Titre : les réductions de prix, Retour de marchandises

I. Le retour de marchandises
a. Définition:
Le commerçant est amené quelque fois à retourner ou rendre à ses fournisseurs des
marchandises en mauvais état ou encore des marchandises non conformes à la commande.
Ces retours de marchandises (rendues) font l’objet de la part des fournisseurs de facture
d’avoir ou de note de crédit. La facture d’avoir un document établi par le fournisseur et
envoyé a son client.
Il notifie à l’acheteur la réduction du prix qu’il lui accorde ou pour constater les retours de
marchandises aux fournisseurs

b. Comptabilisation :
Les retours de marchandises génèrent les écritures en sens inverse de celle de l’achat ou de
vente.
Exemple :
22/11/N la société « comptoir textile »adresse à son client SID ALI grossiste plusieurs lots de
tissus d’un montant de 128 000DA. Facture N°248 payable à 30 jours.fin de mois, coût
d’achat 90 000 DA.
28/11/N après la réception des colis SID ALI constate qu’une partie de la marchandise
présente des défauts d’impression et la retourne au fournisseur. Montant 52 000DA. Coût
d'achat des marchandises retournées 38 000DA.
Le même jour la société « comptoir textile » adresse en retour une facture d’avoir N°A117.

TAF : enregistrer au journal les opérations nécessaires dans les deux comptabilités.

Chez la société « comptoir textile » (Fournisseur) :

22/11/N
411 Client
700 128 000
Vente de marchandises 128 000

Facture n° 248

22/11/N
600 M/ses consommées 90 000

30 Marchandises 90 000

Bon d’entrée

28/11/N
30 M/ses 38 000

600 M/ses consommées 38 000

 Retour de M/ses Bon entrée N°

28/11/N 52 000
700 Vente de m/ses
52 000
411 Client

Facture d’avoir

Chez SID-ALI grossiste (client) :

22/11/N
380 Achat de marchandises
401 fournisseur 128 000
Facture n° 248 128 000

22/11/N
30 M/ses 128 000
380 Achat de Marchandises 128 000

28/11/N
380 Achat de Marchandises 52 000
30 M/ses 52 000
Retour de M/ses Bon entrée N°

28/11/N
401 fournisseur 52 000
380 Achat de 52 000
marchandises

B) les réductions de prix :

a) Réductions commerciales :

 les différentes réductions commerciales :

1) remise : elle est accordée en raison de l’importance et la qualité du client.

2) Rabais : Réduction accordée lorsque la marchandise présente un défaut de qualité ou
non-conformité des marchandises livrée.

3) Ristourne : Réductions accordées au client sur le chiffre d’affaire réalisé au cours d’une
période déterminée (généralement l’année).

b) Les documents :

Une réduction commerciale accordée à l’occasion d’une vente peut être portée sur :

 L a facture en déduction du prix de vente brut, on dit que la réduction est « sur
facture » c’est généralement le cas de la remise.
 Un document établi postérieurement à la facture c’est la facture d’avoir ou simplement
l’avoir : on dit qu’il y’a réduction « hors facture » c’est souvent le cas de rabais et
toujours de ristourne.

c) les calculs des réductions :

 Principes :

Lorsque plusieurs réductions interviennent sur une même transaction, le calcule s’effectue
« en cascade », ce que signifie que le taux de réduction est toujours appliqué au montant net
précédent.

Exemple : M /ses brut = 3 000 DA HT, remise 10%, rabais 20%.

M /ses brut = 3 000 DA.

Remise 10% = 300 DA.
Net C 1 = 2 700 DA.
Rabais 20% = 540 DA.
Net C 2 = 2 160 DA.
Remarque : on appelle coefficient multiplicateur le nombre par lequel il faut multiplier un
prix pour obtenir un autre prix.

Exemple 01 : à une réduction de 10% correspond d’un coefficient multiplicateur de 0,90.

3 000 – (3 000×0,10) = 2 700 DA.

3 000 × 0,90 = 2 700 DA.

Exemple 02 : à deux réduction successives de 10% et 20%, correspond un coefficient

multiplicateur de 0,90 ×0,80 = 0,72
3 000 – (3 000×0,10) – (2 700 × 0,20) =21 600 DA.
3 000 × 0,72 = 21 600 DA.

d) comptabilisation :

 Principes :

Les rabais, remises, ristournes ont un caractère commercial.

 Les RRR sur facture ne sont pas enregistrés
On enregistre directement le net commercial, c'est-à-dire la différence = brut – réduction (s).

Les RRR hors facture sont enregistrés

Les enregistrements comptable (ne pas tenir compte des entrée et sorties des stocks) :

 Réductions sur facture :

Application : facture adressée le 15 mai par le fournisseur A à son client B. Règlement au

30juin

Facture doit :
M/ses HT = 5 000 DA.
Remise 10% = 500 DA.
Net commercial = 4 500 DA.
TVA 19% = 855 DA.
Net à payer = 5 355 DA.
Chez le fournisseur A :

…/…/…
411 Client 5 355
700 Vente de marchandise 4 500
44571 TVA collectée 855

Chez le client B :

…/…./….
380 Achat de Marchandise 4 500
44566 TVA déductible sur autre bien et 855
401 services. 5 355
fournisseur

 Réduction hors facture :

On rappelle que ces réductions entrainent l’établissement d’un document appelé avoir. leur
étude sera effectuée à partir de la facture schématisée suivante :

Facture adressée le 15 octobre par E à F : règlement le 30 novembre :

Montant brut HT = 8 000 DA.

Remise 10% = 800 D A.
Net commercial = 7 200 DA.
TVA 19% = 1 368 DA.
Net à payer = 8 568 DA.
Cette facture a été enregistrée comme suit :

Chez le fournisseur E :
 15/10/N
411 Client 8 568
700 Vente de marchandises 7 200
44571 TVA collectée 1 368

Chez le client A :

15/10/→
380 Achat de marchandises 7 200
44566 TVA déductible sur ABS 1 368
401 Fournisseur 8 568

A partir de la facture précédente choisie comme support et afin de permettre une étude
exhaustive de la question, on envisagera trois hypothèses distinctes et indépendantes les unes
des autres :

Hypothèse 01 : Aprés accord, le client F retourne au fournisseur E un quart des

marchandises considérées comme défectueuse, le 23 octobre, établissement par le fournisseur
E de l’avoir correspondant :

Retour de marchandises = 1 800 DA.

TVA 19% = 342 DA
A votre crédit = 2 142 DA.

Très important : le montant de retour est calculé sur le net commercial

(Dans ce cas : 7200 ÷ 4 = 1800 DA).

Chez le fournisseur :

23/10/N
700 Vente de marchandises. 1 800
44571 TVA collectée 342
411 Client 2 142

Chez le Client :

23/10/N
401 Fournisseur 2142
380 Achat de marchandises 1 800
44566 Tva déductible pour ABS 342

A noter : cette écriture est la contre passation de l’écriture enregistrant la facture doit.
Hypothèse 02 : Apres accord, le client F conserve toutes les marchandises considérées
comme défectueuse mais obtient un rabais de 20%, le 23 octobre, Etablissement par le
fournisseur E de l’avoir correspondant.

Rabais 20% = 1 440 DA.

TVA 19% = 273,6 DA.
A votre crédit = 1 713,6
DA.
Très important : Le montant du rabais est calculé sur le net commercial (dans ce cas 7 200 ×
20% =1 440).

Chez le fournisseur :

23/10/N
7097 RRR accordées sur vente de 1 440
44571 marchandises 273,6
411 TVA collectée 1 713,6
Client

Chez le client :

23/10/N
401 Fournisseur 1 713,6
6097 RRR obtenus sur achat 1 440
44566 TVA déductible 273,6

1) Diminution de charges : C/6097

2) Diminution de produit : C/7097

Remarque : Dans les deux cas, le 9 en troisième position indique un fonctionnement du

compte en sens inverse :

Hypothèse 03 : après accord le client F retourne le tiers des marchandises et obtient un rabais
supplémentaire de 10%, sur les marchandises conservées.

Le 23 octobre, établissement par le fournisseur E de l’avoir correspondant.

Retour de marchandises 7 200× (1÷3) = 2 400 DA.

Rabais 10% = 480 DA.
(7200 – 2400)× 0,10 = 2 880 DA.
TVA 19% = 547,2 DA.
A votre crédit = 3 427,
2 DA.
Chez le fournisseur :

23/10/N
700 Vente de Marchandises 2 400
7097 Accordées sur vente 480
44571 TVA collectée 547,2
411 client 3 427,2

Chez le client :

23/10/N
401 Fournisseur 3 427,2
380 Achat marchandises 2 400
6097 RRR obtenus sur achat 480
44566 TVA déductible 547,2

Exercice de synthèse :

Le 15 janvier : la société MSD livre aux établissements OGE un lot de matières premières =
10 Tonnes à 2 500 DAHT / Tonne aux conditions suivantes : Rabais 20%, Remise 10%, TVA
normal, Facture N° F3104.

Le 18 janvier : les établissements, OGE mécontents du produit livrée, proposent le retour

d’un lot de 2 tonnes et un rabais supplémentaire de 30% sur le reste qu’ils s’engagent à
conserver. Le 21 janvier : la société MDS donne son accord sur ses
propositions et adresse l’avoir correspondant AV319.
Le 24 Janvier : règlement par chèque bancaire des établissements.

TAF : Passer ces écritures chez le fournisseur et chez le client.

Solution :

Les documents schématisés :

Facture F3104 Avoir 319

Brut 2 500 ×10 = 25 000 DA. Brut 1 800 × 2 = 3 600
DA. Rabais 20% = 5 000 DA. Rabais 30% = 4 320
DA. Net Commercial = 20 000 DA. Net Commercial = 7 920
DA. Remise 10% = 2 000 DA. TVA 19% = 1 504,8
DA. Net commercial 2 = 18 000 DA. A
votre crédit = 9 424, 8 DA. TAV 19% = 3 420 DA.
(1) : 2 500×0,80×0,90 = 1 800 DA. Net à payer =
21 420 DA (2) : (1 8000 – 3 600) × 0,30= 4 320 DA.

Les enregistrements comptables :

Chez MDS

15/01
411 Client 21 420
700 Vente de M/P 18 000
44571 TVA collectée 3 420
Facture F3104

Chez OMG :

15/01
381 Achat de matières premières 18 000
44566 TVA déductible sur ABS 3 420
401 Fournisseur 21 420

Facture F3104
2. Les réductions financières :
a. Définition :
L’escompte de règlement est une réduction de prix accordée par un fournisseur, le client
bénéficie en cas de règlement anticipé d’une facture.

b. Le calcul de l’escompte de règlement :

L’escompte de règlement suit des règles bien précises au niveau de son calcul. Il est
déterminé d’après la facture initiale en isolant un montant hors taxes et un montant de TVA
qui viendra diminuer la TVA mentionnée sur facture.

Exemple :

MB/M/SES : 3 000 DA
-
Escompte 2% = 60 DA
NF = 2 940 DA
+
TVA : 19% = 558,6 DA
TTC = 3 498,60 DA
c. Comptabilisation :
 Escompte figurant sur la facture initiale :
Lorsque l’escompte est accordé, est comptabilisé au débit du compte 668, il constitue une
charge financière pour le fournisseur.
A l’inverse lorsqu’il est obtenu, s’enregistre au crédit du compte 768, il constitue un produit
financier pour le client.

 Escompte figurant sur la facture d’avoir :

L’avoir doit faire figurer le montant d’escompte dans

Exemple 01:
La société « A » reçoit du fournisseur « B » de la marchandise pour 10 000DA, le
22/06/N. le fournisseur B accorde 10% d’escompte et la TVA est de 19%.
Correction :
MB/M/SES : 10 000 DA
-
Escompte 10% = 1 000 DA
NF = 9 000 DA
+
TVA : 19% = 1 710 DA
TTC (Net à payer) = 10 710 DA
Chez le fournisseur :

22 /06 /N
411 Client 10 710
668 Escompte accordé 1000

44571 TVA collectée

700 Vente de M/ses 1 710
Facture N° ….. 9 000

Chez le client :

22 /06 /N
380 Achat de M/SES 9 000
44566 TVA déductible sur ABS 1 710

401 Fournisseur de stocks

768 Escompte obtenu 10 710
1 000
Facture N° …..
Exemple 02 :
La société retourné de la M/SES pour 1 000DAHT à son fournisseur le 12/07/N
MB = 1 000 DA
-
Escompte 10% = 100 DA
NF = 9 00DA
+
TVA : 19% = 171 DA
TTC (Net à déduire) = 1071 DA
Chez le fournisseur :

12 /07 /N
45571 TVA collectée 171
700 Vente de M/ses 1 000

411 Client
668 Escompte accordé 1071
100
Avoir N° ……

Chez le client :

12 /07 /N
401 Fournisseur de stock 1 071
768 Escompte obtenu 100

380 Achat de M/SES

44566 TVA déductible sur ABS 1 000
100
Avoir N° ……
Exemple 03 :
La société obtient un escompte pour paiement anticipé de 100 DA le 12/07/N

Escompte = 100 DA
+
TVA : 19% = 19DA
TTC (Net à déduire) = 119 DA

Chez le fournisseur :

12 /07 /N
668 Escompte accordé 100
44571 TVA collectée 19

411 Client
119
Avoir N° ……

Chez le client :
 12 /07 /N
401 Fournisseur de stock 119

768 Escompte obtenu

44566 TVA déductible sur ABS 100
19
Avoir N° ……
Exemple 04 :
Le 08/03/2018 ? Fahem a vendu pour 50 000 DA de chemises pour la cliente Célina. Le détail
de la facture se présente comme suit

MB = 50 000 DA
-
Remise 2% = 1000 DA
NC = 49 000DA
-
Escompte 3% = 1 470 DA
NF = 47 530 DA
+
TVA : 19% = 9 030,7 DA
TTC (Net à payer = 56 560 ,7 DA

Chez le fournisseur :

22 /06 /N
411 Client 56 560,7
668 Escompte accordé 1 470

44571 TVA collectée

700 Vente de M/ses 9 030,7
Facture N° ….. 49 000

Chez le client :

22 /06 /N
380 Achat de M/SES 49 000
44566 TVA déductible sur ABS 9030,7

401 Fournisseur de stocks

768 Escompte obtenu 56 560,7
1 470
Facture N° …..