Secretaire Assistant Comptable Auditeurs Grade b1 2021-1

COURS DE PREPARATION
SECRETAIRE ASSISTANT COMPTABLE
(Revus et corrigés selon le SYSCOHADA Révisé)
COMPTABILITE
~1~
SOMMAIRE
MODULE 1 LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES 3
EXERCICES D’APPLICATION
MODULE 2 LES OPERATIONS DE REGLEMENT 12
MODULE 3 L’ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE 30
MODULE 4 LES AMORTISSEMENTS 41
MODULE 5 LA DECOMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS 49
MODULE 6 LA CONSTITUTION DES SOCIETES ANONYMES 56
~2~
MODULE 1 OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES
GENERALITES
Les opérations courantes de l’entité sont les opérations d’achats et de ventes. Elles font l’objet de
l’établissement d’un document appelé facture.
1- DEFINITION.
La facture indique le détail des biens vendus ou des services exécutés et le décompte du net à payer.
Elle constitue le document de base de l’enregistrement comptable aussi bien chez le fournisseur que chez
le client. Elle est établie par le fournisseur.
2- LES DIFFERENTS TYPES DE FACTURES
Il existe trois sortes de facture à savoir : la facture « Doit », la facture « Avoir » et la facture « Pro
forma ».
2-1- La facture « DOIT »
2-1-1- Achats de marchandises, Matières premières et produits
Schéma de comptabilisation
Chez le client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)

D : 60…. (Montant brut ou Net Commercial) D : 4111 (Net à payer)
D : 6015 ou 6025 ou 6045 ou 6085 Frais sur …. D : 673 (Escomptes accordés)
D : 6256 (Assurances transport sur achat) D : 4191 (Avances et acomptes) (2)
D : 4452 (TVA sur achats) C : 7011 à 7041 (Mt brut ou Net commercial)
D : 4094 (Emballages consignés TTC) C : 7071 (Port et autres frais facturés) (3)
C : 4431 (TVA)
C : 4011 (Net à payer) C : 4194 (Emballages consignés TTC)
C : 773 (Escomptes obtenus)
C : 4091 (Avances et acomptes) (1) (2) Lors de la réception des fonds
(1) Lors du versement des fonds D : 5… (Compte de trésorerie)

C : 4191 (Avances et acomptes)
D : 4091 (Avances et acomptes) (3) Si appel à tiers transporteur (lors de l’appel)
C : 5….(Compte de trésorerie)
D : 613 (Transport pour le compte de tiers)
C : 401 (Fournisseur)
Cas pratique N° 1
Le 29 – 11 – N, le client HUZEN avance la somme de 900 000 FCFA par chèque postal N°
00231 pour sa commande de marchandises au fournisseur TOUVABIEN
Une semaine plus tard, c’est – à – dire le 06 Décembre N, le client HUZEN reçoit la facture
N° 16 de son fournisseur TOUVABIEN. Elle est libellée comme suit :
~3~
TOUVABIEN DOIT
Date : 06 – 12 - N
Facture N° 16 HUZEN
Marchandises 4 000 000
Remise 2% 80 000
NET COMMERCIAL 3 920 000
Escompte…2% 78 400
NET FINANCIER 3 841 600
Droit de douane 200 000
Assurance transport 150 000
MONTANT TOTAL H.T. 4 191 600
TVA ……18% 754 488
MONTANT TTC 4 946 088
Port payé 150 000
Emballages consignés TTC 320 000
Avances - 900 000
NET A PAYER 4 516 088
Travail à faire : Passez les différentes écritures chez HUZEN et chez TOUVABIEN.
Solution
………………………..……………………………………………………………………………………
2-1-2- Prestations de services

D : 6….(Montant brut ou Net Cial) D : 4111 (Net à payer)
D : 4454 (TVA) D : 673 (Escomptes accordés)
C : 4011 (Net à payer) D : 4191 (Avances et acomptes)
C : 773 (Escomptes obtenus) C : 705, 706 (Montant brut ou Net Cial)
C : 4091 (Avances et acomptes) C : 4432 (TVA)
Cas pratique N° 2
L’entité IPS adresse le 08 Janvier N la facture N° IPS 04 relative à l’entretien des extincteurs de son
client JOELIEL. La facture relative à cette opération est la suivante :
IPS DOIT
Date : 08-01-N
Facture N° IPS 04 JOELIEL
Entretien des extincteurs 820 000
Remise 2% 16 400
NET COMMERCIAL 803 600
Escompte 1% 8 036
NET FINANCIER 795 564
TVA 18% 143 202
MONTANT TTC 938 766
Avance 200 000
NET A PAYER 738 766
Travail à faire : Passez les écritures chez les deux.
Solution
…………………………………………………….…………………………………………………………….
~4~
2-1-3- Acquisition d’immobilisations
D : 2…(Coût d’achat HT ) D : 4111 (Net à payer)
D : 4451 (TVA) D : 673 (Escomptes accordés)
C : 481.. (Net à payer) D : 4191 (Avances et acomptes)
C : 25.. (Avances et acomptes) (4) C : 70…. (Mt brut ou Net Cial)
(4) Lors du versement des fonds C : 7071 (Port et autres frais facturés)
C : 4431 (TVA)
D : 25.. (Avances et acomptes)
C : 5….(Compte de trésorerie) (5) Lors de la réception des fonds
D : 5….(Compte de trésorerie)
C : 4191 (Avances et acomptes)
NB : Pour le fournisseur d’immobilisation, il s’agit
d’une marchandise ou d’un produit fini. C’est un cas
de non symétrie des comptes Achats - ventes.
Cas pratique N° 3
Pour sa commande de matériels informatiques auprès de son fournisseur MATORDI, le client

TOUVABIEN paie par chèque bancaire N° 002534 une avance de 2 000 000 FCFA, le 10 Décembre N. Le
14 Décembre N, l’entité TOUVABIEN reçoit la facture N° 04.
MATORDI DOIT
Date : 14-12-N
Facture N° 04 TOUVABIEN Calcul du coût d’acquisition
04 Ordinateurs 4 000 000
Net financier : 4 225 760
Frais d’installation 400 000
Remise 2% 88 000 Port : 74 240
Coût d’acquisition : 4 300 000
Escompte 2% 86 240
Port forfaitaire 74 240
MONTANT TOTAL H T 4 300 000
TVA ……18% 774 000
Avance 2 000 000
Travail à faire : Comptabilisez ces opérations chez TOUVABIEN puis chez MATORDI
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………
2-2- La facture « AVOIR »
L’avoir est un document établi par le fournisseur constatant une reconnaissance de dettes envers
le client. Il est établi en cas de retour de marchandises et de réduction hors facture.
Tous les comptes ayant intervenus lors des opérations d’achat – vente sont mouvementés en sens inverse.
2-2-1- Retour de marchandises, Matières premières et produits
~5~
D : 4011 (Net à payer) D : 70…. (Mt brut ou Net commercial)
D : 773 (Escomptes obtenus) D : 612 (Transport sur ventes) (Port à la charge
C : 60…. (Mt brut ou Net Commercial) du fournisseur)
D : 4431 (TVA)
C : 4452 (TVA sur achats)
C : 4111 (Net à payer)
C : 7071 (Port et autres frais facturés) (Si la C : 673 (Escomptes accordés)
récupération du port est à la charge du
fournisseur)
Cas pratique N° 4
Le 18 Mars N, le fournisseur TOUVABIEN a livré des marchandises non conformes à son client
HUZEN. Ce dernier les lui retourne. Dès réception des marchandises, TOUVABIEN établit le 20 Mars N, une
facture Avoir N° 05 ci-dessous.
TOUVABIEN AVOIR
Date : 20 – 03 - N
Facture AVOIR N° 05 HUZEN
Marchandises 150 000
Remise 5% 7 500
NET COMMERCIAL 142 500
Escompte 2% 2 850
TVA 18% 25 137
MONTANT TTC 164 787
Port payé 25 000
NET A VOTRE CREDIT 189 787
Travail à faire : comptabilisez la facture chez TOUVABIEN et chez HUZEN.
Solution
……………………………………………………………………………………………………………………………
2-2-2- Réductions hors facturation (RRR et Escomptes)

Pour RRR Pour RRR
D : 401 (Net de l’avoir) D : 70…. (Net de l’avoir)
C : 60….. (Net de l’avoir) C : 411 (Net de l’avoir)
ou C : 6019, 6029 (si ventilation impossible : Ristourne)
Cas pratique N° 5
a) Si la réduction porte sur une facture précise
TOUVABIEN AVOIR
Date : 20-12-N
Votre remise omise sur facture
N° 16 du 06 Décembre 200N 40 000

Travail à faire : Passez les écritures chez les deux.
~6~
Solution
………………………………………………………………………………………………………………….
b) Si la réduction ne porte pas sur une facture précise.
TOUVABIEN AVOIR
Date : 28-12-N
Votre ristourne trimestrielle 50 000
Travail à faire : Comptabilisez cette facture chez les deux.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………..
2-2-3- Prestations de services

D : 4011 (Net de l’avoir) D : 705, 706 (Hors taxes)
D : 773 (Escomptes obtenus) D : 4432 (TVA)
C : 62… ou 63... (Hors taxes) C : 411 (Net de l’avoir)
C : 4454 (TVA) C : 673 (Escomptes accordés)
Cas pratique N° 6
L’IPNETP accorde une réduction sur les frais de formation du personnel comptable de l’entité
JOELIEL du 15-03-N. Il lui adresse une facture Avoir N° 05 à la date du 01 Avril N.
IPNETP AVOIR
Date : 01-04-N
Facture AVOIR N° 05 JOELIEL
Frais de formation personnel 250 000
Escompte 3% 7 500
TVA 18% 43 650
Travail à faire : Comptabilisez cette facture chez les deux.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
2-2-4- Retour d’immobilisation

D : 481… (Net de l’avoir) D : 70…. (Hors taxes)
D : 773 (Escomptes obtenus) D : 4431 (TVA)
C : 2…. (Hors taxes) C : 4112 (Net de l’avoir)
C : 4451 (TVA) C : 673 (Escomptes accordés)
~7~
Cas pratique N° 7
Le 20-12-N, TOUVABIEN retourne un ordinateur défectueux à son fournisseur MATORDI. Ce dernier lui
établit la facture avoir ci-dessous. Le montant du port est négligeable.
MATORDI AVOIR
Date : 20-12-N
Facture AVOIR N° 01 TOUVABIEN
01 Ordinateurs 1 000 000
Frais d’installation 100 000
Remise 2% 22 000
Escompte 2% 21 560
TVA ……18% 190 159
Travail à faire : comptabilisez-la chez les deux

Solution
………………………………………………………………………………………………………………..……………
2-3- Les factures particulières
Cas des marchandises de différentes natures.
Lorsqu’il s’agit des articles de différentes natures, le port se comptabilise dans le compte : 6015
Transport sur achats de marchandises chez le client et dans le compte 7071 Port et autres frais
facturés chez le fournisseur.
Le mobilier de bureau
La TVA sur le mobilier de bureau n’est pas récupérable à l’exception des meubles de l’infirmerie
de l’entité.
Le matériel de transport.
 La TVA sur le matériel de transport est déductible sur les véhicules utilitaires quelle que soit
la charge utile
 La TVA n’est pas déductible pour les véhicules de tourisme dont la puissance fiscale excède
les 12 chevaux.
 La TVA sur les engins à deux roues utilisées dans le cadre des activités de l’entité dont la
valeur est inférieure à 3 000 000 FCFA hors taxe est déductible.
 Les entités de location de véhicules sont autorisées à exercer un droit à déduction à

l’occasion de l’acquisition, de l’entretien de véhicules exclusivement destinés à la location.
Les petits matériels et outillages.
Les petits matériels dont la valeur unitaire est inférieure à 300 000 FCFA hors taxe constituent des
achats non stockés et s’enregistrent comme des charges au compte 6056 Achats de petits matériels
et outillages et non comme des immobilisations.
~8~
EXERCICE 1
L’entité WAWUE a adressé à l’entité OREVOIR la facture N° 2017/18 concernant la livraison des
articles le 06-03-2017. Elle comporte les éléments suivants :
Remise 10% ; Escompte 5% ; Port payé 218 000 FCFA ; Avance 2 000 000 FCFA ; Net à payer :
5 704 038 FCFA et le prix de vente unitaire des articles pour un montant de 10 000 FCFA. Le 10-03-
2017 WAWUE tire la traite N° 2017/08 sur l’entité OREVOIR qui l’accepte le jour même.
Travail à faire :
1. Déterminez le nombre d’articles vendus puis présentez la facture.
2. Comptabilisez-la chez les deux.
EXERCICE 2
La Société de Ivoirienne de Distribution de Riz Importé (SIDRI) achète et vend du riz local. Vous disposez
des opérations effectuées au cours du mois de Mai 2016.
01/05/2016 Achat de riz, 60 sacs de 25 kg à 7 000 FCFA hors taxe le sac chez SACA,
Remise 2%, Escompte 3%, Port facturé 150 FCFA hors taxe le sac. Facture N° 52
04/05/2016 Vente de riz, 40 sacs de 25 kg à 8 500 FCFA hors taxe le sac à MALOCI ;
Remise 2% et 1%, Emballage facturé à 80 FCFA hors taxe le sac, Port payé 50 000 FCFA.
Facture N° 41
15/05/2016 Achat de riz, 80 sacs de 25 kg à 6 500 FCFA hors taxe le sac, Rabais 50 000 FCFA chez
MALOCI, Escompte 3%, Emballage consigné à 60 FCFA hors taxe le sac. Facture N° 20.
20/05/2016 Vente de riz, 90 sacs de 25 kg à 8 200 FCFA hors taxe le sac à BEVAI. Escompte 2%, Port
forfaitaire 60 000 FCFA hors taxe. Facture N° 42
Travail à faire :
1. Présenter les factures sachant que la TVA est au taux normal.
2. Comptabilisez-les au journal classique de l’entité SIDRI.
EXERCICE 3
Au cours du mois de Septembre N, l'entité YANKI a effectué les opérations suivantes :
10/09/N : Vente de marchandises à FAZO, montant brut HT 2.400.000, escompte 3%, remise 5%, 40
emballages consignés à 4.720 FTTC l'unité, remise 4%, port facturé 60.000 FHT, Facture N°22.
L’escompte est calculé sur les marchandises et le transport.
12/09/N : FAZO retourne 400.000 FHT de marchandises pour défaut de qualité, port récupéré 40.000F,
5 emballages retournés, facture N°008.
18/09/N : Achat de marchandises chez MARCO. La facture N° 34 reçue comporte les éléments
suivants : avance 200.000, rabais 4.000, port récupéré 60.000, emballages consignés
11.367, remise 5%, remise 3%, escompte de 4% si règlement sous huitaine, net à payer
850.000, TVA 18%.
24/09/N : Règlement de la facture N°34 par chèque bancaire N° 0453.
28/09/N : FAZO retourne 25 emballages qui sont repris à 3.540 FTTC l'unité. Le reste est conservé
par FAZO. Il reçoit respectivement les factures N° 072 et 804
~9~
Travail à faire
1- Etablir les factures.
2- Passer toutes les écritures nécessaires chez YANKI.
NB : arrondir les calculs au montant entier le plus proche.
EXERCICE 4
L’entité BIKESSON a enregistré les opérations suivantes au cours du mois d’Octobre N + 1.
05-10-N+1 Facture AGP 08 N° 75 à l’entité MAHI. Marchandises montant brut 2 500 000fcfa, remise 8%
et 5%, escompte 2%, TVA 18%, port récupéré 50 000fcfa, emballages consignés 140 000fcfa
TTC.
08-10-N+1 Facture AGP 08 N° 945 de l’entité SAMA, Matériel de bureau. Remise 10%, escompte 4%,
TVA 18%, port récupéré 25 000fcfa. Montant TTC 917 568fcfa.
10-10-N+1 Facture AGP 08 N° 850 de l’entité BAKY. Marchandises 2 900 000fcfa, rabais 10%, TVA
18%, port payé 60 000fcfa.
12-10-N+1 Facture TT 08 N° 1830 à l’entité BASSA. Le montant de la TVA facturée s’élève à

952 560fcfa. Les autres conditions de vente sont les suivantes : remise 2% et 10%, port
récupéré 100 000fcfa.
15-10-N+1 BIKESSON adresse à l’entité ANIKAN la facture BQ 08 N° 1548 comportant les éléments
suivants : marchandises, remises 10% et 8%, escompte 2%, TVA 18%, port récupéré
80 000fcfa, emballages consignés 320 000fcfa, avance sur commande 750 000fcfa. Le
dernier net commercial s’élève à 4 388 400fcfa.
18-10-N+1 Facture TL 08 N° 930 de l’entité MARCO relative à l’achat de marchandises. Remise 5% et

3%, escompte 3% si règlement dans 10 jours. Port payé 1 000 000fcfa, le montant de la TVA
s’élève à 431 262fcfa.
20-10-N+1 Chèque bancaire N° 112 345 sur la SGBCI en règlement de la facture TL 08 N° 930.
23-10-N+1 Facture GTH 08 N° 745 à l’entité MINIWA comprenant deux remises de 5% et 3%, un
escompte de 3% et des frais de transport récupéré de 160 000fcfa. Le règlement a été fait
par chèque bancaire N° 330 330 sur la BICICI pour un montant de 9 019 890fcfa.
26-10-N+1 Facture AVOIR GH 08 N° 995 à l’entité BIDI relative à un retour de marchandises non
conformes. Les éléments de la facture sont les suivants : remise 10%, escompte 3%, TVA
18%, port payé 25 000fcfa, le montant net de la facture d’avoir GH 08 N° 995 est de
2 703 364fcfa.
28-10-N+1 Facture FC 08 N° 102 à TOUBON comportant les éléments suivants : escompte 3%, 2ème
remise 4%, 1000 emballages consignés à 1 180fcfa TTC l’un. La 1ère remise 5%,
marchandises brut HT 15 000 000fcfa. TVA au taux normal. Echéance le 30 décembre N+1.
30-10-N+1 Facture AVOIR FC 08 N° 18 relative à la reprise de 600 emballages repris à 600fcfa HT l’un
à l’entité TOUBON.
Travail à faire :
1. Présenter les différentes factures aux dates indiquées.

2. Enregistrer – les au journal classique de l’entité BIKESSON
~ 10 ~
EXERCICE 5
L’entité CESLAFIN a adressé à l’entité OREVOIR la facture N° 2017/18 ci-dessous le 06-05-2017
?
?
Marchandises hors taxe ………………….
Remise 10% ………………….
NET COMMERCIAL ………………….
Escompte 2% ………………….
NET FINANCIER ………………….
TVA 18% ………………….
MONTANT TTC ………………….
Emballages consignés 500 000
Port payé 100 000

Travail à faire :
1. Reconstituez la facture et passez les écritures chez CESLAFIN
2. En supposant que la facture ci-dessus est une facture AVOIR N° 2017/81, présenter la facture
et passez les écritures chez CESLAFIN.
~ 11 ~
MODULE 2 LES OPERATIONS DE REGLEMENT
Objectif : Etre capable de comptabiliser les opérations de règlement.

Les règlements peuvent se faire en espèces, par l’intermédiaire de la banque, par carte de crédit, par
monnaie électronique ou par effet de commerce.
Leçon N°1 : LES REGLEMENTS EN ESPECES, PAR CHEQUE, PAR

CARTE DE CREDIT ET PAR MONNAIE ELECTRONIQUE
1- LES REGLEMENTS EN ESPECES :

Le document qui matérialise un règlement en espèces est la Pièce de caisse. Elle porte la mention
DEPENSE quand il s’agit d’une sortie d’espèces de la caisse ou la mention RECETTE quand il s’agit d’une
entrée d’espèces en caisse.
Entreprise PIECE DE CAISSE N°……..

Date : …………………..
DEPENSE
Motif :
2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUES :

Le chèque est un document normalisé par lequel une personne appelée Tireur donne l’ordre à la banque
ou au centre de chèques postaux de payer une certaine somme à un bénéficiaire.
-1- Emission du chèque

 Le Tireur :
Lorsqu’il émet un chèque :
……………..
4…. Compte de tiers X
52.. ou Banque ou X
53… Etablissements financiers et assimilés X
(Règlement par chèque N°……)
Il reçoit par la suite un avis de débit.

L’avis de débit est un document que la banque envoie à une personne pour l’informer que son
compte a été diminué d’une certaine somme.
 Le bénéficiaire :
Lorsqu’il reçoit un chèque, il passe l’écriture suivante :
……………..
513 Chèque à encaisser X
4….. Comptes de tiers X
~ 12 ~
2-2 Encaissement du chèque
Le bénéficiaire remet le chèque à sa banque pour encaissement :
……………..
514 Chèque à l’encaissement X
513 Chèque à encaisser X
(Remise de chèque à l’encaissement)
Il reçoit par la suite de la part de sa banque un avis de crédit :

……………..
52…ou Banque ou X
631 Frais bancaires (Montant HT) X
4454 TVA sur services (Montant TOB) X
514 Chèque à l’encaissement (Mt nominal du chèque) X
(Avis de crédit N°……)
Le montant reçu est celui du chèque diminué des frais bancaires TTC. La Taxe sur les opérations
bancaires (TOB) au taux de 10% sur les frais bancaires est déductible.
Application N° 1
Le 05/03/200N, TIKI qui doit 750.000 FCFA à son fournisseur ZATO lui remet le chèque N°053.
Le 09/03/200N, ZATO remet le chèque à sa banque pour encaissement.
Le 17/03/200N, TIKI reçoit un avis de débit de la part de sa banque.
Le 18/03/200N, ZATO reçoit un avis de crédit de la part de sa banque ; frais bancaires 7 500 FCFA HT.
TOB 10%
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez TIKI et chez ZATO.
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………………………..
2-3 – Les chèques impayés
2-3-1- Chez le fournisseur (le créancier)
……………………
6318 Autres frais bancaires (Frais TTC) X
52 ou Banque (Frais TTC) ou X
53 Etablissement financiers et assimilés
(Constatation des frais d’impayé)
………………………
4131 Chèque impayé (Montant nominal + frais TTC) X
7078 Autres produits accessoires (Frais TTC) X
514 Chèque à l’encaissement (Montant nominal) X
(Imputation des frais au client)
~ 13 ~
En cas d’entente avec le débiteur (Client)
…………………………
4131 Chèque impayé (Intérêts de retard + Autres frais) X
7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard) X
7078 Autres produits accessoires (Autres frais) X
(Constatation des intérêts de retard et autres frais)
……………………….
4111 Clients (Montant nominal + Frais TTC + IR + autres frais) X
4131 Chèque impayé (Mnt nal + Frais TTC + IR + Autres frais) X
(Pour le solde du compte 4131)
…………….
5…. Compte de trésorerie (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais) X
Clients
4111 (Règlement du chèque impayé + frais + IR + Autres frais) X
Autres possibilités
…………………………
4111 Clients (Mnt nominal + Frais TTC +Intérêts de retard + Autres frais) X
4131 Chèque impayé (Montant nominal + Frais TTC) X
7078 Autres produits accessoires (Autres frais) X
…………….
5…. Compte de trésorerie (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais) X
Clients
4111 (Règlement du chèque impayé + frais + IR + Autres frais) X
2-3-2- Chez le Client (le débiteur)

……………………
52 ou Banque (Montant nominal) ou X
40.. ou Fournisseurs (Montant nominal) ou X
481 Fournisseurs d’investissement
(Annulation écriture du règlement)
……………………
6318 Autres frais bancaires (Frais TTC) X
40.. ou Fournisseurs (Frais TTC) ou X
(Constatation des frais)
En cas d’entente avec le débiteur (Client)
…………………………
6744 Intérêt sur dettes commerciale (Intérêts de retard) X
6… Compte de charges (Autres frais) X
40.. ou Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou X
~ 14 ~
……………………….
40.. ou Fournisseurs (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais) ou X
481 Fournisseurs d’investissement X
52 ou Banque (Mnt nominal + Frais TTC + IR + Autres frais) ou
(Règlement par chèque N°…..)
Application N° 2
Dans le courant du mois de Juin 200N, l’entreprise BOTIC et son client DEMCO ont réalisé les opérations
suivantes :
14/06/200N La banque retourne à BOTIC le chèque d’un montant de1 350 000 FCFA de DEMCO
qui avait été remis à l’encaissement : Frais 18 150 FCFA TTC
15/06/200N BOTICI informe DEMCO de la situation

17/06/200N BOTIC accepte la proposition de DEMCO pour un nouveau délai ; soit fin Juin 200N.
BOTIC lui fait supporter des intérêts de retard de 30 000 FCFA et des frais de
communication de 4 000 FCFA.
Travail à faire : Passer les écritures correspondantes chez les deux
Solution
……………………………………………………………………………………………………………………………
 LES REGLEMENTS PAR VIREMENT

L’ordre de virement est un document par lequel une personne appelée émetteur ordonne à sa banque
de prélever un montant sur son compte pour le transférer sur le compte d’une autre personne appelée
bénéficiaire.
-1- L’émetteur :
Lorsqu’il donne l’ordre
……………..
52.. ou Banque ou X
-2- Le bénéficiaire :
Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit
……………..
52…ou Banque ou (Montant nominal – frais bancaires TTC) X
631 Frais bancaires (Montant TTC des frais bancaires) X
4…. Compte de tiers (Mt nominal) X
Application N°3
L’entité BOTIC doit la somme de 350 000 FCFA à son fournisseur JOBENNY. Le 15 Juin 200N, il donne
l’ordre à sa banque de virer cette somme profit de celui-ci.
~ 15 ~
Travail à faire : Sachant que les frais prélevés par la banque s’élèvent à 6 000 FCFA TTC, comptabilisez
cette opération chez les deux agents économiques.
Solution
……………………………………………………………………………………………………………………………..
 LES REGLEMENTS PAR CARTES BANCAIRES
-1- Le client
Lorsqu’il effectue un paiement par carte bancaire, il passe l’écriture suivante :
……………..
52.. Banque X
(Règlement Facture N°……)
-2- Le fournisseur
Lorsqu’il reçoit un paiement par carte bancaire, il passe l’écriture suivante :
……………..
515 Carte de crédit à encaisser X
4….. Compte de tiers X
(Règlement Facture N°……)
Lorsqu’il reçoit par la suite l’avis de crédit :

……………..
52… Banque (montant nominal – frais bancaires TTC) X
6315 Frais sur carte de crédit (Montant TTC des frais bancaires) X
515 Carte de crédit à encaisser
Application N° 3 (Suite Cas BOTIC)
20-06-200N Règlement du client LABRAISE par carte de crédit de la facture de vente N° 25. Montant
165 000 FCFA.
25-06-200N La SGCI envoie l’avis de crédit N° 101 à l’entreprise BOTIC relatif à l’opération du 20
Juin 200N. Montant 163 500 FCFA.
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux.
Solution
……………………………………………………………………………………………………………………………..
 LES REGLEMENTS PAR INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire stockée sous forme
électronique, y compris magnétique, représentant une créance sur l’émetteur qui est remise contre remise
de fonds aux fins d’opérations de paiement ou de transfert d’argent. Pour tout chargement et paiement par
instruments de monnaie électronique, l’entité doit réclamer un justificatif pour l’enregistrement des écritures
suivantes :
~ 16 ~
-1- Lors du dépôt d’argent
……………….
55… Instruments de monnaie électronique X
(Montant nominal – Droit de timbre)
6462 Droit de timbre (Frais de timbre) X
5211ou Banque (Nominal) ou X
531 ou Etablissement financiers et assimilés ou
57…. Caisse
(Dépôt d’argent)
-2- Lors du transfert d’argent à un tiers (Paiement)
……………….
4.… Compte de tiers (Montant nominal – Droit de timbre – Frais sur IME - TVA) X
6317 Frais sur instruments monnaie électronique
4454 TVA récupérable sur services (18%) X
6462 Droit de timbre X
55… Instruments de monnaie électronique (Montant Nominal + x
frais sur IME + TVA + droits de timbre) X
(Transfert d’argent à un tiers)
-3- Lors de la réception d’un paiement

……………….
55… Instruments de monnaie électronique (Montant nominal) X
41..ou Clients….. (Montant nominal) ou X
485…. Créances sur cession…. X
(Paiement reçu)
Application N° 4
L’entreprise HUGO BOSS sise à Attinguié a effectué les opérations suivantes :

04/04/200N Le client JOBENNY dépose la somme de 125 000 FCFA en espèces sur son compte
Mobile Money dont 100 FCFA D de droit de timbre.
14/04/200N Mlle KOFFIBLA fait un dépôt sur le compte Mobile Money de l’entreprise pour un montant
de 250 000 FCFA.
22/04/200N HUGO BOSS effectue un paiement sur le compte du Fournisseur JORAM. Montant de la
transaction 157 100 FCFA dont 6 608 FCFA TTC de frais et 100 FCFA de droit de timbre.
TVA 18%.
Travail à faire : Comptabiliser les opérations du 04/04/200N ;14/04/200N ; 22/04/200N chez HUGO
BOSS et celle du 22/04/200N chez JORAM.
Solution
……………………………………………………………………………………………………………………………..
~ 17 ~
Leçon N°2 : LES EFFETS DE COMMERCE
1- DEFINITIONS :
 Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de crédit. On distingue
essentiellement la lettre de change et le billet à ordre.
 La lettre de change ou traite est un écrit par lequel une personne appelée Tireur donne l’ordre à
une autre personne appelée Tiré de payer à une date fixée appelée échéance une somme précise à
une tierce personne appelée bénéficiaire. Très souvent le Tireur est le bénéficiaire.
Illustration
YAO doit 200.000 FCFA à ALI.
Par ailleurs ALI doit 200.000 FCFA à SEA payable le 30/10/200N.
ALI tire une traite de 200.000 FCFA sur YAO au bénéfice de SEA avec échéance le 30/10/200N
Tireur : ALI ; Tiré : YAO ; Bénéficiaire : SEA ; Valeur nominale : 200.000 FCFA ;
Echéance : 30/10/200N
 Un billet à ordre est un écrit par lequel, une personne appelée souscripteur s’engage à payer à une
date donnée une somme d’argent à une autre personne appelée bénéficiaire.
2- CREATION DES EFFETS DE COMMERCE :
-1- Chez le Tireur bénéficiaire

……………….
412..ou Clients, effet à recevoir X
4142 ou Créances sur cessions courantes d’immobilisation, C.C.I.C.
4854 Créances sur cessions d’immobilisation, EAR, I.C.
4111ou Clients X
4147 ou Créances sur cessions courantes d’immob. EAR IC.
4852 Créances sur cessions d’immobilisation, EAR. I.C.
(Tirage de l’effet N°…..)
-2- Chez le Tiré
……………….
4011.ou Fournisseurs X
4812 Fournisseurs d’investissements, I. C.
4021ou Fournisseurs effets à payer X
4822 Fournisseurs d’investissement, EAP. IC.
(Acceptation de l’effet N°…..)
Application N°5
Le 15/08/200N, YAHABI qui a une créance de 1 500 000 sur KRA tire la traite N°45 avec échéance le
30/09/200N. La traite est acceptée le même jour par KRA.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez YAHABI et chez KRA.
~ 18 ~
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………………………..
3- ENCAISSEMENT DES EFFETS DE COMMERCE

A l’échéance, l’encaissement peut se faire directement chez le tiré ou par l’intermédiaire de la banque.
3-1- Encaissement direct : (cas rare)
3-1-1- Le bénéficiaire
……………….
5711 ou Caisse X
513 Chèque à encaisser
4121 ou Clients, effet à recevoir
4142 ou Créances sur cessions courantes d’immob. C.C.I.C. X
(Encaissement de l’effet N°…..)
3-1-2- Le tiré
……………….
4021 ou Fournisseurs, effet à payer X
5711 ou Caisse X
5211 Banque
(Encaissement de l’effet N°…..)
3-2- Encaissement par l’intermédiaire de la banque ou d’un centre de chèques

postaux :
C’est le cas lorsque l’effet a été domicilié. La domiciliation consiste à indiquer sur l’effet le domicile
c’est à dire la banque ou le CCP du tiré qui est chargé de payer le montant.
3-2-1. Le bénéficiaire
 Il remet l’effet à sa banque pour encaissement
……………….
512 Effet à l’encaissement X
4142 ou Créances sur cessions courantes d’immob. C.C.I.C.
4852 Créances sur cessions d’immobilisation, EAR. I.C. X
(Remise de l’effet N°….. à l’encaissement)
 Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit de sa banque

……………….
5211 ou Banque (Montant nominal – Frais bancaires TTC) X
531 Chèque postal
6318 Autres frais bancaires (Frais bancaires TTC) X
512 Effet à l’encaissement (Montant nominal) X
(Avis de crédit N°…..)
~ 19 ~
3-2-2. Le tiré
 Il reçoit un avis de débit
……………….
4021 ou Fournisseurs, effet à payer X
5211 Banque X
(Avis de débit N°…..)
Application N° 5 (Suite) : cas de YAHABI et KRA

Le 28/09/200N, YAHABI remet la traite n°45 à l’encaissement. Le 07/10/200N, Il reçoit un avis de
crédit N° 102 : commission 40.000 FCFA hors taxe. KRA reçoit un avis de débit N° 98. TOB 10%.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez YAHABI et chez KRA.
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………………………
4- CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE :
Avant l’échéance, un effet de commerce peut être endossé ou escompté.
4-1- L’endossement
Il consiste pour le bénéficiaire (Endosseur) à transférer le bénéfice de l’effet à une autre personne
appelée Endossataire.
4-1-1. Chez l’endosseur (ancien bénéficiaire qui transfère le bénéfice de l’effet)
……………….
4011 ou Fournisseurs X
4812 Fournisseurs d’investissement immob. corporelles
4142 ou Créances sur cessions courantes d’immob. C.C.I.C. X
(Endossement de l’effet N°…..)
4-1-2. Chez l’endossataire (celui qui reçoit le bénéfice de l’effet)
……………….
4147 ou Créances sur cessions courantes d’immob. EAR IC.
4111 ou Clients X
(Règlement par l’effet N°….. endossé)
~ 20 ~
4-2- L’escompte d’effets
Le bénéficiaire de l’effet peut l’escompter auprès de la banque. Il encaisse ainsi l’effet avant
l’échéance. Il reçoit le montant diminué des agios. Agios = intérêts + commission.
Valeur escomptée = valeur nominale de l’effet – agios TTC. La TOB sur agios est déductible.
4-2-1. Le bénéficiaire
 Lorsqu’il remet l’effet à l’escompte
……………….
415 Clients, effets escomptés non échus X
4121 Clients, effets à recevoir X
(Remise à l’escompte de l’effet N°…..)
 Lorsqu’il reçoit l’avis de crédit

……………….
5211 Banque (Montant nominal – Frais HT - TOB) X
675 Escompte des effets de commerce (Frais HT) X
4454 TVA récupérable sur services (TOB sur Agios) X
565 Escompte de crédit ordinaire (Montant nominal) X
(Avis de crédit N°…..)
NB : En cas de bonne fin de l’opération (c’est à dire que le tiré règle le montant de l’effet à
l’échéance)
……………….
565 Escompte de crédit ordinaire (Montant nominal de l’effet) X
415 Clients, effets escomptés non échus X
(Pour solde du ….)
4-2-2. Le Tiré :
 En cas de bonne fin, il reçoit un avis de débit
……………….
4021 ou Fournisseurs, effet à payer (Montant nominal) X
5211 Banque X
(Avis de débit N°…..)
Application N° 6
DIZA est bénéficiaire de la traite N°75 d’un montant de 2 000.000 FCFA tiré sur MANYO avec échéance le
30/11/200N. Le 16/09/200N, DIZA escompte la traite auprès de sa banque. Le 23/09/200N, il reçoit un avis
de crédit N°605 ; intérêts 125 000 FCFA hors taxe, commission
5 200 FCFA hors taxe. Le 03/12/200N, DIZA et MANYO reçoivent respectivement de la part de leurs
banques un avis de bonne fin et un avis de débit N° 400.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires chez DIZA et chez MANYO.
~ 21 ~
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………………………
5- PROBLEMES LIES AU PAIEMENT DES EFFETS DE COMMERCE :
Lorsque le Tiré a des difficultés pour payer le montant de l’effet, le Tireur peut proroger l’échéance ou
même avancer des fonds au Tiré.
5-1- La prorogation d’échéance

Cela est possible lorsque l’effet est encore en possession du Tireur. Celui-ci annule l’effet initial et
crée un nouvel effet avec un montant augmenté des intérêts de retard et autres frais.
5-1-1- Le Tireur
 Il annule l’effet initial
……………….
4111 ou Clients X
4121 ou Clients, effet à recevoir X
4147 ou Créances sur cessions courantes d’immob. EAR IC
(Annulation de l’effet initial)
 Il crée un nouvel effet
……………….
4111 ou Clients X
7078 Autres produits accessoires X
(Création du nouvel effet + Intérêts de retard)
5-1-2- Le Tiré
 A l’annulation de l’effet initial
……………….
4021 ou Fournisseurs, effet à payer (Montant nominal) X
4011ou Fournisseurs ou X
4812 Fournisseurs d’investissements
(Annulation de l’effet initial)
~ 22 ~
 A la création du nouvel effet
……………….
4011 ou Fournisseurs (Montant nominal) ou X
6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêts de retard) X
6318 Autres frais bancaires (Autres bancaires) X
4021ou Fournisseurs, effet à payer (Montant nominal X
+ Intérêts de retard + Autres frais)
(Création du nouvel effet)
5-2- L’avance de fonds

Lorsque l’effet n’est plus en possession du Tireur parce qu’il a été endossé, escompté ou remis pour
encaissement, celui-ci peut avancer des fonds au Tiré pour lui permettre de payer le montant. Le Tireur crée
par la suite un nouvel effet avec un montant augmenté des frais et intérêts de retard.
5-2-1- Le Tireur
 Lorsqu’il avance les fonds au tiré
……………….
4111 ou Clients X
5…. Compte de trésorerie X
(Avance de fonds au Tiré)
 Lorsqu’il crée le nouvel effet

……………….
4111 ou Clients X
7078 Autres produits accessoires X
(Création du nouvel effet + Intérêts de retard)
5-2-2- Le Tiré
 A la réception des fonds
……………….
4011ou Fournisseurs ou X
(Réception des fonds)
~ 23 ~
 A la création du nouvel effet
……………….
4011 ou Fournisseurs (Montant nominal) ou X
6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêts de retard) X
6318 Autres frais bancaires (Autres bancaires) X
4021ou Fournisseurs, effet à payer (Montant nominal X
+ Intérêts de retard + Autres frais)
(Création du nouvel effet)
 Paiement de l’effet initial

……………….
4021 ou Fournisseurs, effets à payer X
(Paiement de l’effet initial)
6- EFFETS IMPAYES :
6-1- Effets remis à l’encaissement et revenus impayés

A l’échéance lorsque le Tiré ne paie pas le montant, l’effet est retourné au bénéficiaire accompagné d’un avis
d’impayé. Le bénéficiaire impute le montant nominal et des frais au client.
Comptabilisation (Principe)
CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR)

 Constatation des frais d’impayés
Débit : 6318 Autres frais bancaires (Frais TTC)
Crédit : 5211 Banques (Frais TTC) ou
Crédit : 531 Etablissements fin.et assimilés (Frais TTC)
(Constatation des frais d’impayés)
NB : Le bénéficiaire constate les frais dans les comptes de charges par nature
 Imputation des frais au Tiré

Débit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais TTC)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Frais TTC)
Crédit : 512 Effet à l’encaissement (Montant nominal)
(Imputation des frais au Tiré)
 En cas d’accord avec le tiré pour une nouvelle date de paiement
Débit : 4132 Effet impayé (Intérêt de retard + Autres frais)

Crédit : 7713 Intérêts sur créances diverses (Intérêts de retard)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Autres frais)
(Imputation des frais pour la nouvelle date)
~ 24 ~
ou
 En cas d’accord avec le Tiré pour la création d’un nouvel effet
Débit : 4121 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC + IR + Autres frais)
Crédit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC)
(Création du nouvel effet avec intérêts de retard)
NB : Pour un client à qui on vend :

 Couramment des immobilisations, remplacer le compte 4121 par les comptes 4146
(Pour les immobilisations incorporelles) ou 4147 (Pour les immobilisations
corporelles)
 Occasionnellement des immobilisations, le compte 4121 sera remplacé par le
compte 4853(Pour les immobilisations incorporelles) ou 4854 (Pour les
immobilisations corporelles).
CHEZ LE TIRE (CLIENT)
 Constatation du non-paiement
Débit : 4021 Fournisseurs Effet à payer (Montant nominal) ou
Débit : 4046 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Débit : 4047 (Pour les immobilisations corporelles) ou
Débit : 4821 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Débit : 4822 (Pour les immobilisations corporelles)
Crédit : 4011 Fournisseur (Montant nominal) ou
Crédit : 4041 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Crédit : 4042 (Pour les immobilisations corporelles) ou
Crédit : 4811 (Pour les immobilisations incorporelles) ou
Crédit : 4812 (Pour les immobilisations corporelles)
(Constatation du non-paiement)
 Imputation des frais par le bénéficiaire

Débit : 6312 Frais sur effet (Frais impayé TTC)
Crédit : 4011 Fournisseur (Frais d’impayé) ou
Crédit : 4041 ou 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812
 En cas d’accord avec le tireur pour une nouvelle date de paiement
Débit : 6744 Intérêts sur dettes commerciales (Intérêt de retard)

Débit : 6312 Frais sur effet (Autres frais TTC)
Crédit : 401.. Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 481.. Fournisseurs d’investis.
(Constatation des frais et intérêts de retard pour la nouvelle date)
~ 25 ~
 En cas d’accord avec le Tireur pour la création d’un nouvel effet
Débit : 4011.. Fournisseurs (Montant nominal + frais d’impayé TTC) ou
Débit : 4041.. Fournisseurs d’investis. ou
Débit : 4042 ou
Débit : 4811 Fournisseurs d’investis. Ou 4812
Crédit : 4021 Fournisseur EAP (Montant nominal + Frais d’impayé TTC +
Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 4046 ou
Crédit : 4047 ou
Crédit : 482
Application N° 7
Le 30 Mars N, BOTIC remet l’effet N°01 à l’encaissement à la SGCI. Le 03 Avril N, la traite revient
impayée. Frais d’impayé 37 500 FCFA.
BICICI AVIS D’IMPAYES

DESTINATAIRE
DATE : 03/04/N BOTIC
Votre Effet remis à l’encaissement
Nominal 1 301 500
Frais d’impayés TTC 37 500
NET A VOTRE DEBIT 37 500
Le jour même BOTIC informe SAMI de la situation.

Le 07/04/N, SAMI accepte la proposition de BOTIC pour un nouveau délai : soit fin Avril N. Il fait supporter
à SAMI des intérêts de retard de 45 000 FCFA et des frais de communication de 7 500 FCFA
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
6-2- Effets escomptés revenus impayés
Comptabilisation (Principe)
CHEZ LE TIREUR (FOURNISSEUR)
 Constatation des frais d’impayés et du montant nominal

Débit : 6318 Autres frais bancaires (Frais TTC)
Débit : 565 Escompte de crédits ordinaires (Montant nominal)
Crédit : 5211 Banques (Montant nominal + Frais d’impayés TTC) ou
Crédit : 531 Etablissements fin.et assimilés
(Constatation des frais d’impayés et du nominal)
NB : Le bénéficiaire constate les frais dans les comptes de charges par nature
~ 26 ~
 Imputation des frais au Tiré
Débit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais TTC)
Crédit : 7078 Autres produits accessoires (Frais TTC)
Crédit : 415 Effet escompté non échu (Montant nominal)
(Imputation des frais au Tiré)
 En cas d’accord avec le tiré pour une nouvelle date de paiement

Débit : 4132 Effet impayé (Intérêt de retard + Autres frais)
(Imputation des frais pour la nouvelle date)
Ou
 En cas d’accord avec le Tiré pour la création d’un nouvel effet
Débit : 4121 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC + Intérêts de retard + Autres frais)
Crédit : 4132 Effet impayé (Montant nominal + Frais d’impayé TTC)
(Création du nouvel effet avec intérêts de retard)
NB : Pour un client à qui on vend :

 Couramment des immobilisations, remplacer le compte 4121 par les comptes 4146 ou 4147
 Occasionnellement des immobilisations, le compte 4121 sera remplacé par le compte 4853 ou
4854.
CHEZ LE TIRE (CLIENT)
 Constatation du non-paiement
Débit : 4021 Fournisseurs Effet à payer (Montant nominal) ou
Débit : 4046 ou
Débit : 4047 ou
Débit : 4821 ou 4822
Crédit : 4011 Fournisseur (Montant nominal) ou
Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812
(Constatation du non-paiement)
 Imputation des frais par le bénéficiaire

Débit : 6312 Frais sur effet (Frais impayé TTC)
Crédit : 4011 Fournisseur (Frais d’impayé) ou
Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812
~ 27 ~
 En cas d’accord avec le tireur pour une nouvelle date de paiement

Crédit : 4011 Fournisseurs (Intérêts de retard + Autres frais) ou
Crédit : 4041 ou
Crédit : 4042 ou
Crédit : 4811 ou 4812 Fournisseurs d’investis.
(Constatation des frais et intérêts de retard pour la nouvelle date)
ou
 En cas d’accord avec le Tireur pour la création d’un nouvel effet
Débit : 4011.. Fournisseurs (Montant nominal + frais d’impayé TTC) ou
Débit : 4041..ou
Débit : 4042 ou
Débit : 4811 ou 4812 Fournisseurs d’investis.
Crédit : 4021 Fournisseur EAP (Montant nominal + Frais d’impayé TTC +
Intérêts de retard + Autres frais)
ou
Crédit : 4046 ou
Crédit : 4047 ou
Crédit : 4821 ou 4822
Application N° 8
BICICI AVIS D’IMPAYES

DESTINATAIRE
DATE : 03/04/2N BOTIC
Votre Effet négocié impayé
Nominal 1 301 500 1 301 500

Frais d’impayés 15 000
NET A VOTRE DEBIT 1 316 500
Le jour même BOTIC informe SAMI de la situation.

Le 07/04/N, SAMI accepte la proposition de BOTIC pour un nouveau délai : soit fin Avril N. Il fait supporter à
SAMI des intérêts de retard de 37 500 FCFA et des frais de communication de 5 000 FCFA
Travail à faire : Passez les écritures correspondantes chez les deux
Solution
………………………………………………………………………………………………………………………………..
~ 28 ~
EXERCICE D’APPLICATION
Au cours du mois de Janvier 200N, l’Entreprise BOTIC a effectué les opérations suivantes :
01/01/200N Versement par chèque bancaire n°852 d’une avance de 1 250 000 FCFA au fournisseur
WAFO.
05/01/200N Achat de matières premières pour 3 750 000 FCFA HT chez WAFO, Remise 6% et 5%,
Escompte 3%, Emballages consignés 295 000 FCFA, Port facturé 375 000 FCFA HT, Avance
1 250 000 FCFA, Facture N°240. Règlement de la moitié par chèque bancaire N°364.
08/01/200N Retour de 2 000 000 FCFA HT de matières premières à WAFO pour défaut de qualité.
Emballages retournés 35 400 FCFA TTC, Frais de transport payés en espèces 37 500 FCFA
(PC N°23). Facture n°W06 reçue de la part de WAFO.
15/01/200N Facture N°340 adressée au client LOUKA : Marchandises 5 000 000 FCFA HT, Produits finis
20 000 000 FCFA HT, Port récupéré 100 000, Remise 5%.
18/01/200N Achat de marchandises chez CHARAF. La facture N° 340 reçue comporte les éléments
suivants : Avance 300.000 FCFA, Rabais 6.000 FCFA, port récupéré 90.000 FCFA,
emballages consignés 17 051, Remise 5%, Remise 3%, Escompte de 4% si règlement sous
huitaine, Net à payer 1 275 000 FCFA, TVA 18%.
20/01/200N Traite N°351, tirée sur LOUKA pour son achat du 15/01/200N. La Traite est acceptée le même
jour.
22/01/200N Remise de la traite N°351 à la banque pour escompte.
27/01/200N Avis de crédit relatif à la traite N°351, frais bancaires 165 000 FCFA TTC. TOB 10%
Travail à faire :
1- Etablir les factures.

2- Passer toutes les écritures relatives aux opérations effectuées dans le journal de BOTIC.
3- Passer les écritures de déclaration de la TVA du mois sachant que le règlement est effectué le cas
échéant par chèque bancaire le 15/02/200N.
NB : en cas de besoin, arrondir les calculs au montant entier le plus proche.
CORRIGE DE L’EXERCICE D’APPLICATION Cas BOTIC
……………………………………………………………………………………………………………………………
~ 29 ~
MODULE 3 ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
GENERALITES
Le compte banque tenu par l’entité et le compte de l’entité tenu par la banque sont des comptes
réciproques. Cependant, ils ne présentent généralement pas les mêmes soldes à la même date, en raison
des décalages dans l’enregistrement des opérations et des erreurs et omissions éventuelles. L’état de
rapprochement ou de réconciliation permet de vérifier la concordance des deux comptes et de ressortir les
différences.
1- PRINCIPE DE RAPPROCHEMENT DES COMPTES
Après avoir positionné les soldes à ajuster, il faut :
1-1- Vérifier les soldes à nouveau.

Le principe consiste à vérifier si les soldes de départ (ou soldes à nouveau) du compte Banque et du
Relevé bancaire sont identiques. Dans le cas contraire, il faut rechercher la différence pour les ramener à un
même solde de départ.
1-2- Pointer les opérations.
2-1-1. Le compte banque tenu par l’entité.

Dans un tableau à deux colonnes DEBIT-CREDIT, après pointage :
 On porte au débit les opérations régulièrement créditées par la banque mais non encore
enregistrées par l’entité ;
 On porte au crédit les opérations régulièrement débitées par la banque mais non
enregistrées par l’entité.
2-1-2. Le compte de l’entité tenu par la banque.
Dans un tableau à deux colonnes DEBIT-CREDIT, après pointage :

 On débite les opérations régulièrement créditées par l’entités mais non enregistrées par la
banque ;
 On crédite les opérations régulièrement débitées par l’entité mais non encore enregistrées
par la banque.
NB : de part et d’autre, on corrige les erreurs d’imputation.
2-1-3. La régularisation
Les erreurs ou omissions constatées sur le relevé sont signalées à la banque. L’entité quant à elle corrige
dans ses livres celles qui la concernent.
~ 30 ~
2- Présentation du tableau du rapprochement bancaire
Il existe plusieurs types de tracés parmi lesquels nous présentons celui à colonnes mariées ci-dessous
pour sa facilité d’utilisation.
Dans nos livres (chez nous) Relevé bancaire (notre compte tenu par la banque)
Sommes Sommes
Dates Opérations Dates Opérations
Débit Crédit Débit Crédit
Solde final à rectifier Solde final à rectifier
Erreur de montant Cas d’omission
Erreur d’enregistrement Erreur d’enregistrement

Sous-totaux Sous-totaux
Solde débiteur Solde créditeur
Total Total
3- Schéma de comptabilisation
La comptabilisation se fait dans le livre banque de l’entreprise (Chez nous).

 Pour les montants inscrits au débit, on débite le compte 5211 Banque et l’on crédite les comptes
concernés. Voir schéma ci-après :
………………
5211 Banque X
4111 Client X
77 Produits financiers X
512 Effet à recevoir X
565 Escompte de crédit ordinaire X
…….. ……………………………. …..
(Selon l’état de rapprochement bancaire)
 Pour les montants inscrits au crédit, on crédite le compte 5211 Banque et l’on débite les comptes
concernés. Voir schéma de comptabilisation ci-dessous :
………………
613 Frais bancaire X
4111 Client X
6…. Compte de charge X
402 Fournisseur effet à payer X
675 Frais financiers X
…… ……………………… …….
5211 Banque X
(Selon l’état de rapprochement bancaire)
~ 31 ~
CAS PRATIQUES
Cas Pratique N° 1 : Etat de rapprochement avec les soldes à nouveau identiques.
Cas JORAM-CI
Le relevé du compte ouvert à l’entité JORAM-CI par la BICICI se présente ainsi à la date du 31
Janvier 200N :
Entité JORAM-CI, son compte dans nos livres :
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT

01-01-200N A nouveau ………………………………………. 7 622 000
03-01-200N Retrait par chèque N° 612 …………………….… 595 000
06-01-200N Versement d’espèces ………………………….… 1 000 000
10-01-200N Achats titres …………………………………….. 1 540 000
10-01-200N Frais sur achats de titres ………………………... 35 000
11-01-200N Remise de chèque N° …………………………... 904 300
14-01-200N Remise d’effet à l’escompte (Net)………………. 1 653 000
20-01-200N Retrait chèque N° 614 …………………………... 950 000
20-01-200N Virement à son ordre ……………………………. 412 000
22-01-200N Retrait chèque N° 615 …………………………... 843 800
25-01-200N Retour impayé ………………………………….. 352 000
25-01-200N Frais sur retour impayé …………………………. 12 500
27-01-200N Remise à l’escompte (Net) ……………………… 512 700
31-01-200N Commissions du mois …………………………... 18 750
31-01-200N Intérêts en sa faveur …………………………….. 31 450
Solde en sa faveur ………………………………. 7 788 400
T O T A U X 12 135 450 12 135 450
Au 31 Janvier 200N, également le compte 521 Banque BICICI dans les livres de l’entité JORAM-CI
s’établit comme suit :
521 Banque BICICI.
01-01-200N A nouveau ………………………………………. 7 622 000
03-01-200N Chèque N° 612 ……………………….……….… 595 000
05-01-200N Versement ………… ………………………….… 1 000 000
08-01-200N TETE son chèque……………………………….. 904 300
10-01-200N Achat de 10 actions X ... ………………………... 1 540 000
11-01-200N Remise à l’escompte .…………………………... 1 710 000
15-01-200N Agios sur négociation du 11-01-200N .…………. 57 000
16-01-200N Règlement CNPS par chèque N° 613 …………... 435 500
18-01-200N Règlement par chèque N° 614 …….……………. 950 000
20-01-200N Règlement IPS par chèque N° 615 …….………... 834 800
22-01-200N Virement du client FIENI ……………………….. 412 000
24-01-200N Remise à l’escompte ….…………………………. 525 000
26-01-200N BRAH son chèque ……….……………………… 1 041 800
28-01-200N Règlement par chèque N° 616 …………………... 415 500
Solde débiteur …………...………………………. 8 387 300
T O T A U X 12 215 100 12 215 100
NB : Après recherches, la souche du chèque N° 615 et la facture du fournisseur IPS confirment l’exactitude
du montant de la banque.
Travail à faire :
1- Présentez l’état de rapprochement bancaire à l’aide des deux documents.
2- Passez au journal les écritures de régularisation.
~ 32 ~
Cas Pratique N° 1 : Etat de rapprochement avec les soldes à nouveau identiques.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
Cas N° 2 : Etat de rapprochement avec les soldes à nouveau non identiques.
Cas JOBEN
Le 31 Janvier 200N, le compte JOBEN et le relevé de compte reçu de la Banque SGBCI se présentent
comme suit :
Le relevé de compte de l’entité JOBEN.

01-01-200N A nouveau ………………………………………. 405 800
18-01-200N Paiement chèques N° 585 et 587 ……………….. 243 000
20-01-200N Virement client DALLY ……..……………….… 63 900
24-01-200N Net sur remise à l’escompte ……………………. 163 400
26-01-200N Domiciliation CIE …… ………………………... 328 700
28-01-200N Paiement chèque N° 586 et 588 ………………… 143 000
29-01-200N Traite YAHABI impayé ………..………………. 55 300
30-01-200N Domiciliation Côte d’Ivoire TELECOM………... 123 000
31-01-200N Encaissement des coupons ….…….……………. 175 000
31-01-200N Frais de tenue de compte ………. …….………... 9 500
31-01-200N Solde débiteur …………………………………… 94 400
T O T A U X 902 500 902 500
Compte 521 Banque SGBCI

01-01-200N A nouveau ………………………………………. 19 800
20-01-200N Remise à l’encaissement chèque …….………….. 440 000
23-01-200N Chèque N° 589 à l’ordre de GNESS ………….… 68 000
24-01-200N Remise à l’escompte ……………………………. 169 500
27-01-200N Domiciliation CIE …… ………………………... 328 700
30-01-200N Remise de chèque BALLO BEN ..……………… 250 400
30-01-200N Chèque N° 590 ……….. ………..………………. 320 000
30-01-200N Versement en espèces ………………….………... 600 000
30-01-200N Ordre de virement au projet de la SIB ..…………. 750 000
31-01-200N Solde débiteur …………………………………… 13 000
T O T A U X 1 479 700 1 479 700
Travail à faire :
1. Présentez l’état de rapprochement bancaire
2. Passez les écritures correspondantes
~ 33 ~
Cas pratique N°2 Etat de rapprochement avec les soldes à nouveau non identiques (Cas JOBEN)
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
Cas N° 3 : Etat de rapprochement avec les colonnes soldes.
Vous êtes employés aux établissements JOELO. Le chef comptable vous remet les
documents suivants :
Compte 521 Banque SGBCI
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT SOLDES

28-02-200N Solde débiteur ………………..………….... 1 602 503 1 602 503
28-02-200N Versement d’espèces ……………………. 60 000 1 662 503
28-02-200N Encaissements d’effets ……. ………….… 158 520 1 821 023
01-03-200N Retrait chèque ………..……………..…….. 200 000 1 621 023
03-03-200N Domiciliation ………………… …………… 174 761 1 446 262
03-03-200N Domiciliation ……………………………… 540 232 906 030
07-03-200N Domiciliation ………………………………. 19 997 886 033
09-03-200N Virement KPOGBO .. ……………………... 96 510 982 543
09-03-200N Remise à l’escompte …………………..…. 272 545 1 255 088
13-03-200N Remise de chèque à l’encaissement ….… 33 128 1 288 216
19-03-200N Chèque à ordre de BIEKO ..…………..….. 13 195 1 275 021
28-03-200N Remise de chèque à l’encaissement ……. 206 122 1 481 143
29-03-200N Virement de FITINI …………………….….. 189 547 1 670 690
Le relevé de compte des établissements JOELO.

28-02-200N Solde précédent .……………..………..….. 1 602 503
28-02-200N Versement d’espèces ………………….…. 60 000 1 662 503
28-02-200N Encaissements …….. ……. ..………..…… 158 520 1 821 023
28-02-200N Domiciliation ………..………………….….. 174 761 1 646 262
28-02-200N Domiciliation ………………… …………… 540 232 1 106 030
02-03-200N Chèque contre vous-même ……………… 200 000 906 030
04-03-200N Domiciliation ………………………………. 19 997 886 033
07-03-200N Virement KPOGBO .. ……………………... 96 510 982 543
10-03-200N Remise à l’escompte ………………..……. 272 545 1 255 088
14-03-200N Encaissement chèque ……………...….…. 33 128 1 288 216
20-03-200N Chèque contre BIEKO …....…………..….. 13 195 1 275 021
27-03-200N Virement ADONI ………………………….. 136 425 1 411 446
28-03-200N Domiciliation …….. ……………………….. 121 770 1 289 676
29-03-200N Coupons échus …………………..……….. 1 280 1 290 956
Travail à faire : A l’aide de ces deux documents le Chef comptable vous demande :
1. D’établir l’état de rapprochement,

2. D’enregistrer au journal les écritures de régularisation.
Cas pratique N°3 Etat de rapprochement avec les colonnes soldes (Cas JOELO)
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
~ 34 ~
Cas N° 4 : Etat de rapprochement avec trois documents.
L’état de rapprochement fait le 31-08-2007 par le comptable de l’entité ASSAMPA était le suivant :
COMPTE SGBCI TENU PAR COMPTE ASSAMPA A LA
DATES LIBELLES L’ENTITÉ ASSAMPA BANQUE
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
31-08 Solde 240 700 275 000
27-09 Chèque N° 12 456 14 300
28-08 Chèque N° 12 457 20 000
TOTAUX PARTIELS 240 700 0 34 300 275 000
31-08 SOLDE CORRIGE 240 700 240 700
TOTAUX DEFINITIFS 240 700 240 700 275 000 275 000
Le relevé de compte envoyé par la SGCI à son client ASSAMPA se présente comme suit au 30-09-2007
SOCIETE GENERALE DE BANQUES
EN COTE D’IVOIRE RELEVE DE COMPTE
ASSAMPA COMPTE DE CHEQUES
COCODY VALLON N° 30 108 du 30- 09-2007
007 0124 010999
DATES NATURES DE L’OPERATION DEBIT CREDIT VALEUR

02-09 Solde 275 000 01-09
03-09 Chèque N° 124 56 14 300 26-08
04-09 Chèque N° 124 57 20 000 27-08
06-09 Chèque N° 124 58 23 000 01-09
08-09 Remise de l’effet N° 777 133 000 09-09
08-09 Agios divers 3 000 07-09
08-09 Remise de chèque 87 000 09-09
12-09 Virement SIB SADOU 32 000 13-09
13-09 Chèque N° 124 59 18 700 12-09
17-09 Chèque N° 124 60 150 000 14-09
23-09 Chèque impayé 87 000 08-09
23-09 Frais sur chèque impayé 2 800 22-09
25-09 Chèque N° 124 61 108 000 21-09
30-09 Domiciliation CIE 145 000 29-09
NOUVEAU SOLDE 104 200
Le compte 5212 SGBCI tenu par l’entité ASSAMPA se présente comme suit pour la même période :
5212 BANQUE SGBCI
31-08 Solde à nouveau 240 700 240 700
02-09 Chèque N° 124 58 23 000 217 700
04-09 Chèque N° 124 59 18 700 199 000
08-09 Remise de chèque sur LAFFAIRE 87 000 286 000
10-09 Négociation effet N° 777 130 000 416 000
15-09 Chèque N° 124 60 150 000 266 000
19-09 Remise de chèque sur DOUBA 99 000 365 000
22-09 Chèque N° 124 61 108 000 257 000
28-09 Chèque N° 12 462 77 000 180 000
29-09 Versement d’espèces 307 000 487 000
30-09 Remise de chèque KABLAN 50 000 537 000
30-09 Chèque N° 12 463 248 000 289 000
Travail à faire :
1- Présenter l’état de rapprochement bancaire de l’entité ASSAMPA
2- Présenter les écritures de régularisation qui en découlent.
~ 35 ~
Cas pratique N°4 Etat de rapprochement avec trois documents (Cas ASSAMPA)
Solution
NB : le principe de rapprochement est le suivant. Rapprochez :
AA’ : Les montants débités qui passent en rapprochement restent au débit
Les montants crédités qui passent en rapprochement restent au crédit
BB’ : Les montants débités qui passent en rapprochement restent au débit
Les montants crédités qui passent en rapprochement restent au crédit
A’B’ : Les montants débités qui passent en rapprochement passent au crédit
Les montants crédités qui passent en rapprochement passent au débit
…………………………………………………………………………………………………………………………….
~ 36 ~
Exercice N° 1 Cas SAMBLAN
Le compte de l’entité SAMBLAN se présente comme suit :
Document N° 1 : 521 COMPTE BANQUE SGBCI
DATES NATURE DE L’OPERATION DEBIT CREDIT

01-12 Solde à nouveau 5 750 000
02-12 Annulation chèque du client BEN 550 000
02-12 Remise de chèque 875 500
07-12 Remise à l’escompte de l’effet N°115 5 000 000
10-12 Remise à l’encaissement effet N° 120 7 000 000
15-12 Domiciliation effet N° 850 2 850 000
17-12 Chèque N° 101 650 000
18-12 Chèque N° 102 540 000
20-12 Remise chèque YAO 1 050 000
21-12 Domiciliation effet N° 900 952 000
25-12 Retrait d’espèces 150 000
28-12 Chèque N° 103 751 000
29-12 Chèque N° 104 600 000
31-12 Chèque N° 105 500 000
Document N° 2 : LE RELEVE BANCAIRE DU MOIS DE DECEMBRE
DATES NATURE DE L’OPERATION DEBIT CREDIT SOLDES

05-12 Solde à nouveau 8 890 000 8 890 000 C
05-12 Retrait d’espèces 3 000 000 5 890 000 C
05-12 Chèque N° 100 185 500 6 075 500 C
09-12 Effet escompté N° 115-Net 4 975 000 11 050 500 C
12-12 Encaissement effet N° 120 - Net 6 970 000 18 020 500 C
16-12 Domiciliation effet 2 850 000 15 170 500 C
16-12 Frais de domiciliation 12 500 15 158 000 C
18-12 Chèque N° 101 650 000 14 508 000 C
19-12 Chèque N° 102 450 000 14 058 000 C
21-12 Frais d’impayé sur chèque YAO 12 500 14 045 500 C
22-12 Domiciliation effet N° 900 952 000 13 093 500 C
25-12 Retrait espèces 150 000 12 943 500 C
30-12 Coupons 80 000 13 023 500 C
31-12 Frais de tenue de compte 25 000 13 998 500 C
NB : Après vérification des souches, les montants du relevé sont réputés justes.
Le chèque YAO est revenu impayé.
Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement bancaire puis passer les écritures de régularisation.
~ 37 ~
Exercice N° 2 Cas KIPEUH
Vous êtes employé (e) dans l’entreprise KIPEUH et vous êtes chargé (e) d’établir l’état de
rapprochement bancaire au 31-10-2008. Après vérification, toutes les sommes portées sur le relevé sont
exactes. Vous trouverez ci-dessous, le compte SIB tenu par l’entreprise KIPEUH et l’extrait de compte envoyé
par la SIB.
Document N° 1 Compte « BANQUE » tenu par KIPEUH
521 COMPTE SOCIETE IVOIRIENNE DE BANQUE

01-10-08 A nouveau 1 430 000
02-10-08 Virement 180 000
05-10-08 Remise de chèques 548 740
07-10-08 Retrait chèque N° 140 230 250 000
10-10-08 Chèque N° 140 231 142 140
12-10-08 Chèque N° 140 232 51 238
15-10-08 Remise d’effets à l’encaissement 712 900
20-10-08 Effets domiciliés 1 243 500
22-10-08 Remise à l’escompte 1 451 000
23-10-08 Versement d’espèces 252 921
25-10-08 Virement 568 470
27-10-08 Agios sur remise d’escompte du 22-10-08 21 000
30-10-08 Chèque N° 140 233 179 135
31-10-08 Remise de chèques 743 125
TOTAUX 5 318 686 2 455 483
Document N° 2 Relevé bancaire

SOCIETE IVOIRIENNE DE BANQUE
ENTREPRISE KIPEUH EXTRAIT DE COMPTE
ABIDJAN N° 35 00 45 01 R
Du 31-10-2008
01-10-08 Solde à nouveau 1 610 000
04-10-08 Remise de chèque 548 740
06-10-08 Votre retrait chèque N° 140 230 250 000
09-10-08 Chèque N° 140 232 51 328
09-10-08 Chèque N° 140 231 142 140
14-10-08 Remise effet net 711 000
21-10-08 Domiciliation 1 246 000
22-10-08 Versement d’espèces 251 921
22-10-08 Remise à l’escompte net 1 430 000
26-10-08 Virement 568 470
30-10-08 Coupon 245 140
31-10-08 Virement 180 000
Solde en votre faveur 3 218 863
TOTAUX 5 226 801 5 226 801
Travail à faire :
1- Présenter l’état de rapprochement bancaire du mois d’Octobre 2008.

2- Passer au journal classique de l’entreprise KIPEUH, les écritures de régularisation.
~ 38 ~
Exercice N° 3 Cas BOAMAVI
L’entité « BOAMAVI » dispose des éléments suivants :
Etat de rapprochement au 30 novembre 200N (annexe 1).
Compte BICICI (Annexe 2).
Extrait de compte « BOAMAVI » au 30 décembre 200N (Annexe 3).
ANNEXE 1
ETAT DE RAPPROCHEMENT AU 30/11/200N

COMPTE N° 521 BICICI COMPTE « BOAMAVI »
NATURE DES OPERATIONS DEBIT CREDIT NATURE DES OPERATIONS DEBIT CREDIT
SOLDE AU 30/11 1.125.000 SOLDE AU 30/11 1.340.200
Agios sur négociation du 25/11 1.320 Chèque N°23458 51.520
Ordre virement KOFFI 150.000 Chèque N°23459 100.000
Effet domiciliés 85.000
Solde au 30-11-200N 1.188.680 Solde au 30-11-200N 1.188.680
TOTAUX 1.275.000 1.275.000 TOTAUX 1.340.200 1.340.200
ANNEXE 2
COMPTE N° 521 BICICI Folio 06

DATES NATURE DES OPERATIONS DEBIT CREDIT
30/11 Reports 2.322.580 1.197.580
01/12 Agios sur négociation du 25/11 1.320
01/12 Ordre de virement KOFFI 150.000
01/12 Effets domiciliés 85.000
05/12 Effet n° 124 à l’escompte 142.000
11/12 Chèque N°23460 KOUAME 210.000
12/12 Ordre de virement RAJAO 98.000
15/12 Agios sur effet N° 124 1.410
18/12 KONE son chèque N° 2133 48.000
22/12 Effet N° 48 échu 56.700
26/12 Chèque N°23461 CIE 28.300
26/12 KOUAKOU son chèque N°612 110.000
27/12 Virement à l’ordre de NGUESSAN 62.000
28/12 Chèque N°23462 SODECI 18.500
ANNEXE 3
BICICI Monsieur KOUASSI
Nous avons l’honneur de vous adresser le relevé de votre compte se présentant ainsi :
Compte n° 278670.72 Folio 1 Date et solde précédent : 20/11/200N 1.340.200 FCFA
DATES NATURE DES OPERATIONS DEBIT CREDIT
03/12 Chèque N°23458 51.520
06/12 Virement RAJAO 98.000
07/12 Chèque N°23459 100.000
10/12 Effet N°124 valeur nette 140.590
13/12 Chèque N°23460 210.000
16/12 Effet N°48 domicilié 55.000
16/12 Frais de domiciliation (N°48) 1.700
21/12 Chèque N°2133 à l’encaissement 48.000
24/12 Téléphone : prélèvement automatique 158.000
28/12 Chèque n°612 à l’encaissement 110.800
28/12 Ordre de virement de M.AKA 150.000
Nouveau solde au 30 Décembre 200N 1.311.370
TRAVAIL A FAIRE :
1- Etablissez l’état de rapprochement bancaire au 31/12/200N.
2- Après vérification, il apparaît que le chèque N°612 est correctement enregistré dans notre comptabilité.
Rédigez la lettre à adresser à votre banquier pour lui signifier son erreur.
~ 39 ~
EXERCICE N° 4
A la date du 31-12-2007 :
 Le compte 5211 « BICICI » tenu par la société « KIMANVEU » présente un solde créditeur de
42 442 000 FCFA.
 L’extrait de compte bancaire adressé à la société par la BICICI présente un solde débiteur de 13 840 000
FCFA.
Les opérations suivantes figurant sur l’extrait de compte n’ont pas été enregistrées dans les livres de
« KIMANVEU » :
 Prélèvement CIE (dont TVA 466 000 FCFA) ………………. ..2 966 000 FCFA.
 Bordereau de remise d’effets à l’escompte
Nominal…………………………………………………….16 000 000 FCFA.
Agios …………………………………………………………..600 000 FCFA.
Taxes sur prestations de services ………………………….112 000 FCFA.
NET………………….……15 288 000 FCFA.
 Virement du client FIAN …………………………………………9 120 000 FCFA
 Souscription de titre (VMP) ……………………………………..5 700 000 FCFA.
 Effet impayé tiré sur le client JETAIME :
Nominal………………………………………………………9 000 000 FCFA.
Agios ………………………………………………………….. 400 000 FCFA
TOTAL………………..........9 400 000 FCFA.
Les opérations suivantes enregistrées dans les livres de KIMANVEU ne figurent pas sur l’extrait de compte bancaire.
 Remise de chèque à l’encaissement …………………………33 000 000 FCFA.
 Chèque N° 40078 établi le 15 décembre à l’ordre
du fournisseur BOMISSO………………………………………10 860 000 FCFA.
 Domiciliation d’effets au 31 décembre ……………………….17 220 000 FCFA.
 Ordre de virement (salaires de Décembre 2007) …………...27 720 000 FCFA.
De plus un prélèvement automatique au profit de la compagnie d’assurance UNION figure sur l’extrait de
compte pour une somme de 21 260 000 FCFA ; dans les livres de KIMANVEU, l’opération a été enregistrée
pour une somme de 20 720 000 FCFA. Après vérification, le montant exact est de 21 260 000 FCFA.
Travail à faire : Passez les écritures de régularisation nécessaires.
EXERCICE N°5 Cas SANVETIN
Extrait du compte bancaire de l’entité SANVETIN, il a été constaté que :
 Le virement du client ABITO de 500.000, porté sur le relevé du 31 décembre ne figure pas au
journal de banque de l’entité ;
 Une somme de 7.000 correspondants à des commissions bancaire n’a pas fait l’objet d’un avis de
débit ;
 Un effet tiré sur le client KOBON, escompté, dont le net de la négociation était 808248 est revenu
impayé. Frais d’impayé : 1.752. L’opération n’a pas été enregistrée dans le livre de banque.
 Les chèques N° 200403 et N° 200407 de montants respectifs 640.000 et 960.000, tirés à l’ordre
des fournisseurs ATRON et BOGNAN n’ont pas encore été présentés au paiement à cette date ;
 L’extrait de compte ne fait pas état d’une remise à l’encaissement de 1.500.000 (l’entité n’utilise
aucun d’attente pour les chèques).
Le compte de l’entité tenu par la banque BICICI accuse un solde créditeur de 934.400
Tandis que le compte banque tenu par l’entité accuse un solde débiteur de 1.151.400.
Travail à faire :
Présenter l’état de rapprochement bancaire et effectuer les régularisations nécessaires.
~ 40 ~
MODULE 4 LES AMORTISSEMENTS
1. DEFINITION
L’amortissement est la constatation comptable obligatoire de la réduction de la valeur d’un élément
d’actif résultant de l’usage, du temps, du changement de technique (obsolescence). Cette dépréciation a un
caractère irréversible.
1-1- La notion d’immobilisation.
Une immobilisation est un bien corporel ou incorporel appartenant à l’entité et ayant une durée
d’utilisation répétée pendant au moins un an et dont la valeur monétaire est significative.
1-2- La valeur d’origine (Vo) ou valeur d’entrée des immobilisations

C’est la base de calcul de l’amortissement. Elle correspond au coût d’achat hors taxe (CAHT).
 Valeur d’achat des immobilisations acquises.
Cette valeur est évaluée au coût d’achat qui comprend :
LE PRIX D’ACHAT NET COMMERCIAL HORS TAXE

+ Le transport sur achat
+ Les frais de montage hors taxe
+ Les frais d’installation hors taxe
+ Les frais de services ou de mise en route hors taxe
+ Les frais de douane en cas d’importation hors taxe
+ Les frais d’assurance sur achat hors taxe
+ Les frais de transit sur achat hors taxe
Sauf les biens pour lesquels la TVA n’est pas déductible.
1-3- La mise en service

La mise en service (date) ne coïncide pas toujours avec la date d’acquisition. La date de mise en
service est celle à partir de laquelle le bien est utilisé. C’est aussi la date qui marque le départ du calcul de
l’amortissement.
1-4- La dépréciation ou l’amortissement.

Dès l’instant où le bien est mis en service, il se met en activité. Il perd donc sa valeur, il n’est plus
neuf du fait de son utilisation. C’est cette perte de valeur calculée au point de vue comptable sur un certain
temps qui est appelé amortissement.
NB : On retient comme période d’inventaire celle qui part du 01 Janvier N au 31 Décembre N de la
même année.
a- L’amortissement linéaire est calculé à compter de la date de mise en service de l’immobilisation
b- L’amortissement accéléré et l’amortissement dégressif sont calculés à compter du premier jour
du mois d’acquisition.
Pour les calculs, il convient de retenir 30 jours pour chacun des mois de l’année.
1-5- L’annuité d’amortissement.

C’est l’amortissement subi au cours d’un exercice comptable
1-6- La valeur comptable nette (VCN)
C’est la différence entre la valeur d’origine et le cumul des amortissements déjà pratiqués.
~ 41 ~
1-7- Calcul de l’amortissement.
L’amortissement faisant partie des travaux de fin d’exercice est calculé en appliquant à la valeur
d’origine du bien le taux d’amortissement.
Soient : Vo : la valeur d’origine
n : la durée de vie du bien
t : le taux d’amortissement
A : l’amortissement (l’annuité)
D : la durée d’utilisation
La formule de calcul
AMORTISSEMENT = Vo x t Avec t = 100 / n
n est en année n est en mois n est en jours

Vo x t Vo x t x n Vo x t x n
ANNUITE = ANNUITE = ANNUITE =
100 1 200 36 000
Calcul de la durée (D)
Vo 100
D = ou
Annuité t
2. LES DIFFERENTS MODES D’AMORTISSEMENT.
Les différents modes d’amortissements sont : Les amortissements économiques et les amortissements
fiscaux.
2-1 - Les amortissements économiques
2-2-1 L’amortissement linéaire
Ce système permet de calculer l’amortissement de manière régulière et proportionnelle sur toute la

durée de vie du bien amortissable. Le principe consiste à appliquer un taux de perte (taux linéaire) à la
valeur d’origine permettant ainsi d’obtenir l’amortissement ou l’annuité.
Lorsque le bien amortissable est acquis en cours d’exercice, l’annuité d’amortissement est calculée
au « Prorata temporis ».
2-2-1.1. Présentation du plan d’amortissement.
Cas pratique N°1

Un matériel industriel a été acquis le 12-09-N pour une valeur de 4 000 000 FCFA HT, TVA 18%,
Frais de montage et d’installation 944 000 FCFA TTC (TVA au taux normal). Ce matériel est amortissable
sur une durée de 5 ans selon le système économique.
Travail à faire :
1. Rappelez les écritures d’acquisition sachant que le règlement a été fait au quart par chèque et le
reste à crédit.
2. Présentez le plan d’amortissement ; puis passez les écritures de règlement.
~ 42 ~
Cas pratique N° 1 Le système linéaire
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
2- Comptabilisation
Du point de vue comptable, l’annuité d’amortissement est enregistrée au débit du compte de
charge : 681 Dotations aux amortissements d’exploitation par le crédit des comptes
d’amortissement d’immobilisation concernée.
Remarque : le compte d’amortissement d’immobilisation du bien s’obtient en intercalant le chiffre
« 8 » entre les deux premiers chiffres du compte d’immobilisation.
Exemple : 245 Matériel de transport  2845 Amortissement du matériel de transport.
…………………………………………………………………………………………………………………………….
2-2-2 - L’amortissement dégressif à taux décroissant

Le mode d’amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY (Sum Of The
Year’s digits) consiste à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par
l’application d’un taux décroissant à la base amortissable.
L’amortissement dégressif à taux dégressif décroissant est utilisé lorsqu’il permet au mieux
de traduire le rythme de consommation des avantages économiques attendus. Ce mode
d’amortissement comptable ou économiquement justifié conduit à une charge décroissante sur la
durée d’utilité de l’immobilisation
 Calcul du taux décroissant (Td)
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à
la fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.
𝐍𝐎𝐌𝐁𝐑𝐄 𝐃′ 𝐀𝐍𝐍𝐄𝐄𝐒 𝐑𝐄𝐒𝐓𝐀𝐍𝐓 𝐀 𝐂𝐎𝐔𝐑𝐈𝐑 𝐉𝐔𝐒𝐐𝐔′ 𝐀 𝐋𝐀 𝐅𝐈𝐍 𝐃𝐄 𝐋𝐀 𝐃𝐔𝐑𝐄𝐄 𝐃′ 𝐔𝐓𝐈𝐋𝐈𝐓𝐄 𝐃𝐔 𝐁𝐈𝐄𝐍

TD =
𝐒𝐎𝐌𝐌𝐄 𝐃𝐄𝐒 𝐍𝐔𝐌𝐄𝐑𝐎𝐒 𝐃′𝐎𝐑𝐃𝐑𝐄 𝐃𝐄 𝐋′ 𝐄𝐍𝐒𝐄𝐌𝐁𝐋𝐄 𝐃𝐄𝐒 𝐀𝐍𝐍𝐄𝐄𝐒
Exemple : Pour une durée d’utilité de 5 ans, on fait la somme des numéros d’années :
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 qui constitue le dénominateur du taux
Ainsi les différents taux décroissant à appliquer à la base amortissable sont :
Pour la 1ère Année = 5/15 ; la 2ème Année = 4/15 ; la 3ème Année = 3/15 ; la 4ème Année = 2/15 et la
5ème Année = 1/15
 Calcul de l’annuité d’amortissement (AA)
AA = BASE AMORTISSABLE X TAUX DECROISSANT DE L’EXERCICE
NB : La base d’amortissement reste constante d’une année à l’autre
Premier cas : Acquisition en début d’exercice
~ 43 ~
Application N° 1
L’entité JORAMCI a acquis le 01 janvier N, un matériel et outillage neuf pour une valeur hors taxe
de 36 000 000 FCFA amortissable en 5 ans selon la méthode dégressive à taux décroissant.
Travail à faire :
1- Présentez le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
2- Comptabilisez-le.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
Comptabilisation (voir la comptabilisation du système linéaire)
Deuxième cas : Acquisition en cours d’exercice
Application N° 2
L’entité JORAMCI a acquis le 01 Avril N, un matériel industriel neuf pour une valeur hors taxe
de 24 000 000 FCFA amortissable en 5 ans selon la méthode dégressive à taux décroissant.
Travail à faire :
1. Présentez le plan d’amortissement dégressif à taux décroissant
2. Comptabilisez-le.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
Comptabilisation (Voir la comptabilisation du mode linéaire)
2-2-3 Amortissement par unités d’œuvre ou des unités de production
Ce mode d’amortissement consiste à répartir le montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre

qui peuvent être le nombre de produits fabriqués, le nombre de kilomètre parcourus, le nombre d’heures
de fonctionnement d’une machine, nombre d’heure de travail, etc.
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport entre
le nombre d’unités d’œuvre consommés pendant l’exercice et le nombre total d’unités d’œuvre
prévues.
 Calcul de l’annuité d’amortissement (AA)
Le nombre total d’unités d’œuvre prévues est déterminé en fonction de la durée d’utilité de
l’immobilisation
𝐍𝐎𝐌𝐁𝐑𝐄 𝐃′ 𝐔𝐍𝐈𝐓𝐄𝐒 𝐃′ 𝐎𝐄𝐔𝐕𝐑𝐄 𝐂𝐎𝐍𝐒𝐎𝐌𝐌𝐄𝐄𝐒

AA = 𝐁𝐀𝐒𝐄 𝐀𝐌𝐎𝐑𝐓𝐈𝐒𝐒𝐀𝐁𝐋𝐄 𝐱
𝐓𝐎𝐓𝐀𝐋 𝐃′ 𝐔𝐍𝐈𝐓𝐄𝐒𝐃′ 𝐎𝐄𝐔𝐕𝐑𝐄 𝐏𝐑𝐄𝐕𝐔𝐄𝐒
NB : Pour le calcul des annuités d’amortissement, on n’applique pas de prorata temporis car les
annuités se calculent en fonction des unités d’œuvre consommées et non en fonction du
temps.
~ 44 ~
Application N° 3
L’entité JOBENNY a acquis et mis en service le 01 Août N pour un montant de 16 500 000 FCFA une machine
– outil. La durée d’utilité de la machine est estimée à 5 ans. Elle indique dans le tableau ci-dessous les
avantages économiques attendus mesures en fonction des unités fabriqués sur les 5 exercices soit :
Années N N+1 N+2 N+3 N+4 TOTAL

Unités fabriqués 800 3 200 5 000 4 000 2 000 15 000
Travail à faire : Présenter le plan d’amortissement par unités d’œuvre
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
2-2- LES AMORTISSEMENTS FISCAUX

2-2-1. L’amortissement accéléré
2-2-1- 1- Le domaine d’application
Selon le Code Général des Impôts (CGI), peuvent faire l’objet d’un amortissement accéléré, les matériels et
outillages neufs remplissant à la fois la double condition :
 D’être utilisés exclusivement pour les opérations industrielles de fabrication, de manutention de transport ou
d’exploitation agricole ;
 D’être normalement utilisables pendant plus de 5 ans.
Le montant de la première annuité est doublé (calculée sur 24 mois). La durée d’amortissement se trouve de
ce fait réduite d’une année.
Les annuités accélérées sont calculées à partir du premier jour du mois d’acquisition de l’immobilisation.
Il s’applique aussi aux immeubles destinés au logement du personnel.
2-2-1-2- Le principe
Le premier amortissement annuel calculé selon le procédé linéaire sera doublé réduisant ainsi la
durée normale d’utilisation d’une année (les douze premiers mois d’amortissement seront doublés).
La valeur restant à amortir est alors répartie sur un nombre d’années égal à la durée normale restante
diminuée d’une année.
En résumé, ce procédé revient à faire gagner à l’entité une année d’amortissement constant en
doublant la première annuité, l’amortissement est donc accéléré d’une année.
 L’amortissement accéléré et l’amortissement dégressif sont calculés à compter du premier jour
du mois d’acquisition.
 Pour les calculs, il convient de retenir 30 jours pour chacun des mois de l’année.
 Acquisition en cours d’exercice
Cas pratique N° 2a
L’entité JOEZER a acquis le 01 Avril 1998, un matériel et outillage neuf pour une valeur hors taxe de
17 500 000 FCFA amortissable en 5 ans de manière accélérée.
Travail à faire :
1- Présentez le plan d’amortissement
2- Comptabilisez-le.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
~ 45 ~
Comptabilisation
NB : le compte 681 Dotations aux amortissements d’exploitation enregistre à son débit, l’annuité
relative au système linéaire avec pour contrepartie le compte d’amortissement correspondant (28….).
La différence entre l’amortissement accéléré et l’amortissement linéaire est appelée amortissement
dérogatoire (amortissement ne correspondant pas à l’objet normal d’un amortissement et comptabilisé en
application des textes particuliers). Elle est enregistrée au débit du compte 851 Dotations aux provisions
réglementées, par le crédit du compte 151 Amortissement dérogatoire (Cas où l’annuité accélérée est
supérieure à l’annuité linéaire). Lorsque l’annuité linéaire est supérieure à l’annuité accélérée, la
différence est enregistrée au débit du compte 151 Amortissement dérogatoire avec pour contrepartie le
compte 861 Reprises de provisions réglementées.
Comptabilisation
…………………………………………………………………………………………………………………………….
Deuxième cas : Acquisition en début d’exercice

Cas pratique N° 2b
L’entité JOEZER a acquis le 01 janvier 1998, un matériel et outillage neuf pour une valeur hors taxe
de 17 500 000 FCFA amortissable en 5 ans de manière accélérée.
Travail à faire :
1. Présentez le plan d’amortissement

2. Comptabilisez-le.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
Comptabilisation : Voir premier cas
2-2-3 Le système dégressif
 Le principe
Selon le CGI, l’amortissement dégressif n’est applicable qu’à des matériels et outillages neufs, dont la durée
normale d’utilisation est au moins égale à trois ans.
Peuvent bénéficier de ce régime :
 Les matériels et outillages de fabrication
 Les matériels de manutention
 Certains équipements de bureau tels que les ordinateurs
 Les installations de magasinage et de stockage à l’exception des bâtiments qui les abritent.
Sont exclus :
 Les voitures de tourisme
 Le mobilier de logement et de bureau y compris les climatiseurs - le matériel de bureau (machines
à écrire, à calculer, à photocopier) - les appareils divers de bureau (téléphone, télex, radio, ...)
Les annuités d’amortissement sont calculées en utilisant le taux dégressif.

 Les calculs : l’amortissement est calculé pour la première année sur la valeur d’origine. Pour les
autres années suivantes sur la valeur nette fiscale en début de période. L’annuité dégressive est
calculée en appliquant à la valeur nette comptable, le taux dégressif.
~ 46 ~
 Le taux dégressif : il est obtenu en multipliant le taux linéaire par un coefficient défini en fonction de
la durée de vie du bien.
TAUX DEGRESSIF = TAUX LINEAIRE x COEFFICIENT
 Les coefficients : ils changent en fonction de la durée d’utilisation du bien.
DUREE DE VIE COEFFICIENTS

3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5
Exemple : Durée de vie du bien : 10 ans

Taux linéaire : 100 / 10 = 10% Taux dégressif : 10% x 2,5 = 25%
NB : l’application du taux dégressif à la valeur comptable nette ne permet pas d’annuler celle-ci à la fin de
la durée du bien. C’est pourquoi, il est pratiqué l’amortissement linéaire sur le nombre d’année restant
à amortir.
 Formule de calcul du nombre d’année restant à amortir ou année charnière. (NARA)
Soit NARA le nombre d’année restant à amortir de manière linéaire.
NARA = 1/ Taux dégressif ou NARA = Durée de vie / Coefficient
D’après la formule : VALEUR NETTE COMPTABLE / NARA
NB : le nombre entier de ce quotient (1/taux dégressif ou durée / coefficient) est seulement pris en
compte et représente les annuités qui seront linéaires.
Les annuités dégressives sont calculées à partir du premier jour du mois d’acquisition de l’immobilisation.
La première annuité est calculée à partir de la base d’amortissement (VO – VR), les autres annuités sont
calculées à partir des Valeurs nettes fiscales diminuées de la VR.
2-3-2- La présentation du plan d’amortissement
Cas pratique N° 3
Le 01 Janvier 1998, l’entité JORAMCI a acquis une machine à tisser pour une valeur de 24 000 000
FCFA amortissable sur 5 ans selon la méthode dégressive.
Travail à faire :
1. Calculez le taux linéaire et le taux dégressif.
2. Déterminez l’année charnière.
3. Présentez le plan d’amortissement et passez les écritures.
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
 Comptabilisation
L’annuité linéaire normale passe au débit du compte 681et au crédit du compte 28 ….
Si l’annuité dégressive est supérieure à l’annuité linéaire alors on a :
851 Dotations aux provisions réglementées x
151 Amortissement dérogatoire x
~ 47 ~
Si l’annuité dégressive est inférieure à l’annuité linéaire nous aurons :
151 Amortissement dérogatoire x
861 Reprise de provisions réglementées x
Comptabilisation
…………………………………………………………………………………………………………………………….
2-3- Impact sur le bilan
Pour une date donnée, quel que soit le type d’amortissement pratiqué, chaque immobilisation apparaît
au bilan comptable avec sa valeur d’origine, le cumul d’annuités linéaires et sa valeur comptable nette.
Le cumul d’amortissements dérogatoires (pour le cas où l’amortissement accéléré ou l’amortissement
dégressif est pratiqué) est inscrit au passif.
ACTIF PASSIF
Brut Amortissements Net Montant
Cumul Amortissement
Cumul AL
Compte VCN Compte dérogatoire
VO (C'est-à-dire solde
immobilisation (VO – Cumul AL) 151 (C'est-à-dire solde du
du compte 28…)
compte 151)
~ 48 ~
MODULE 5 LES DEPRECIATIONS
Objectif : Être capable de comptabiliser les dépréciations.
1. DEFINITION
Selon l’article 46 du SYSCOHADA révisé, la dépréciation est la constatation comptable de la
pertes probables de valeur d’un élément d’actif dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. C’est
aussi la différence entre la valeur d’entrée d’un élément d’actif et sa valeur actuelle. On distingue :
 Les dépréciations des valeurs immobilisées
 Les dépréciations des postes de l’actif circulant
 Les dépréciations des titres de placement (Trésorerie – Actif)
2. LES DEPRECIATIONS DES VALEURS IMMOBILISEES
2-1 - Constitution des dépréciations

Les dépréciations sont constituées en fonction de la valeur actuelle des immobilisations en fin
d’exercice (c’est à dire la valeur d’inventaire).
En application du principe de prudence, pour une immobilisation :
 Si valeur actuelle < valeur d’entrée alors il faut constituer une dépréciation
 Si valeur actuelle ≥ valeur d’entrée, il n’y a pas de dépréciation.
Le schéma d’écriture est :
Débit 6913 ou 6914ou 6972ou 853

Crédit 29….
NB : Pour obtenir le compte de dépréciation, insérer le chiffre « 9 » en deuxième position dans

le compte de l’immobilisation concernée.
Application N° 1:
A la date du 31/12/200N, les titres de participation de l’entité BOTIC ont pour valeur d’inventaire 17
500.000. Ces titres ont été acquis à 25.000.000.
Travail à faire : Procéder à la régularisation nécessaire le 31/12/200N.
Résolution :
…………………………………………………………………………………………………………………………….
2-2 -Ajustement des provisions :

A la fin des exercices suivants, la dépréciation doit être ajustée :
 Si la perte probable de l'exercice N est > la perte de l'exercice N-1, il faut augmenter la dépréciation
(schéma d’écriture identique à celui de la Constitution)
 Si la perte probable de l'exercice N est < la perte de l'exercice N-1, la dépréciation doit être réduite :
Débit 29….
Crédit 7913 ou 7914ou 7972 ou 863
 S’il n’y a plus de perte, les dépréciations antérieures doivent être annulées
(Schéma d’écriture identique à celui de la réduction)
~ 49 ~
Application N° 2 : Cas de l’entité BOTIC
A la date du 31/12/200N+1, la valeur d’inventaire des titres est : 21 500.000.
Travail à faire : passer l’écriture de régularisation nécessaire le 31/12/200N+1
2-3- Ajustement de la dépréciation
Résolution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
3. LES DEPRECIATIONS DES POSTES DE L’ACTIF CIRCULANT
3-1 Dépréciation des stocks :

A l’inventaire si valeur actuelle < valeur d’entrée, il faut constituer une dépréciation. Les schémas
d’écritures sont :
Annulation du stock initial Annulation de la dépréciation sur le stock initial
Débit 603… ou 73… Débit 391 à 398
Crédit 3… Crédit 7593
Constatation du stock final Constatation de la dépréciation sur le stock final

Débit 3… Débit 6593
Crédit 603… ou 73… Crédit 391 à 398
Application N° 3
Les responsables de l’entreprise MALOH vous livrent les informations suivantes :
Etat des stocks au 31/12/200N-1:
N° de compte Intitulé Valeur d’achat Valeur d’inventaire

321 Matières premières 6 250 000 5 750 000
361 Produits finis 37 500 000 36 250 000
Etat des stocks au 31/12/N:
N° de compte Intitulé Valeur d’achat Valeur d’inventaire

321 Matières premières 9 000 000 8 250 000
361 Produits finis 32 500 000 31 500 000
Aucune écriture de régularisation relative aux stocks n’a été passée au 31/12/200N.
Travail à faire :
1- Calculer les dépréciations sur stocks
2- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/200N.
Résolution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
~ 50 ~
3-2 Dépréciation des Créances :
Les créances peuvent subir des moins-values lorsque certains faits permettent de douter de la ponctualité
ou de la solvabilité des clients.
La dépréciation correspond au montant TTC des clients que l’on ne pourrait pas recouvrer.
3-2-1- Constatation de la provision :
Lorsqu’une créance devient douteuse, il faut :
a- Transférer la totalité de la créance dans un compte distinct :
Débit 416….
Crédit 4111
b- Constater la dépréciation correspondant au montant de la perte probable :
Débit 6594 ou 839.

Crédit 491... ou 498…
3-2-2- Ajustement de la dépréciation antérieure

A la fin des exercices suivants, une nouvelle évaluation des créances est effectuée et un ajustement
de la dépréciation suit :
 Lorsque la perte probable en fin N > celle de fin N-1, il faut augmenter la dépréciation
(Schéma d’écriture identique à celui de la dotation)
 Lorsque la perte probable en fin N < celle de fin N-1, il faut reprendre la différence de la dépréciation :
Débit 491… ou 498.
Crédit 7594 ou 849
 Lorsque la dépréciation devient sans objet (c'est à dire que le client douteux paie ce qu’il doit ou le
client douteux devient insolvable) elle doit être annulée (schéma d’écriture identique à celui de la
réduction).
Pour le cas où le client est devenu insolvable, il faut aussi constater la perte :
Débit 651…
Crédit 4111 ou 416…
Application N° 4
On vous présente les informations suivantes concernant les créances de l’Entité ZABRA le 31/12/200N
Dépréciation Règlement
Client Créances Observations
de 200N-1 effectué en 200N
PECO 4 750 000 - 1 750.000 On espère récupérer 80% du solde
AMI 2 000 000 250.000 1 250.000 Porter la dépréciation à 50% du solde
JEBAR 3 750 000 1 000.000 2 250.000 Porter la dépréciation à 20% du solde
DEMCO 1 250 000 250.000 1 250.000 Soldé
BOTIC 2 125 000 1 250.000 500.000 Pour solde de tout compte
DIZA qui doit 1 635 000 est devenu totalement insolvable.

Le client ILIAS dont la créance a été soldée donne un chèque de 800.000.
Travail à faire :
~ 51 ~
1- Présenter dans un tableau l’état des dépréciations sur les créances.
2- Présenter les écritures de régularisation au 31/12/200N.
Résolution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
3-3- Dépréciation des titres de placement :

Les titres de placement sont des titres qu’on peut céder à tout moment en vue d’obtenir un profit.
Lorsque la valeur actuelle des titres (cours moyen pour les titres cotés ou la valeur probable de vente
pour les titres non cotés) est inférieure à leur prix d’achat, il faut constituer une dépréciation.
3-3-1- Constitution de la dépréciation
Débit 6795
Crédit 590
3-3-2- Ajustement de la provision antérieure

A la fin des exercices suivants :
 Si perte probable de l’exercice N est > à celle de l’exercice N-1, il faut augmenter la dépréciation
(écriture identique à celle de constitution)
 Si perte probable de l’exercice N est < à celle de l’exercice N-1, il faut diminuer la dépréciation
Débit 590.
Crédit 7795
S’il n’y a plus de pertes, les dépréciations antérieures doivent être annulées (schéma d’écriture
identique à celui de la réduction).
Application N° 5
Une entité vous présente l’état de ses titres de placement au 31/12/200N :
Prix d’achat Dépréciation au Cours moyen

Action Quantité
unitaire 31/12/200N-1 décembre 200N
A 150 10.000 - 12.000
B 200 15.000 - 11.000
C 320 12.000 800.000 9.000
D 250 13.000 900.000 11.000
Travail à faire :
1- Présenter dans un tableau l’état des dépréciations sur les titres.
2- Passer les écritures de régularisation au 31/12/200N.
Résolution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
~ 52 ~
3-4- Cession des titres provisionnés
3-4-1- Cas où le prix de cession < au prix d’achat

590 Dépréciation des titres de placement x
7795 Reprise de charges pour dépréciation sur titres de placement
(Solde de la dépréciation sur titres cédés) x
488 Autres créances HAO x
677 Pertes sur cession de titres de placement x
50 Titres de placement x
(Constatation de la perte sur les titres cédés)
521 Banque x
(Règlement par chèque N°………)
3-4-2- Cas où le prix de cession > au prix d’achat
590 Dépréciation des titres de placement x

7795 Reprise de charges pour dépréciation sur titres de placement x
(Solde de la provision sur titres cédés)
50 Titres de placement x
777 Gain sur cession des titres de placement x
(Gain sur cession des titres de placement)
APPLICATION N° 6 Cas BOTIC
Au 31-12-200N, l’entreprise BOTIC vous présente le portefeuille de ses titres dans le tableau ci-
dessous :
ACHATS VENTES
N°CPTE TITRES
DATES NOMBRE PRIX DATES NOMBRE PRIX
501 SOMBO 11-01-200N-1 150 14000 03-10-200N 50 13 500
502 DANDI 14-06-200N-1 200 12500 20-12-200N 80 13 000
COURS AU COURS AU COURS AU

N°CPTE TITRES
31-12-200N-2 31-12-200N-1 31-12-200N
501 SOMBO - 13 000 13 800
502 DANDI - 12 000 11 800
Aucune écriture de cession n’a été passée pour toutes ces ventes.
NB : Il faut négliger les commissions sur ventes de titres de même que la taxe sur ces commissions
Travail à faire : Passez les écritures de régularisation nécessaires au 31-12-200N
Solution
…………………………………………………………………………………………………………………………….
~ 53 ~
EXERCICE N° 1 Cas MOYA

L’état des créances de l’entité MOYA se présente comme suit le 31-12-N+1
CREANCES REGLEMENTS PROVISIONS

CLIENTS OBSERVATIONS
TTC N+1 N
MAHI 2 800 000 400 000 900 000 Perte probable de 40% du solde
MOSSIA 1 300 000 200 000 700 000 Encaissement probable de 75% du solde
KOKO 1 800 000 300 000 - Pour solde
ASSI 900 000 50 000 - Créance irrécouvrable
Travail à faire
1- Présenter l’état des créances douteuses au 31-12-N+1.
2- Passer les écritures nécessaires au 31-12-N+1.
EXERCICE N° 2 Cas MALHO

L’état des créances de l’entité MALHO se présente comme suit au 31-12-N avant inventaire :
TITRES NATURE NOMBRE COURS D’ACHAT COURS 31-12-N-1 COURS 31-12-N
DOGO Placement 100 25 000 24 200 24 400
SIDY Placement 300 32 000 31 900 31 650
DALE Participation 500 20 000 20 100 19 800
MIMI Participation 250 40 000 39 600 39 400
Le 23-12-N, les titres suivants ont été cédés :

80 Titres SIDY à 31 800 FCFA l’un
50 Titres DALE à 20 120 FCFA l’un.
Aucune écriture n’a été passée.
Travail à faire :
1- Présenter l’état des titres à l’inventaire au 31-12-N.
2- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31-12-N.
EXERCICE N° 3 Cas KOKO

L’état des titres de l’entité KOKO se présente comme suit au 31-12-200N avant inventaire :
COURS
TITRES NATURE NOMBRE COURS 31-12-N COURS 31-12-N+1
D’ACHAT
TB Participation 300 25 000 23 400 23 900
AK Participation 400 32 000 32 100 31 800
SIKA Placement 150 16 000 15 500 15 000
MOYE Placement 200 22 000 21 750 21 900
Le 10-12-N+1, il a été cédé 50 titres AK et 80 titres MOYE respectivement à 31 840 FCFA l’un et
21 800 FCFA l’un. Aucune écriture n’a été passée.
Travail à faire :
1- Présenter l’état des titres à l’inventaire au 31-12-N+1.
2- Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31-12-N+1.
~ 54 ~
EXERCICE N° 4 Cas DUCOURAG
1- Au 31-12-200N, la société DUCOURAG était en litige avec le client KESSI. Les frais probables
étaient estimés à 8 500 000 FCFA. En Juin 200N+1, la société a été condamnée à verser une somme de
6 500 000 FCFA à titre de dommages et intérêts. Les frais de procès se sont élevés à 800 000 FCFA. Toutes
ces sommes ont été comptabilisées dans les charges de l’exercice.
2- Une partie des installations industrielles de la société fait l’objet de travaux de remise en état tous
les 5 ans. La prochaine révision sera effectuée en 200N+4. Le coût des travaux est estimé à 43 500 000
FCFA. Depuis la clôture de l’exercice 200N, une provision est dotée en conséquence.
Travail à faire : Passez les écritures de régularisation nécessaires.
EXERCICE N° 5 Cas LE BON SEJOUR

A- L’état des créances de l’entité BON SEJOUR se présente comme suit :
CLIENTS CREANCES REGLEMENTS PROVISIONS N+2 OBSERVATIONS

MOBA 950 000 150 000 340 000 Irrécouvrable
DOULE 1 300 000 800 000 600 000 Encaissement probable de 30% du solde
SIBI 2 400 000 750 000 900 000 Perte probable de 70%
BOKOU 800 000 - 100 000 Porter la provision à 40%
SINA 500 000 100 000 300 000 Pour solde
KOKO 1 250 000 800 000 600 000 On n’espère plus rien.
MIKA 780 000 - - On espère encaisser 65%.
Travail à faire :
1- Présenter l’état des créances douteuses de l’exercice N+3.
2- Passer toutes les écritures de régularisation nécessaires.
B- L’état des titres de placement se présente ainsi :
Cours
Titres Quantité Cours au 31-12-N+2 Cours au 31-12-N+3
d’achat
Actions SAB 100 15 000 13 800 14 700
Actions MAD 300 22 000 22 600 21 300
Actions SICO 250 18 000 17 200 17 000
50 Titres SICO ont été cédé le 27-12-N+3 à 17 700 FCFA l’un. Le comptable n’a passé aucune
écriture.
EXER L’état des titres de participation se présente ainsi :
Valeur
Provisions
Titres Quantité unitaire Cours au 31-12-N+3
au 31-12-N+2
d’achat
Actions CIP 500 15 000 600 000 15 300
Actions DOH 1 000 29 000 700 000 28 000
100 Actions DOH ont été cédé à 28 700 FCFA l’un par chèque bancaire.
Travail à faire :
1- Présenter l’état des titres de placement et celui des titres de participation au 31-12-N+3.
2- Passer toutes les écritures de régularisation nécessaires au 31-12-N+3.
~ 55 ~
EEXERCICE N° 6 Cas HAMBAK
L’état des créances douteuse de l’entité HAMBAK se présente comme suit le 31-12-200N avant
inventaire.
REGLEMENTS PROVISIONS AU
CLIENTS CREANCES OBSERVATIONS
EN 200N 31-12-200N-1
SIDIBE 800 000 500 000 100 000 Pour solde
KOUAME 400 000 300 000 200 000 Pour solde
DIBY 980 000 600 000 150 000 Porter la provision à 60% du solde.
SORO 1 000 000 580 000 250 000 Porter la provision à 40% du solde.
Le client TOURE dont la créance s’élève à 800 000 FCFA est devenu douteux en 200N ; on espère
récupérer 70% de la créance.
Le client KOUDOU dont le compte avait été soldé dans nos livres nous fait un règlement inattendu de
350 000 FCFA.
Travail à faire
1- Présenter l’état des créances douteuses au 31-12-200N.
2- Passer les écritures nécessaires au 31-12-200N.
EXERCICE N° 7 Cas NEFLEO
L’état des créances douteuses au 31/12/200N d’une entité commerciale est résumé de la façon
suivante :
Règlements
Provisions
N° des Au cours de
Clients Créances Au OBSERVATIONS
Comptes l’exercice 200N
31/12/200N-1
41601 BALLOU 5 900 000 30% 3 000 000 Porter la provision à 70% du solde
41602 GODA 2 950 000 40% 2 000 000 Porter la provision à 80% du solde
41603 SATIKRAN 3 540 000 60% 2 800 000 Pour solde
41604 ORO 6 670 000 Recouvrement probable de 60%
La créance de 3 363 000 FCFA sur les établissements BONI est devenue irrécouvrable.
Travail à faire : Procéder aux régularisations nécessaires à la date du 31-12-200N
EXERCICE N° 8 Cas MAAFE

On vous fournit les informations relatives aux créances douteuses de l’entité MAAFE au 31-12-200N :
Règlements
Provisions Au cours de
Clients Créances OBSERVATIONS
Au 31/12/200N-1 l’exercice 200N
AMANA 5 000 000 1 000 000 3 000 000 Pour solde
BOKO 4 000 000 500 000 4 000 000 Pour solde
TADJOUA 8 000 000 2 000 000 4 000 000 Porter la provision à 70% du solde
CIBERCAFE 3 000 000 800 000 2 000 000 Ramener la provision à 20% du solde
Deux nouveaux clients dont les créances respectives sont de 6 500 000 FCFA et 3 750 000 FCFA
rencontrent des difficultés de trésorerie, on espère récupérer 60% de ces créances. Le client DOUABI dont
le montant de la créance est 8 000 000 FCFA est totalement irrécouvrable.
Travail à faire : Procéder aux régularisations nécessaires à la date du 31-12-200N
~ 56 ~
EXERCICE N° 9 Cas SOUBO
L’état des créances douteuses au 31-12-N avant inventaire se présente comme suit :
PROVISIONS
CLIENTS CREANCES REGLEMENTS OBSERVATIONS
AU 31-12-N-1
KOKO 1 500 000 600 000 250 000 On espère encaisser 70% du solde
SIMI 800 000 150 000 200 000 Perte probable de 40% du solde
BEDI 2 300 000 1 200 000 700 000 Solde irrécouvrable.
DOROU 900 000 300 000 150 000 Pour solde.
Le client SIKA qui doit 700 000 FCFA a des difficultés financières, on espère tout de même encaisser 60%.
Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31-12-N
EXERCICE N° 2 Cas EKRAM
Au 31 décembre 200N, lors des travaux de fin d’exercice, des créances douteuses avaient été
constatées et des provisions constituées sur les clients suivants de la société EKRAM.
PROVISIONS
NOMS DES CLIENTS CREANCES
CONSTITUEES
SA ESSOR 1 525 000 30%
Ets REMI 836 000 20%
SARL MITCA 498 000 30%
Ets RAMONE 2 210 000 10%
Au 31 décembre 200N, la situation est la suivante :

 La SA ESSOR n’a rien réglé au cours de l’exercice. Il y a lieu de porter la provision à 50% ;
 La créance sur les Ets REMI est irrécouvrable.
 La SARL MITCA a réglé 250 000 FCFA en 200N, il est décidé de porter la provision à 10% du solde
restant dû.
 Les Ets RAMONE ont réglé la somme de 1 000 000 FCFA en 200N, il y a lieu de porter la provision à
50% du solde restant dû.
 La SARL DJODJO nous doit 756 000 FCFA qui s’avère douteuse, puisqu’on pense ne récupérer que
40% de ce montant.
Travail à faire :
1. Etablir l’état des créances douteuses au 31 décembre 200N.
2. Comptabiliser chez EKRAM les régularisations nécessaires.
~ 57 ~
MODULE 6 LA CONSTITUTION DE LA SOCIETE ANONYME
GENERALITES
Une société peut être définie comme étant un acte juridique par lequel 2 ou plusieurs personnes
conviennent de mettre en commun des biens en vue de partager le profit ou de profiter de
l’économie qui pourra en résulter.
Les associés s’engagent également à supporter des pertes éventuelles.
1- ASPECT JURIDIQUE
La dénomination sociale est suivie de la mention SA. La SA peut être constituée par un
seul associé, on parle de SA unipersonnelle ou par deux ou plusieurs associés. Le capital social
minimum est de 10.000.000 FCFA La valeur nominale minimum est de 10.000 FCFA
Les apports en nature doivent être libérés entièrement à la constitution, par contre les
apports en numéraire doivent être libérés d’au moins 1/4.
Les autres quarts (3/4) sont à libérer dans un délai maximum de 3 ans. Les fonds peuvent
être déposés chez un notaire ou dans une banque.
La SA est dirigée par un conseil d’administration (CA) composé d’administrateur au duquel est
désigné le PCA (Président du Conseil d’Administration).
2- ASPECT COMPTABLE
2-1- Promesse d’apport
………………
4611 Apporteurs, Apports en Nature X
4612 Apporteurs, Apports en numéraire X
1011 Capital Souscrit Non Appelé X
(Souscription du capital)
………………
4613 Apporteurs, Capital Appelé non versé X
109 Apporteurs, Capital Souscrit Non Appelé X
4611 Apporteurs, Apports en Nature X
4612 Apporteurs, Apports en numéraire X
(Exigibilité des Apports)
………………
1011 Capital Souscrit Non Appelé X
1012 Capital Souscrit Appelé Non Versé X
(Appel du Capital)
~ 58 ~
2-2- Libération des apports, règlement des frais et reclassement du
capital
………………
2…. Compte d’Actif Immobilisé X
3… Compte de Stock X
16…. Emprunt X
(Libération des Apports en Nature)
………………
5…… Banque X
(Libération des Apports en Numéraire)
………………
627 Publicité X
6324 Honoraire des professions réglementées X
6328 Divers Frais X
4454 TVA récupérable sur prestations de services X
646 Droits d’enregistrements X
5….. Banque X
(Règlement des frais de constitution)
………………
1012 Capital Souscrit Appelé Non Versé X
1013 Capital Souscrit Appelé Versé Non Amorti X
(Reclassement du capital)
2-3- Les problèmes particuliers des apports en numéraires

Lors de la libération des apports en numéraires, on peut noter les cas suivants :
 Les versements anticipés
 Les versements en retard
 Les défaillances.
2-3-1- Les versements anticipés

Il s’agit des actionnaires qui libèrent soit la totalité, soit une fraction importante que celle qui a été
appelée. Les versements anticipés sont enregistrés au crédit du compte 4616 : Apporteurs,
versement anticipés. Les versements anticipés peuvent s’effectuer :
 Lors de la constitution
 Entre 2 appels
 Lors des appels ultérieurs.
~ 59 ~
………………
5211 Banque X
4616 Apporteurs, versement anticipés X
(Suivant libération du capital)
2-3-2- Les retards ou actionnaires retardataires
Les retardataires sont des actionnaires qui se libèrent après le délai fixé en plus de la
fraction appelée, ils apportent les intérêts de retard et les frais engagés par la société.
………………
5211 Banque X
467 Apporteurs, Restant dû sur capital appelé X
781 Transfert de charges X
(Suivant libération du retardataire)
2-3-3- Actionnaires défaillants

Un actionnaire est dit défaillant après une mise en demeure. La défaillance est constatée
au débit du compte 4617, les actions du défaillants seront vendues, il supportera les intérêts de
retard et les frais de relance l’écriture comptable se résume de la manière suivante :
a. Constatation de la défaillance
Comme dans le cas des clients douteux, les actionnaires retardataires seront transférés
dans un compte approprié
………………
4617 Apporteurs, défaillants X
467 Apporteurs, Restant dû sur capital
appelé X
(Constatation de la défaillance)
b. Ventes des actions
Il s’agit de la vente des actions de l’actionnaire défaillant. Autrement dit, un nouvel

actionnaire viendra remplacer l’ancien devenu défaillant.
La vente des actions est faite au profit du défaillant d’où l’enregistrement suivant :
………………
5211 Banque X
(Vente des actions)
~ 60 ~
c. Imputation des frais
Ici, il est plus que logique d’imputer à l’actionnaire défaillant, des intérêts de retard et des
frais supportés par toutes les opérations liées à la relance et à la vente des actions.
L’enregistrement comptable est le suivant :
………………
781 Transfert de charges X
(Imputation des frais)
d. Solde du 4617
A ce stade, on va déterminer le solde du compte de l’actionnaire défaillant. Généralement,
ce solde est créditeur. L’entreprise lui versera ce solde. Avant de solder le compte de
l’actionnaire défaillant, il convient de le présenter.
D 4617 Apporteurs, défaillants C

Montant défaillance Vente des actions
Intérêts de retard
Frais engagé
Solde créditeur
L’enregistrement du solde de l’actionnaire défaillant est le suivant :

………………
5211 Banque X
(Pour le solde du compte de l’Apporteur
défaillant)
e. Analyse de la situation du défaillant

Cela consiste à déterminer le gain ou la perte pour l’actionnaire défaillant. A cet effet, on
compare, les sommes qu’il a déboursées au montant qu’il a perçu à la vente de ses actions.
Méthode 1 : Par la somme reçue
(Décaissement) il a payé : x
(Encaissement) il a reçu : z
Résultat (gain ou perte) : z–x
~ 61 ~
Méthode 2 : Par le prix de vente
Charges Produits
Valeur théorique Vente des actions
+ défaillance
+ intérêt retard
+ frais engagé
Résultat (gain ou perte)
Application N°1 :
Le 25/09/2016, l’actionnaire KOFFI, détenteur de 100 actions, paie par la banque, le reste de
la somme due. Le 31/10/2016 le conseil d’administration appelle le 3ème quart.
A la date limite du règlement, soit le 30/11/2016, tous les actionnaires se libèrent
normalement sauf KOUAME et KONAN détenteurs respectivement de 50 et 20 actions. Le
15/12/2016, après une lettre de relance, KOUAME règle le montant dû, augmenté des intérêts de
retard d’un montant de 10 000 Francs CFA. Le 31/12/2011, après un mois de retard et comme le
stipule les statuts, les actions de KONAN ont été vendues comme libéré des 3 quarts pour 7 250
Francs CFA l’une. Le 05/01/2017, la Société lui impute des intérêts de retard au taux de 18% d’une
période d’un mois. Elle lui a imputé par ailleurs, divers frais pour un montant de 5 000 Francs CFA.
Le 10/01/2017, la société lui fait parvenir un chèque pour solde de tout compte. Le
01/05/2017, la société appel le dernier quart. Le 01/05/2017, tous les actionnaires se libèrent
normalement.
Travail à faire : Passez au journal, toutes les écritures ci-dessus indiquées.

Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………….
Application N° 2
Une SA au capital de 100.000.000 FCFA, 10.000 actions de 10.000 FCFA libéré du minimum légal
le 28 janvier 2001. La SA appelé le 4e quart date limite de libération le 28 février 2001. A cette date
tous les actionnaires se sont libérés à l’exception de Mr KONAN titulaire de 1000 actions.
Après réclamation Mr KONAN se libère le 14 Avril 2001 et règle en même temps les intérêts de
retard à 12% et les frais de 20.000 FCFA par chèque bancaire.
Travail à faire :
1- Passez les écritures d’appel et de libération du 4e quart.
2- Passez les écritures relatives au règlement de Mr KONAN.
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………….
~ 62 ~
Application N°3
Mr N’DA souscription de 3.600 actions de 10.000 FCFA de la SA ‘‘SUCCES’’ constitué de 14.400
actions de numéraire libéré au 1er quart n’a pas effectué la libération du deuxième quart. Cette
libération devrait avoir lieu au plus tard le 1er décembre.
L’exécution en bourse à lieu et les actions sont vendues à Kouadio comme libérées de moitié pour
5.880 FCFA l’une.
N’DA doit entrer autre 96.000 FCFA d’intérêt de retard et 18.000 FCFA de frais de dossier.
Travail à faire
1- Passez les écritures du 2e quart et celle de la défaillance
2- Analyser la situation du défaillant selon 2 méthodes.
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………….
EXERCICE N° 1
La SA TOUBON a été créée le 01/01/N. Tous les actionnaires ont effectué des apports en
numéraire qui ont été libérés du minimum légal dès la constitution devant Maître LEBODETTEM
notaire, Un actionnaire a effectué un apport en nature, représenté par des constructions
estimées à 120 000 000 FCFA et un outillage estimé à 80 000 000 FCFA.
La société a appelé le 20/03/N+1, date de jouissance le 01/04/N+1, une fraction du capital

d'un montant identique à celui appelé lors de la constitution. Tous les actionnaires se sont libérés
par virements bancaires le 30/03/ N+1. Monsieur GOUANE, souscripteur de 2 000 actions s'est
libéré de la totalité du solde de son apport.
De la balance, après inventaire au 31/12/ N+1, on extrait les renseignements suivants :
1011 Capital souscrit non appelé 300 000 000 FCFA

1013 Capital souscrit appelé 500 000 000 FCFA
109 Actionnaires, capital souscrit non appelé 300 000 000 FCFA
4616 Actionnaires, versements anticipés 40 000 000 FCFA
Travail à faire
1- Déterminez en donnant toutes les justifications nécessaires :
a- La valeur nominale des actions
b- Le nombre des actions émises
c- Le nombre des actions en nature et en numéraire
2- Reconstituez au journal de la société les écritures d’appel et de libération
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………….
~ 63 ~
EXERCICE N° 2
La SA JPNECI crée le 01/03/N a émis10 000 actions de nominal 14 000 FCFA. Les actions
se composent de 7 500 actions en nature et 2 500 actions en numéraire se sont libérées
intégralement, la libération des actions en numéraire s’est faite entre les mains du notaire
BONDROIT.
Le troisième quart est appelé le 15/07/N+2 à libérer le 31/07/N+2.
Messieurs BOHUI et GNAMAN détenteur respectivement de 100 et 120 actions ne se libèrent pas
à l’échéance du 31/07/N+2.
Monsieur BOHUI se libère intégralement le 21/08/N+2
Monsieur GNAMAN ne se libère pas le 31/08/ N+2. Les actions de GNAMAN sont vendues à M.
DEBEDI le 10/09/N+2 à 13 200 l’unité le 10/09/N+2 libérée de quatre quart.
Le quatrième quart est appelé le 15/01/N+3 à libérer le 31/01/N+3.
D’après les statistiques, le délai de mise en demeure est un mois, le taux d’intérêt de retard est de
15%.
NB : Les apports en nature effectués par l’actionnaire ………….sont :
 Immeuble 80 000 000 FCFA
 Camion de livraison 25 000 000 FCFA
Travail à faire
1- Passer les écritures de constitution
2- Présenter le bilan de constitution le 01/03/N
3- Passer les écritures d’appel et de libération du troisième quart
4- Analyser le résultat de la vente des actions pour GNAMAN
5- Passer les écritures d’appels et de libération du quatrième quart.
Résolution :
……………………………………………………………………………………………………………….
~ 64 ~

Secretaire Assistant Comptable Auditeurs Grade b1 2021-1

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Secretaire Assistant Comptable Auditeurs Grade b1 2021-1

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

COURS DE PREPARATION

SECRETAIRE ASSISTANT COMPTABLE

(Revus et corrigés selon le SYSCOHADA Révisé)

MODULE 1 LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES 3

MODULE 2 LES OPERATIONS DE REGLEMENT 12

MODULE 3 L’ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE 30

MODULE 4 LES AMORTISSEMENTS 41

MODULE 5 LA DECOMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS 49

MODULE 6 LA CONSTITUTION DES SOCIETES ANONYMES 56

2- LES DIFFERENTS TYPES DE FACTURES

2-1- La facture « DOIT »

2-1-1- Achats de marchandises, Matières premières et produits

Chez le client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)

(1) Lors du versement des fonds D : 5… (Compte de trésorerie)

2-1-2- Prestations de services

Chez le client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)

Travail à faire : Passez les écritures chez les deux.

Pour sa commande de matériels informatiques auprès de son fournisseur MATORDI, le client

2-2-1- Retour de marchandises, Matières premières et produits

Travail à faire : comptabilisez la facture chez TOUVABIEN et chez HUZEN.

2-2-2- Réductions hors facturation (RRR et Escomptes)

Chez le client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)

a) Si la réduction porte sur une facture précise

NET A VOTRE CREDIT 40 000

b) Si la réduction ne porte pas sur une facture précise.

Chez le client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)

Travail à faire : Comptabilisez cette facture chez les deux.

2-2-4- Retour d’immobilisation

Chez le client (Acheteur) Chez le Fournisseur (Vendeur)

Travail à faire : comptabilisez-la chez les deux

2-3- Les factures particulières

Cas des marchandises de différentes natures.

 Les entités de location de véhicules sont autorisées à exercer un droit à déduction à

Les petits matériels et outillages.

L’entité BIKESSON a enregistré les opérations suivantes au cours du mois d’Octobre N + 1.

12-10-N+1 Facture TT 08 N° 1830 à l’entité BASSA. Le montant de la TVA facturée s’élève à

18-10-N+1 Facture TL 08 N° 930 de l’entité MARCO relative à l’achat de marchandises. Remise 5% et

1. Présenter les différentes factures aux dates indiquées.

L’entité CESLAFIN a adressé à l’entité OREVOIR la facture N° 2017/18 ci-dessous le 06-05-2017

NET A PAYER 11 527 980

Objectif : Etre capable de comptabiliser les opérations de règlement.

Leçon N°1 : LES REGLEMENTS EN ESPECES, PAR CHEQUE, PAR

1- LES REGLEMENTS EN ESPECES :

Entreprise PIECE DE CAISSE N°……..

2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUES :

-1- Emission du chèque

Il reçoit par la suite un avis de débit.

Il reçoit par la suite de la part de sa banque un avis de crédit :

2-3 – Les chèques impayés

2-3-1- Chez le fournisseur (le créancier)

2-3-2- Chez le Client (le débiteur)

15/06/200N BOTICI informe DEMCO de la situation

 LES REGLEMENTS PAR VIREMENT

 LES REGLEMENTS PAR CARTES BANCAIRES

Lorsqu’il reçoit par la suite l’avis de crédit :

Application N° 3 (Suite Cas BOTIC)

 LES REGLEMENTS PAR INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE

-2- Lors du transfert d’argent à un tiers (Paiement)

-3- Lors de la réception d’un paiement

L’entreprise HUGO BOSS sise à Attinguié a effectué les opérations suivantes :

2- CREATION DES EFFETS DE COMMERCE :

-1- Chez le Tireur bénéficiaire

(Tirage de l’effet N°…..)

-2- Chez le Tiré