CorrigÇ PLP Bureautique 2007

CA PLP de comptabilité et bureautique –Session 2007
Proposition de corrigé
Cedoc ume ntn’ e

stpasunc or
rigéof fici
el.
Le corrigé est conçu de la manière suivante :
- sans encadré : les réponses aux questions posées ;
- en encadré : des compléments de cours permettant de justifier au mieux les
questions.
1ère PARTIE –COMPTABLITE
DOSSIER 1 –Facturation de matières en devises
1.1 Compt
abi
li
serl
’ac
hatdemat
ièr
espr
emi
ère
sau15oc
tobr
e2006.
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

601 Achat de matières premières 31 948.88
401 Fournisseur Muller 31 948.88
Facture 250
Eléments de réponse :
L’annexe1,pa ge9pr écisequel ar épons
edoitfa
ireabs
tra
cti
ondet outer éférenceàl aTVA.
Néanmoins, concernant l esopé r
ationsd’
uneentr
epri
sefra
nçai
seavec le reste du monde, on peut
proposer la synthèse suivante :
Opé ra t
ionsdansl’
union Opérations avec des pays autres que
européenne l’
unione ur opée nne
Opérations de Livraison intracommunautaire : Exportation :l ’opérationest

vente l’opé ratione stexoné réedeTVAs i exonérée de TVA si les conditions
les conditions de forme sont de forme sont remplies
remplies. Il faut notamment que le
numéro intracommunautaire du
client et du fournisseur
apparaissent sur la facture.
Opérations Acquisition intracommunautaire : Importation : la TVA est due lors du
d’
acha t c’e stl’ac quéreurquie stredevabl
e passage en douane. La base de
à la TVA ; Assujetti, il peut calcul est la valeur en douane,
également déduire la TVA. Ainsi, majorée des droits de douane et des
si les conditions de forme sont frais accessoires.
réunies (n° intracommunautaire du
client et du fournisseur),
l’opé rationc ondui tàe nr e
g i
st
rer
une TVA déductible et une TVA
collectée (compte 4452).
CA PLP de comptabilité et bureautique - Corrigé Page 1 sur 36

Exemple :
Une entreprise réalise les opérations suivantes au mois de décembre N :
 5 décembre N :
Vente de marchandises aux Etats-Unis pour un montant HT de 15 000 dollars. A cette date,
le dollar faut 0,77 euro ;
 7 décembre N :
Ac ha td’ unma térielindustri
ele nBe lgiqued’ unevaleurde43000 euros HT ;
 12 décembre N :
Achat de marchandises au Japon pour une valeur de 12 000 euros HT ;
Vente de marchandises en Allemagne pour un montant de 19 500 euros HT.
Réception de la société PASSDOUANE, transitaire, du bordereau de dédouanement. Les
droits de douane sont de 6 %, la rémunération du transitaire est de 500 euros HT.
L’ ensembl edel ’
opé rationest soumis à la TVA au taux de 19,6 %.
Le sc ondi ti
onsdef or
me(n°d’ i
denti
fic ation,décl
aratione ndoua ne …)ontt ouj
oursé
té
respecté.
Enregistrements :
Le 5 décembre :
411 Clients 11 550,00
707 Vente de marchandises 11 550,00

Ve
nteàl
’expor
tat
ion: opération exonérée
Le 7 décembre :
2154 Matériel industriel 43 000,00
446522 TVA déductible sur immobilisation ;UE 8 428,00
4042 Four
nis
seursd’ immobi lisation; UE 43 000,00
4452 TVA due intracommunautaire 8 428,00
Acquisition intracommunautaire : neutralité de la
TVA
Le 12 décembre :
607 Achat de marchandises 12 000,00
401 Fournisseurs 12 000,00

Importation : la TVA est due lors du passage en
doua ne.L’e ntrepri
seattendder e cevoirlebor de r
eau
de passage en douane
Le 15 décembre :
4112 Clients ; UE 19 500,00
7072 Vente de marchandises ; UE 19 500,00

Livraison intracommunautaire : opération exonérée

Le 16 décembre :
607 Achat de marchandises (12 000 x 6 %) 720,00
622 Rémuné rationsd’ i
nt ermé diai
res 500,00
44566 TVA déductible sur ABS (12 000 + 720 + 500) x 2 591,12
19,6 %
401 Fournisseurs 3 811,12
Le transitaire en douane a payé la TVA pour le
compt edel ’entrepris e.
Par ailleurs, les droits de douane augmentent de coût
des marchandises achetées.
Concernant les règles de conversion en euro :

Le taux de change à retenir, est un des taux suivants :
- le taux estimé ayant servi de base de négociation ;
- l etauxduj ourdel ’a cceptationdel acomma nde;
- le taux du jour de la facturation ;
- le taux du jour de comptabilisation de la commande.
Source : Lefebvre comptable.
Compt et e nude si nforma t

ionsdel ’anne xe1( ma
nue
lde
spr
océ
dur
es)
,let
auxdec
onve
rsi
onal
ieu
lors de la facturation, à savoir le 15/10/2006.
50 000 CHF = 31 948,88 euros (50 000/1,5650 euros)
1.3 Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre 2006.

476 Ecart de conversion actif 32.71
401 Fournisseur Muller 32.71
Ecart Conversion sur facture 250
6865 Dotation aux provisions financières 32.71
1515 Provision pour perte de change 32.71
Perte latente sur fournisseur Muller

Le règlement du 15 novembre 2006 constateunepe rtedec ha nge.Ene ffet,l’
e nt
reprisevaopé réeune
transaction financière de 10 000 CHF, qui au jour de conversion, valent 6 393,86 euros.
Lor sdel ’enr egi
streme ntdel afa ct
ure
,c ettede tt
eé taitinsc
riteda nsl esc ompt esdel ’ent r
epr
isepour:
10 000 / 1, 565 = 6 389,78
Perte de change = 6 389,78 –6 393,86
= 4,08
Article 342-5 du Plan Comptable Général
Lor
sdel’i
nventaire,l e
sé cart
sdec onve rs i
on,a ctif
soupa s
sifs,s ontc ompt
abi
li
sés
.
- les écarts de conversion-actifs constatent une perte latente.
- les écarts de conversion-passifs constatent un gain latent.
Pa railleur
s,lac ompt abi
li
sat
ionde spe r
tesla
tent
ese
ntr
aine
ntl
acons
ti
tut
iond’
unepr
ovi
si
onpour
risque.
Article 120-3 du Plan Comptable Général
Ainsi,àl ’inve ntai

re ,lade tteàl ’é gardduf o urnisse
ure stde40000 CHF.
A la date de facturation, cette dette a été comptabilisée pour 25 559,10 euros (40 000 / 1,565).
Al ’inventa i
re,c ett
emê mede tteva ut( 40000/ 1,5630) : 25 591,81 euros.
Ils’agitbi end’ uné c ar
tdec onve rsion-actif (25 591,81 –25 559,10) puisque cette différence induit
une augmentation de la dette (passif).
Ce técartc ondui tàl ac ons t
itutiond’ uneprovision pour perte de change, ceci en vertu du principe de
prudence.

DOSSIER 2 –Immobilisations
A –Ac
qui
si
ti
ond’
unec
ons
truc
tio
n
2.
1Compt
abi
li
serl
’ac
qui
si
ti
ondel
acons
truc
tionau 10 janvier 2006.

213-1 Construction - structure 400 000
213-2 Construction - toiture 100 000
6354 Droi tsd’
enre gistreme nt 12 000
6226 Honoraires notaire 8 000
44566 Etat, TVA déductible sur ABS 1 568
512 Banque –société générale 521 568
CB n° 698445
2.2 Dans le cadre des nouvelles règles comptables, proposer un autre traitement
compt ablede sfraisd’acquis i
tion.Dé termi
ne ralor slecoûtd’ entréedel ’immobi l
is
ati
on.
a) Autre traitement des frai

sd’
acqui
si
ti
on
Lesdroit
sdemutat
ion,honor
air
es,c
ommi
ssi
onse
tfr
aisd’
act
esl
iésàl
’ac
qui
si
ti
onpe
uve
nt,
auchoixdel’
ent
repri
se:
 Soit être comptabilisés en charge ;

 Soit être rattachés au c
oûtd’ acquis i
ti
on
b) Coûtd’
ent
réedel
’i
mmobi
li
sat
ion
Lesfr
aisd’
acquis
it
ions’é
lève
ntà20000 €; ils sont répartis entre les composants au prorata
delaval
eurd’ac
quisi
ti
onHTdec ha
quec ompos ants oit:
 Construction –structure : 400 000 + (20 000)*400 000/500 000 = 416 000
 Construction –toiture : 100 000 + (20 000)*100 000/500 000 = 104 000
Lesfra
isd’a
cquis i
tionpe uve nté galeme ntê trer
att
aché sauc ompos
ants
truc
tur
e.Dé
slor
s,l
e
coûtd’
entr
éede sc omposants est le suivant :
 Construction –structure : 400 000 + (20 000) = 420 000
 Construction –toiture : 100 000

Article 311-2 du PCG
B- Pr
oduc
tiond’
unl
ogi
ci
elàus
agei
nte
rne
3.
1Dé
ter
mine
rlec
oûtd’
ent
réedul
ogi
cie
lXR78àl
adat
edemi
see
nse
rvi
ce.
Dépenses incorporées en 2005 : 29 000 + 500 = 29 500

Dépenses incorporées en 2006 : 15 500 + 4 500 + 1 000 + 700 (1200 –500) = 21 700
Coûtd’
ent
rée=51200

Lac
onc
ept
iond’
unl
ogi
cie
ls’
ana
lys
eenpl
usi
eur
spha
ses:
Inclus dans
Etapes du développement le coût de Ana
lys
epourl
’ent
repr
ise
production
2005 2006
Phase conceptuelle 1 –Etude préalable NON

2 –Analyse NON
fonctionnelle
(conception générale)
Phase de 3 –Analyse organique OUI 29 000,00

production (conception détaillée)
4–Programmation OUI 15 500,00
5–Tests et jeux OUI 4 500,00
d’essai
s
Phase de mise à 6- Documentation OUI 1 000,00

disposition de technique (interne et
l’
utili
sa teuret externe)
phase de suivi 7 –Formation de NON
l’uti
li
sateur
8 - Maintenance NON
TOTAL 29 000,00 21 000,00
La phase 1 (étude préalable) et la phase 2 (analyse fonctionnelle) sont exclues du coût de production du
logiciel.
La phase 1 a pour objet de définir les objectifs globaux et les contraintes du projet en vue de sa
réalisation. Par ailleurs, à ce stade, la probabilité de réussite technique est faible. Par conséquent, les
dépe ns ese ngag ée slorsdel ’é tudepr éalablenepe uventê t
r er att
achées,a ve ce xac ti
tude ,aucoûtd’ un
proje te ncour sd’ indivi dua li
s ati
on.
La phase 2 s esitueda nsl apha sed’ acti
vi t
édedé veloppe me nte ncoret r
opa l
éa t
oi re
.
Par ailleurs, lescoûtsd’e mpruntpourf inancerl ’acquisit

ionoul apr oduc tiond’ una c t
if
éligible, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, peuvent être inclus dans le coût
del ’actiflor squ’
ilsconce rnentlapé ri
odedepr oduc ti
ondec etact
if,jus qu’ àlada t
e
d’a cquisiti
on ou de réception définitive.
Acetit
re,c
onfor
mémentaumanuelde
sprocédure
sc ompt
abl
esdel’e
ntr
epr
ise(
anne
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3.
a),i
lfa
utint
égr
erl
esint
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tsd’
empruntda
nsl ecoûtdepr
oduct
iondulogi
cie
l.
Ai
nsi
,l’
en-cours de production est de 29 500 euros au 31 décembre 2005.
Lec oûtdepr oduc ti

ondul og
ici
el,àl
adat
edemiseense
rvi
ce,es
tégalàl
’en-cours de
production de 2005 (29 500eur
os),l
esf
rai
sde2006(yc
omprisl
eschar
gesd’intérêtsde
2006) soit 51 200 euros.

3.2 Présenter les écritures comptables nécessaires àl
acl
ôtur
edel
’exercice 2005 et lors
de la mise en service le 02 mai 2006.
Date Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

31/12/2005 232 Immobilisations incorporelles en 29 500
cours
721 Production immobilisée – 29 500
immobilisations incorporelles
En cours logiciel XR78
Remarque : le compte transferts de charges financières pourrait être crédité du montant des coûts
d’
emprunts ,lec ompte721e ns e raitd’autantr éduit
.Onadme ttr adoncl esé cri
turessuivante s:

31/12/2005 232 Immobilisations incorporelles en cours 29 500
721 Production immobilisée –immobilisations 29 000
incorporelles
796 Transferts de charges financières 500
En cours logiciel XR78
DATE Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

02/05/2006 205 Logiciels 51 200
232 Immobilisations incorporelles en 29 500
cours
721 Production immobilisée – 21 700
immobilisations incorporelles
Mise en service logiciel XR78
Remarque : le compte transferts de charges financières pourrait être crédité du montant des coûts
d’
emprunts ,lec ompte721e ns e raitd’autantr éduit
.Onadme ttr adoncl esé cri
turessuivante s:

02/05/2006 205 Logiciels 51 200
232 Immobilisations incorporelles en cours 29 500
721 Production immobilisée –immobilisations 21 000
incorporelles
796 Transferts de charges financières 700
Mise en service logiciel XR78

Article 447 –72 du PCG
Le compte 721 à pour conséquence de neutraliser les frais enregistrés en charges qui seront
activés :
Extrait du compte de résultat au 31/12/2006
Charges Montant Produits Montant
Ch
arg
esd’
expl
oit
ati
on 29 000 Production immobilisée 29 000
Charges financières 500 Produits financiers 500
Pa
rcont
re,l
’i
mmobi l
is
ati
one nc ourse s
ti nscr
itea ubil
a npours
onc oûtd’
acqui
si
ti
on
Extrait du bilan au 31/12/2006
Actif Brut Amort. Net
Immobilisation en cours 29 500 29 500
Lor squel ’entrepri

s eré
ali
sede slivra i
sonsàs oi-même (par exemple production immobilisée), la
TVA est due et déductible à la date de première utilisation du bien. Le schéma de comptabilisation
est alors le suivant :
Date 231 Immobilisations corporelles en cours A+B
d’inve nt air e
72 Production immobilisée A
796 Transfert de charge financières B

Date de 21 Immobilisations corporelles A+B+C+D
première 44562 TVA déductible sur immob 0,196 *
utilisation (A+B+C)+D
72 Production immobilisée C
796 Transfert de charges financières D
44571 TVA collectée 0,196 *
(A+B+C)+D
231 Immobilisations corporelles en cours A+B
Les livraisons à soi-même de prestations de service sont exonérées de TVA. Au sens fiscal, la
livraison à soi-mê med’unl ogici
ele stunepr estationdes ervice dès lors qu’
ils
’agi
td’ un
C –Amortissements –Dépréciations
logiciel spécifique.

4.1 Justifier la présence du test de dépréciation à la fin 2005 et vérifier le montant de la
dépréciation au 31 décembre 2005.
Al ac lôt
ur edel ’
exercicec ompt able,unt es tdedé pré c
iati
ondoi tê treeffect
uél orsqu’ile xi
st
e
un indice quelconque (interneàl ’entreprise ou externe) qui met en évidence une perte de
valeurdel ’
ac ti
fc onsi
déré .Da nsl eca sé tudi é,unenouve l
lema c hinea uxpe rfor
ma nc es
supérieures à la machine outil apparaît sur le marché.
Dépréciation =Valeur comptable nette –Maximum [valeur usage ; valeur vénale]
Dépréciation = VNC –valeur actuelle

soit (150 000)*3/5 –78 000 = 12 000

Exi
ste
nced’
uni
ndi
cedepe
rtedeval
eur
Non Oui
Calcul de VV
VV > VNC VV < VNC
Calcul de VU
VU > VNC VU < VNC
Comparaison VV & VU
VV > VU VV < VU
[D] = 0 [D] = VNC-VV [D] = VNC-VU
•Val eurne tt
ec ompt a
ble(
VNC)=v
ale
urbr
uted
’una
cti
fdi
minué
ede
samor
ti
sse
ment
setd
es
dépréciations cumulés.
•Val
eurac
tue
lle(
VA)=valeur la plus élevée entre la valeur véna
lee
tlav
ale
urd’
usa
ge.
•Val e urvéna le( VV)=mont antquipour

rai
têt
reob
tenu,àlada
tedeclôtu
re,d
elave
nted’
unact
if
lorsd’ u
ne t ran sact
ion c o
ncl
ue à descondi
ti
onsnormal
esde marc
hé ,netdesc
oûtsde s
ort
ie
directement attribuables.
•Valeurd’
usage(
VU)=v al
eurdesava
nta
g e
sé c
onomique
sfut
ursat
tendusd el’
uti
li
sati
onetdel
a
sor
ti
ed’unact
if
.Ce
ttev
ale
ursedé
ter
mineparact
ual
is
ati
ondesf
luxne
tsdet r
ésore
rieat
tendus
.
Laval eurdel ’
immobi
li
sat
ione
str
ame
néeàs
aval
eurac
tue
lleparl
acons
tat
ati
ond’
une
dépréciation.

4.2 Préciser les conséquences de cette dépréciation sur la dotation aux amortissements et
sur la valeur nette comptable de la machine fin 2005.
Dotation aux amortissements = 150 000/5 = 30 000

VNC=Va l
eurd’origine –cumul des dotations aux amortissements et dépréciations
VNC = 150 000 –60 000 –12 000 = 78 000
Cett
eva l
e urnett
ec ompt abl
ec ons t
ituelaba sedec a l
culde sa mor
tisse me ntspourl ’a nné
e
2006.
Article 322-5 du PCG :
La dépréciation enregistrée fin 2005 a pour conséquence de modifier la valeur comptable nette
après dépréciation. Cette comptabilisation induit donc une modification prospective des
amortissements futurs.
Al adated’
entréedel ’immobi lisat
ion,l
’entr
e priseétablitunpl and’a mor ti
ss e
me nte nfonc t
ionde
la consommation des avantages économiques attendus, mesurés dans ce cas en unité de temps.
Base de calcul
Année Coût d'entrée Annuité Cumul VNC
des amortissements
2004 150 000 150 000 30 000 30 000 120 000
2005 150 000 150 000 30 000 60 000 90 000
2006 150 000 150 000 30 000 90 000 60 000
2007 150 000 150 000 30 000 120 000 30 000
2008 150 000 150 000 30 000 150 000 0
Total 150 000
Coût Valeur nette

Année Base Taux Annuité Cumul VNC 1 Dépréciation
d’entr
ée au bilan (VNC 2)
2004 150 000 150 000 20% 30 000 30 000 120 000 120 000
2005 150 000 150 000 20% 30 000 60 000 90 000 12 000 78 000
1/3
2006 150 000 78 000 33 % 26 000 86 000 64 000 52 000
1/3
2007 150 000 78 000 33 % 26 000 112 000 23 000 26 000
2008 150 000 78 000 331/3% 26 000 138 000 3 000 0
Totaux 138 000 12 000
Ladé
pré
cia
tionmodi
fi
edema
niè
repr
ospe
cti
ve(
pourl
efut
ur)l
eta
ble
aud’
amor
ti
sse
ment
.

4.3 Présent erl al ignedut abl
eaud’
amor
tis
seme
ntdel
amac
hinepourl
’exe
rci
ce2006e
n
justifiant tous les calculs.
Base Amortissements Valeur Dépréciation VNC

amortissable actuelle
Dotation Cumulés Dot+/rep- Cumulée
78 000 (1) 26 000 (2) 86 000 (3) 62 000 - 8 000 (4) 4 000 (5) 60 000 (6)
(1)-Base amortissable : VNC après dépréciation au 31/12/05 (valeur actuelle)

(2)-Dotation : 78 000/3( nombr ed’anné esquir est
entàc ourir)
(3)-Cumulés : (150 000) x 2/5 + 26 000
(4)-VNC après dépréciation = 78 000 –26 000 = 52 000 ; la valeur actuelle étant supérieure,
uner eprisesurdé pré
cia t
ione steff
e ct
ué eda nslalimitedel aVNCdupl and’ or
igine
VNCdupl and’ origi
ne=( 150000) x 2/5 = 60 000d’ oùuner epris
ededé préc i
ati
onde60000
–52 000 = 8 000
(5)-Dépréciation cumulée = 12 000 –8 000
(6)- VNC = 150 000 –86 000 (amortissements cumulés) –4 000 (dépréciations cumulées)
Pl
and’
amor
ti
sse
menti
nit
ial
Base de calcul
Année Coût d'entrée Annuité Cumul VNC
des amortissements
2004 150 000 150 000 30 000 30 000 120 000
2005 150 000 150 000 30 000 60 000 90 000
2006 150 000 150 000 30 000 90 000 60 000
2007 150 000 150 000 30 000 120 000 30 000
2008 150 000 150 000 30 000 150 000 0
Total 150 000
Modi
fi
cat
ionpr
ospe
cti
vedut
abl
eaud’
amor
ti
sse
mentf
in2006
Coût Dépréciation Valeur nette

Année Base Taux Annuité Cumul VNC 1
d’entr
ée Dot/Rep au bilan (VNC 2)
2004 150 000 150 000 20% 30 000 30 000 120 000 120 000
2005 150 000 150 000 20% 30 000 60 000 90 000 12 000 78 000
1/3
2006 150 000 78 000 33 % 26 000 86 000 64 000 -8 000 60 000
2007 150 000 60 000 50% 30 000 116 000 34 000 26 000
2008 150 000 60 000 50% 30 000 146 000 4 000 0
Totaux 146 000 4 000
Fin 2006, la dépréciation ne se justifie plus puisque la valeur actuelle (62 000 euros) est supérieure à la
valeur comptable nette après amortissement (52 000 euros). Il faut alors faire une reprise de dépréciation.
Celle-c iestl i
mi tée.Lar epr isededé préciationnedoi ta voirpoure ffetd’ obte
ni runeva leurc omp table nette
inférieure à celle qui aurait été c
onsta t
ée nl ’a
bs encededé préciati
on.
Remarque :L’ a visn° 2006-12 du CNC propose des modifications dans le traitement des dépréciations.
Pour plus de précision, suivre le lien.
Avis n° 2006-12 du 24 octobre 2006 relatif aux modalités de reprise des dépréciations comptables et de neutralisation
des incidences fiscales dans les comptes individuels

4.4 Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre 2006.

68112 Dotation aux amortissements sur 26 000
immobilisations corporelles
28154 Amortissement des ITMO 26 000
Amortissement de la machine outil

29154 Dépréciation des immobilisations 8 000
corporelles
78162 Reprise sur dépréciation des 8 000
immobilisations corporelles
Dépréciation de la machine outil

DOSSIER 3 –Emprunt obligataire
5.1Pr éc is
erl etrait
eme ntde sfrai sd’émi ssiond’ empr unten comptabilité
Al ’émi ssi
on,l e
sf r
aisd’émissiond’ e
mpr unts ontde sc ha r
gesd’expl
oit
ati
onc ompt
abi
li
sée
s
au débit du compte 627 –services bancaires et assimilés.
Al ’inventair
e,lesfraisd’é mi ssi
ond’ empr untpeuvent
,suropt
iondel ’e
ntr
epri
se,êt
rerépartis
surladur éedel’emprunt .Ilss ontvi résa udébitducompte481( c
ha r
geàrépart
ir
)parlecré di t
duc ompt e791(transf
e r
tdec harged’ e xploi
tat
ion)etf
ontl’
obj
e td’unamorti
sse
me ntdir
ecta u
débit du compte 6812 par le crédit du compte 481.
Le Plan Comptable Général précise :
 Pourl
esf
rai
sd’
empr
unt:
sdel
Ainsi, lor ’inventa i
re,l esfraisd’émiss i
onpe uve ntê t
rema int
enusencharg
esetonne
procède à aucun enregistrement.
L’entre pr
isepe utopterpourl ’
étalementde sf r
a isd’é mi ss
ion«d’ unemanièr
eappr
opri
éea ux
moda litésder embour se me ntdel ’emprunt».
En général, deux méthodes sont retenues :
- une répartition linéaire (
sanstenirc ompt ed’ unque l
conquepror
atat
empor
is);
- une répartition proportionnelle aux intérêts courus.
 Pour la prime de remboursement :
é
La valeur nominale est la valeur du droit de cranc equel ’entrepr is
eacqui èrelorsdel a
sous cri
pt i
ondel ’empruntobl i
ga t
aire(100e ur
osda nsles ujet).
El l
ea cqui èr
ec edr oitendé caissantl epr ixd’ é
mis sionde99, 50e urosete nc a
isse
r a,lorsdu
remboursement de ce droit de créance, le prix de remboursement, soit 101 euros.
En comptabilité,l adi f
férencee nt r
el epr ixder embour seme nte tl epri
xd’ é missi
oncorrespond à
la prime de remboursement.
Prime de remboursement = (101 –99,50) X 2 000 = 3 000
La prime de remboursement est systématiquement amor ties url adur é
edel ’empruntobl igatai
re
suiva ntl’uned esde uxmoda l
itéssuiva ntes:
- proportionnellement aux intérêts courus : dans ce cas, le montant amorti chaque année
est égal à : Prime de remboursement X Intérêts courus
Somme des intérêts
rf
- pa r
act
ionsé
gal
ess
url
adur
éedel
’empr
unt
.

5.
2Re
cons
ti
tue
rle
séc
rit
ure
spas
sée
sle01avr
il2006l
orsdel
’émi
ssi
ondel
’empr
unt
.

6272 Fraiss uré
mi ss
iond’ empr unt
s 5 000
44566 Etat, TVA déductible sur ABS 998
467 Divers 5 998

512 Banques 2000*99.5 199 000
169 Prime de remboursement des obligations 3 000
163 Autres emprunts obligataires 2000*101 202 000
Emprunt obligataire
L’empr
untobligatair
ee s tins
c r
ita upas
sifpourl emont
antquel
’ent
repr
isede
vrae
ffe
cti
veme
nt
re
mboursée,c’
e s
t-à-dire :
Nombred’obli
g a
tions x Prix de remboursement =
2 000 x 101 = 202 000
Enc ont repart

ie,las ommee ncaissé
epa rl’
entr
epriseest la suivante :
Nombr ed’ obligati
onsxPr ixd’ é mi
s si
on =
2 000 x 99,50 = 199 000
La différence correspond à la prime de remboursement.
5.3 Présenter au 31dé

cembr
e2006,l
esé
cri
tur
ess
erappor
tantàl
’empr
untobl
igat
air
e.

6611 Cha rgesd’ intérêts 12 000
1688 Intérêts courus sur autres emprunts 12 000
obligataires
Intérêts courus 2 000*100*0.08*9/12

4816 Charge à répartir sur plusieurs exercices 5 000
791 Trans fe r
tdec ha r
ged’ e
xpl oit
a ti
on 5 000
Transfer tde sf raisd’ é missiond’ e mpr unt
au compte de charge à répartir

6812 Dotation aux amortissements des charges 1 000
d’
expl oit
a t
ionàré pa r
tir
4816 Charge à répartir –f
rai
sd’ émiss ion 1 000
d’empr unt
Amor ti
sseme ntde sf raisd’ é
mis si
on
d’
empr unt5000/5

6812 Dotation aux amortissements des charges 1 000
d’
expl oit
a t
ionàré pa r
tir
4816 Charge à répartir –f
rai
sd’ émiss ion 1 000
d’empr unt
Amor ti
sseme ntde sf raisd’ é
mis si
on
d’
empr unt5000/5

6861 Dotation aux amortissements des PRO 450
169 Prime de remboursement des obligations 450
Amortissement des PRO
(3000*12 000)/80 000
Un emprunt in fine est un emprunt qui est remboursé en bloc àl ada ted’échéanc e,c ’est-à-dire au 31
mars 2011 dans le sujet.
Chaque année, le souscripteur doit payer les intérêts à terme échu. Le montant des intérêts se calcule
de la manière suivante :
Ca pitalr
estantdûXt auxd’ intér
êt=
200 000 X 8 % = 16 000
Par ailleurs, Pl
anCompt
abl
eGé
nér
aldé
fini
tlepr
inc
iped’
indé
penda
ncede
sexe
rci
ces:
Les intérêts sont dus à terme échus, et pour la première échéance au 1ière avril 2007. Néanmoins, les
intérêts courent « au jour le jour »
,eti lfa
utc ompt a
biliserlescha rgesf ina nciè resrelat
ivesàl’
empr unt
ob li
g atair
el orsdel ’inve ntaire.
Intérêts courus = 16 000 X 240 jours / 360 jours
1ière avril 2006 31/12/2006 Paiement des

Da ted’ empr unt Da t
ed’ i
nve nt
air
e intérêts
31/03/2007
Intérêts dus = 16 000 euros
Intérêts courus = 12 000 euros

L’entre pr
iseac hois il’étaleme ntde sf ra
isd’ émi ss
iondel ’emprunts url
aduréedel’
emprunt.Il
convie ntda nsunpr e mi erte mpsdene ut
ra lis
erl ’
enregis
trementde sfrai
ssurl
ecomptederé s
ult
at.
Cette neutralisation se réalise par le crédit du compte 791 :t
ransfertdechar
gesd’e
xploi
tat
ion.
Compte de résultat au 31/12/2006
Charges Montant Produits Montant

Cpte 6272 :f
rai
sd’
émi
ssi
on
5 000 Cpte 791 : transfert de charges 5 000
d’
empr u
nt
Da nsunde
uxi
èmet
emps
,l’
ent
repr
isec
ompt
abi
li
sel
’ét
ale
mentdel
acharge et amortit les frais sur 5
ans.
Lapr
imeder embour seme nts’amor titsui va
ntde uxmoda li
tés:
 Proportionnellement aux intérêts courus : dans ce cas, le montant amorti chaque année est égal à
Prime de remboursement X Intérêts courus
Somme des intérêts
Puisqu’
ils
’ag
itd’
une
mpr
untr
embour
séin fine le cumul des intérêts est de (16 000 euros X 5 ans) 80 000
euros
 Pa rf
ractionséga le
ss urladur éedel ’empr unt .
Sil ’entrepri
sea vaitoptépourl ’amor ti
sse me ntdel apr imeder embourse
ments
urladur
éedel’
emprunt
,la
anst
fraction amortie chaque année aurait été de 3 000 / 5 = 600 euros (s eni
rcompted’unque
lconque
prorata)
5.4Dé f
inirlanot i
ondet auxac
tuari
elbr
utd’une mprunt. Calculer le taux actuariel brut
dec e tempr untàl adated’émi
ssi
onencons
idérantunrembour se me ntdel ’
empr unti n
fine au 31 mars 2011.

Le taux actuariel brut (ou taux de rendement actuariel brut) est calculé en se plaçant du point
devuedel ’
obl igata i
re .I
le stbr utcarcalc
uléa va ntimpôt .Auneda tedonné e,c ’es
tl etaux
pourl equeli lyaé qui valencee ntrelava l
eurdel ’obligationàc ett
eda tee tl’e nsembl ede s
annuités qui restent à percevoir
Al
ada
ted’
émi
ssi
on,l
eta
uxa
ctua
rie
l«t » est tel que :
99.50 = 100*0.08[1 –(1+t)^-5]/t + 101(1+t)^-5 soit t ≈8.3%
Let
auxr
epr
ése
ntel
’es
pér
anc
ema
thé
mat
iqueder
ende
mentdec
ett
eobl
iga
tion.
1/01/2006 30/12/06 2007 2008 2009 2010 2011
Décaissement Coupon Coupon Coupon Coupon Coupon Coupons = 8 euros

Remboursement de
= 99,5 euros = 8 euros = 8 euros = 8 euros = 8 euros = 8 euros l
’obl
igati
o n=1 0 1,
5 0e
uros
Il faut dans un premier temps procéder par encadrement.

Pour un taux de 8,1 %, la valeur actuelle des encaissements est de :
= 8 [ 1 –( 1,081)-5] + 101 x ( 1,081)-5
0,081
= 100,28
Le taux de rendement est supérieur à 8,1 %, puisque à ce taux, les flux de trésorerie
actualisés sont supérieurs à 99,50 euros.
Pour un taux de 8,4 %, la valeur actuelle des encaissements est de :

= 8 [ 1 –( 1,084)-5] + 101 x ( 1,084)-5
0,084
= 99,09
Le taux de rendement est inférieur à 8,4 %, puisque à ce taux, les flux de trésorerie
actualisés sont inférieurs à 99,50 euros.
Il faut alors faire une interpolation linéaire :
Pour t = 8,1 %, Flux = 100,28
Tr = 8,1 % + 100,28 –99 ,50 x 0,3% = 8,29 %
100,28 –99,09
Pour t = 8,4 %, Flux = 99,09

DOSSIER 4 –Participation des salariés aux résultats et intéressement
6.
1Cal
cul
erl
aré
ser
ves
péc
ial
edepar
tic
ipat
ionaut
it
redel
’exe
rci
ce2006.
RSP = (B –5%C)S/VA
RSP = (150 000 –0.05 x 1 400 000)1/2 = 40 000
6.2 Calculer la dotation à la provision pour investissement au 31 décembre 2006.
PPI = 0.50 x (participation selon formule dérogatoire 2005 –participation légale 2005)
PPI = 0.50 x (30 000 –15 000) = 7 500
Définitions :
Unepr ovi si
onpouri nve stissementn’ apa spoureffetdec ons t
aterunede t
tedontl ’
éc héa nce ou le
mont a ntn’ e
stpa sfixédef a çonpré cise.C’ es
tuna va nta gef iscalaccor dépa rlelégislateura ux
entreprises qui prennent des dispositions spécifiques, ici en la matière, en faveur des salariés.
Cette provision, qualifiée de provision règlementée suit le mécanisme comptable des provisions
(dotation, puis reprise de la dépréciation).
L’
ent
repr
isepe
utc onstaterunepr ovi si
o npouri nve stisseme ntdansde uxcas:
 Pour les entreprises de plus de 50 salariés :l
’entr
epri
sec al
culeunepar t
ici
pat
ionpl
us
avantag eusepourl es alariéquel apa rt
icipa t
ionrésul
tantdel’appl
ica
tiondela
formule légale.
Ladot ationàl apr ovisione stcompt abiliséeàl afindel ’e

xe rci
c ed’attri
but iondelapa rticipa t
ion.
Enl’oc currence ,l’entr
e pri
s ec ompt abi l
isee n2006l a provision pour investissement relatif à
l
’appl icationdel aformul edé rogatoired elapa rt
icipa t
ionc alculéeen2005.
Ainsi, la PPI se calcule par rapport à la participation comptabilisée en 2005.
PPI = 0.50 x (30 000 –15 000) = 7 500
Appli
cat
iond’
unefor
muledé rog a
toi
re: le Enc asl’
appl
ication d la formule légale (RSP =1/2 (B –
coe
ffi
cie
nt½n’estpa
sappliqué. 5%C) x S/VA), la participation aurait été de 15 000
euros.

 Pour les entreprises qui ont moins de 50 salariés :Da nscec
as ,l
’ent
repr
isec
alc
ulel
a
PPI de la manière suivante :
PPI = 50 % x RSP (réserve spéciale de participation) ;
Ai
nsi
,sil
’ent
rep
risea va i
tmoi nsde50s ala r
iés, la PPI se calculerait :
PPI = ( 50 % x 30 000)
PPI = 15 000
Laprovis
ionestdéf
ini
ti
vementdéduct
ibl
efi
sca
lement,s
ousr é
ser
vequel
’ent
repr
iseacqui
èrede
s
i
nvesti
ssement
sd’unmontantaumoinséqui
val
entàladota
tioncompt
abi
li
séedansle
sdeux
exe
rcice
squisuive
ntl’e
nregi
st
rementdelaPPI
.
Dansc ec a sl
apr ovis
ionestr
epr
isee nfr
a nchi
sed’i
mpôt(el
lef
a i
tdoncl
’obje
td’unedé
duc
tione
xtr
a-
compt able)àl’inventai
redel
asixi
è mea nnéedecomptabi
li
sat
iondelaprovi
si
on.
,l
Dans le sujet aPPIde2001f ai
tl’obje
td’ unere
pri
seen2006.
Sil’ e
nt r
epr i
senec ons acr
epa sunmont anté quivalentàl adotati
onàl ’
acquis
it
ion(ouàlaproduction)
d’i
n ve st
isseme nt s,laPPIe s
tre prisea utermede sde uxe xerci
cesquis uive
ntl’enr
egi
st
rementde la
PPI.
Cette reprise est alors imposable (pas de déduction extra-comptable).
6.3 Présenter les enregistrements comptables relatifs à la participation, la provision pour

investis
seme nte tàl ’
intér es
sementpourl ’exer cice2006.

10/05/06 4284 Dette provisionnée pour participation 30 000
des salariés
4246 Participation des salariés –réserve 30 000
spéciale
Approbation de la RSP 2005 par
l’
AGO

01/06/06 4246 Participation des salariés 30 000
431 Sécurité sociale (30 000*0.97*0.08) 2328
1662 Fonds de participation 27 672
Affectation de la RSP 2005 à un fonds
de participation

31/12/06 691 Participation des salariés au résultat 40 000
4284 Dette provisionnée pour participation 40 000
Réserve spéciale de participation
2006

31/12/06 6872 Dotation aux provisions règlementées 7 500
1424 Provision pour investissement 7 500
PPI au 31/12/2006

31/12/06 1424 Provision pour investissement 3 000
7872 Reprises sur provisions règlementées 3 000
Reprise de la PPI constituée au
31/12/2001 (au terme de la période de
blocage des fonds)

31/12/06 6414 Indemnités et avantages divers 10 000
4286 Personnel –autres charges à payer 10 000
Intéressement 2006

Définitions :
Al ’inve nt
air e2006,l’
ent
repri
seconstat
eunedet
teprovisi
onnée
.Ene f
fet
,lemont
antdel
aparti
cipat
ion(du
passif)n’ e
stpa sfixédefaçonprécis
e.
Lorsquel ’
as sembléegénér
aleapprouvelesc
omptes,etnot
amme ntl
emontantdel
apart
ici
pat
ion,lepass
if
devientunede tt
ecerta
ine
,e tf
aitl
’obje
tdeprél
èvementssoci
aux(CSGe tCRDC).
Article 446 du PCG :
Il convient donc de comptabiliser :

- l ’approba t
iondel apa r
tici pat
ion20 05pa rl’
a sse
mbl é
eg éné
raledesa ct
ionnai
res;
- la dette provisionnée concernant la participation 2006 ;
- la PPI par rapport à la participation de 2005 ;
- la reprise de provision pour investissement comptabilisée en 2002 ;
Dans le suje t
,lapa rti
cipatione s taffe ct
éeàunf ondsdepa r
tic
ipationdel ’
entre pri
se(compte1662).
Les fonds auraient pu être affectées :
 àunea ug me nt at
iondec apitalda nsl’e
ntr e
pris
e(compt e101e tc ompte104),
 a tt
ribué sa uxs alariéss ousf ormed’ acti
onsdel ’
ent r
epri
sea pr
è squecett
ede rni
èrea
it
rachetée ses propres actions (compte 502),
 ou enfin géré par un organisme extérieur (compte 512).

2ième PARTIE - FISCALITE
1. Vérifier que la SARL « NEGOCE » relève du réel simplifié. Peut-elle opter pour
d’ aut
re sr égime sd’imposit
ions?
LaSARLr elèvedur ée
lsimpl
if
iéét
antdonnéques onc
hif
fred’aff
air
espour2005e
st
supérieur à 76 300 €maisi
nfé
rie
urà 763 000 €.El
lepe
utopterpourler
égimedurée
lnor
mal
.
Lesrégimesd’ impos it
ions
ontl ess ui
va nt
s:
Ventes de biens prestations de services Régime applicable Possibilité
Fournitures de d'option
logement et nourriture
de 0 à 76 300 €HT de 0 à 27 000 €HT Franchise de base pour le réel
simplifié ou
le réel
normal
de 76 300 €à de 27 000 €à 230 Réel simplifié pour le réel
763 000 €HT 000 €HT normal
au-delà de 763 000 € au-delà de 230 000 € Réel normal Pa sd’ o
pti
on
HT HT possible
Une entreprise qui a une activité mixte (livraison de biens et exécution de prestations de service) doit
respecter une double condition :
 Le régime du réel simplifié n’ esta pplicabl
eques i:
- l ec hiffred’ a
ffaire sg l
oba ln’ excèdepa s763000 euros HT ;
- l ec hiffred’ a
ffaire sde spre sta
tionsdes er
vicen’ exc èdepa s230000 euros HT.
Siunedec esc onditionsn’ estpa srempl ies,c ’es
tl erég i
medur éelnor ma lquis ’a ppli
que .
 La franchise de base n’
estappli
ca bleque si :
- l ec hiff
red’ affa
ire
sg l
oba ln’ e xcèdepas76300 euros HT ;
- l ec hiff
red’ affa
ire
sde spre stationsdes ervic en’excède pas 27 000 euros HT.
Siunedec
esc
ondi t
ionsn’ estpasr empli
es,c’est le régime du réel simplifié quis
’applique.

2. Dét
ermine rpourl ’e xerci
c e2005l aTVAdue ,l
es ol
deàpayeroul’
excé
dentde
versement, la base de calcul des acomptes dus au titredel
’exe
rci
ce2006.
Opérations Calcul/commentaires TVA COLL TVA DED TVA

/immo DED/ABS
Ventes en FR 500 000*0.196 98 000
Ventes en Suisse Exportation -exonérée
Ventes en Allemagne Livraison intra communautaire -

exonérée
Cession 4 000*0.196 784
d’i
mmobi lisation
Livraison à soi-même Sur immobilisation : TVA collectée et 196 196
TVA déductible 1 000*0.196
Achat immobilisation 50 000*0.196 9 800
Achat Marchandises 210 000*0.196 41 160

FR
Prestation de service TVA sur encaissement
Règlement prestation (23920/1.196)*0.196 3 920

de service
Acquisition de Acquisition intra communautaire (hyp 4 900 4 900

marchandises en la facture est reçue)
Belgique 25 000*0.196
TOTAL 103 880 9 996 49 980
Le régime fiscal de TVA lors des opérations internationales a été rappelé lors de la question de la
première partie.
Le fait générateur est le fait par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires pour l'exigibilité
de la taxe.
L'exigibilité est l'événement qui fixe :

- la période (le plus souvent le mois ou le trimestre) au titre de laquelle, les opérations
imposables à la TVA doivent être déclarées ;
- la date a laquelle le Trésor public peut faire valoir son droit auprès du redevable pour obtenir le
paiement de la taxe correspondante.

Fait générateur
La livraison constitue le La réalisation de la prestation

fait générateur pour les de service constitue le fait
ventes de biens générateur pour les
prestations de service et
pour les entrepreneurs de
travaux immobiliers
Exigibilité
(=TVA collectée)
La livraison constitue la L’enc aisseme ntdupr i

xdel a
dated’ exigibili
tépourles prestation constitue la date
d’exig ibi
litépourles
ventes de biens
prestations de service et
pour les entrepreneurs de
Lef aitgéné r
ate
ure
tlada
ted’
exi
gibi
li
té
travaux immobiliers
coïncident.
Les prestataires de service et les entrepreneurs de travaux immobiliers peuvent opter pour « les débits ».
Cette option a pour conséquence de rappor t
erl ada ted’exigibi
li
téàl af actur
ations aufpourl e sa vance se t
l
esa c ompt es.Da nsc ede rnierc a s,l’exigi
bili
tée stma i
ntenueàlada t
ed’ encaisseme nt .
Exemple :
Le fournisseur Alpha établit la facture suivante :
Facture DOIT n° 345
Date de facturation : 26/10/N
Montant HT : 20 000,00
TVA 19,6% 3 920,00
_________
Montant TTC 23 920,00
Les conditions de règlement sont les suivantes :
20 % à la commande soit le 20/09/N
30 % à la date de facturation
Solde au 30/11/N

1 –Le fournisseur livre un bien
Encaissement
20 /09 26/10 30/11
Encaissement
4 784 € 7176 11960
Exigibilité
3 920
2 –Le fournisseur est un prestataire de s

ervi
cee
tn’
apa
sopt
épourl
aTVAd’
apr
èsl
esdé
bit
s
20/09 26/10 30/11
Encaissement
4 784 7 176 11 960
Exigibilité 784 1 176 1 960
3 –Le fournisseur est unpr

est
ata
iredes
ervi
cee
taopt
épourl
aTVAd’
apr
ès«les débits »
20/09 26/10 30/11
Encaissement 4 784 7 176 11 960
Exigibilité 784 3 136
Remarque :LaTVAe
stdé
duc
tibl
eche
zlec
lie
ntl
ors
qu’
ell
ees
texi
gibl
e(c
oll
ect
ée)c
hezl
efour
nis
seur
.

TVA due = 103 880 –(9996 + 49 980) = 43 904
Solde à payer : TVA due –acomptes 2005 = 43 904 - 35 000 = 8 904
Base de calcul des acomptes : TVA due au titre de 2005 hors TVA sur immobilisations
TVA collectée = 500 000*0.196 = 98 000

TVA déductible = (210 000 + 20 000)*0.196 = 45 080
Base de calcul = 52 920
3.Pr
océ
deràl
’enr
egi
str
eme
ntc
ompt
abl
edel
adé
clar
ati
onCA12l
e30avr
il 2006.

44571 Etat, TVA collectée 98 980
4452 TVA due intracommunautaire 4 900
44562 TVA déductible sur immobilisation 9 996
44566 TVA déductible sur ABS 45 080
445662 TVA déductible intracommunautaire 4 900
44581 Acomptes –régimes impl if
iéd’
impos i
tion 35 000
44551 TVA à décaisser 8 904
Déclaration CA12
4. Calculer les acomptes à verser en 2006.
Acompte 2 : 60 000/4 = 15 000

Acompte 3 : 15 000
Acompte 4 : 60 000/5 = 12 000
Les trois premiers acomptes sont égaux au quart de la TVA nette (TVA collectée –TVA déductible)
avant déduction de la TVA relative aux biens constituant des immobilisations.
Para illeurs,s il
’e xercicec orrespondàl ’anné ec i
vil
e,lataxene tt
edel ’anné epr écéde ntepouva nt ne
pasê trec onnue ,l epr emi eracompt eesta lorsc al
cul
éàpa rt
irdec el
ledel ’ avant-dernière année.
Par ailleurs, une entreprise peut moduler ses acomptes.
Ainsi
,da nsc
ett
eent
repr
ise
,lepr
emi
era
compt
ees
td’
unmont
antdi
ff
ére
ntdude
uxi
èmee
tdutroisième
acompte.
Avril Juillet Octobre Décembre
Acomptes 11 000 € 15000 € 15000 € 12000 €

(donnée du (= 60 000 x 25 %) (= 60 000 x 25 %) (= 60 000 x 20 %)
Sujet)

5. La société a-t-elle la possibilité de limiter le montant des acomptes dus au titre du
deuxième ou du troisième acompte 2006 ?Dansl ’
affi
rmat ive ,que
lssontl estr aiteme nt
s
à effectuer ? On supposera que le deuxième acompte est de 13 000 €.
Deuxième trimestre : possibilité de moduler à la baisse le versement du deuxième acompte

ét
antdonnéquel aTVAduea ut i
tredecede uxi èmet r
ime st
ree sti
nfé r
ieured’aumoi ns10%
aumontantdel ’ac ompt e(10000 <13 000*0.90)
L’
acompt
eversé est de 10 000 €.
Troisième trimestre : possibilité de demander le remboursement de la TVA sur

l
’inve st
iss
e me ntdes eptembre car son montant (5 000 x 0.196 = 980) est supérieur à 760 €.
Traitements à effectuer :
 L’ ent r
epr is
epa i
el ’acompt ede15000 €.
 L’ ent r
epr is
ede ma ndel er embourseme ntdel aTVAs urinves t
iss
e me ntpourun
montant de 980 €.( Ilf audr aprendree nc omptec erembour se mentdeTVAs ur
immobilisation lors de la déclaration de TVA en avril 2007).

3ième PARTIE –GESTION FINANCIERE
DOSSIER 1- Diagnostic financier
1.1Cal cul erl’EBEe tl’ETEdé

gagé
sparl
’ent
repr
isee
n2006e
tpr
éci
serl
’i
nté
rêtdu
calcul de ces deux soldes.
Ca l
culdel ’EBE
EBE=Va
leura
jout
ée+s
ubve
nti
ond’
expl
oit
ati
on–impôts et taxes –charges de personnel
 Valeur ajoutée : (173 375 + 43 700) –(198 + 88 749) = 128 128

 Impôts et taxes : 2120
 Charges de personnel : 21 900
 Subvent iond’ expl oit
a t
ion: 2000
EBE = 106 108

Cal
culdel ’ETE
ETE = EBE –variation du BFRE (Besoin en fonds de roul

eme
ntd’
expl
oit
ati
on)
ACTI FCI RCULANTD’ EXPLOITATI ON DETTESCI RCULANTESD’ EXPLOI

TATI ON
2005 2006 2005 2006
Stock et encours 37 400 82 127 Acomptes reçus 1 200 900
Acomptes versés 1 750 2 400 Dettesd’ exploit
a t
ion 9 411 12 043
Créanc esd’ exploit
ation 45 767 55 308 PCA* 170 210
CCA* 400 560 Ecart de conversion passif 320
Ecart conversion actif 510
TOTAL 85 317 140 905 10 781 13 473
BFRE 74 536 127 432

*Chargec
ons
tat
éed’
ava
nce *Pr
odui
tcons
tat
éd’
ava
nce
ETE = 106 108 –(127 432 –74 536 ) = 53 212
I
nté
rêt
sduc
alc
uldel
’EBEe
tdel
’ETE
EBE :l ’EBEr epré senteuneressource potentielle de trésorerie destinée à rémunérer les

capit
auxi nve sti
se tàma i
nteniroua ccroît
rel acapaci
t édepr oduc tiondel ’entr
epri
se .
L’EBEpe rme tdes comparaisons interentreprises dumê mes ec teurpui squ’ilneprendpa se
n
compt el esmode sdef i
nanc e
me ntnil e
smoda l
it
ésd’a mortisse me nt .
De ce fait, il constitue un bon critère de performance industrielle et/ou commerciale de
l
’entrepris e .

ETE : l’ETEr epr ésent
ela trésorerie réelle généréepa rl’
entreprise,dus eulf a i
tdes es
opéra t
ionsd ’e xpl oit
a t
ion.
Sil’ETEe stné ga tif
,ce l
asignifiequel ’expl oit
ati
o nc onsommedel atrésore ri
ea ulieud’ en
déga ger.Ils’a g i
td’ unes it
uationg ravequit ra
duit bien souvent une rentabilité insuffisante.
Plusl ’ETEe sti mpor tant,pluslar ent abili
tédel ’expl oit
atione tlepot e
nt i
eld’ autofina nceme nt
sont grands. Il est donc nécessaire de cont rôlerr
é gulièreme ntl’évoluti
ondel ’ETE.
BFRE=Be soine nFondsdeRoul eme ntd’ Exp loi

tati
on.
Unee nt r
e prisedoi tfinancers onc ycled’e xploitat
ion. Elle doit en effet constituer des stocks et accorder
desdé laiscli ents.Cef i
na nceme ntes tenpa rtiea t
ténuépa rlesde ttesd’ e xploitat
ionqu’ elleaobt enudes es
fournisseurs.
Ainsi, le BFRE se calcule de la manière suivante :
BFRE = (Stocks et en-cour s+c r é
anc esd’ exploita
tion)–dettes circulantes.
Les acomptes versés aux fournisseurs correspondent bien à des créances à leur égard. En effet, ils ont
enc ai
s séunes ommed’ a r
g ent
,sa nsc ontr
epa rt
iepourl ’e ntreprisec liente.
Le scha rge sc ons tatéesd’ avances ’analysec ommeunec ré ancee nna turec ons ommé el orsdel ’ exerci
ce
suivant.
Par ailleurs, la prise en compte des écarts de conversion-a ctifàpourbutder econs ti
tue rlava leurd ’ori
g ine
des créances.
EBE=Exc é dentBr utd’Exploi t

ati
on
L’EBEprende nc ompt elespr oduit
sd’exploi
tat
ion(compte s70à74)moi nsl e
schargesd’ exploi t
ation
(c
omptes60à64) .I lme surelat r
ésore
riepotent
iel
lelié
eàl ’expl
oit
ati
on.
Ene f
fet
,lesprodui tsi
ndui s
entune nc
aiss
eme ntdansl’exe
rc i
cecomptable(endisponi
bi lités en plus) ou
l
orsdel’e
xe rc
ices uivant(créa nce
sd’exploit
ati
on),etle
sc harge
spr ovoquentunes or
tiedet résor er
ieda ns
l
’exer
cic
ec ompt a
bl e(disponibili
tésenmoins)oulorsdel ’
e xer
cic
es uivant(det
tesd’expl oitati
on) .

E.T. E=Exc éd entdeTr é sore
ried’
Expl oitati
on
L’ETEc orres pondàl ava ri
ati
ondet résor eriegé né r
é epa rl’exploi t
ati
onsurunexer
cic
e
comptable donné.
Calc uldel ’ETE:
ETE = EBE –variation duBFRE( Be soi ne nfondsder ouleme ntd’ expl
oit
ati
on)
Le lien entre la variation du BFRE et la trésorerie est la suivante :
Actif Actif Passif Passif circulant

circulant circulant circulant 2006
2005 2006
Ces éléments vont se transformer en disponibilités 2005
en 2006 13 473 €
10 781 €
85 317 € 140 905 €
Ces Ces éléments Ces éléments

éléments n’ ontp as vont se Ces éléments
vont se d’ eff
e tsurl
a transformer n’ ontp as
transformer trésorerie en sortie de d’ eff
e tsurla
en 2006. trésorerie en trésorerie 2006.
disponibilité Ils donneront 2006 Ils donneront
s en 2006 lieu à un lieu à un
encaissement décaissement
en 2007. en 2007.
Ains
i,l ’
ETEe stég al
eà:
EBE (trésorerie potentielle) –[ (Actif circulant 2006 –Passif circulant 2006) –
BFRE 2006
(Actif circulant 2005 –Passif circulant 2005) ]
BFRE 2005

1.2 Expl i
quere tj
us tifierlemodedec alculduf luxdet résoreri
ed’ expl oi
tationquif i
gur e
dansl ’
anne xe8.Dansl etableaudef l
uxdel ’OEC,l esdi st
ributi
onsdedi vide ndess ont
placés dans la partie financement. Dans le tableau de la BDF on les trouve dans la partie
activité. Comment peut-on justifier ces deux choix ?
Mode de calcul des flux de trésorerie.
Dans le tableau de la BDF, les flux sont calculés selon la méthode directe (conforme à celle
préconisé epa rl’IASB) .Pourc haquec atégori
edef l
ux,onc alculdi recteme ntl
emont ant
encaissé et décaissé. Les variations de créances et de dettes sont prises en compte chaque fois
que cela est nécessaire pour déterminer le montant du flux réel.
Cette méthode présente deux avantages :

 El lefournitdava ntaged’informa t i
onssurl esfluxpr opr eme ntdits
.
 Les calculs sont indépendants des variations de stocks, de la production immobilisée.
Pos
iti
onde
sdi
str
ibut
ionsdedi
vide
nde
sdansl
etabl
eaudel
’OECe
tdel
aBDF.
Tableaudel ’OEC: les dividendes sont rattachés à la fonction financement. Cette dernière
perme td’ identifi
e rless our cesdef inance
me nte tlesdé caisseme nts y afférents et fait donc
apparaître le coût des différents financements. Il est donc logique que les dividendes
dis
tribué ss oientr at
taché sàl ’aug me nt
ati
ondec apita l
.
Tableau de la BDF :l esdi vidende ssetr

ouve ntda nsl e sf
luxl iésàl ’act
ivitéa umê me titre que
les autres revenus répartis (cha rge sd’i
ntér
ê ts,i
mpôts urlesbé néfices,partic i
pat
ionde s
salariés).Ce lar evientàc onsidé rerquelef luxdet ré sorer
ieg éné régr âc
eàl ’ a
cti
vit
écour ante
doit être suffisant pour assurer la rémunération des associés ou actionnaires.
1.2 Aparti
rdutable
audef l
uxdel’anne
xe8,présent
er,enunevingt
ainedel
igne
s
e
nvir
on,undiagnos
ticdelapol
iti
quedecroi
ssanceetdefi
nancementdel
’ent
repr
ise
.
Auni
vea
udel
’ac
tivi
té
De puis2004,l ec hiffred’ affai

resde cette société est en constante progression.
La c roissan ce de l ’ac t
ivit
és ’accompa gne d’ une augmentation sensible du besoin de
financeme ntduc y cled’ e
xploitation(70% entre 2005 et 2006).
Les dettes fournisseurs sont très faibles relativement aux créanc esd’ exploitationa
ins
iqu’
aux
stocks de produits finis. Ces derniers ont doublé entre 2005 et 2006.
L’expl oit
ationdel ’entrepr
isedé gageunf l
uxdet résor
eri
equis ’élè veà53212 €e n2006c e
quir eprésent ee nvir
on30% duc hiffr
ed’ affa
ire
se tunepr ogress ionde18% pa rr apportà
2005.
Lef luxdet résor e
riegé nérépa rl’acti
vitédel’entre
pris
ee stpos itif et sensiblement constant
ces trois dernières années. Il est à noter une rémunération relativement importante des
associés qui perçoivent 30% environ du FTE.
Auni
vea
udel
’i
nve
sti
sse
mente
tduf
ina
nce
ment

Les investissements sont importants sur ces trois dernières années. Cette société développe
clairement une stratégie de croissance interne.
Le sfluxdet résoreri
ei nte
rnenec ouvr entqu’ unet rèsf a
iblepa rti
edec esi nvestisse
me nts
(environ 20%).
Ceux-ci sont financés chaque année par de nouveaux engagements auprès des établissements
de crédits ; le solde des emprunts a plus que doublé en 2006. On note toutefois que le montant
des nouveaux emprunts dépasse largement celui des remboursements.
Les associés ne sont pas sollicités.
En conclusion, la cr oissanc e de l ’acti

vi t
ég é nère dest e
nsions surl atrésor
eri
e.Les
disponi bil
ités on tdi minué de moi ti
ée n 200 6.Sil a pr
ofi
tabi
li
téd el ’
act
ivit
é pa
raî
t
satisfai
s a
nt e,ilse mbleoppor tundes ’i
nterroge rs urlac ohé
rencedesarbit
ragesfi
nanci
ersa
vec
les choix stratégiques réalisés au sein de cette société.
DOSSIER 2- Calculs prévisionnels
2.1 Présenter dans un tableau les soldes suivants pour les années 2006 et 2007 : valeur
ajoutée,mar ges urc oûtvar iable,EBE,r ésult
atd’ exploitatione tETE. Let ableau
permettra de visualiser les variations, en pourcentage, des soldes entre les deux années.
Soldes 2006 % CA 2007 % CA Variation en %

2007/2006
CA 217 075 100% 293 000 100% 35%
VA 128 128 59% 172 943 59% 35%
M/CV 119 768 55% 161 150 55% 35%
EBE 106108 49% 143 490 49% 36%
RE 88 168 41% 123 490 42% 40%
BFRE 127 432 213 240 67%
ETE 53 212 24.5% 57 682 20% 8%
Justification des calculs :

Valeur ajoutée (CA –Coûtd’ a
chatdesma r
cha ndi
s esvendue
s–consommations en
provenance de tiers)
2006 : 217 075 –88 947 = 128 128
2007 : 293 000 –(88 947/217 075)*293 000 = 172 943
M/CV (CA –total charges variables)

Total charges variables 2006 : 198 + 88749 + 1060 + 7300 = 97 307
M/CV 2006 = 217 075 –97 307 = 119 768 soit un taux de marge sur coût variable de 55%
M/CV 2007 = 293 000*0.55 = 161 150
EBE (M/CV –partie fixe des impôts et taxes et charge de personnel + subvention
d’
exploi
tati
o n)
EBE 2006 = 119 768 –1060 –14 600 + 2000 = 106 108
EBE 2007 = 0.55*293 000 –1 060 –16 600 = 143 490
RE (Résultatd’exploi
tati
on=EBE–DAP nettes)
RE 2006 = 106 108 –[23 560 –5620] = 88 168
RE 2007 = 143 490 –20 000 = 123 490

BFRE 2006 (donnée réelle) = 127 432
BFRE 2007 = [11 + 158 + 120 –27]*CA/360 = 213 240
ETE 2006 (donnée réelle) = 53 212

ETE 2007 = EBE 2007 –(BFRE2007 –BFRE2006) = 57 682
2.2 Comment peut-one

nvi
sage
rlef
inanc
eme
ntdel
acr
ois
sanc
edel
’ent
repr
isee
n200
7?
Fina nc ementduc ycled’exploitat

ion
 Action sur délais fournisseurs et clients
 Revoir la politique de gestion des stocks
 Mobilisation de créances commerciales
Financement des investissements de long terme
 Nouveaux apports des associés
 Crédit-bail
Ler atiod’autonomi efinanc i
èrees tproc hede1.Unf
ina
nce
mente
xte
rnepa
rempr
unte
st
difficilement envisageable.

4ième PARTIE –INFORMATIQUE
1.1 Justifier les cardinalités des associations « concerner » et « facturer »
Entités Associations Cardinalité Justification

Client à CONCERNER 0,n Un client peut ne pas avoir loué de
Location véhi cule( entr
el ’adhésion et la première
location) ou en louer plusieurs.
Location à CONCERNER 1,1 Unel oc ati
oné ma ned’uns eulc li
e nt
Client
Location à FACTURER 0,1 Une location apparaît au plus sur une seule
Facture facture.(la facturation est mensuelle)
Facture à FACTURER 1,n Une facture récapitule une ou plusieurs
Location locations.
1.3 L’e
nti
téCLI
ENTs
epr
ése
ntes
ousl
afor
med’
unes
truc
tur
ehé
rit
age
.Que
lene
st,i
ci,
l
’i
ntér
êt?
Da nsl ec asé tudié,l’entitégé nér

iqueCLI ENTr egroupedeuxe ntité
ss péciali
sée sABONNE et
SOCIETAIRE. Cela signifie que le client est soit sociétaire, soit abonné sans pouvoir être les
deux à la fois (contrainte de couverture et disjonction).
Cette structure permet de prendre en compte les caractéristiques spécifiques de certaines
occurrences comme par exemple le tarif location qui est propre à chaque catégorie de client.
1.4 Ecrire, en SQL, les requêtes suivantes.

a) Le nombre de places de parking occupées dans le dépôt D04 par catégorie de véhicule
(nomdépôt, nomcatég, nombre).
SELECT DEPOT.Nomdépôt, DEPOT.Nbplaces, CATEGORIE.Nomcatég,
CATEGORIE.Codecatég
FROM DEPOT, CATEGORIE, VEHICULE
WHERE DEPOT.Codedépôt = VEHICULE.Codedépôt
AND CATEGORIE.Codecatég = VEHICULE.Codecatég
AND DEPOT.codedépôt = D04
GROUP BY VEHICULE.Codevéhic.
b) Le nombre de fois que le véhicule au code XL02 a été loué durant le mois de janvier
2007.
SELECT COUNT (Codevéhic) AS [NB_LOC]
FROM LOCATION
WHERE LOCATION.Codevéhic = XL02
ANDLOCATI ON. Da tedébutBETWEEN’ 01-01-2007’AND’ 31-01-2007’ .
(ou AND Month ( LOCATION.Datedébut) = 1
AND Year (LOCATION.Datedébut) = 2007
c)Le nombre de clients ayant loué au moins 10 fois depuis leur adhésion
SELECT COUNT (Numclient)
FROM LOCATION
GROUP BY Numclient
HAVING COUNT (Num_client)> 9AS [NB_CL]

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CA PLP de comptabilité et bureautique –Session 2007

Cedoc ume ntn’ e

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

Opérations de Livraison intracommunautaire : Exportation :l ’opérationest

CA PLP de comptabilité et bureautique - Corrigé Page 1 sur 36

707 Vente de marchandises 11 550,00

401 Fournisseurs 12 000,00

7072 Vente de marchandises ; UE 19 500,00

CA PLP de comptabilité et bureautique - Corrigé Page 2 sur 36

Concernant les règles de conversion en euro :

Source : Lefebvre comptable.

Compt et e nude si nforma t

1.3 Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre 2006.

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

CA PLP de comptabilité et bureautique - Corrigé Page 3 sur 36

Article 342-5 du Plan Comptable Général

Ainsi,àl ’inve ntai

CA PLP de comptabilité et bureautique - Corrigé Page 4 sur 36

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

a) Autre traitement des frai

 Soit être comptabilisés en charge ;

CA PLP de comptabilité et bureautique - Corrigé Page 5 sur 36

Dépenses incorporées en 2005 : 29 000 + 500 = 29 500

Article 331-3 du PCG

CA PLP de comptabilité et bureautique - Corrigé Page 6 sur 36

Phase conceptuelle 1 –Etude préalable NON

Phase de 3 –Analyse organique OUI 29 000,00

Phase de mise à 6- Documentation OUI 1 000,00

TOTAL 29 000,00 21 000,00

Par ailleurs, lescoûtsd’e mpruntpourf inancerl ’acquisit

Lec oûtdepr oduc ti

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Date Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

Date Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

DATE Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

DATE Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

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Lor squel ’entrepri

DATE Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

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Dépréciation =Valeur comptable nette –Maximum [valeur usage ; valeur vénale]

Dépréciation = VNC –valeur actuelle

Article 322-5 du PCG

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VV > VNC VV < VNC

VU > VNC VU < VNC

[D] = 0 [D] = VNC-VV [D] = VNC-VU

•Val e urvéna le( VV)=mont antquipour

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Dotation aux amortissements = 150 000/5 = 30 000

Article 322-5 du PCG :

Coût Valeur nette

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Base Amortissements Valeur Dépréciation VNC

(1)-Base amortissable : VNC après dépréciation au 31/12/05 (valeur actuelle)

Coût Dépréciation Valeur nette

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Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

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Le Plan Comptable Général précise :

 Pour la prime de remboursement :

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Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit