptable : Grand livre et Balance
Plusieurs documents en plus du Journal sont aussi ncessaire pour lorganisation comptable cest le
cas du Grand livre et la Balance.
Systme classique denregistrement comptable
Le systme classique denregistrement comptable des oprations de lentreprise se base sur
lutilisation de certain nombre de documents : le journal, le grand livre, la balance.
Les oprations de lentreprise et analyse comptable
Comme la comptabilit s'occupe de l'enregistrement des oprations effectues par les entreprise,il
faut savoir les liens et les relations entre ses oprations et l'analyse comptable. Les oprations de
lentreprise sont enregistres en comptabilit sous forme demploi et de ressources.
Notion de flux en comptabilit
Les flux en comptabilit sont des mouvements de biens ou de services qui se produisent dans une
entreprise un moment donne, chaque flux une valeur, un point de dpart et un point darrive.
Etablissement des tats de synthse
Bilan : tat de synthse
Le bilan est un tat de synthse qui reprsente la situation patrimoniale de lentreprise une date
donne, il se prsente sous forme dun tableau qui se compose de deux colonnes; la partie des
ressources (Passif) et la partie des emplois ( Actif ).
Bilan : prsentation et analyse
Le bilan est un document comptable de synthse, il dcrit la situation patrimoniale de lentreprise
en termes demploi et de ressources. Le bilan ce compose de deux parties : partie de lactif et
partie du passif.
Bilan : compte de produits et charges
Le compte de produits et charges (CPC) est un tat de synthse qui dcrit en terme de produits et
charges les composantes du rsultat final de lexercice comptable.
Traitement comptable des oprations usuelles
Achats : enregistrement et traitement comptable
Lacte dachat est un lment du cycle dexploitation, il regroupe lensemble des oprations qui
mettent lentreprise en relation avec ses fournisseurs. La facture tablie par le fournisseur
constitue la base de lenregistrement comptable de lopration dachat, elle regroupe...
Classification comptable des immobilisations
Les immobilisations font partie des oprations d'investissement, c'est dire les oprations
concernant les emplois en biens matriels, valeurs et titres destins rester durablement dans
l'entreprise.
Taxe sur la valeur ajoute plan comptable Franais
La TVA ne constitue pas une charge pour l'entreprise, mais cette dernire participe la collecte de
la TVA au profit de l'tat, en effet la TVA ne constitue pas gnralement une...
Taxe sur la valeur ajoute plan comptable Marocain
La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect qui affecte la plupart des oprations de
l'entreprise. La TVA ne constitue pas une charge pour l'entreprise, mais ce dernier participe la
collecte de la TVA (rle d'intermdiaire) au profit de l'tat.
Effets de commerce : Encaissement Endossement Escompte et Renouvellement
Les effets de commerce sont des documents crs et utiliss pour faciliter les rglements entre les
commerants, ils permettent la mobilit des crances et leur circulation dun crancier un autre.
Traitement des factures (facture doit et avoir ) Plan comptable Franais
La facture est un crit obligatoire tablie entre le vendeur et lacheteur, cest une pice justificative
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dresse par le commerant vendeur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et
services au client.
Traitement des factures (facture doit et avoir ) Plan comptable Marocain
Traitement comptable de la facture plan comptable marocain. La facture est un crit obligatoire
tablie entre le vendeur et lacheteur, cest une pice justificative dresse par le commerant
vendeur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et services au client.
Ventes : Prsentation et enregistrement comptable
Lacte de vente est un lment du cycle dexploitation, il regroupe lensemble des oprations qui
mettent lentreprise en relation avec ses clients. La facture tablie par lentreprise pour ses clients
constitue la base de lenregistrement comptable de lopration de vente...
Emballages : dfinition types et enregistrement comptable
Les emballages sont dfinis comme des objets destins contenir les marchandises et livrs la
clientle en mme temps que leur contenu. Il y a trois catgories demballages : - emballages
perdus, emballages rcuprables non identifiables - emballages rcuprables et identifiables...
Travaux dinventaire (Travaux de fin dexercice)
Amortissement : Dfinition et Traitement comptable
Lamortissement est la constatation comptable annuelle de la dprciation des immobilisations
c'est--dire le traitement et lenregistrement de la valeur des biens de lentreprise (lments de
lactif concerns par lamortissement).
Effets de commerce : Encaissement Endossement Escompte et Renouvellement
Les effets de commerce sont des documents crs et utiliss pour faciliter les rglements entre les
commerants, ils permettent la mobilit des crances et leurs circulation dun crancier un autre.
Un effet de commerce est un titre ngociable, il doit tre sign par le dbiteur et contenir le
montant de la dette et la date du paiement future.
Lettre de change : Titre de crdit en vertu duquel un tireur donne ordre son dbiteur, le tir, de
payer un tiers, bnficiaire, une certaine somme dargent une date dtermine.
Billet ordre : Le billet ordre est un crit o le souscripteur sengage payer au bnficiaire une
certaine somme d'argent une date dtermine.
Cest le cas o le porteur de leffet garde ce dernier dans son portefeuille jusqu' lchance puis il
le prsente soit sa banque pour encaissement (effet domicili) ou au tir ou bien au souscripteur
pour lencaissement.
E x e m p l e : e n c a i s s e m e n t d e s e f f e t s d e c o m m e r c e
Le 11/06/2008 lentreprise Delta remet sa banque, pour encaissement, leffet de 15000 Euro tir
sur sont client Bernard au 17/06/2008.
Au 11/06/2008
Au 20/06/2008
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Au 11/06/2008
Au 20/06/2008
Un porteur deffet de commerce peut prsenter un effet tir sur sont client sont crancier pour
rgler sa dette envers lui, ce mouvement deffet sappelle un endossement des effets de
commerce.
E x e m p l e : e n d o s s e m e n t d e s e f f e t s d e c o m m e r c e
Le 16/05/2008, lentreprise JVA tire sur sont client Bernard une traite de 3000 Euro.
Le 26/05/2008, lentreprise JVA endosse la traite tir sur sont client Bernard au profit de son
fournisseur Alain pour rgler une dette dun mme montant.
Au 16/05/2008
Au 26/05/2008
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Au 16/05/2008
Au 16/05/2008
Au 26/05/2008
Au 16/05/2008
Le porteur dun effet de commerce peut se servir de celui-ci pour ce procur de largent sans
attendre lchance, pour cela il va ngocier leffet la banque pour recevoir la valeur nominale de
leffet diminu du montant de lagio :
Donc lescompte de leffet de commerce veut dire tous simplement le ngocier la banque pour ce
procur de la trsorerie avant larriv de sont chance.
E x e m p l e : e s c o m p t e d e s e f f e t s d e c o m m e r c e
15/09/2008 le fournisseur Bernard escompte une traite de 600 Euro chant le 30/10/2008.
Le 20/09/2008 Bernard reoit de sa banque un avis descompte dont les lments sont les
suivants :
Donc :
Escompte = 6000*12*40/36000 = 80
Agio = 80 + 150 + 29.4 = 259.4
Au 15/09/2008
Au 20/09/2008
Au 15/09/2008
Au 20/09/2008
Le tir peut avoir des difficults de trsorerie et peut donc ne pas payer leffet lchance, il va
donc demander au tireur de leffet de reporter son chance une date ultrieur on contre partie
des intrts de retard.
On distingue dans ce cas deux situation ; lune dont leffet est toujours en possession du
bnficiaire, lautre o leffet nest plus en possession du tireur.
E x e m p l e : r e n o u v e l l e m e n t d e s e f f e t s d e c o m m e r c e c a s
1
Le 20/04/2008 le client Bernard informe son fournisseur JVA quil ne peut pas honor la traite de
600 Euro lchance (25/04/2008) et il demande un report dchance jusqu'au 25/05/2008 qui
lui est accept avec intrts de retard de 12%.
Solution :
Au 20/04/2008
A la mme date
Au 20/04/2008
A la mme date
Au 20/04/2008
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A la mme date
Au 20/04/2008
A la mme date
Le tir peut demander de reporter lchance dun effet qui nest plus la possession du tireur
(effet escompt ou endoss).
Si le tireur est daccord il va prter de largent sont client (avance de fonds) pour quil rgle leffet
et il va ensuite tirer un nouvel effet sur sont client qui va contenir le montant de leffet initiale plus
les intrts de retard.
E x e m p l e : r e n o u v e l l e m e n t d e s e f f e t s d e c o m m e r c e c a s
2
Le 20/04/2008 le client Bernard informe son fournisseur JVA quil ne peut pas honor la traite de
600 Euro lchance (25/04/2008) et il demande un report dchance jusqu'au 25/05/2008 qui
lui est accept avec intrts de retard de 12%.
Mais le fournisseur JVA a dj escompter leffet en question sa banque, toutefois il dcide de lui
remettre un chque pour quil honore leffet lchance.
En contre partie il tire sur lui une nouvelle traite major de 12%dintrts de retard.
Solution :
Au 20/04/2008
A la mme date
Au 20/04/2008
A la mme date
Au 20/04/2008
A la mme date
Au 20/04/2008
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A la mme date
- Emballages perdus : ils ne sont pas rcuprs par lentreprise, ils sont vendus la clientle avec
la marchandise (bouteilles en plastique, papiers, conserves). La valeur de ces emballages est
intgre dans le prix de vente.
- Emballages rcuprables non identifiables : ce sont des emballages qui peuvent tre rcuprs
par lentreprise, mais on ne peut pas les distinguer (bouteilles en verre). Ils sont assimils des
stocks.
- Emballages rcuprables et identifiables : ils peuvent tre conservs par les clients pour tre
rcuprs ultrieurement par lentreprise. Ces emballages sont identifiables et ils sont considrs
comme des immobilisations.
E x e m p l e
Le 02/02/2010, lentreprise RAMA reoit de son fournisseur la facture 142 : Boites de conserve
1500 units avec un prix de 0.2 euro/unit et une TVA de 19.6%.
Le 03/03/2010, lentreprise RAMA reois de sont fournisseur la facture 143 : Bouteilles en verre
1500 units avec un prix HT de 0.2 euro/unit et une TVA de 19.6%.
Le 02/02/2010
Le 03/03/2010
Le 02/02/2010
Le 03/03/2010
Consignation demballages
La consignation est une somme que le fournisseur facture au client en contrepartie de lemballage
qui lui a emprunt et sengage rendre au client quand ce dernier lui rend lemballage consign.
Plan comptable franais : pour le client au dbit du compte 4096. Fournisseurs Crances pour
emballages et matriels rendre. Pour le fournisseur au crdit du compte 4196. Clients Dettes sur
emballages et matriels consigns.
Plan comptable marocain : pour le client au dbit du compte 3413. Fournisseurs Crances pour
emballages et matriels rendre.
Pour le fournisseur au crdit du compte 4425. Clients Dettes pour emballages et matriels
consigns.
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E x e m p l e
Le 02/05/2010, lentreprise RAMA reois de son fournisseur la facture 25 : Matire premire 100
KG avec 2 euros le kg, TVA 19.6% et emballage consign 30 euros.
Chez le fournisseur
Chez le fournisseur
Clients
3421 266.2
Ventes de produits finis
71211 200
Etat, TVA facture
4455 39.2
Clients - Dettes pour emb. et mat.
4425 30
consigns
Dconsignation demballages
Plan comptable franais : le client crdite le compte 4096. Fournisseurs Crances pour emballages
et matriel rendre et dbite le compte fournisseurs.
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Le fournisseur dbite le compte 4196. Clients Dettes sur emballages et matriels consigns et
crdite le compte clients.
Plan comptable marocain : le client crdite le compte 3413. Fournisseurs Crances pour
emballages et matriel rendre et dbite le compte fournisseurs.
Le fournisseur dbite le compte 4425. Clients Dettes pour emballages et matriels consigns et
crdite le compte clients.
E x e m p l e
Le 02/05/2010, lentreprise RAMA reois de son fournisseur la facture 25 : Matire premire 100
KG avec 2 euros le kg, TVA 19.6% et emballage consign 30 euros.
Le 10/05/2010, lentreprise RAMA retourne les emballages son fournisseur en bon tat. Le
fournisseur lui adresse une facture avoir avec les lments suivants : Restitution des emballages
consigns 30 euros.
401 Fournisseurs 30
4096 Fournisseurs Crances pour emballages 30
Chez le fournisseur
4411 Fournisseurs 30
3413 Fournisseurs Crances pour emballages 30
Chez le fournisseur
Dans ce cas la reprise des emballages est effectue un prix infrieur au prix de consignation, le
client va subir une charge enregistre au dbit du compte 6136. Malis sur emballages pour plan
comptable franais (au compte 61317 Malis sur emballages rendus pour le plan comptable
marocain).
Par contre, le fournisseur va raliser un produit enregistr au crdit du compte 7086. Bonis sur
reprises d'emballages consigns pour plan comptable franais (au compte 71275 Bonis sur
reprises d'emballages consigns pour le plan comptable marocain).
E x e m p l e
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Le 02/05/2010, lentreprise RAMA reois de son fournisseur la facture 25 : Matire premire 100 kg
avec 10 euros le kg, TVA 19.6% et emballage consign 10 caisses dune valeur de 10 euros.
Le 10/05/2010, lentreprise RAMA retourne les 10 caisses son fournisseur. Le fournisseur lui
adresse une facture avoir avec les lments suivants : Retour de 10 caisses : 8 euros, d par le
client 2 euros, TVA (2 * 1 euro)*19.6% = 0.392 euro.
Prix de la consignation : 8
TVA (2*19.6%) = 0.392 (avec 2=10-8)
= Net votre crdit : 8 - 0.392 = 7.608
Chez RAMA
Chez le fournisseur
Chez RAMA
Chez le fournisseur
Le client peut ne pas restituer les emballages son fournisseur, dans ce cas la non-restitution est
considre comme un achat par le client et comme une vente par le fournisseur.
E x e m p l e
Le 02/05/2010, lentreprise RAMA reois de son fournisseur la facture 25 : Matire premire 100 kg
avec 10 euros le kg, TVA 19.6% et emballage consign 10 caisses dune valeur de 10 euros.
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Le 15/05/2010, lentreprise RAMA informe son fournisseur quelle ne va pas restituer les
emballages. Le fournisseur tablit une facture avoir avec les lments suivants : Emballages non
restitus 10 euros TVA 19.6%.
6026 Emballages 10
44566 T.V.A. sur autres biens et services 1.96
401 Fournisseurs 1.96
4096 Fournis. Crances pour embal. rendre 10
Chez le fournisseur
Chez le fournisseur
Chaque flux peut tre exprim en terme demploi (la destination du flux) et de ressource (lorigine
du flux).
En cas de doute sur la valeur de certaines crances; des provisions sont constitues en fonction de
la perte possible.
Dfinition Dette
Obligation contracte lgard dun tiers, ayant pour contrepartie du point de vue de ce dernier
une crance. Les dettes montaires sont contractes au crdit des comptes ouverts en fonction de
la nature de la dette ou en fonction de la personne du crancier.
Dfinition Rsultat
Diffrence entre un prix de vente et le cot de revient correspondant.
Dfinition Cots
Ensembles dlments de charges pour une marchandise, un bien, une prestation de service ne
correspondants pas au stade finale dlaboration du produit vendu.
Les diffrents cots dun produit sont constitus par un ensemble de charges supportes par
lentreprise en raison de leur exploitation.
- Installations techniques
- Matriel et outillage industriel
- Matriels de transport
- Matriels et mobiliers de bureau
- Brevets et frais dtablissement
- Terrains
- Droit au bail
- Immobilisations en cours
- Immobilisations financires
Valeur Nette Comptable VNA : Cest la diffrence entre la valeur dorigine HT et le cumule des
amortissements effectus.
Annuit damortissement : cest le montant de lamortissement calculer pour une priode donne
(ne dpassant pas un an).
Taux damortissement : Cest le taux par lequel en multiplie la valeur dentre de llment
amortissable pour dterminer lannuit.
Dans le cas de lamortissement linaire lannuit (le montant de la dprciation de la valeur) dun
bien immobilis ne change pas dun exercice comptable un autre.
- Taux damortissement : Cest le taux par lequel en multiplie la valeur dentre de llment
amortissable pour dterminer lannuit :
- Annuit de lamortissement linaire : Pour lamortissement linaire les annuits sont calculs en
prorata temporis c'est--dire par exemple si limmobilisation est acquise au cours de lexercice
lannuit de cette exercice est calcule en tenant compte seulement de la dure sui spare la date
dacquisition de limmobilisation et la date de clture de cet exercice. (une anne 360jours, un mois
30jours) :
Annuit = VO*T*J/360
Avec :
Avec :
- Valeur Net damortissement VNA : Cest la diffrence entre la valeur dorigine et le cumul
damortissement :
Le 15/05/2008 lentreprise UCOMA a acquis un matriel industriel pour une valeur de 25000 HT, ce
matriel est amortissable sur 5ans.
Travail faire :
Solution :
Taux = 20%
- Calcul de la premire annuit : la machine est acquise au 15/05/2008, donc la premire annuit
doit tre calcul partir cette date jusqu' la date de clture de lexercice 2008 le 31/12/2008 :
Cumul
Annes Valeur dorigine Annuits VNA
damortissement
2008 25000 3125 3125 21875
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Annuits 5000 cest lannuit calcule en haut pour les annes 2009, 2010, 2011 et 2012
Cumul damortissement 13125 : annuit 2008 + annuit 2009 + annuit 2010 3125 + 5000 +
5000 = 13125
Cumul damortissement 25000 : annuit 2008 + annuit 2009 + annuit 2010 + annuit 2011 +
annuit 2012 3125 + 5000 + 5000 + 5000 +5000 + 1875 = 25000
Amortissement dgressif
La possibilit damortissement dgressif est donne, pour encourager les entreprises renouveler
rapidement leurs immobilisations.
Note : le taux constant est appliqu au moment ou il devient suprieur au taux dgressif (voir cas
pratique amortissement dgressif)
mois/12 : lensemble des mois depuis lacquisition jusqu' la fin de lexercice, mme si le bien est
acquis le dernier jour du mois en doit considrer tous le mois.
Le 15/05/2008 lentreprise UCOMA a acquis un matriel industriel pour une valeur de 25000 HT, ce
matriel est amortissable sur 5ans. Mode damortissement dgressif.
Travail faire :
Solution :
- Calcul de la premire annuit : la machine est acquise au 15/05/2008, donc la premire annuit
doit tre calcul partir cette date jusqu la date de clture de lexercice 2008 le 31/12/2008 (on
doit considrer tous le mois de mai) :
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VO * Taux dgressif * 8mois (du 15/05/2008 au 31/12/2008 : 8mois)/12
Base de calcul : cest la base de calcul de lamortissement qui est gale valeur nette
damortissement 25000
Base de calcul : cest la base de calcul de lamortissement qui est gale valeur nette
damortissement 19166.67
Taux : Dans cette tape le taux dgressif est devenu infrieur au taux linaire donc on applique ce
dernier :
Base de calcul : cest la base de calcul de lamortissement qui est gale valeur nette
damortissement 8097.92
Dfinition Outillage
Instrument dont lutilisation concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un
emploi dtermin. Exemples : Machines, outils, matire
Dfinition Matriel
Equipements et machines utiliss de faon durable pour lextraction, la transformation, le
faonnage, le conditionnement des matires et fournitures, et pour les prestations de services.
Dfinition Mobilier
Meubles et objets utiliss de faon durable dans lentreprise, comme les tables, les chaises, les
classeurs
Dfinition Terrains
En utilise cette expression en comptabilit si lentreprise est propritaire du sol, sous sol, ou sur
sol.
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Dfinition Acquisition
Lacquisition est le fait dacqurir des biens des services ou des droits et de devenir le
propritaire, elle peut se faire titre payant comme titre gratuit ; exemples : acquisition de
marchandises, acquisition de titres...
En comptabilit lacquisition est souvent synonyme lacte dachat ; en peut dire par
Dfinition Titre
Le titre est un document reprsentatif dun droit.
Titres immobiliss : Titres reprsentatifs de part du capital ou de placement long terme que
lentreprise lintention de garder durablement.
Titres de participation : Actions qui permettent dexercer une influence sur lactivit de la socit
mettrice ou den assurer le contrle.
Dfinition Marchandises
Biens que lentreprise achte en vue de vendre sans intgration ni transformation dautres biens
et services produits.
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit au bail qui ne
font pas lobjet dune volution et dune comptabilisation spare au bilan et qui concourent au
dveloppement du potentiel dactivit de lentreprise.