Comptabilite Prive 2

SOMMAIRE
CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES.........................................3
CHAPITRE 2 : LES EMBALLAGES........................................................................................19
CHAPITRE 3 : LES REGLEMENTS ........................................................................................26
CHAPITRE 4 : LES AMORTISSEMENTS...............................................................................34

ANALYSE COMPTABLE
DES OPERATIONS COURANTES
CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES

GENERALITES
Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

2
La facture est un document établi par le fournisseur et adressé au client. Le fournisseur conserve
le double. La facture est non seulement un document de preuve mais également une exigence de
l’administration fiscale.
I - PRESENTATION DE LA FACTURE NORMALISEE
ETS DOUMEX Abidjan, le 25/09/N

01 BP 1000 ABIDJAN 01
TEL : 23 50 40 10
RC N° 924
CC N° 05 10 984 B
REGIME D’IMPOSITION : REL NORMAL
CENTRE DES IMPOTS : DGI / DGE
DOIT :ETS BACHIR
05 BP 950
Mode de paiement : par chèque bancaire
ABIDJAN 05
Modalité de paiement : 45 jours fin de mois RCI
REF DESIGNATION UNITE Qtés

Prix unit MONTAN
HT T
B10 SAVON CARTON 10 7 000 70 000
B12 SAVON CARTON 10 8 000 80 000
B15 SAVON CARTON 10 10 000 100 000
TOTAL HT TVA 18% MONTANT TTC
250 000 45 000 NET A PAYER 295 000
Arrêté la présente facture à la somme : DEUX CENT QUATRE VINGT
QUINZE MILLE FRANCS CFA.
Signature et Cachet
Mode de paiement : par chèque bancaire
II – ENREGISTREMENT DES FACTURES « DOIT »
Modalité de paiement : 60 jours fin de mois
1 - Facture simple sans réduction, ni majoration

3
DOUMEX Régime Réel Normal
Fn°100
05/01/N
DOIT : SACI
MARCHANDISES 100 000
NET APAYER 100 000
Chez Doumex(Fournisseur) Chez SACI (Client)
D : 411 Client : 100 000 D : 601 Achat de March. : 100 000

C 701 Vente de marchandises : 100 000 C : 401 Fournisseur: 100 000
2- Factures avec réductions

a- Avec réductions à caractère commercial (Remise, Rabais, Ristourne)
 La remise est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte

tenu de sa qualité ou de la quantité de marchandises achetées.
 Le rabais est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte

tenu de la non-conformité des marchandises livrées, du retard dans le délai de livraison ou
de la détérioration subie par les marchandises.
 La ristourne est une réduction accordée à un client par le fournisseur sur

l’ensemble des opérations réalisées au cours d’une période par ce dernier.

5/01/N
F101
Doit : SACI
Marchandises HT 100 000
Remise 5% 5 000
Net commercial………….. 95 000
Remise 2 %........................ 1 900
NAP 93 100
COMPTABILISATION
Chez Doumex (Fournisseur) Chez SACI (Client)

4
D: 411 Client 93 100 D : 601 Achat de marchandises 93 100
C : 701Vente marchandises 93 100 C : 401 Fournisseur 93 100
N.B : - Les comptes 701 et 601 enregistrent le dernier net commercial

- Le comptes 411 et 401 enregistrent le net à payer
- Les remises se calculent par cascade l’une après l’autre
- La remise, le rabais, la ristourne sur une facture de doit ne se comptabilise pas.
Seul le NET COMMERCIAL est comptabilisé.
b) Avec réduction à caractère financier (escompte)
L’escompte de règlement est une réduction accordée par le fournisseur à un client lors
d’un règlement au comptant ou anticipé

5/01/N
F 102
DOIT : SACI
Remise 5% 5 000
1er Net Commercial 95 000
Remise 2% 1 900
2è Net Commercial 93 100
Escompte 2% 1 862
NET A PAYER 91 238
Chez Doumex(Fournisseur) Chez SACI (Client)
D: 411 Client : 91 238 D : 601 Achat de marchandises 93 100

D : 673 Escompte accordé : 1 862 C : 401 Fournisseur 91 238
C : 701 vente de m/ses : 93 100 C : 773 Escompte obtenu : 1 862
3- FACTURES AVEC MAJORATIONS
a) – Avec TVA

5
5/01/N
F 104
DOIT : SACI
Remise 5% 5 000
1er Net Commercial 95 000
Remise 2% 1 900
2è Net Commercial 93 100
Escompte 2% 1 862
Net financier 91 238
TVA : 18% 16 423
NET A PAYER 107 661
Chez DOUMEX (Fournisseur) Chez SACI (Client)
D: 411 Client : 107.661 D : 601 Achat de marchandises : 93 100

D : 673 Escompte accordé : 1 862 D : 4452 TVA/Achat : 16 423
C : 701 vente de marchandises : 93 100 C : 401Fournisseur : 107 661
C : 4431 TVA/Vente : 16 423 C : 773 Escompte obtenu : 1 862
b) – Avec Transport
Le transport peut être assuré :
- soit par le vendeur avec ses propres moyens de transport

- soit par un spécialiste de transport.
Dans ce dernier cas l’opération est effectuée en 2 étapes :
 l’expédition des marchandises (facture du transporteur adressée au fournisseur)
 l’envoi de la facture de vente au client.
Cas n°1 : Le Transport est assuré par le fournisseur

5/01/N
F 105

6
DOIT : SACI
Remise 5% 5 000
Net Commercial 95 000
Escompte 2% 1900
Net Financier 93100
Port facturé 10.000
TVA : 18% 18558
NET A PAYER 121 658
D: 411 Client : 121 658 D : 6011 Achat de marchandises : 95 000

D : 673 Escompte accordé : 1900 D : 6015 : Frais./Achat : 10 000
C : 701 ventes de marchandises : 95 000 D : 4452 TVA/Achat : 18 558
C : 4431 TVA/Vente : 18 558 C : 401 Fournisseur : 121 658
C : 7071 Port facturé : 10 000 C : 773 Escompte obtenu : 1900
N. B : la comptabilisation des achats, majorés des frais accessoires permet désormais d’avoir
une meilleur appréciation de l marge commerciale sur le coût direct d’achat. est à rappeler
que le stock est évalué au coût d’achat. Il a été retenu de comptabiliser les achats et les frais
accessoires afférents dans les comptes 601 pour les marchandises, 602 pour les matières
premières, 604 pour les achats stockés et fournitures. Il est toutefois prévu des sous comptes
spécifiques des frais accessoires d’achats (SYSCOHADA révisé)
Ici le transport, activité accessoire, est taxé

6015 Frais sur achat de m/ses
6025 Frais sur achat de matières premières et fournitures liées
6045 Frais sur achats de matières premières et fournitures consommables
6085 Frais sur emballages
L’entité peut créer des sous comptes pour les frais accessoires : douane,, fret, assurances sur
achat de commission, courtages sur achats et transit.
Cas n°2 : Transport assuré par un Transporteur

La marchandise voyage en port payé ou avancé.
Le transport est payé au départ par le fournisseur puis récupéré sur le client par la suite.
Etape 1 : Expédition des marchandises

7
STIF Régime Réel simplifié
5/01/N
F 15
DOIT : DOUMEX
Transport (ABIDJAN-DALOA) 15 000
pour le compte de SACI 15 000
Chez DOUMEX Chez STIF

D : 613 Transport pour le compte d’un tiers : 15 000 + D : 411 Client DOUMEX 15 000
x +x
C : 401 Fournisseurs 15 000 + C : 706 services vendus
x 15 000
C : 4432 TVA/Fact./ Presta Serv. :
x
+ x si STIF opte pour la TVA.
Etape 2 : Envoi de la facture

6/01/N
F 106
DOIT: SACI
Marchandises 200 000
Remise 5 % 10 000
Escompte 2 % 3 800
Net Financier 186 200
TVA 18 % 33 516
Port avancé 15 000
Net à payer 234 716
D: 411 Client : 234 716 D : 6011 Achat de marchandises : 190000
D : 673Escompte accordé : 3 800 D : 6015 Frais/ achats : 15 000
C : 701 ventes de marchandises : 190 000 D : 4452 TVA/Achat : 33 516
C : 4431 TVA/Vente : 33 516
C : 401 Fournisseur : 234 716
C : 7071 Port facturé : 15 000
C : 773 Escompte obtenu :3 800

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2.4 : ACHAT DE SERVICES EXTERIEURS
GARAGE PAUL
5/03/N
F.104 Régime du réel Normal
DOIT : SACI
Réparation du camion de livraison 500.000
TVA 18% 90.000
NET A PAYER
590.000
Chez Paul ( Fss) CHEZ SACI ( Client )
D : 411 Client : 590.000 : D : 624 Entretien Réparation : 500000

C : 706 Ventes de services : 500.000 D : 4454 TVA/Sces ext. 90.000
C : 4432 TVA sur services : 90.000 C : 401 Fournisseurs : 590000
N.B : Les autres majorations (emballages) feront l’objet d’un chapitre spécial
NOTE : sont exonérés les transports routiers, ferroviaires, fluviaux, maritimes, aériens et
lagunaires de voyageurs et de marchandises effectués par un transporteur à l’exception des
transports spécialisés tels que convoyage de fonds, remorquage de véhicule accidenté, ou en
panne, transports rapides de documents et colis. Les transporteurs au régime du réel
peuvent opter pour la TVA ( Loi de finance 2002).
III- ENREGISTREMENT DES FACTURES «AVOIR »
L’avoir est un document établi par le fournisseur constatant une reconnaissance de dette
envers le client. Il est établi en cas de retour de marchandises et de réductions hors facture.
1- Retour de marchandises
Il se décompose en deux (02) étapes :

 La réexpédition des marchandises par le client
 L’établissement de l’avoir par le fournisseur.

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a- Réexpédition
STIF Régime Réel Normal

9/01/N
F 107
DOIT: SACI
Transport DALOA-ABIDJAN 5 000
NET A PAYER 5 000
Chez SCAI (Fournisseur)
Chez SACI
D : 613 Transport pour le compte d’un tiers : 5 000
C : 401 Fournisseur 5 000
b- Etablissement de la facture

10/01/N
F A20
AVOIR: SACI
Marchandises 50 000
Remises 5% 2 500
Escompte 2% 950
Net Financier 46 550
TVA 18% 8 379
Port Payé 5 000
NAVC 59 929
D : 701 Vente de marchandises 47 500 D : 401 Fournisseur 59 929

D : 4431 TVA/Vente 8 379 D : 773 Escompte obtenu 950
D : 612 Transport/Vente 5 000 C : 6011 Achat marchandises 47 500
C : 411 Client C : 4452 TVA/Achat 8 379
59 929 C : 7071 Port et autres frais facturés 5 000
C : 673 Escompte accordé
950
2- Réductions «hors facture»

10
a - Remise ou Rabais

9/01/N
F A 211
AVOIR : SACI
V/Remise omise sur facture n° 25 10 000
du 05/01/N
NAVC 10 000
D : 701 Vente de marchandises ou D : 401 Fournisseur 10 000

D : 702 Vente de produits 10 000 C: 601 Achat de marchandise 10 000
 6019 R.R.R. obtenus
C 411 Client 10 000  6029 pour les matières 1ères
 6049 pour les matières & fournitures
 6059 pour les achats non stockés

 6089 pour les emballages
 si la réduction ne porte pas sur une
facture précise
NB : Pas de compte de réduction sur vente en SYSCOA
Remarque : les entreprises de transport public de marchandises et de personnes ayant opté

pour leur assujettissement à la TVA sont autorisées à exercer un droit de déduction à
l’occasion de l’acquisition des pièces de rechange et des réparations des véhicules destinés au
transport public. Les produits pétroliers ouvrent également droit à déduction dans la limite de
95% de la TVA supportée par ces entreprises (loi de Finance 2003)
b- Ristourne

9/01/N
F A 22
AVOIR: SACI
V/Ristourne trimestrielle 20 000
NAVC 20 000

11
D :701 Vente de march. D : 401 Fournisseur 20 000
ou :702 Vente de produits 20 000 C: 6019 R.R.R. obtenus 20 000
C 411 Client 20 000
NB : Les Réductions obtenues sur les achats de services sont portées au crédit des comptes
61; 62 et 63.
III- CAS PARTICULIERS
1- Acquisition d’une immobilisation
Les acquisitions d’immobilisation sont enregistrées au coût d’achat H.T*. dans le

compte de la classe 2 concerné .
.
NB : La TVA sur mobilier de bureau et matériel de transport dont la puissance fiscale
excède 12 chevaux, n’est pas récupérable .Ces biens entre dans le patrimoine de leur coût d’achat
TTC. Si la TVA n’est pas récupérable sur ces biens, elle ne sera pas non plus récupérable sur
leurs pièces de rechange et leur entretien et réparation.
Exemple 1
SITINFOR Régime Réel Normal

10/01/N
F 500
Doit :DOUMEX
ORDINATEUR 1000 000
IMPRIMANTE 200 000
TVA 18% 216 000
INSTALLATION dont TVA 18% 118 000
PORT PAYE 100 000
PAPIER LISTING TTC 118 000
NET A PAYER 1.752.000

12
Chez DOUMEX (Fournisseur)
D : 2442 Matériel informatique 1 400 000*

D : 4451 TVA/ Immobilisation 234 000
D : 6055 Fournitures de bureau 100 000
D : 4452 TVA sur achat 18 000
C : 481 Fournisseur d’investissement 1 752 000
*Coût d’achat = prix d’achat + frais d’chat non renouvelables.
Exemple 2
AMOBLA Régime Réel Normal

10/01/N
F 400
DOIT: DOUMEX
BILIOTHEQUE 800 000
CHAISES 200 000
TVA 18% 180 000
TRANSPORT PAYE 40 000
NET A PAYER 1 220 000
Chez DOUMEX (Fournisseur)
D : 2444 Mobilier de Bureau 1 220 000

C : 481 Fournisseur d’investissement 1 220 000
Exemple 3
La société MABOUD a acquis le 25/01/N un ensemble informatique qui comporte les éléments
suivants :
Prix d’achat ordinateur 1 500 000 FHT

Imprimante Laser 500 000 FHT
Système d’exploitation MS DOS 400 000 FHT
Logiciel de gestion SARI 600 000 FHT
Disquettes (prix unitaire 1 000 F) 70 000 FHT
Papier Listing 85 000FHT
Transport facturé HT 0 000 FHT
Les disquettes et les papiers listing sont respectivement achetés à la LIBRAIRIE CARREFOUR
chez PAPIVOIR au comptant, par chèque bancaire.-.
13
La société a fait appel le 28/02/N à un cabinet spécialisé pour la formation des utilisateurs :coût de
formation : 450 000 FHT réglés ce jour.
T.A.F : Déterminer le coût d’acquisition du matériel informatique Passer les écritures nécessaires
(T.V.A. : 18%)
SOLUTION
Coût d’acquisition du matériel informatique :
Prix d’achat HT : 1 500 000
Imprimante : 500 000
Système d’exploitation : 400 000
Transport: 50 000
Coût HT : 2 450 000
NB : Ici il s’agit de LOGICIELS NON INTÉGRÉS donc ne font pas partie du coût du matériel.
25/01/N
2442 Matériel informatique 2 450 000
4451 T.V.A. sur immobilisation 441 000
481 Fournisseurs d’investissements 2 891 000
(acquisition du matériel )
25/02/N
213 Logiciels 600 000
4451 T.V.A. sur immobilisation 108 000
481 Fournisseurs d’investissements 708 000
(acquisition de logiciels)
6055 d° 155 000
Fournitures bureau non stockables
4452 T.V.A. récupérable sur achat 27 900
401 Fournisseurs 182 900
481 d° 708 000
Fournisseurs d’investissements
521 Banque 890 900
28/02/N
633 Frais de formation personnel 450 000
4454 T.V.A. sur services extérieurs 81 000
28/02/N
521 Banque 531 000
Exercice
L’entreprise BOICY a fait construire par ses ouvriers sur un terrain lui appartenant un bâtiment
destiné au logement du directeur technique. Au cours de l’exercice N-1 les charges supportées
sont :
- Matériel et fournitures utilisés : 2 500 000 F HT
- Salaires liés à l’opération : 500 000 F HT
- Quote-part de sous activité : 1 200 000 F HT
Le 10 / 07 / N, le bâtiment est achevé. Les charges supportées au cours de l’exercice N sont :

14
- Peinture : 230 000 FHT
- Appareil de climatisation : 450 000 FHT
- Salaires liés à l’opération : 120 000 FHT
- TVA 18%
2 – FOURNITURES ET SERVICES
GARAGE DIOM Régime Réel Normal

10/09/N
Fre 115
Doit : DOUMEX
Réparation de la 505 80 000
TVA 18% 14400
NET A PAYER 94 400
Chez DOUMEX Chez GARAGE DIOM

D : 6241 Entretien biens immobiliers : 94 400 D : 411 Client: 94 400
C : 401 Fournisseur : 94.400 C : 706 Services vendus : 80.000
C : 4432 TVA facturée sur Services 14 400
NB : Si la TVA sur un bien n’est pas récupérable alors la TVA sur son entretien, ses pièces de
rechange ne sera pas non plus récupérable.
LIBRAIRIE DE FRANCE Régime réel normal

10/09/N
Fre 30
Doit : DOUMEX
Fournitures de Bur. 100 000
TVA 18% 18 000
NET A PAYER 118 000

Chez DOUMEX
Chez DOUMEX
D : 6055 Fourniture de bureau non stockable : 100 000

D : 4452 TVA récupérable sur Achat 18 000
C 401 Fournisseur 118 000
3-ESCOMPTE CONDITIONNE

15
DOUMEX Régime réel normal
10/01/N
F 110
DOIT : SACI
Marchandises 1 000 000
TVA 18% 180 000
Escompte 4 % si règlement dans 8 jours
Chez SACI Chez DOUMEX

10/01/N
D : 601 Achat de marchandises 1 000 000 D: 411 Client: 1 180 000
D : 4452 TVA récupérable sur Achat 180 000 C : 701 Ventes de marchandises 1 000000
C : 401 Fournisseur 1180000 C : 4431 TVA facturée sur Ventes 180 000
PC N°1
14/01/N
Recettes 1 132 000

Règlement facture n°110 Sous escompte 4%
Calculs annexes
Montant réglé : 1 132 000
Net à payer : 1 132 000/ 0. 96 = 1 180. 000
Escompte (HT+TVA) = 1 180. 000 - 1 132 000 = 47.200
Escompte HT = 48 000/1,18 = 40 000
TVA : 47.200 - 40 000 = 7.200 (à régulariser)
Chez DOUMEX (Fournisseur) SACI (client)

D:571 Caisse 1 .132 000 D: 401 Fournisseur 1 180 000
D : 673 Escompte accordé 40 000 C: 571 Caisse 1 132 000
D : 4431 TVA/Vente 7.200 C : 773 Escompte obtenu 40 000
C: 411 Client C: 4452 TVA/Achat 7.200
1.180.00 0
4-Avances ou Acomptes sur commande de Marchandises

16
L’acompte versé sur commande est une somme versée à des fournisseurs, à valoir sur le
montant d’une commande.
- Lors de l’avance : 450 000 F en espèces
Chez le Fournisseur Chez le client

D:571 Caisse : 450 000 D : 4091* Frs avance versée 450 000
C : 4191 clt, avances reçues : 450 000 C : 571 caisses 450 000
*25 Avance versée sur immobile, s’il s’agit
d’une avance sur immobilisation
- Lors de la facturation
DOUMEX Régime réel normal

15/01/N
Fre 111
Doit : SACI
Marchandises 2 000 000
Escompte 2 % 40 000
Net Financier 1 960 000
TVA 18% 352 800
Port avancé Avance 100 000
- 450 000

D: 411 Client 1 962 800 D : 601 Achat de march. 2 000 000
D : 4191 Client, avances reçues 450 000 D : 611 Transp. sur Achat 100 000
D : 673 Escompte accordé 40 000 D : 4452 TVA sur achat 352 200
C : 701 Ventes de March. 2000000 C : 773 Escompte Obtenu 40.000
C 4431 : TVA sur ventes 352200 C : 401 Fournisseur 1962.000
C 7071 Port et frais facturés 100000 C : 4091 Four, avances versées 450.000
5- PRODUCTION IMMOBILISEE
L’entrée de l’immobilisation résulte d’une production interne.
Coût de production = Valeur d’entrée de l’immobilisation

= Coût d’achat des matières utilisées + charges directes
Schéma d’écritures

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D : 21 Immobilisation incorporelle ou
Ou D : 22... à 24... Immobilisation corporelle
D : 4451 TVA récupérable sur immobilisation
C : 72... Production immobilisée
C : 4434 TVA facturée sur production livrée à soi-même
La production immobilisée constitue une livraison à soi-même c’est à dire produite par
l’entreprise pour elle-même.
EXEMPLE: le 20/8/N la société LEBSON, spécialisée dans la production et la

commercialisation de matériel informatique, met à la disposition du service comptable 5
ordinateurs. Coût TTC : 29 500 000 (TVA au taux normal)
20/08/N
2442 Matériel informatique 25 000 000
4451 TVA récupérable 4.500 000
722 Immobilisation corporelle 25 000 000
4434 TVA facturée sur production 4.500 000
livrée à soi-même
6 - IMPORTATION D’UNE IMMOBILISATION

EX: acquisition d’une machine industrielle :
 prix d’achat HT : 200 000 euros
 frais de douane : 80 000 000 FCFA
 frais de transit HT : 5 000 000 FCFA
 frais d’installation HT : 2 000 000 FCFA
 TVA : 18% ; 1FF= 656 F CFA
NB : le prorata de déduction de TVA est de 80%, les frais sont réglés au comptant par
chèque bancaire.
SOLUTION :
 prix d’achat HT : 200 000 x 656 = 131 200 000

 frais de douane : 80 000 000
 frais de transit : 5 000 000
 frais d’installation : 2 000 000
218 200 000
TVA non déductible 7 855 200
(218 200 000 x 0.18 x 0.2;
226 055 200*
TVA déductible 31 420 800
(218 200 000 x 0.18 x 0.8)
257 476 000
242 Matériel et outillage 226 055 200*

18
4451 TVA récupérable sur immobilisation 31 420 800
481 Fournisseur d’investissement 131 200 000
521 Banque 126 276 000
Documents à ne pas enregistrer
 Devis
 Pro-forma
 Les Relevés de factures
 Bon de Commande, de Livraison, de Réception
 Les Bordereaux de versement.
 Les petits matériels dont la valeur unitaire ≤ 150 000 F HT constituent des achats non
stockés ( ce sont les stocks pour lesquels l’entreprise ne tient pas en fin d’exercice un
compte de stocks ).
 Lors d’une opération d’achat ou de vente au comptant, il faut d’abord passer par les
comptes de tiers et ensuite solder ces derniers par les comptes de trésorerie.
 La TVA sur Matériel de transport (acquis à compter du 1 janvier 1995) dont le poids est
supérieur ou égal à 3.5 tonnes et utilisé exclusivement au transport des marchandises et sur
matériel de manutention et véhicules spéciaux (grue, fourchette) est déductible.
 Les entreprises de location de véhicules sont autorisées à exercer un droit à déduction à

l’occasion de l’acquisition, de l’entretien de véhicules exclusivement destinés à la location.
 N’ouvrent pas à déduction les objets de mobilier, les frais d’hôtel et de restaurant, les frais
de représentation, les frais de carburant pour véhicules.
NOTE :La facture doit obligatoirement faire apparaître distinctement :

 les prix hors taxe des biens livrés ou des services rendus ;
 le taux et le montant de la taxe sur valeur ajoutée facturée ;
 l’identification précise du redevable qui délivre la facture notamment sa raison sociale,
nom, adresse, numéro d’immatriculation au registre du commerce, références bancaires et
numéro de compte contribuable attribué par l’administration fiscale ;
 l’identification du client (nom, adresse, numéro de compte contribuable)
 le régime d’imposition du fournisseur et son centre des impôts.
CHAPITRE 2 : LES EMBALLAGES

19
1- CLASSIFICATION
Les emballages sont classés en deux catégories.
- Les emballages immobilisés ou matériel d’emballages

Ils sont destinés au stockage de produits à l’intérieur de l’entreprise.
Ce sont, les emballages récupérables identifiables (numérotés).
Exemple: Citernes, tanks, cuves ...
- Les emballages commerciaux

Ils sont utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les produits et marchandises
livrés à la clientèle (SYSCOA). Il existe deux types.
*Les emballages perdus. Ils sont livrés avec les marchandises vendues et leur coût
d’achat est inclus dans le prix de vente.
Exemple: papier, carton, boîtes de conserve, plastique...
*Les emballages récupérables non identifiables.

Ce sont les emballages consignés par le vendeur à l’acheteur. Ils restent la propriété du
fournisseur.
Exemple: Bouteilles de gaz, casiers, fûts...
II- LA COMPTABILISATION
A- Les emballages immobilisés
Ex: La Solibra achète des cuves pour la conservation de ses produits.
IVOIREMBAL Régime réel normal

01/01/9/N
FI 2
Doit: SOLIBRA
2 cuves (2000 litres) 2 000 000
TVA 18 % 360 000
NAP 2 360 000

20
Chez SOLIBRA
D : 243 Matériel d’emballage récupérable identifiable 2 000 000

D : 4451 TVA récupérable sur immobilisation 360 000
C 481 Fournisseurs d’investissement 2 360 000
NB: Pour IVOIREMBAL, cette opération constitue une vente de production.
B- Les emballages commerciaux
1- Les emballages perdus
Ex: La SOLIBRA achète des cartons auprès de la SONACO pour l’emballage de ses produits
(Flag).
SONACO Régime réel normal

01/01/N
F50
Doit: SOLIBRA
1 500 Cartons 800 000
TVA 18 % 144 000
Transport payé 20 000
NAP 964 000
Chez SOLIBRA
D : 6081 Achat d’emballages perdus 800 000

D : 611 Transp. Sur achat 20 000
C : 401 Fournisseurs 964 000
NB: Cette opération constitue pour la SONACO une vente de production

21
2- Les emballages récupérables non identifiables
(destinés à la consignation)
a- Achat d’emballages récupérables non identifiables
Ex: La SOLIBRA achète des bouteilles vides à IVOIREMBAL.
IVOIREMBAL Régime réel normal
05/01/N F. 15
Doit: SOLIBRA
5 000 bouteilles de COCA 500 000
5 000 bouteilles de FANTA 500 000
5 000 bouteilles de FLAG 500 000
TVA 18 % 270 000
NAP 1 770 000
Chez SOLIBRA
D : 6082 Achat d’emballages recup.non identifiables 1 500 000

C : 401 Fournisseurs 1 770 000
b- La Consignation
Les produits sont transportés dans les emballages qui demeurent la propriété du vendeur. Pour
inciter le client à les retourner, le vendeur les lui consigne. La consignation constitue pour :
 Le fournisseur une dette vis à vis de son client.
 Le client une créance sur son fournisseur.
NB: Les consignations sont faites T.T.C.
Ex: SOLIBRA vend de la boisson au maquis « bâche bleue »
SOLIBRA Régime réel normal

10/01/N
F. 20
Doit : BACHE BLEUE
1 000 bouteilles de FLAG 300 000
500 bouteilles de GUINESS 175 000
TVA 18 % 85 500
Consignation (1500 bouteilles x 118FTTC) 177 000
NAP 737 500

22
Chez SOLIBRA (Fournisseur) Chez BACHE BLEUE (Client)
D :411 Client 737 500 D : 601 achat de marchandises 475 000
C : 702 Vente de prod.finis D : 4452 TVA sur achat 85 500
475 000 D : 4094 Four, emb à rendre 177 000
C : 4431 TVA sur vente C : 401 Fournisseur 737 500
85 500
C : 4194 Client, emb.consignés 177 000
c- La déconsignation ou retour d’emballages
Autre exemple: le 17/01/N la BACHE BLEUE restitue 300 bouteilles FLAG et 100 bouteilles
GUINESS. La SOLIBRA lui établit une facture d’avoir.

17/01/N
F.710
Avoir : BACHE BLEUE
Déconsignation
400 bouteilles 47 200
(400 x 118 F)
NAVC 47 200
Chez SOLIBRA Chez BACHE BLEUE
D : 4194 Clients, emb cons. 47 200 D : 401 Fournisseur 47 200
C : 411 Client 47 200 C : 4094 Four, emb à rendre 47 200
3- Les difficultés liées à la restitution

a- Les emballages ne sont pas restitués par le client
 Soit ils sont détruits. Dans ce cas précis, il s’agit d’une vente d’emballages pour le
fournisseur et une perte pour le client.
 Soit ils sont utilisés par le client pour ses besoins personnels; dans ce cas il s’agit d’un
achat d’emballages pour le client.
Suite de l’exemple: La « BACHE BLEUE » informe la SOLIBRA qu’elle ne pourra pas

restituer 300 bouteilles précédemment consignées à 118 F T.T.C. l’une.
La SOLIBRA lui adresse une facture de « DOIT »

23
SOLIBRA Régime Réel normal
20/01/N
F.25
DOIT : BACHE BLEUE
300 bouteilles 30 000
TVA 18% 5 400
NAP 35 400
Prix de consignation = 300 x 118 f = 35 400 F T.T.C.

HT = 30 000 F
TVA = 5 400 F
Chez SOLIBRA( Fournisseur ) Chez BACHE BLEUE ( Client )

D : 4194 Client emballages consignés 35 400 Ici il y a deux hypothèses :
C : 7074 Bonis et cession d’emballages
30 000 *Soit les emballages ont été détruits
C : 4431 TVA facturée sur ventes D : 6224 Mali sur emballage 30 000
5 400 D : 4452 TVA sur achat 5 400
C 4094 Frs. Emb. à rendre 35 400
*Soit les emballages sont conservés pour

une autre utilisation
D : 6082 Achat d’emb.récup. non identifiable
30 000
D : 4452 TVA récupérable sur achat
5 400
C 4094 Fournisseur emballages .à rendre
35 400
b- Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation
Le prix de reprise est inférieur au prix de consignation.

Dans le cas :
- de non respect du délai de restitution
- des dommages causés sur les emballages.
La différence entre le prix de consignation et le prix de reprise constitue un boni (profit) pour le
vendeur et un mali (perte) pour l’acheteur.
Suite de l’exemple: La « BACHE BLEUE » retourne les 800 bouteilles restant à SOL1BRA.
Celle-ci les reprend à 80 F l’une (bouteilles précédemment consignées à 118 F )
SOLIBRA lui adresse une facture d’Avoir

24
25/01/N
F.30
Avoir : BACHE BLEUE

Déconsignation
800 bouteilles x 80 F T.T.C. 64 000
NAVC 64 000
Prix de consignation: 118 F x 800 = 94 4000

Prix de reprise : 80 F x 800 = 64 000
Mali (client)
T.T.C.= 30 400
Boni (Fournisseur)
H.T = 30 400/ 1,18 = 25 763

T.V.A = 30 400- 25 763 = 4 637
Chez SOLIBRA (Fournisseur) Chez BACHE BLEUE (Client)

D : 4194 Client, Emba cons. 94.400 D : 401 Fournisseur 64 000
C : 411 Client 64 000 D : 6224 Mali sur emballage 25763
C : 7074 Boni sur Emba. 25763 D : 4452 TVA sur Achat 4637
C : 4431 TVA sur vente 4637 C : 4094 Four.emb.à rendre
94.400
III- LA FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES
En fin de période les emballages récupérables, propriété exclusive de l’entreprise, doivent

figurer au bilan dans le compte 387 Stock en consignation ou en dépôt au coût d’achat hors
taxes.
Au cours de l’exercice, l’entreprise tient généralement un inventaire permanent des emballages
récupérables en quantité sur une fiche.
NB: Sont exclus de cette fiche les emballages qui ne sont pas la propriété de l’entreprise.
3 871 : Stock en consignation

3 872 : Stock en dépôt
Application :
01/01/N le stock d’emballages en dépôt de l’entreprise DOUMEX est 400 fûts A4, celui en
consignation est de 100 fûts. Durant le mois de janvier N, les mouvements ont été les suivants.
02/01/ N Consignation au client ADOU : 70

25
06/01/ N retour du client BABA : 50
11/01/ N Consignation au client KEKE : 56
18/01/ N Retour du client KOBON : 20
20/01/N Achat d’emballages : 100
25/01/N le client BABA nous prévient qu’il conserve définitivement les 50 emballages.-
26/01/N Consignation du fournisseur SACI : 80 emballages A -8
27/01/N Consignation au client KEKE : 60 et il nous restitue 56 autres.
28/01/N Ventes d’emballages provenant du magasin : 35
30/ 01/N Emballages mis au rebut : 45
TAF: Etablir la fiche de stock d’emballages A4.
MOUVEMENTS Dates Stock

LIBELLES MAGASIN
Stocks en
Achat Ventes Pertes. Entré Sortie Stocks consignation TOTAL
s e s
500 45 01/01/N Stock initial 400 100 500
02/01/N Consignation ADOU 70 330 170 500
06/01/N Retour Client BABA 50 380 120 500
11/01/N Consignation à 56 324 176 500
KEKE
18/01/N 20 344 156 500
100 20/01/N Retour à KOBON 100 444 156 600
Achat d’emballages
50 25/01/N 444 106 550
Vente d’embal. à
27/01/N BABA 60 384 166 550
27/01/N Consignation à 56 440 110 550
35 28/01/N KEKE 35 405 110 515
30/01/N Retour de KEKE 45 360 110 470
Vente directe
d’emballage
Emballages mis au
rebut
600 85 45 TOTAL

26
CHAPITRE 3 : LES REGLEMENTS
I- LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les mouvements d’espèces sont notés au 571 Caisse
D 571 Caisse
C
- Ventes contre espèces - Achats en espèces

- Encaissement des clients - Règlements aux fournisseurs
- Retraits banque - Versements d’espèces en banque, CCP
- Retraits CCP - Charges payées en espèces
- Recettes diverses Etc..
Etc..
NB: Le solde du 571 est débiteur ou nul.
II - LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR L’INTERMEDIAIRE DES BANQUES
Les opérations avec la banque sont notées au 521 Banque.
D 521 Banque C
- Versements d’espèces - Retraits d’espèces
- Ventes contre chèque - Achat par chèque bancaire
- Cession d’immobilisation contre chèque - Charges payées par chèque
- Virements divers - Acquisitions réglées par chèque
(coupons, clients...) etc - Intérêts payés etc ...
Règlements reçus par l’entreprise : circulation des chèques
1) D : 513 Chèque à encaisser lors de la remise des chèques

C : 411 Client par les clients

27
2) D : 514 Chèque à l’encaissement lors de la remise en banque
C : 513 Chèque à encaisser
3) D : 521 Banque
D : 631 Frais bancaires lors de la réception de l’avis
C : 514 Chèque à l’encaissement de crédit
Ill - LES EFFETS DE COMMERCE
1 - Utilité
Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de créances ordinaires. Il s’agit
essentiellement de la lettre de change et du billet à ordre.
Cette mobilisation présente deux (2 ) avantages:
- obligation au tiré de payer à la date fixée;
- possibilité pour le bénéficiaire de négocier l’effet à tout moment.
2 - Définitions et circulation
a) La lettre de change ou traite est un écrit par lequel une personne (Tireur) donne l’ordre à
une autre personne (Tiré) de payer une certaine somme (Nominal) à une date (échéance) à
une tierce personne (bénéficiaire) ou le plus souvent à elle même (dans ce cas le tireur est
bénéficiaire).
b) Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne (Souscripteur) s’engage à payer une
certaine somme à une date fixée à une tierce personne appelée bénéficiaire.
3/ Création de la lettre de change

28
Ex:- SOCOCE achète des marchandises à crédit à la SACI le 02/01/N.
- Le 07/01/N SOCOCE accepte une traite tirée la veille par le fournisseur ;
échéance : 28/02/N.
SACI
F. 120
02/01/N Doit: SOCOCE
Marchandises 800 000
TVA18% 144 000
Port avancé 114 000
NAP 1 058 000
02/01/N
Chez SACI Chez SOCOCE
D: 411 Client 1 058 000 D: 601 Achat de mses 800 000
C: 701 Vente de m/ses D : 611 Transp. Sur Achat 114 000
800 000 D: 4452 TVA/achat 144 000
C: 4431 TVA/vente C: 401 Fournisseur 1058
144 000 000
C: 7071 Port et autres frais facturés
114 000
SACI Abidjan le 06/01/N BPF : 1 058 000

BP…….
TEL…….
AU 28/02/N
Veuillez payer contre cette L.C. La somme de

Accepté un million cinquante-huit mille francs à l’ordre de
07/01/N nous-même.
SOCOCE
SACI
TIRE
SOCOCE
Domiciliation :SGBCI-PLT :
Effet N°1 998 111.111 Timbre
07/01/N
D : 4121 Client, E.A.R 1 058 000* D : 401 Fournisseur 1 058 000
C : 411 Client 1 058 000 C : 4021 Four, E.A.P 1 058 000
(Tirage) (Acceptation)
- 4142 E.A.R s’il s’agit d’une Cession
courante d’immobilisation.
- 4852 E.A.R s’il s’agit d’une cession
occasionnelle d’immobilisation

29
4-Encaissement par l’intermédiaire d’une banque
Dans ce cas, on dit que l’effet est domicilié : l’encaissement est fait par la banque.
Exemple suite:
- Le 26/02/N l’effet n°l est remis à l’encaissement
Bordereau de remise à l’encaissement

SGBCI
x 26/02/N
Tiré échéance Nominal

SOCOCE 28/02/N 1 058 000
 Le 03/03/N la SACI reçoit un avis de crédit (commissions bancaires : 10 000 F HT,

TOB 10% : 1 000 ).
SGBCI Avis de crédit

03/03/N
Destinataire: SACI
V/ effet à l’encaissement
Nominal: 1 058 000
Commission 10 000
TOB 10% 1 000
N.A.V.C: 1 047 000
- Le 04/03/N la SOCOCE est informée également par la banque par un avis de débit.
SGBCI Avis de débit.

04/03/N
Destinataire: SOCOCE
V/ effet domicilié
Nominal: 1 058 000
N.A.V.D: 1 058 000
Selon les accords, les frais sont soit à la charge du bénéficiaire ou du tiré.
Chez SACI 26/02/N Chez SOCOCE
D: 512 Effet à l’encaissement 1 058 000 R.A.S

30
C: 412 Client, E.A.R, 1 058 000
03/03/N
D: 521 Banque 1 047 000 D. 4021 Four E.A.P 1 058 000
D: 6312 Frais/ effet 11 000 C : 521 Banque 1 058 000
C : 512 Effet à l’encaissement 1 058 000
(Avis de crédit) (Avis de débit)
NB : La TOB sur commission n’est pas déductible (taux : 10% du HT)
5- Remise à l’escompte
Escompter un effet, c’est négocier, c’est le vendre avant la date d’échéance à sa banque
Même exemple:
En supposant que la SACI en difficulté vend l’effet n°l ( le 30/01/N ) à son banquier. Le
01/02/ N elle est informée par avis de crédit (agios : 12 000, TOB 10% ; commission : 5 000,
TOB: 10% ).
NB : La TOB sur agios est déductible (taux : 10% du HT )
Chez SACI 30/01/N Chez SOCOCE
D : 415 Client, effet escompté 1 058 000 R.A.S

C : 4121 Client, E.A.R 1 058 000
(remise à l’escompte)
01 /02/N
D : 521 Banque 1 039 300
D : 675 Escompte d’effet 17 500
D : 4454 TVA/ Frais 1 200 R.A.S
C : 565 Escompte de crédits ord. 1 058000
(Avis de crédit
Le SYSCOHADA admet que la totalité des agios HT sont considérés comme frais financiers
(escompte + commissions+ autres frais)
A l’échéance, dans le cas où le client de

SACI a effectivement réglé l’effet:
D :5 65 Escompte de Crédit Ordinaire 1 058 000 R.A.S
C : 415 client, effet escompté 1058 000

(Pour solde des comptes 565 et 415)
6-Endossement au profit d’un tiers
Hypothèse 1: La SACI endosse l’effet n° 1 au profit de CAMCI le 10/01/N
10/01/N
SACI CAMCI
D : 401 Fournisseur 1 058 000 D :4121 Client, EAR 1 058 000

C : 4121 Client, EAR 1 058 000 C :Client411 1 058 000

31
Hypothèse 2:La SACI endosse directement l’effet n°1le jour de son acceptation au profit de
CAMCI
10/01/N
SACI CAMCI
D : 401 Fournisseur 1 058 000 D:4121 Client 1 058 000

C:411 Client 1 058 000 C:411 Client 1 058 000
7- LES DIFFICULTES LIEES AU PAIEMENT

a- la prorogation
Le client en difficulté peut demander une prorogation de l’échéance. Si l’effet est encore
dans le portefeuille du Tireur alors ce dernier pour être agréable au Tiré peut accepter, à condition
que celui-ci consente à payer les intérêts de retard.
1ère étape : annulation de l’effet initial
2ème étape: création du nouvel effet après calcul des intérêts de retard.
Application. Prorogation.
Même exercice: Nominal : 1 058 000 échéances : 28/02/N
La SOCOCE en difficulté demande la prorogation de l’échéance au 30/03/N. L’effet se

trouvant encore en portefeuille. La SACI accepte.
(intérêts de retard : 10 % + frais de prorogation: 5 000 )
Intérêts de retard = 1 058000 x 10 x 30 = 8817
36 000

D: 411 Client : 1 058 000 D: 402 Four. E.A.R 1 058 000
C : 4121 Client, E.A.R : 1 058 000 C: 401 Four. 1 058 000
(Annulation de l’effet initial) (Annulation de l'effet initial)
D: 4121 Client, E.A.R : 1 071 817 D: 401 Four. 1 058 000

C : 411 Client 1 D: 6744 intérêts sur dettes 8 817
058 000 D: 6288 Autres frais de Tel. 5 000
C : 77 Revenu financier et PA C : 4021 Four. E.A.P 1071817
8 817 (Acceptation du nouvel effet).
C: 7078 Autres produits accessoires
5 000
(Création du nouvel effet).
b- L’avance de fonds
Dans le cas où l’effet ne se trouve plus dans le portefeuille du Tireur parce qu’il a été
escompté ou endossé au profit d’un tiers.
Compte tenu de la qualité du client, le Tireur pourrait lui avancer le montant de l’effet
afin qu’il le règle à l’échéance.
32
1 ère étape : avance de fonds
2ème étape : création du nouvel effet après calcul des intérêts de retard.
3ème étape : règlement de l’effet initial.
Nominal du nouvel effet = nominal de l’effet initial + intérêts + Frais de prorogation.
Application : Avance de fonds
Même exercice:
Nominal : 1 058 000 Echéance : 28/02/N
La SOCOCE demande une prorogation d'échéance mais l'effet n’est plus dans le
portefeuille de la SACI (effet a été escompté).
La SACI lui avance des fonds afin de lui permettre de régler l'effet n°l. Elle créé un autre
effet dont l’échéance est fixée au 30/03/N (intérêts de retard : 8 817 et frais de
correspondance: 5 000).
D : 411 Client 1 058 000 D : 521 Banque 1 058 000

C : 521 Banque 1 058 000 C : 401 Four. 1 058 000
(Avance de fonds) (Avance de fonds reçue)
D 4021 Four. E.A. P: 1 058 000

R.A.S C: 521 Banque 1 058 000
(Règlement de l’effet initial)
D 4121 Client E.A.R. 1071 817 D: 401 Fournisseur 1 058 000

C: 411 Client 1 058 000 D: 6744 intérêt /dette com. 8 817
C: 77 Revenu financier 8 817 D: 6312 Frais sur effets 5 000
C: 7078 Autres Pdts Acces. 5 000 C 4021 Four .E.A. P. 1 071 817
(Création du nouvel effet) (Création du nouvel effet)
c - Les effets impayés
Même exercice:
- L’effet remis à l’encaissement est revenu impayé.
SGBCI Avis d’impayés

Destinataire : SACI

33
V/effet remis à rencaissement
Nominal: 1 058 000
Frais d’impayé TTC 15000
N.A.V.D: 15 000

D: 411 Client : 1 073 000 o D: 6312 frais sur effet 15 000
C : 521 banques: 15 000 u C :521 banque 15
C : 512 effets à l’encais. 1 058 000 000
D : 411 Client : 1 073 000

C : 512 effets à l’encais.
1 058 000
C : 7078 autres produits acces. 15 000
4/ Si l’effet impayé avait été remis à l’escompte
SGBCI Avis d’impayés

Destinataire : SACI
V/effet négocié impayé

Nominal: 1 058 000
Frais d’impayé TTC 10000
N.A.V.D: 1 068 000
D : 6312 Frais sur effet 10 000

D : 413 : Client, chèques, effets impayés C 521: Banque 10 000
1068000
C : 521 : Banque 1 068 000
D : 565 Escompte de crédit ord. 1 068 000 o D : 413 Client, CE impayés 1 068 000
u
C : 415 client, effet escompté 1 068 000 C : 521 Banque 1 058 000

34
C : 7078 Autres Produits. 10000
D : 565 E.C.O. 1 058 000

C : 415 Client, effet escompté 1 058 000
Exercice de synthèse
 Le 1/10/ N, solibra vend à un gros client de GAGNOA (KALIL) 1200 casiers de sucreries à
4800 F H.T l’unité. La consignation du casier vide s’élève à 1180 F TTC. Une remise de 8%
est accordée au client. Chaque casier de boisson a été transporté par SOLIBRA et livré au
client à 450F H.T, TVA 18%, Facture n° 225.
 A la même date, le client paie en espèces la somme de 207.040 F pour règlement partiel de la
Facture n°225 pièce de caisse n° 665
 Le 08 /10 / N les casiers vides sont restitués à la SOLIBRA qui les reprend à 80% de leur prix
de consignation compte tenu de quelques dommages constatés. Facture d’avoir n° 226 relative
à cette situation est adressée le même jour au client.
 Le 09 /1O /N, SOLIBRA tire sur KHALIL deux traites relatives au solde de la facture n°225.
La traite n°55 dont la valeur nominale est de 60% et la traite n° S6 valeur nominale égale à
40%. L’échéance de la traite n° 55 est, le 31 /10 / N et celle de la traite n° 56 est le 30 /11 / N.
 Le 10/10/N, les deux traites reviennent acceptées.

 Le 25/10 /N, SOLIBRA remet la traite n° 55 à sa banque pour encaissement
 Le 26/10/N, la traite n°56 est remise à la banque deux avis de crédit.
 L’avis de crédit n°233 relative à l’encaissement de la traite n°55 qui tient compte des frais
d’encaissement de 1% T.T.C.
 L’avis de crédit n° 234 relatif à l’escompte de la traite n°56 qui tient compte de l’escompte au
taux de 18% T.T.C l’an.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter les factures 225 et 226
2) Passer les écritures relatives aux opérations réalisées au journal de SOLIBRA
CHAPITRE 4 : LES AMORTISSEMENTS
- DÉFINITION ET TERMINOLOGIE

35
1- DÉFINITION
L’Amortissement pour dépréciation est la constatation comptable de la réduction de la valeur

d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps, de changement de technique (obsolescence).
Cette réduction a un caractère irréversible.
 consiste pour l’entité à répartir le montant amortissable du bien sur sa durée
d’utilité selon un plan prédéfini (SYSCOAHADA révisé ).
 Un amortissement est la répartition systématique du montant amortissable d’un actif sur
sa durée d’utilité (IFRS)
2 - TERMINOLOGIE
Valeur d’origine (V.O) : ou valeur d’entrée ou valeur brute : C’est le coût d’acquisition du bien
amortissable. Il correspond le prix d’achat hors taxe après déduction des rabais, remises et de
l’escompte, les frais accessoires d’achat y compris la TVA non déductible.
 Annuité d’amortissement : C’est l’amortissement subi au cours d’un exercice

comptable, ou le montant de l’amortissement pratiqué annuellement à la fin de
l’exercice comptable.
 Valeur Comptable Nette (V.C.N) : C’est la différence entre la valeur d’origine et le

cumul des amortissements déjà pratiqués.
 Le taux d’amortissement :
C’est le taux qui, appliqué à la base amortissable, détermine l’annuité. Il est
exprimé soit en pourcentage ou sous forme de fraction.
Taux = 100/ Durée d’utilité ( si durée exprimée en année ou 1200 /Durée d’utilité
(si durée exprimée en mois.
- LES DIFFÉRENTS PROCÉDÉS D’AMORTISSEMENT
Le code général des impôts autorise en Côte d’ivoire, trois procédés d’amortissement :
- l’amortissement linéaire , constant ou économique ;
- l’amortissement accéléré ;
- l’amortissement dégressif.
1 -L’Amortissement constant
Dans ce procédé les amortissements effectués sur une immobilisation sont proportionnels à la
durée d’utilisation prévue.
A – Formules
Annuité = V.O x Taux ( t/100)

ou = VO x t x n Avec n = nombre de mois
1200
ou = VO x t x n Avec n = nombre de jours
36 000
Durée = Valeur d’origine / annuité ou 100 / Taux.
36
Taux = 100 / Durée ou 1200/ Durée (en mois).
N.B : La TVA non déductible est incorporée au coût d’acquisition du bien
NOTE : Le code des impôts ne fixe pas de façon obligatoire les taux d’amortissement mais
des taux généralement admis et pratiqués :
- Frais d’établissement : 2 ans
- constructions à usage commercial, artisanal et agricole : 20ans
- installations agencements et aménagement : 10 ans
- matériels et outillages : 5 ans

- matériels et mobiliers de bureau : 10 ans
- matériels de transport : 3 ans
- Le matériel informatique peut être amorti sur 2 ans (la loi de finance 2002)
- Les véhicules de transport neuf acquis en 2004, 2005, par les entreprises de transport
public relevant du régime réel peuvent être amortis sur deux (2) ans (loi de finance 2004).
B - Présentation du Plan d’amortissement
Exemple 1: Acquisition d’un matériel Z100 le 01/01/N à 7 000 000 ; durée : 5 ans
TAF: Présenter le Plan d’amortissement.
Solution
Taux = 1/5 = 0.20 soit 20%

Annuité = 7 000 000 x 20% = 1 400 000
Ou = 7 000 000/5 = 1 400 000
Nom : Matériel Z100

Valeur d’origine : 7 000 000
Date d’acquisition :01/01/N
Taux : 20% Mode :
Exercice Base Amort Annuités Cumul Amort. V.C.N
Année N 7 000 000 1 400 000 1 400 000 5 600 000
N+l 7 000 000 1 400 000 2 800 000 4 200 000
N+2 7 000 000 1 400 000 4 200 000 2 800 000
N+3 7 000 000 1 400 000 5 600 000 1 400 000
N+4 7 000 000 1 400 000 7 000 000 0
C - La comptabilisation
L’amortissement est comptabilisé chaque année proportionnellement à la durée

d’amortissement dans un compte de charge 681 : Dotation aux amortissements d’exploitation par
le crédit des comptes d’amortissement :
37
28..Amortissement de...
N.B : Le compte d’amortissement d’immobilisation du bien s’obtient en intercalant en seconde

position le chiffre 8 dans le numéro de compte de ce bien.
31/12/N
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 1 400 000
2841 Amortissement du matériel et outillage Dotation 1 400 000
de l’exercice
(suivant amortissement du matériel)
31/12/N
2841 Amortissement du matériel et outillage 1 400 000
31/12/N+l
31/12/N+2
31/12/N+2
2 - L’AMORTISSEMENT ACCÉLÉRÉ
Peuvent bénéficier de ce procédé :

- les matériels et outillages neufs utilisés exclusivement pour les opérations
industrielles (de fabrication, de manutention, d’exploitation agricole)
- ils doivent avoir une durée de vie supérieure à 5 ans.
a- Principe
Le montant de la lère année d’amortissement calculé selon le procédé constant sera doublé
réduisant ainsi la durée normale d’une année ( les 12 premiers mois ou les 360 premiers jours
seront doublés ).
c- Présentation du plan d’amortissement
Exemple 1 : Acquisition en début d’exercice

38
L’entreprise GESCO a acquis le 01/01/N un Bulldozer B57 neuf pour 17 500 000
amortissable en 8 ans. (Amortissement accéléré)
Taux = 1/8 = 0.125 = 12.5%
l’ère annuité = 17 500 000 x .12.5% x2 = 4 375 000
annuité constante = 17 500 000 x 12.5% = 2 187 500 ou 17 500 000 / 8
Plan d’amortissement
Nom : Bulldozer B57

Date d’acquisition : 01/01/N
Taux : 12.5% Mode : Accéléré
Exo Base Périod Annuités Cumul VN fiscale Annuités Amort.dérogat.
Amort. e Amort. Linéaires 851 861
N 17 500 000 1an x 2 4 375 000 4 375 000 13 2 187 500 2
N+l 17 500 000 1 an 2 187 500 6 562 500 125 000 2 187 500 187 500
N+2 17 500 000 1 an 2 187 500 8 750 000 10 2 187 500
N+3 17 500 000 1 an 2 187 500 10 937 500 937 500 2 187 500
N+4 17 500 000 1 an 2 187 500 13 125 000 8 750 000 2 187 500
N+5 17 500 000 1 an 2 187 500 15 312 500 6 562 500 2 187 500
N+6 17 500 000 1 an 2 187 500 17 500 000 4 375 000 2 187 500
N+7 17 500 000 1 an 0 17 500 000 2187 500 2 187 500 2 187 500
17 500 000 2 187 500 2 187 500
Exemple 2 : Acquisition en cours d’exercice
Acquisition d’une machine à tisser par GONFREVILLE le 01/04/N au coût de

10 000 000 amortissable en 8 ans (accéléré)
lère annuité = A1
Décompte : 01/04/N au 31/12/N = 9 mois
10 000 000 x 12.5 x9x2

Al= = 1 875 000
1 200
10 000 000 X 12.5 x 3 x 2 = 625 000 ( doublé )

1 200
A
2
10 000 000 x 12.5 x 9 x 1 = 937 500 ( simple )
= 1 200

39
Total annuité A2 = 1 562 500
Annuité constante : 10 000 000 x 12.5% = 1 250 000
Plan d’amortissement
Nom : Machine à tisser

Date d’acquisition : 01/04/9N
Taux : 12.5% Mode : Accéléré
Exo Base Période Annuités Cumul VN fiscale Annuités Amort.dérogat.
Amort. Amort. Linéaires
851 861
N 10 000 9 mois x 1 875 000 1 875 000 8 125 000 937 500 937 500
000 2
N+l 10 000 15mois 1 562 500 3 437 500 6 562 500 1 250 000 312 500
000 (*)
N+2 10 000 1 an 1 250 000 4 687 500 5 312 500 1 250 000
000
N+3 10 000 1 an 1 250 000 5 937 500 4 062 500 1 250 000
000
N+4 10 000 1 an 1 250 000 7 187 500 2 812 500 1 250 000
000
N+5 10 000 1 an 1 250 000 8 437 500 1 562 500 1 250 000
000
N+6 10 000 1 an 1 250 000 9 687 500 312 500 1 250 000
000
N+7 10 000 1 an 312 500 10 000 000 0 1 250 000 937 500
000
N+8 10 000 3 mois 0 0 312 500 312 500
000
10 000 000 1 250 000 1 250
000
(* ) = 3 mois doublés et 9 mois simples
Comptabilisation
Le 681 enregistre l’amortissement linéaire normal de l’exercice.
L’excédent est comptabilisé dans le 151 Amortissement dérogatoire.
Ces amortissements dérogatoires sont des amortissements ou fraction d’amortissement ne
correspondant pas à l’objet normal d’un amortissement et comptabilisés en application de textes
particuliers (amortissement dégressif, accéléré).
NB : Les amortissements dérogatoires sont assimilés aux provisions réglementées.

40
31/12/N
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 937 500
851 Dotation aux Provisions réglementées 937 500
2841 Amortissement du matériel 937 500
151 Amortissement dérogatoire 937 500
31/12/N+l
851 Dotation aux Provisions réglementées 312 500
2841 Amortissement du matériel 1 250 000
681 31/12/N+2
Dotation aux amortissements d’exploitation 1 250 000

31/12/N+4
681 31/12/N+5
Dotation aux amortissements d’exploitation 1 250 000
31/12/N+6
31/12/N+7
861 Reprise de provisions réglementées 937 500
31/12/N+8
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 312 500
2841 Amortissement du matériel 312 500
3 - L’AMORTISSEMENT DÉGRESSIF

41
Peuvent bénéficier de ce procédé :
- le matériel informatique,
- le matériel et outillage (de fabrication, de manutention) neufs et ayant une durée de vie
supérieure ou égale à 3 ans.
a- Principe
 calculs.
L’amortissement est calculé :
- pour la lère année sur la valeur d’origine ;
- pour les autres années suivantes sur la valeur nette fiscale en début de période.
 le taux dégressif
Il est déterminé à partir du taux linéaire.
Taux dégressif = taux linéaire x Coefficient
 les coefficients
Ils varient suivant la durée d’utilisation.
Durée de vie Coefficient
3 ou 4 ans 1.5
5 ou 6 ans v 2
plus de 6 ans 2.5
NB : Pour éviter le rebondissement de l’annuité de la dernière année, il faut faire chaque année
(100% / Nombre d’années restant à courir)
Si le résultat de ce quotient est supérieur ou égal au taux dégressif, on fait (VCN/
Nombre d’années restant à courir ) pour obtenir les dernières annuités ( linéaires).
Autre méthode :
On fait Durée / coefficient. Le nombre entier de ce quotient représente les annuités qui seront
linéaires.
Exemple : Durée = 8 ans ; coefficient = 2.5
8/2.5 = 3.2 c’est à dire les trois dernières années auront les mêmes annuités
Remarque : l’application du régime est optionnelle mais reste subordonnée au dépôt d’une
demande préalable ainsi qu’un agrément accordé par la DGI. L’option est irrévocable.
b - Présentation du Plan d’amortissement
Acquisition par Gonfreville le 01/01/N d’une machine pour 12 000 000 F amortissable selon la
méthode dégressive.
Taux linéaire = 1/5 = 0.2% soit 20%.
Taux dégressif = 20 x 2 = 40 %
Recherche du nombre d’années linéaires.
5/2 = 2.5 les deux dernières années seront linéaires.

42
Nom : Machine
Date d’acquisition : 01/01/N Taux dégressif : 40%
Mode : Dégressif
Base Cumul VN fiscale Annuités Amort. dérogatoires
Exo Amort. Annuités Amort. de période Linéaires 851 861
N 12 000 000 4 800 000 4 800 000 7 200 000 2 400 000 2 400 000
N+l 7 200 000 2 880 000 7 680 000 4 320 000 2 400 000 480 000
N+2 4 320 000 1 728 000 9 408 000 2 592 000 2 400 000 672 000
N+3 2 592 000 1 296 000 10 704 000 1 296 000 2 400 000 1 104 000
N+4 1 296 000 1 296 000 12 000 000 0 2 400 000 1 104 000
12 000 000 2 880 000 2 880 000
4ème annuité = 5ime annuité = 2 592 000/2 = 1 296 000
Comptabilisation
L’annuité linéaire normale passe au débit du 681 et au crédit du compte 28.

L’excédent (annuité dégressive > annuité linéaire) passe au débit du 851 et au crédit du
151 Amortissement dérogatoire.
Si l’annuité dégressive < l’annuité linéaire, on comptabilise d’une part l’annuité linéaire et
d’autre part on constate la reprise par solde progressif du 151.
31/12/N
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 2.400.000
851 Dotation aux Provisions réglementées 2.400.000
2841 Amortissement du matériel 2.400.000
151 Amortissement dérogatoire 2.400.000
31/12/N+l
851 Dotation aux Provisions 480 000
681 31/12/N+2
Amortissement du matériel 672 000
681 31/12N+3
Amortissement du matériel 1 104 000
861 Reprise de provisions réglementées 1 104 000

43
681 31/12/N+4
861 Reprise de provisions réglementées 1 104 000
En l’an N+2 : Par la méthode linéaire on aurait 2 400 000 comme annuité ; mais l’annuité
dégressive ici est de 1 728 000. La différence constitue une reprise qui vient réduire
progressivement l’amortissement dérogatoire.
Remarque : chaque catégorie d’immobilisation doit être amortie sur la durée d’utilisation
prévue, avec une valeur résiduelle si cette durée notablement inférieure à la durée normale
prévue, « selon les usages de la profession ». Le taux est fixé en fonction de l’usure, de la
désuétude potentielle due aux changements technologiques. Le coût du bien pour l’entreprise
s’entend de la différence entre le coût d’entrée et sa valeur résiduelle prévisionnelle. (art.45).
N.B : La base amortissable est égale VO – Valeur résiduelle

Cette base amortissable ne doit pas être diminuée des escomptes de règlements obtenus, au
contraire, des rabais, remis ou ristourne.
III - CESSIONS D’IMMOBILISATIONS
Il faut entendre par cession la vente, la destruction, le vol et la disparition d’un bien.
Selon le SYSCOA, il faut distinguer deux cas de figure :
- les cessions occasionnelles
- les cessions courantes
 cas de cession occasionnelle
Valeur d’origine du véhicule 405 : 25 000 000
Date d’acquisition : 01 /01 /N, durée 5 ans ;
Cumul amortissements au 31/12/N +1 : 10 000 000
Date de cession : 01/04/N+2 ; prix de cession : 11 000 000
TAF : Comptabiliser la cession
Calculs annexes: Amortissement complémentaire c’est l’amortissement pratiqué depuis le début

de l’exercice jusqu’à la date de cession.
Amortissement complémentaire = (25 000 000 x 20 x 3 )/1200 = 1 250 000
Cumul amortissements = 10 000 000 + 1 250 000 = 11 250 000
1/04/N+2
485 Créance sur cession d’immobilisation 11 000 000
ou
521 Banque
822 Produit de cession d’immo. Corporelle 11 000 000
01/04/N+2
681 Dotation aux amortissements 1 250 000
2845 Amortissement du matériel de transport 1 250 000
(Amortissement complémentaire)

44
d°
812 V.C des cessions des immo corporelles 25 000 000
245 Matériel de transport 25 000 000
d°
2845 Amortissement du matériel de transport
812 V.C. des cessions d’immo. corporelle 11 250 000
11 250 000
* Les comptes 81 et 82 sont soldés par le compte 13
NB :
- Le solde 81 est la VCN du matériel
- Il n’existe pas de compte de résultat de cession (+ ou - value de cession).
Résultat de cession = 11 000 000 - 13 750 000 = - 2 750 000
N.B : l’indemnité d’assurance perçue, au cas où le bien est détruit est assimilé, au prix de cession
 Cas de cession courante (société de leasing, transporteur)
01/04/N+2
414 ou Créance sur cession courante d’immobilisation 11 000 000
521 Banque
754 Produit de cession d’immo. Corporelle 11 000 000
31/12/N+2
d°
654 Valeur Comptables des cessions d’immo. 13 750 000
245 Matériel de transport 25 000 000
 Cession d’immobilisation dont la TVA a été initialement déduite
La DGI (Direction Générale des Impôts) fait obligation d’imposer le prix de cession
d’immobilisation d’occasion.
IV- CESSION D’IMMOBILISATION
Exemple : Une machine - outil KIM 15 acquise le 01/01/N à 20 000 000 F HT a été cédée le
01/07/N+2 à 11 800 000 F dont T.V.A. réglée par chèque. Elle a une durée de vie de 5 ans et est
amortie par la méthode constante.
TAF : Comptabiliser la cession au 01/07/N+2 et au 31/12/N+2.

45
Solution
Taux = 100/5 =20% ou 0.2

Décompte : du 01/01/N au 31/12/N+1 = 2 ans
Amortissement complémentaire
Décompte : du 01/01/N+2 au 01/07/N+2 = 6 mois
Amortissement relatif = 20 000 000 x 0.2 x 6/12 = 2 000 000
Cumul amortissements pratiqués = 8 000 000 + 2 000 000 = 10 000 000
V.N.C. = 20 000 000 - 10 000 000 = 10 000 000
Prix de cession H .T. = 11 800 000 /1,18 = 10 000 000
T.V.A. sur Vente = 10 000 000 x 18% = 1 800 000
521 1/07/N+2
ou Banque 11 800 000
485 Créance sur cession d’immobilisation
822 Produit des cessions d’immob. corporelle 10 000 000 1
4431 T.V.A. facturée sur vente 800 000
31/12/N+2
(Amortissement complémentaire)
d°
812 Valeur des cessions d’immob. Corporelle 20 000 000
2841 Amortissement du Matériel & Outillage 20 000 000
(Sortie du matériel)
d°
812 Valeur de cession d’immobilisation corpo. 10 000 000
NOTE : Le bien cédé n’a pas donné lieu à déduction de la TVA lors de son acquisition pour des
raisons suivantes :
- L’entreprise n’était pas assujettie à la TVA
- Le bien n’ouvrait pas droit à la déduction
- Il s’agissait à l’origine d’un bien d’occasion
Dans ce cas il n’y a pas lieu d’opérer de régularisation de la cession du bien est hors du champ
d’application de la TVA. Il n’est pas dû de TVA ni par le vendeur ni, ni par l’acheteur

46
Exemple 2:
Une machine outil acquise le 01/04/N à 12 000 000 HT, et amortie par la méthode dégressive sur
5 ans.
Le 01/07/N+2 elle a été cédée à 5 000 000 HT ( TVA 18% )
T .A. F.
1 - Présenter le plan d’amortissement

2 - Sachant que le comptable n’a passé aucune écriture le jour de la cession, régulariser
au 31/12/N+2.
Nom : Machine - Outil

Valeur d’ origine : 12 000 000
Date d’acquisition :01/04/N Taux dégressif : 40 %
Mode : Dégressif
Exo Base Période Annuités VN fiscale Annuités Amort.dérogat.
Amort. Degressiv de période Linéaires 851 861
N 12 000 000 9 mois 3 600es000 8 400 000 1 800 000 1 800 000
N+l 8 400 000 1 an 3 360 000 5 040 000 2 400 000 960 000
N+2 5 040 000 1 an 2 016 000 3 024 000 2 400 000 384 000
N+3 3 024 000 1 an 1 512 000 1 512 000 2 400 000 888 000
N+4 1 512 000 1 an 1 512 000 0 2 400 000 888 000
N+5 0 600 000 600 000
12 000 000 2 760 000 2 760 000
Résultat de cession = Prix de cession HT - ( V.OHT - Cumul des Amortissements )
 Dotation complémentaire linéaire du 01/01/N+2 au 01/07/N+2 = 6 mois

Dotation = 12 000 000 x 20 x 6 / 1200 = 1 200 000
 Dotation complémentaire dégressive
Dotation = 2 016 000 x 6/12 = 1 008 000 reprise de 192 000 ( 1 200 000 - 1 008 000)
 Cumul amortissements au 31/12/N+l 1 800 000 + 2 400 000 = 4 200 000
 Cumul des amortissements pratiqués sur le bien cédé : 4 200 000 + 1200 000 = 5 400 000
31/12/N+2
521ou Banque
5 900 000
485
822 Produit des cessions d’immob. Corporelle
5 000 000
4431 TVA facturée sur vente
900 000
d°
2841 Amortissement du matériel et outil 1 200 000
d°
812
47
Valeur des cessions d’mob. Corporelles 12 000 000
241 12 000 000
Amortissement du Matériel & Outillage (Sortie
du matériel)
d°
2841
812 Valeur de cession d’immobilisation Corporelle 5 400 000
(Transfert des amortissements)
31/12/N+2
151
Amortissements dérogatoires 2 568 000
861 Reprise de Provisions réglementées 2 568 000
(Pour solde du compte 151 )
(1 800 000 + 960 000 -192 000)
b- Cas de vol, de destruction ou de perte d’une immobilisation
Dans ce cas la TVA initialement déduite doit être reversée.
TVA à reverser = TVA initialement déduite x VCN / VO
Ou = TVA initialement déduite x Nombre d’années d’amortissement restant

Durée totale d’amortissement
La TVA à reverser est égale au reliquat de TVA grevant la fraction non amortie du bien.
Exemple : La machine outil KIM 15 a été détruite le 1/07/N+2 (voir Exemple 1)
TVA initialement déduite = 20 000 000 x 18 % = 3 600 000

TVA à reverser = 3 600 000 x 10 000 000 /20 000 000 = 1 800 000
31/12/ N+2
2841 Amortissement du Mat et out 2 000 000
(A. complémentaire)
31/12/ N+2
241 Mat. et outillage industriel 1 800 000
4441 TVA due 1 800 000
(TVA à reverser)
31/12/ N+2
812 V.C. d’immobilisations corporelles 21 800 000
241 Mat. et outillage (20 000 000 + 1 800 000) 21 800 000
31/12/ N+2
2812 Amort. du Mat. et outillage 10 000 000
812 V.C. d’immobilisations corporelles 10 000 000

48
Résultat de cession = Prix de cession - ( Vnc + Tva à reverser)
c- Echange
Exemple : même données que l’exemple 1 sauf que la machine - outil a été échangée contre une
plus performante dont la facture est la suivante :
Machine Z 100 50 000 000

TVA 18% 9 000 000
TOTAL 59 000 000
Reprise KM 15 TTC 11 800 000
47 200 000
N.B : La Z100 est amortie sur 5 ans par la méthode linéaire
01/07/N+2
241 Matériel et outillage 50 000 000
4451 Etat, TVA sur immobilisation 9 000 000
481 Fournisseur d’investissement 59 000 000
01/07/N+2
485 Créance sur cession d’immo. Corporelles 11 800 000
822 Produits de cession des immo. Corpor. 10 000 000
4431 Etat, TVA facturée sur vente 1 800 000
31/12/N+2
6813 Dotation aux Amortissements 2 000 000
31/12/N+2
812 Valeur comptable de cession d’immob. 20 000 000
241 Matériel & Outillage 20 000 000
31/12/N+2
2841 Amortissement du matériel et Outillage 10 000 000
812 V.C. de cession d’immo. corpo. 10 000 000
31/12/N+2
6813 Dotation aux Amortissement d’immob. 5 000 000
50 000 000 x 20%x 6/12 = 5 000 000
NB : Les comptes 81, 82 seront soldés par le compte 13 Compte de résultat

Le SYSCO A recommandé la comptabilisation séparée de la cession de l’ancien matériel et
de l’acquisition du nouveau bien en cas d’échange.

49

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SOMMAIRE

CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES.........................................3

CHAPITRE 2 : LES EMBALLAGES........................................................................................19

CHAPITRE 3 : LES REGLEMENTS ........................................................................................26

CHAPITRE 4 : LES AMORTISSEMENTS...............................................................................34

DES OPERATIONS COURANTES

CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

I - PRESENTATION DE LA FACTURE NORMALISEE

ETS DOUMEX Abidjan, le 25/09/N

REF DESIGNATION UNITE Qtés

1 - Facture simple sans réduction, ni majoration

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

NET APAYER 100 000

Chez Doumex(Fournisseur) Chez SACI (Client)

D : 411 Client : 100 000 D : 601 Achat de March. : 100 000

2- Factures avec réductions

 La remise est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte

 Le rabais est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte

 La ristourne est une réduction accordée à un client par le fournisseur sur

DOUMEX Régime Réel Normal

Chez Doumex (Fournisseur) Chez SACI (Client)

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

N.B : - Les comptes 701 et 601 enregistrent le dernier net commercial

b) Avec réduction à caractère financier (escompte)

DOUMEX Régime Réel Normal

NET A PAYER 91 238

Chez Doumex(Fournisseur) Chez SACI (Client)

D: 411 Client : 91 238 D : 601 Achat de marchandises 93 100

3- FACTURES AVEC MAJORATIONS

DOUMEX Régime Réel Normal

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

Chez DOUMEX (Fournisseur) Chez SACI (Client)

D: 411 Client : 107.661 D : 601 Achat de marchandises : 93 100

Le transport peut être assuré :

- soit par le vendeur avec ses propres moyens de transport

Cas n°1 : Le Transport est assuré par le fournisseur

DOUMEX Régime Réel Normal

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

Chez DOUMEX (Fournisseur) Chez SACI (Client)

D: 411 Client : 121 658 D : 6011 Achat de marchandises : 95 000

Ici le transport, activité accessoire, est taxé

Cas n°2 : Transport assuré par un Transporteur

Etape 1 : Expédition des marchandises

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

Chez DOUMEX Chez STIF

Etape 2 : Envoi de la facture

DOUMEX Régime Réel Normal

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

Chez Paul ( Fss) CHEZ SACI ( Client )

D : 411 Client : 590.000 : D : 624 Entretien Réparation : 500000

III- ENREGISTREMENT DES FACTURES «AVOIR »

Il se décompose en deux (02) étapes :

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

STIF Régime Réel Normal

DOUMEX Régime Réel Normal

Chez DOUMEX (Fournisseur) Chez SACI (Client)

D : 701 Vente de marchandises 47 500 D : 401 Fournisseur 59 929

2- Réductions «hors facture»

Eugène Bilé AKATTIA Comptabilité Privé SYSCOA

DOUMEX Régime Réel Normal

Chez DOUMEX (Fournisseur) Chez SACI (Client)

D : 701 Vente de marchandises ou D : 401 Fournisseur 10 000