CFPA KHODJA KHALED BOUKHALFA /SERVICE APPRENTISSAGE

SECTION : BTS COMPTABILITE ET GESTION

SEMESTRE II

COURS ASSURE PAR Mme CHERADI

MODULE : Comptabilité Financière

PARTIE II : TRAITEMENT COMPTABLE DES OPERATIONS COURANTES (SUITE)

III : LA COMPTABILISATION DE LA FACTURE DE BASE :

REDUCTIONS ET MAJORATIONS

1-DEFINITION DE LA FACTURE :
La facture constitue le document de base de nombre d'opérations commerciales. Elle se compose de
deux parties l'En-tête et le corps. Ce qui fait qu’un document est vraiment une facture tient à la présence
d’une série de mentions légales.

1-1. L'En-tête :

L’entête comporte un certain nombre de mentions relatives à l'entreprise, telles que :

‒ Son nom ou sa raison sociale ;

‒ Le mot « facture » ;
‒ Un n° d’ordre interne ;
‒ Son adresse, n° de téléphone, de fax, d'e-mail ;
‒ Ses numéros de RC, TVA, de compte(s) en banque ;
‒ Le lieu et la date de rédaction de la facture;
‒ L'identification complète du client (y compris son n° TVA éventuel) ;
‒ Le N° de la facture (dans l'ordre du facturier) ainsi que le terme « facture » ;
‒ Des indications éventuelles relatives au mode de transport, au paiement.

1-2. Le corps de la facture

Le corps de la facture comprend la description des biens ou des services livrés, le prix
unitaire (référence éventuelle à un bon de commande ou à un devis), les remises, rabais,
ristourne éventuels, et tous les autres éléments de calcul; la TVA doit apparaître
distinctement.
Remarque :
En plus de l’en-tête et du corps de la facture, l’on trouve souvent sur la facture le mode
de règlement (au comptant ou à crédit, les conditions pour bénéficier d’escompte…).
I-2. ENREGISTREMENT D’UNE FACTURE SIMPLE
Il arrive que dans une opération de vente, il n’est fait mention dans la facture que de
la quantité et du prix des marchandises (ou produits) vendus. Dans ce cas l’on parle d’une
facture simple.
Dans le cas où d’autres éléments tels que les frais accessoires, les réductions ou la TVA sont
pris en considération dans l’établissement de la facture, l’on peut alors parler de facture
composée.
Exemple 1 :

Le 10/02/2014, l’entreprise Assirem, spécialisée dans la revente des chaises, a acheté une
quantité de divers type de chaises, auprès du fournisseur Aimeur au prix total de 200.000
DA. Règlement sous huitaine. L’entreprise fournisseur applique à ses ventes une marge
bénéficiaire de 25%. (Facture N°0048, Bon de sortie N°043). TAF : Etablir la facture et
enregistrer l’opération chez le client et chez le F/rs.

La facture N°0048 se présente comme suit :

Société Aimeur
FACTURE N° 0048 Le : 10/02/2014

Doit : Assirem

Référence Désignation Quantité Prix unitaire Total

CF0054 Chaise opérateur M-11 02 25.000 50.000,00

CF0056 Chaise simple M-10 10 1.000 10.000,00

CF0057 Chaise roulante M-09 04 35 000 140 000.00

Montant brut HT 200.000,00

Enregistrement au journal :

 Chez le client (Assirem) :

10/02/2014

380 Achat de M/ses 200.000

Fournisseur de stock 200.000

401
Facture N°0048 du Frs Aimeur

30 M/ses stockées
200.000
380 Achat de M/ses
200.000
Bon d’entrée N°025
  Chez le fournisseur (Aimeur) :

Calcul du coût d’achat des M/ses : Coût d’achat = 200.000 / 1,25 = 160.000 DA
10/02/2014

Achat de M/ses vendues 160 000

600
30 Stock de M/ses 160 000

Bon de sortie N°043

411 Client Assirem 200.000

700 Vente de M/ses 200.000

Facture N°0048 au client Assirem

I-3. LA COMPTABILISATION DE FACTURE COMPORTANT DES REDUCTIONS

1. LES TYPES DE REDUCTIONS

Du point de vue comptable, on distingue deux types de réductions qui sont : les
réductions commerciales et la réduction financière.

1.1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES

Les réductions commerciales peuvent être consenties sur le prix des marchandises. On
distingue :

 Le rabais : il est accordé lorsque les marchandises ou les produits présentent un

défaut de qualité ou non conformité à la commande du client ou pour prendre en
compte un retard de livraison.
 La remise : réduction accordée habituellement pour une opération donnée, en
fonction de l’importance de la vente ou de la qualité du client.
 La ristourne : Réductions accordés à un client sur le chiffre d'affaire réalisé au
cours d'une période déterminée (généralement l'année)

1.2 LA REDUCTION FINANCIERE

 La réduction financière appelée escompte de règlement : accordée lorsque les clients
payent au comptant ou avant le terme de leurs factures, ils obtiennent des fournisseurs une
réduction de prix.

2-LE CALCUL DES REDUCTIONS :

Lorsque plusieurs réductions interviennent sur une même facture, le calcul s’effectue en
cascade, ce qui signifie que la première réduction se calcule sur le montant brut et la
deuxième sur le net obtenu, ainsi de suite.

Ces réductions s’expriment en fonction d’un pourcentage, elles se retranchent l’une après
l’autre, chacune sur le net de la précédente. A préciser qu’il faut commencer par toutes les
réductions commerciales ensuite la réduction financière.

2.1 CAS DE PLUSIEURS REDUCTIONS COMMERCIALES

Exemple 2 :

Reprenons l’exemple précédent et supposant que la facture N°0048 comporte :

- une remise globale de 2% ; - un rabais de 1%.

TAF : Etablir la facture et enregistrer l’opération chez le client et chez le F/rs.

Société Aimeur
FACTURE N° 0048 Le : 10/02/2014

Doit : Assirem

Référence Désignation Quantité Prix unitaire Total

CF0054 Chaise opérateur M-11 02 25.000 50.000,00

CF0056 Chaise simple M-10 10 1.000 10.000,00

CF0057 Chaise roulante M-09 04 35 000 140 000.00

Montant brut HT 200.000,00

Rabais 1% 2.000,00

Net commercial (1) 198.000,00

Remise 2% 3.960,00

Net à payer 194.040,00

Enregistrement au journal :

Chez le client (Assirem) :

 10/02/2014

380 Achat de M/ses 194.040

Fournisseur de stock 194.040

401
Facture N°0048 du Frs Aimeur

30 M/ses stockées 194.040

380 Achat de M/ses 194.040

Bon d’entrée N°025

Chez le fournisseur Aimeur

Coût d’achat = 200.000 / 1,25 = 160.000 DA

10/02/2014

Achat de M/ses vendues 160 000

600
30 Stock de M/ses 160 000

Bon de sortie N°043

411 Client Assirem 194.040

700 Vente de M/ses 194.040

Facture N°0048 au client Assirem

Remarque :

Les réductions commerciales accordées sur la facture de vente (facture de base ou de doit)
ne sont pas comptabilisées c'est-à-dire qu’elles ne sont pas portées dans des comptes
particuliers.

Seul le dernier net commercial est comptabilisé dans le compte de vente ou d’achat des
M/ses ou Matières et fournitures. Le net à payer est utilisé pour le ou les comptes de
règlement.

2.2- CAS DE REDUCTION FINANCIERE ET DES REDUCTIONS COMMERCIALES

 Contrairement aux modalités de comptabilisation en ce qui concerne les réductions
commerciales, l’escompte de règlement est toujours enregistré en comptabilité c'est-à-dire
porté dans un compte particulier, que ce soit lorsqu’il figure dans une facture de base
(de doit) ou dans une facture d’avoir.

Comptes utilisés :

 Pour le fournisseur, l’escompte qu’il accorde à son client est à enregistrer au débit du
compte 668 - autres charges financières.
 Pour le client, l’escompte obtenu de la part du fournisseur est à enregistrer au crédit
du compte 768 - autres produits financiers.

Explication :

- Chez le fournisseur, l’escompte figurant sur sa facture de vente, constitue une charge car il
représente la somme qu’il accepte de perdre sur le total de vente qu’il peut normalement
exiger à son client, en contre partie de disposer d’un règlement immédiat de la somme totale
(donc d’une rentrée immédiate de trésorerie) ;

- Chez le client, l’escompte figurant sur la facture d’achat, constitue un produit car il
représente la somme qu’il gagne à ne pas payer au fournisseur de la somme totale qu’il doit à
ce dernier, s’il avait réglé immédiatement son achat.

Exemple 3 :

Le 25/10/2012, le fournisseur Ali envoie à son client Omar, la facture N°222 concernant la
vente d’un lot de M/ses au prix de 80.000 DA. Sur cette facture, Ali accorde à son client : un
rabais 10%, une remise 1%, escompte de règlement par banque 2%. A leur sortie des
magasins de Ali, ces M/ses représente une valeur à 70% de leur prix de vente.

TAF : Etablir la facture et enregistrer l’opération chez le client et chez le F/rs.

Extrait de la Facture N°222

Montant brut 80 000,00

Rabais 10% 8000,00

1er Net commercial 72 000,00

Remise 1% 720,00

2eme Net commercial (2) 71 280,00

Escompte 2% 1 425,60

Net à payer 69 854,40

Enregistrement comptable de l’opération :