Les Opérations Achats Ventes Bis

Chapitre 9 : Les opérations d’achats et de
ventes
Les opérations d’achats et de ventes sont les plus nombreuses et mettent l’entreprise en
relation avec l’extérieur : les fournisseurs et les clients.
La facture est un écrit dressé par un commerçant, constatant les conditions auxquelles il a
vendu des marchandises, loué des objets ou assuré un certain service. La facture indique le
montant que le client doit au fournisseur, c’est pourquoi on parle souvent de facture « doit ».
La facture indique :
 La quantité et la nature des marchandises vendues ;

 Le décompte du montant net à payer.
C’est un document de base pour l’enregistrement comptable, tant chez l’acheteur que chez le
vendeur.
I - Les factures de doit
A. Les Achats : Enregistrement des factures d’achat (doit)

1. Facture simple sans réduction, ni majoration
Application
NIRLux
5 Rue du Gao
Facture N° 143 Doit SAGUI
06/10/20
Marchandises 200 000
Net à Payer 200 000
 Chez SAGUI (Client)
601 Achat de marchandises 200 000

401 Fournisseur 200 000
Achat de marchandises
1
2. Factures avec réductions
Réduction à caractère commercial (Remise, Rabais, Ristourne)
La remise est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte tenu de sa qualité
ou de la quantité de marchandises achetées.
Le rabais est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte tenu de la non-
conformité des marchandises livrées, du retard dans le délai de livraison ou de la détérioration
subie par les marchandises.
La ristourne est une réduction accordée à un client par le fournisseur sur l’ensemble des
opérations réalisées au cours d’une période par ce dernier.
Les réductions se calculent l’une après l’autre. Le montant obtenu après les réductions
commerciales est appelé net commercial.
Les réductions commerciales (remises, rabais, ristournes) figurant sur la facture ne
s’enregistre pas. Seul le net commercial est comptabilisé tant chez le vendeur que chez
l’acheteur.
Application :
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 10 000
1er Net commercial

Remise 2% 190 000
3 800

Réduction à caractère financier (escompte)

escompte)
L’escompte de règlement est une réduction accordée par le fournisseur à un client lors d’un
règlement anticipé ou au comptant.
2
Le net obtenu après escompte est appelé net financier.
La réduction financière (l’escompte de règlement) figurant sur la facture s’enregistre :
- Au crédit du compte 773-Escomptes obtenus, chez l’acheteur.
L’escompte est un produit pour l’acheteur.
Application :
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 45 000
1er Net commercial 855 000
Remise 2% 17 100
2ème net commercial 837 900
Escompte 2% 16 758
Net à Payer (financier) pour moitié en espèces et pour moitié par 821 142
chèque

773 Escompte obtenu 16 758

521 Banque 410 571
571 Caisse 410 571
Règlement fournisseur NIRLux
3. Factures avec majorations

Les factures d’achats /ventes comportent souvent des majorations telles que :
- La TVA
- Le transport
- Les emballages (chapitre suivant)
a. Facture avec TVA
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
3
La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt supporté par le consommateur final. Les autres
agents intervenant dans le circuit économique jouent un rôle de collecteur d’impôt pour le
compte du trésor public.
TVA facturée : au moment des ventes le fournisseur collecte la TVA
TVA récupérable : au moment des achats le client déduit la TVA
Application :
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 45 000
Remise 2% 17 100
Escompte 2% 16 758
Net Financier 821 142
TVA 20% 164 228

445 Etat TVA récupérable 164 228
b. Facture avec transport
Suivant les conditions stipulées dans le contrat de vente, les frais de transport peuvent être :
- Soit à la charge du fournisseur (franco de port) ;
- Soit à la charge du client.
 Le transport est à la charge du client :

Le transport peut être effectué :
- Soit par le vendeur avec ses propres moyens de transport
- Soit par un transporteur
4
Dans ce cas le transporteur adresse la facture de transport au fournisseur qui ensuite dresse
la facture à son client.
Application :
1er cas : transport assuré par le vendeur avec ses propres moyens de transport
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 45 000
Remise 2% 17 100
Port facturé 30 000
Escompte 2% 17 358
TVA 20% 170°108
Net à Payer 1 020 650

6015 Frais sur achat-Transport 30 000
445 Etat TVA récupérable 170 108
401 Fournisseur 1°020°650

5
2ème cas : transport assuré par un transporteur
 Emission de la facture d’achat de marchandises : client SAGUI
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 45 000
Remise 2% 17 100
Escompte 2% 16 758
TVA 20% 164°228

Port facturé (incluant la TVA) 36 000
 Chez SAGUI (client)
601 Achat de marchandises 837°900

6015 Frais sur achats-transport 30°000
4452 Etat TVA récupérable sur 164°228
achats
transport
401 Fournisseur 1°021°370
773 Escompte obtenu 16°758
6
B. Les ventes : Enregistrement des factures de vente « doit »
1. Facture simple sans réduction, ni majoration
Application
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
 Chez NIRLux (Fournisseur)
411 Client 200 000

701 Vente de marchandises 200 000
Vente de marchandises
2. Factures avec réductions
Réduction à caractère commercial (Remise, Rabais, Ristourne)
Application :
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 10 000
1er Net commercial

Remise 2% 190 000
3 800
411 Client 186 200

7
Réduction à caractère financier (escompte)
escompte)
La réduction financière (l’escompte de règlement) figurant sur la facture s’enregistre :

- Au débit du compte 673-Escomptes accordés, chez le vendeur ;
L’escompte est une charge pour le vendeur.
Application :
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 45 000
Remise 2% 17 100
Escompte 2% 16 758
Net à Payer (financier) pour moitié en espèces et pour moitié par 821 142
chèque

411 Client 821 142
673 Escompte accordé 16 758

521 Banque 410 571

571 Caisse 410 571
411 Client 821 142
Règlement client SAGUI
3. Factures avec majorations

Les factures d’achats /ventes comportent souvent des majorations telles que :
- La TVA
- Le transport
- Les emballages (chapitre suivant)
c. Facture avec TVA
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
8
Application :
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 45 000
Remise 2% 17 100
Escompte 2% 16 758
TVA 20% 164 228

411 Client 985 370

443 Etat TVA facturée 164 228
d. Facture avec transport
Suivant les conditions stipulées dans le contrat de vente, les frais de transport peuvent être :
- Soit à la charge du fournisseur (franco de port) ;
- Soit à la charge du client.
 Le transport est à la charge du fournisseur :

Deux cas peuvent se présenter :
- Le transport est effectué par les services du fournisseur. Les frais liés au transport sont
enregistrés comme charges par nature dans les comptes concernés : salaires des
chauffeurs, carburant, entretien…ect.
- Le fournisseur a recours à un tier pour effectuer le transport. Les frais sont enregistrés
au débit du compte 612-Transports sur ventes, par le crédit d’un compte de tiers ou
de trésorerie. La TVA facturée par le transporteur est une TVA déductible qui
s’enregistre dans le compte 4453-Etat, TVA récupérable sur les transports.
9
Application :
612 Transports sur ventes 30 000
4453 Etat TVA récupérable sur 6 000
les transports
Transport sur vente Facture N°
Dans ces deux cas les charges liées au transport sont incorporées dans le coût de revient des
marchandises/produits finis.
 Le transport est à la charge du client :
Le transport peut être effectué :
- Soit par le vendeur avec ses propres moyens de transport
- Soit par un transporteur
Dans ce cas le transporteur adresse la facture de transport au fournisseur qui ensuite dresse
la facture à son client.
Application :
1er cas : transport assuré par le vendeur avec ses propres moyens de transport
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 45 000
Remise 2% 17 100
Port facturé 30 000
Escompte 2% 17 358
TVA 20% 170°108
10
411 Client 1 020 650
7071 Port et autres frais facturés 30 000
2ème cas : transport assuré par un transporteur

La marchandise est transportée par un transporteur. Le fournisseur paye la facture au départ
puis récupère sur le client.
 Réception de la facture du transporteur

Application :
Transporteur
SANDIA Doit NIRLux
Transport de marchandises
Niamey-Zinder pour le compte de SAGUI 30 000
TVA 6 000
Net à payer 30 000
 Chez SANDIA (fournisseur transport)
411 Client 36 000
706 Services vendus 30 000

Vente de service
 Chez NIRLux (client transport)
613 Transport pour le 30 000

compte de tiers
4453 T.V.A. récupérable sur 6 000
transport

Vente de service
11
 Emission de la facture d’achat de marchandises : client SAGUI
NIRLux
5 Rue du Gao
06/10/20
Remise 5% 45 000
Remise 2% 17 100
Escompte 2% 16 758
TVA 20% 164°228

Port facturé (incluant la TVA) 36 000
 Chez NIRLux (fournisseur)
411 Client 1°021 370

701 Vente de m/ses 837 900

7071 Port facturé 30°000
443 Etat TVA facturée 170°228
II- Les factures d’avoir : Enregistrement des factures « avoir »

La facture d’avoir est un document établi par le fournisseur constatant une reconnaissance de
dette envers le client. Il est établi en cas de :
- Retour de marchandises,
- Réduction supplémentaire,
- Rectification de facture.
1. Retour de marchandises
Le retour de marchandises se décompose en deux étapes :
- La réexpédition des marchandises par le client
- L’établissement de l’avoir par le fournisseur
12
a. Réexpédition
Application :
Transporteur
SANDIA Doit SAGUI
Transport de marchandises
Zinder- Niamey pour le compte de NIRLux 7 000
TVA 20% 1°400
Net à payer 8°400
 Chez SAGUI
613 Transport pour le compte 7°000
d’un tiers
transport
401 Fournisseur 8°400
Transport de marchandises retournées à NIRLux
 Chez SANDIA
411 Client 8°400
706 Services vendus 7°000
4432 Etat TVA facturé/service 1°400
Service vendu
b. Etablissement de la facture d’avoir
Application :
NIRLux
5 Rue du Gao
Facture N° 143 Avoir SAGUI
06/10/20
Marchandises 90 000
Remise 5% 4°500
1er Net commercial 85°500
Remise 2% 1°710
2ème net commercial 83°790
Escompte 2% 1°676
Net Financier 82°114
TVA 20% 16°423

Port (incluant la TVA) 8°400
Net en votre faveur 106°937
13
701 Vente de marchandises 83°790

612 Transport/vente 7°000
443 Etat TVA facturée 16°423
4453 Etat TVA récupérable 1°400
sur transport
411 Client 106°937
673 Escompte accordé 1°676
Retour sur vente de marchandises

773 Escompte obtenu 1°676

7071 Port facturé 7°000
4452 Etat TVA récupérable sur achats 16°423
443 Etat TVA facturée sur 1°400
transport
Retour sur achat de marchandises
2. Réduction supplémentaire (Hors facture)

Application :
NIRLux
5 Rue du Gao
Facture N° 143 Avoir SAGUI
06/10/20
Ristourne trimestrielle 100°000
TVA 20% 20°000
Net en votre faveur 120°000
7019 RRR accordé 100°000

4431 Etat TVA facturée sur 20°000
vente Client 120°000
411 RRR accordé sur marchandises
14

4452 Etat, TVA récupérable sur achat 20°000
RRR obtenu sur marchandises
III- Méthode de comptabilisation des stocks
Il existe deux méthodes pour enregistrer les mouvements d’entrées et de sorties des stocks :
- La méthode de l’inventaire permanent
- La méthode de l’inventaire intermittent.
1. La méthode de l’inventaire permanent
La méthode de l’inventaire permanent consiste à mettre à jour le stock en temps réel. Les
éléments produits ou achetés sont portés dans le compte de stock au moment de leur
acquisition ou production. Leurs sorties pour être utilisés dans la production ou pour être
vendus est constatées au cours de l’exercice et constituent des charges de l’exercice. Les
variations des stocks sont portées dans le compte de résultat.
La comptabilisation des stocks se fait au coup d’achat qui se calcule en additionnant au prix
d’achat tous les frais accessoires d’achat (transport, transit, assurance, taxes non
récupérables, droits de douane…).
Application :
Les opérations suivantes sont relevées chez l’entreprise DAMSI
10/10 Achat de marchandises par chèque 500 000F HT ; transport 50°000F HT
11/10 Vente de marchandise contre chèque 1°000°000F HT (ces marchandises ont couté
750°000F HT)
12/10 Achat de marchandises contre espèce 800 000F HT ; transport 100°000F HT
12/10 Vente de marchandises contre chèque 300°000F HT (ces marchandises ont couté
370°000F HT)
Stock initial 950 000 F.
Taux de TVA 20%
TAF :
1- Enregistrez les opérations selon la méthode de l’inventaire permanent.
2- Dressez le compte 3111 marchandises.
15
1-Les écritures au journal
10/10

6015 Frais sur achat-transport 50 000
4452 État, TVA récupérable sur achat 110 000
521 Banque 660 000
10/10
3111 Marchandises 550 000
6031 Variation de stock 550 000
Entrée en stock
11/10
521 Banque 1 200 000
701 Vente de marchandises 1 000 000
État, TVA facturée sur 200 000
4431
vente
11/10
Sortie de stock
12/10
571 Caisse 1 080 000
12/10
Entrée en stock
12/10
521 Banque 360 000
État, TVA facturée sur 60 000
4431
vente
12/10
Sortie de stock
16
2 – Le compte 3111 Marchandises
D 3111 Marchandises C
SI 950 000
550 000
750 000
900 000
370 000
1 280 000 SF
2 400 000 2 400 000
2. La méthode de l’inventaire intermittent
La méthode de l’inventaire intermittent consiste à mettre à jour les stocks de manière

périodique (semaine, mois, trimestre, semestre, année).
A la fin de la période le stock initial est annulé et le stock final est constaté. La constatation du
stock final se fait suite à un inventaire physique du stock.
Application
Reprenons l’application précédente selon la méthode de l’inventaire intermittent.
1- Le journal
10/10

521 Banque 660 000
11/10
521 Banque 1 200 000
701 Vente de marchandises 1 000 000
État, TVA facturée sur
4431 vente 200 000
12/10
571 Caisse 1 080 000
12/10
17
521 Banque 360 000
État, TVA facturée sur
4431 vente 60 000
12/10
Annulation du stock initial
12/10
3111 Marchandises 1 280 000
6031 Variation de stock 1 280 000
Constatation stock final
C. Les achats et ventes de biens et services autres que les

marchandises
Les achats de biens et services autres que les marchandises sont traités comme les achats de
marchandises. Les comptes 601-Achat de marchandises et 701-Vente de marchandises sont
remplacés par les comptes correspondants.
 Les comptes d’achat

602- Achats de matières premières et fournitures liées
604- Achats stockés de matières et fournitures consommables
605- Autres achats
608- Achats d'emballages Objet du chapitre suivant
 Les comptes de ventes

702- Ventes de produits finis
703- Ventes de produits intermédiaires
704- Ventes de produits résiduels
705- Travaux facturés
706- Services vendus
707- Produits accessoires
18

Les Opérations Achats Ventes Bis

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Chapitre 9 : Les opérations d’achats et de

 La quantité et la nature des marchandises vendues ;

I - Les factures de doit

A. Les Achats : Enregistrement des factures d’achat (doit)

Net à Payer 200 000

 Chez SAGUI (Client)

601 Achat de marchandises 200 000

Réduction à caractère commercial (Remise, Rabais, Ristourne)

1er Net commercial

Net à Payer 186 200

 Chez SAGUI (Client)

601 Achat de marchandises 186 200

Réduction à caractère financier (escompte)

 Chez SAGUI (Client)

401 Fournisseur 837 900

3. Factures avec majorations

a. Facture avec TVA

 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

 Chez SAGUI (Client)

b. Facture avec transport

 Le transport est à la charge du client :

 Chez SAGUI (Client)

401 Fournisseur 1°020°650

 Emission de la facture d’achat de marchandises : client SAGUI

TVA 20% 164°228

Net à Payer 1 021 370

 Chez SAGUI (client)

601 Achat de marchandises 837°900

Net à Payer 200 000

 Chez NIRLux (Fournisseur)

411 Client 200 000

2. Factures avec réductions

Réduction à caractère commercial (Remise, Rabais, Ristourne)

1er Net commercial

Net à Payer 186 200

 Chez NIRLux (Fournisseur)

411 Client 186 200

La réduction financière (l’escompte de règlement) figurant sur la facture s’enregistre :

 Chez NIRLux (Fournisseur)

701 Vente de marchandises 837 900

521 Banque 410 571

3. Factures avec majorations

c. Facture avec TVA

 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

 Chez NIRLux (Fournisseur)

701 Vente de marchandises 837 900

d. Facture avec transport

 Le transport est à la charge du fournisseur :

2ème cas : transport assuré par un transporteur

 Réception de la facture du transporteur

 Chez SANDIA (fournisseur transport)

411 Client 36 000

706 Services vendus 30 000

 Chez NIRLux (client transport)

613 Transport pour le 30 000

401 Fournisseur 36 000

TVA 20% 164°228

Net à Payer 1 021 370

 Chez NIRLux (fournisseur)

411 Client 1°021 370

701 Vente de m/ses 837 900

II- Les factures d’avoir : Enregistrement des factures « avoir »

Transport de marchandises retournées à NIRLux