ECF d’entraînement

Titre Professionnel Gestionnaire comptable et fiscal

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Durée : 5 h
Matériel autorisé : Plan Comptable Général, calculatrice

Votre ECF d’entraînement comporte :

✔ Cet énoncé qui vous présente le sujet de l’épreuve
✔ Une copie à rendre (Excel ou Word) que vous devez télécharger, remplir
informatiquement et déposer dans l’espace prévu à cet effet.

Votre copie (au format Excel) devra être déposée sur la plateforme où le
formateur vous fera part de sa correction.

À vous de jouer !

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Présentation

Vous avez été recruté(e) par le cabinet comptable Angot en tant que gestionnaire comptable
et fiscal.

Votre responsable, Monsieur Angot, vous confie plusieurs dossiers clients.

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Dossier 1 : Entreprise Roussel – 30 points

Monsieur ANGOT vous confie le dossier Roussel et vous demande d’effectuer les
régularisations comptables nécessaires au 31/12/N, date de clôture de l’entreprise.

Voici les informations avant inventaire :

• État des créances douteuses, avant inventaire, au 31/12/N :

Clients douteux Créances HT Dépréciations Créances TTC

ALBAN 8 400,00 2 520,00 10 080,00
BATISTE 12 600,00 5 040,00 15 120,00
CHAIN 24 200,00 14 520,00 29 040,00

Au cours de l’exercice N, le client ALBAN a réglé la totalité de ce qu’il devait.

La créance du client BATISTE est à déprécier à hauteur de 80 %.

La créance du client CHAIN est devenue irrécouvrable (le certificat d’irrécouvrabilité a été
reçu).
• Le 4/12N, l'entreprise a acheté auprès du fournisseur américain HIFI pour 13 200,00 $
de marchandises. Le cours du dollar était : 1 $ = 0,88 €. Le 31/12/N, le cours du dollar
est : 1 $ = 0,90 €.
• L’entreprise a acquis en N-1 un véhicule utilitaire pour 15 000,00 € HT. Celui-ci est
amorti de manière linéaire sur 5 ans. À l’issue de cette période, la valeur résiduelle sera
de 3 000,00 €.
• Suite à un dégât des eaux courant décembre, une partie des produits finis en stock
s'est déprécié de 50 %. Leur valeur initiale est de 26 500,00 €.
• La société a reçu en janvier N+1 une facture de location de matériel de 660,00 € HT
(TVA à 20 %). La location a eu lieu du 21 décembre N au 11 janvier N+1.
• Un prud’homme est en cours avec le salarié DUBOSCQ, l’estimation de ce que
l’entreprise devrait lui verser est de 9 500,00 €.

1. Présentez les écritures de régularisation comptable au 31/12/N et justifiez chacun

des calculs.

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Dossier 2 : Entreprise Perret – 10 points

Dans le cadre de l’élaboration des comptes annuels clos le 31 décembre N de l’entreprise

Perret, vous révisez le cycle des emprunts.

Extrait de la balance au 31/12/N, avant inventaire, cycle des emprunts entreprise Perret :

Numéro
Intitulé du compte Débit Crédit
du compte
164100 Emprunt n°64085 87 219,40
168840 Intérêts courus sur emprunt 426,34
661100 Intérêts sur emprunts 1 279,03

Vous disposez également du tableau d’amortissement de l’emprunt n°64085 :

Date échéance Capital avant Capital Capital

Intérêts
emprunt échéance remboursé restant dû
01/09/N-3 150 000,00
01/09/N-2 150 000,00 1 770,00 20 681,86 129 318,14
01/09/N-1 129 318,14 1 525,95 20 925,91 108 392,23
01/09/N 108 392,23 1 279,03 21 172,83 87 219,40
01/09/N+1 87 219,40 1 029,19 21 422,67 65 796,73
01/09/N+2 65 796,73 776,40 21 675,46 44 121,27
01/09/N+3 44 121,27 520,63 21 931,23 22 190,04
01/09/N+4 22 190,04 261,82 22 190,04 0,00

Le taux d'intérêt annuel est de 1,18 %.

1. Justifiez le montant de 426,34 € d’intérêts courus apparaissant dans la balance après

inventaire du 31/12/N-1.

2. Passez les écritures nécessaires au 31/12/N.

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Dossier 3 : Entreprise Coquet – 10 points

Monsieur ANGOT vous demande de réaliser le contrôle de la TVA collectée de l’entreprise

Coquet.
Cette société est spécialisée dans la réalisation des diagnostics énergétiques.
L’ensemble des opérations est soumis au taux de 20 %. Il n’y a pas de régularisation de
l’exercice précédent sur N.
Vous disposez de l’extrait de la balance ci-joint (un solde positif indique un solde créditeur) :

Numéro du
Intitulé du compte Solde N Solde N-1
compte
411000 Clients 18 480,00 14 100,00
416000 Clients douteux 1 800,00 0,00
418100 Factures à établir 2 580,00 3 600,00
445710 TVA collectée 20 % 3 380,00 2 350,00
445870 TVA sur factures à établir 430,00 600,00
706000 Prestations de services 247 110,00 214 000,00

Au cours de l’exercice, les déclarations de TVA ont été de :

Mois Base HT 20 % TVA 20 %

Janvier 15 200,00 3 040,00
Février 36 800,00 7 360,00
Mars 4 700,00 940,00
Avril 24 900,00 4 980,00
Mai 19 300,00 3 860,00
Juin 20 800,00 4 160,00
Juillet 9 900,00 1 980,00
Août 15 100,00 3 020,00
Septembre 23 000,00 4 600,00
Octobre 18 900,00 3 780,00
Novembre 22 500,00 4 500,00
Décembre 21 600,00 4 320,00
TOTAL 232 700,00 46 540,00

1. Réalisez le contrôle TVA de l’exercice et indiquez quel montant devra être

régularisé sur l’exercice suivant : TVA à reverser ou crédit de TVA.

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Dossier 4 : Entreprise Rambaut – 20 points

On vous confie le dossier de la SARL RAMBAUT, entreprise spécialisée dans la fabrication et la

vente de pièces de moteurs. Ses techniciens sont réputés pour leurs prestations de réparation,
d’installation et de maintenance. Leader sur son marché, sa clientèle se répartit à hauteur de
60 % en France et 40 % en Europe.

On vous donne le dossier de ses opérations du mois d’avril afin d’établir la déclaration de TVA.
L’entreprise relève du régime réel normal, et le taux de TVA est de 20 %. Elle a opté pour la
TVA sur les débits pour ses prestations de services et n’a pas demandé à bénéficier du système
de l’autoliquidation de la TVA sur ses importations.

Voici les opérations réalisées (tous les montants sont HT sauf information contraire) :

VENTES DU MOIS VENTES DE SERVICES ENCAISSEMENT SERVICES

France : 24 168,00 € France : 29 745,00 € France : 24 739,00 €
Europe : 5 834,00 €

• Facture d’achat d’un ordinateur 2 291,00 € HT – fournisseur MARCO – Milan (Italie) –

Modalités de règlement 30 % à la livraison, le solde à 60 jours – Matériel livré

• Facture d’un matériel industriel pour 2 574,00 € réglé au fournisseur LUQUES – Nice.

• Facture d’achat de pièces détachées 9 413,69 € – Fournisseur WOLF – Strasbourg

(Règlement immédiat : 5 985,98 €).

• Facture de formation pour nos techniciens 2 538,98 €, à cette facture viennent s’ajouter
des frais d’hébergement de 243,10 € - Fournisseur TRANS - Montpellier – Modalités de
règlement 50 % en avril, le solde en mai.

• Facture du transporteur ROND pour une livraison faite en France – Montélimar -

2 112,00 € - Règlement le 10 mai.

• Facture de réparation électrique – fournisseur RAMON – Montélimar – TVA sur les débits
d’un montant de 458,00 € - Sera réglée le 15 mai.

• Reçu indemnités journalières suite à l’arrêt maladie d’un salarié : 456,00 €

• Vente de la voiture de fonction (véhicule de tourisme) du dirigeant 11 189,25 € – Ce

véhicule, inscrit à l’actif en 07/N-2 pour 25 740,00 € TTC, n’avait pas fait l’objet d’une
déduction de TVA.

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• Les salariés de l’entreprise ont fait des travaux de d’extensions des locaux techniques
(mise en services 06/N). Les coûts : Matières premières 6 578,00 € ; Autres charges
1 573,00 € ; frais de personnel 4 433,00 €

1. Calculez la TVA due au titre du mois d’avril. (15 points)

2. Établissez la déclaration de TVA CA3 au titre du mois d’avril. (5 points)

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Dossier 5 : Entreprise SA Rhonda – 30 points

Monsieur Angot vous charge du dossier de l’entreprise SA RHONDA afin de calculer son
résultat fiscal.

Cette entreprise, dont le chiffre d’affaires est de près de 6 millions d’euros, est leader sur
son marché de matériel de plongée. Elle a pour habitude de retenir les dispositions fiscales
les plus avantageuses et opte pour le régime des sociétés mères quand les conditions sont
remplies. Elle bénéficie du taux réduit d’IS pour les PME.

Elle clôture ses comptes au 31/12 et son bénéfice comptable définitif avant impôt s’élève à
582 700,00 € pour N. Elle a versé sur l’exercice 104 365,00 € d’acomptes IS.

Après cette brève présentation, Monsieur Angot vous fournit les données suivantes (toutes
ont été correctement comptabilisées) :

• Les charges d’exploitation :

o Contribution économique territoriale : 7 150,00 €
o Abandon à caractère commercial d’une créance, client DUROY : 24 390,00 €
o Acquisition d’une imprimante jet encre : 469,00 € HT
o Prime assurance incendie : 763,00 € par an
o Taxe annuelle TVTS : 6 721,00 €
o Don de 2 145,00 € aux "Restos du Cœur" (CAHT N : 5 993 000,00 €). La
réduction mécénat a bien été comptabilisée.
o Dépenses relatives à un événement de pêche destiné aux clients :
35 077,00 €

• Produits financiers N :
o Intérêts d’obligations achetées N-10, encaissés en N : 10 320,00 €
o Dividendes de la filiale de Biarritz : 22 800,00 € (détenue depuis 3 ans à 60 %)
o Dividendes de l’entreprise TAVARES : 32 175,00 € (détenue depuis 6 ans
à 4 %)
o Bénéfice reçu du GIE PLONGE, créé à part égale avec 3 autres entreprises :
4 286,00 € (concerne l’exercice N-1). Résultat fiscal N réalisé par le GIE :
12 684,00€

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 • Le montant laissé par le dirigeant sur son compte courant N lui ont rapporté un intérêt
au taux de 2,68 % (110 000 € - Capital de la société de 429 000,00 € entièrement
libéré). Le taux admis en déduction par l’administration fiscale est de 1,18 %.

• Autres charges de l’exercice :

o Amende pénale pour infraction : 1 590,60 €
o Pénalité de retard sur versement de TVA : 1 859,00 €

• Autres produits de l’exercice :

o Contribution économique territoriale, dégrèvement : 643,50 €

• L’entreprise a facturé à son client Japonais le 01/10/N-1 : 2 860 000,00 Yens. Cette
créance a été réglée pour moitié courant N (cours ci-dessous) ; Les écarts de
conversion sont systématiquement contre-passés au journal à l’ouverture de
l’exercice.

Cours au 01/10/N-1 31/12/N-1 31/12/N

100 YENS 0,75 € 0,87 € 0,92 €

1. Déterminez le résultat fiscal de l’exercice N. (20 points)

2. Calculez le solde à payer d’impôt sur les sociétés (régime PME – N = 2022). (5 points)
3. Présentez le tableau 2058-A. (5 points)

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Dossier 6 : Client Remake – 25 points

La SAS REMAKE est spécialisée dans le prêt à porter haut de gamme. Cette entreprise
implantée à Calais depuis plus de 50 ans utilise des techniques ancestrales de dentelle.

Malgré son expérience et son savoir-faire très spécifique, elle est confrontée à une
concurrence chinoise de plus en plus agressive. Elle a donc décidé de délocaliser une partie de
son activité en Roumanie pour minimiser ses coûts et se repositionner sur son marché.

Monsieur Angot vous confie son compte de résultat et une note complémentaire en vue
d’analyser la situation de cette entreprise.

Note complémentaire pour analyser le dossier REMAKE :

• Personnel extérieur à l’entreprise : 188 760 € en N et 205 920 € en N-1.

• Redevance de crédit-bail : 12 540 € en N (valeur à neuf du matériel 56 100 €, durée

d’utilisation 5 ans, contrat signé début N).

• Les opérations en capital portent uniquement sur des opérations de cession

d’immobilisations.

1. Établir le tableau des SIG (non retraités). Commentez leur évolution entre N-1 et N.
(12 points)
2. Présentez, pour N et N-1, les SIG impactés par le retraitement des charges de
personnel extérieur et des redevances de crédit-bail. (3 points)
3. Calculez la CAF retraitée de N selon deux approches. (10 points)

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Dossier 7 : Client Riva – 10 points

Votre client, la SAS Riva, est un restaurant spécialisé dans la cuisine végane.

Monsieur Durand, son président, souhaiterait développer l’activité de la société. Il hésite pour
cela entre deux solutions : agrandir le restaurant actuel ou en ouvrir un nouveau.

Les différentes études de marché réalisées nous donnent les informations suivantes :

Agrandissement Nouvelle ouverture

Investissement initial 150 000 300 000
CAF d'exploitation
45 000 65 000
annuel

L'investissement sera amorti linéairement sur 10 ans.

Le besoin en fonds de roulement, pour les deux solutions, est de 20 000 €.

Le projet est à étudier sur une période de 5 ans.

À l'issue des 5 ans, on supposera une revente égale à la VCN à cette date.

Le coût du capital est de 8 %.

1. Calculez la VAN économique des deux projets et concluez.

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Annexe : Système de base – Compte de résultat Remake

CHARGES (hors taxes) N N-1

Charges d'exploitation
Achats de marchandises 2 841 571 2 193 628
Variation des stocks de marchandises 4 781 255 896
Achats de matières 1ères et autres approvisionnements 1 252 837 1 578 791
Variation de matières 1ères et autres approvisionnements -26 184 121 082
Autres achats et charges externes 4 772 728 6 745 552
Impôts, taxes et versements assimilés 186 927 447 157
Salaires et traitements 1 726 217 2 117 327
Charges sociales 771 444 880 915
Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions
Sur immobilisations : dotations aux amortissements 53 982 51 032
Sur immobilisations : dotations aux dépréciations
Sur actif circulant : dotations aux dépréciations 577 771 1 117 856
Pour risques et charges : dotations aux provisions 106 181 14 291
Autres charges 3 519 427 760
TOTAL I 12 271 774 15 951 287
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun TOTAL II
Charges financières
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 87 392 3 048 909
Intérêts et charges assimilées 82 904 248 441
Différences négatives de change 23 618 61 109
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement

TOTAL III 193 914 3 358 459

Charges exceptionnelles
Sur opérations de gestion 211 868 658 923
Sur opérations en capital : 1 988 96 846
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 168 533
TOTAL IV 213 856 924 302
Participation des salariés aux résultats TOTAL V
Impôts sur les bénéfices TOTAL VI 21 450
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI) 12 700 994 20 234 048
Solde créditeur = Bénéfice 772 618
TOTAL GENERAL 13 473 612 20 234 048

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 PRODUITS (hors taxes) N N-1
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises 6 894 466 3 629 563
Production vendue (biens et services) 5 023 607 9 705 603
Sous total A - Montant net du chiffre d'affaires 11 918 073 13 335 166

Production stockée 75 025 -533 703

Production immobilisée
Subventions d'exploitation 1 980 5 973
Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions 428 744 152 497
Autres produits 380 152 350 326
Sous total B 885 901 -24 907

TOTAL I (A + B) 12 803 974 13 310 259

Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun TOTAL II
Produits financiers
De participation
D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immobilisé
Autres intérêts et produits assimilés 37 989 1 390
Reprises sur dépréciations, provisions et transferts de charges 34 240 15 203
Différences positives de change 11 064
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement
TOTAL III 72 229 27 657
Produits exceptionnels
Sur opérations de gestion 597 409 832
Sur opérations en capital 1 830 358
Reprises sur dépréciations, provisions et transferts de charges
TOTAL IV 597 409 1 831 190

Total des produits (I + II + III + IV) 13 473 612 15 169 106

Solde débiteur = Perte 5 064 942
TOTAL GENERAL 13 473 612 20 234 048

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