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Les opérations d’achats et de ventes sont les plus fréquentes dans la vie de l’entreprise. Les
entreprises achètent des marchandises qu’elles revendent en l’état et des matières
premières qu’elles transforment en produits finis.
Les achats et les ventes donnent lieu à la perception d’un impôt direct qui est la taxe sur la
valeur ajoutée (TVA) et à des opérations ultérieures de règlement s’elles sont effectuées à
crédit. Le document commercial qui concrétise ces opérations d’achats et de ventes est : la
facture.
La facture est un document, établi lors de la vente des biens ou des services, constatant les
conditions de ventes (quantités, prix unitaire, …) et le prix total que le client doit payer au
fournisseur, on parle de facture Doit.
1. La facture doit
La facture doit est un document établis par le fournisseur et adressé au client à l’occasion de
la vente de biens ou de services. Elle représente l’origine de la transaction commerciale et le
document de base de l’enregistrement comptable pour le client et pour le fournisseur. La
facture « doit » comporte les informations suivantes :
Exemple :
SCIERIE KARIM
1, rue Albaraka AGADIR
MEUBALIS
134, rue Ibn Khaldoun AGADIR
Facture n° : 124
Agadir, le 04/11/2012
Désignation Qté PU Montant
PLANCHES P534 25 41,00 1025,00
PLANCHES P056 15 78,00 1170,00
Montant brut 2195,00
Net à payer 2195,00
Chapitre 7 : La facturation - 43
Informations :
- Client : MEUBALIS
- Fournisseur : SCIERIE KARIM
- Date de facture : 04/11/2012
- Date de réception : 05/11/2012
- Net à payer : 2195
- Nature des biens : Matières premières
La classe 6 comprend 2 postes permettant d’enregistrer tous les comptes d’achats, classés
en fonction de leur nature et leur destination :
Chapitre 7 : La facturation - 44
Exemple :
Le 01/10 l’entreprise MEUBALIS, achète chez BOISPLUS 1000 unités de marchandises, prix
unitaire 40DH, facture n° 234, payable à 30 jours.
Le 07/11 MEUBLIS paie par chèque bancaire n° 009.
Travail à faire :
Présenter la facture n° 234
Enregistrer l’opération du 01/10
Enregistrer l’opération du 07/11
Correction :
Informations :
- Client : MEUBALIS
- Fournisseur : BOISPLUS
- Date de facture : 01/10/2017
- Date de réception 01/10/2017
- Net à payer : 40000
- Nature des biens : Marchandises
BOISPLUS
1, rue Raha, AGADIR
MEUBALIS
134, rue Ibn Khaldoun AGADIR
Facture n° : 234
Agadir, le 01/10/2017
Pour le client
01/10/2017
6111 Achat de marchandises 40000
4411 Fournisseurs 40000
Facture n° 234
07/11/2017
4411 Fournisseurs 40000
5141 Banque 40000
Chèque n° 009
Chapitre 7 : La facturation - 45
Pour le fournisseur
01/10/2017
3421 Clients 40000
7111 Ventes de marchandises 40000
Facture n° 234
07/11/2017
5141 Banque 40000
3421 Clients 40000
Chèque n° 009
Le rabais : réduction exceptionnelle sur le prix de vente pour tenir compte d’un
défaut de qualité ou de la non-conformité des objets vendus ou d’un retard de
livraison.
L’enregistrement comptable des rabais, remise, ristourne (RRR) diffère selon que les
montants figurent ou non sur la facture Doit.
• Si les réductions commerciales ne figurent pas sur la facture Doit, elles font
l’objet d’une facture d’Avoir postérieur.
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 500 unités de matières premières
pour un montant brut de 15000DH, Rabais 3%, Remise 10%, facture n° 237, payable en
espèces.
Travail à faire :
Présenter la facture n° 237
Enregistrer au journal l’opération du 17/05
Chapitre 7 : La facturation - 46
Correction :
BOISPLUS
1, rue Raha AGADIR
MEUBLIS
134, rue Ibn Khaldoun AGADIR
Facture n° : 237
Agadir, le 17/05/2017
Pour le client
17/05/2017
6121 Achat de matières premières 13095
5161 Caisse 13095
Facture n° 234
Pour le fournisseur
01/10/2017
5161 Caisse 13095
7111 Ventes de marchandises 13095
Facture n° 234
L’escompte est une réduction de prix à caractère financier applicable sur le montant hors
taxes.
Pour le client, ce gain est un escompte obtenu comptabilisé dans le compte de produits
financiers 7386 - Escomptes obtenus.
Chapitre 7 : La facturation - 47
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 500 unités de matières premières
pour un montant brut de 15000DH, Rabais 3%, Remise 10%, facture n° 237, BOISPLUS
accorde un escompte de 2% pour paiement en espèces.
Travail à faire :
Présenter la facture n° 237
Enregistrer au journal l’opération du 17/05
Correction :
BOISPLUS
1, rue Raha AGADIR
MEUBLIS
134, rue Ibn Khaldoun AGADIR
Facture n° : 237
Agadir, le 17/05/2017
Pour le client
17/05/2017
6121 Achat de matières premières 13095
7386 Escomptes obtenus 261,9
5161 Caisse 12833,1
Facture n° 234
Pour le fournisseur
01/10/2017
6386 Escomptes accordés 261,9
5161 Caisse 12833,1
7111 Ventes de marchandises 13095
Facture n° 234
Chapitre 7 : La facturation - 48
2. La facture avoir
La facture d’avoir est dressée à l’occasion d’un retour de marchandises non conformes ou
d’une réduction hors facture. Elle manifeste le souhait de changer les conditions initiales de
la facture Doit origine de la transaction commerciale.
La facture avoir peut concerner un retour de marchandises, des réductions commerciales ou
des réductions financières
Chez le client, il est comptabilisé par le crédit du compte d’achats pour annuler la charge, et
par le débit du compte fournisseurs pour annuler la dette.
Pour le fournisseur, Il est comptabilisé par le débit du compte Ventes, et le crédit du compte
Clients ou comptes de trésorerie.
Exemple :
Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
Correction :
Pour le client
17/05
6111 Achat de marchandises 1500
4411 Fournisseurs 1500
Facture n° 234
20/05
4411 Fournisseurs 600
6111 Achat de marchandises 600
Facture avoir n° A-234
Pour le fournisseur
17/05
3421 Clients 1500
7111 Ventes de marchandises 1500
Facture n° 234
20/05
7111 Ventes de marchandises 600
3421 Clients 600
Facture avoir n° A-234
Chapitre 7 : La facturation - 49
2.2. Réductions commerciales
Le client peut réclamer la réduction du montant payé dans la facture initial (Doit), grâce à
d’autres réductions commerciales supplémentaires obtenues sur une facture Avoir
indépendante. Les réductions commerciales sur facture Avoir doivent être comptabilisées
car elles modifient les termes de la facture Doit.
Pour le client :
Pour le fournisseur :
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 2000 unités de marchandises, prix
unitaire de 10DH, montant brut de 20000DH, à crédit, Facture n° 234.
Le 20/05 BOISPLUS accorde à MEUBALIS une remise de 5%, Facture avoir n° A-234.
Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
Correction :
Calcul de la remise :
Pour le client
17/05
6111 Achat de marchandises 20000
4411 Fournisseurs 20000
Facture n° 234
20/05
4411 Fournisseurs 1000
6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 1000
Facture avoir n° A-234
Chapitre 7 : La facturation - 50
Pour le fournisseur
17/05
3421 Clients 20000
7111 Ventes de marchandises 20000
Facture n° 234
20/05
7119 RRR accordés par l’entreprise 1000
3421 Clients 1000
Facture avoir n° A-234
Pour le vendeur l’escompte sur facture Avoir est une charge financière qui vient réduire le
montant total perçu sur la facture Doit. L’escompte sur facture Avoir est enregistré au débit
du compte :
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 1000 unités de marchandises, prix
unitaire de 15DH, montant brut de 15000DH, à crédit, Facture n° 234.
Le 20/05 BOISPLUS accorde à MEUBALIS un escompte de 7%, Facture avoir n° A-234.
Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
Correction :
Calcul de l’escompte :
Escompte = Montant brut * taux d’escompte
Escompte = 15000 * 7% = 1050 DH
Pour le client
17/05
Achat de marchandises 15000
6111 4411 Fournisseurs 15000
Facture n° 234
20/05
4411 Fournisseurs 1050
7386 Escomptes obtenus 1050
Facture avoir n° A-234
Chapitre 7 : La facturation - 51
Pour le fournisseur
17/05
3421 Clients 15000
7111 Ventes de marchandises 15000
Facture n° 234
20/05
6386 Escomptes accordé 1050
3421 Clients 1050
Facture avoir n° A-234
Application
01/03 : Vente au comptant en espèces au client KARIM 600 unités de marchandises, prix
unitaire 50, remise 10%, remise 2%, Escompte 2%, facture n° 203.
06/03 : Le client KARIM retourne le 1/3 des marchandises, facture avoir n° A-203
07/03 : Le fournisseur accorde un rabais supplémentaire de 5% sur le reste de la
marchandise, facture avoir n° A-204
Travail à faire :
Présenter les factures n° 203, n° A-203 et n° A-204
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
La taxe s’applique aux opérations effectuées par les personnes autres que l’Etat non
entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quelques soient leur statut juridique,
la forme ou la nature de leur intervention.
Taux de la TVA
Le taux normal de 20% s’applique au prix hors taxe (HT) pour la majorité des opérations.
Certaines transactions relèvent d’un taux réduit. Selon la législation fiscale marocaine, nous
avons les taux suivants :
Chapitre 7 : La facturation - 52
Calcul de la TVA :
La TVA est calculée sur le montant hors taxes (HT) d’une facture (montant brut, net
commercial, net financier, …). Le montant HT, augmenté de la TVA, nous donne le montant
toutes taxes comprises (TTC).
Enregistrement comptable
• Débiter l’un des comptes 611 et 612 du montant hors taxes de l’achat
• Débiter le compte 3455 - Etat, TVA récupérable du montant de la TVA
• Créditer le compte 4411 – Fournisseur ou un compte de trésorerie (5141-
Banques, 5161 - Caisses) du montant TTC.
Exemple :
17/05 : Vente de marchandises au client SAMIR 40.000, remise 10%, escompte 2%, TVA 20%,
facture 205, à crédit
Travail à faire :
Présenter les factures n° 205, n° A-205
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
Correction :
Chapitre 7 : La facturation - 53
Pour le client
17/05
6111 Achat de marchandises 36000
3455 Etat, TVA récupérable 7056
7386 Escomptes obtenus 720
4411 Fournisseurs 42336
Facture n° 234
20/05
7386 Escomptes obtenus 180
4411 Fournisseurs 10584
6111 Achat de marchandises 9000
3455 Etat, TVA récupérable 1764
Facture avoir n° A-234
Pour le fournisseur
17/05
6386 Escomptes accordé 720
3421 Clients 42336
7111 Ventes de marchandises 36000
4455 Etat, TVA facturée 7056
Facture n° 234
20/05
7111 Ventes de marchandises 9000
4455 Etat, TVA facturée 1764
6386 Escomptes accordé 180
3421 Clients 10584
Facture avoir n° A-234
Généralement, les frais de transport sont supportés par le client, on peut distinguer deux cas
de figure :
Dans le cas où le fournisseur dispose de son propre moyen de transport, les frais de
transport figurant sur la facture doit seront facturés comme une vente accessoire à la vente
principale et seront enregistrés, coté fournisseur, au crédit du compte :
6142 – Transport
Chapitre 7 : La facturation - 54
Dans ce cas de figure, les frais de transport seront assujettis au taux de TVA de 20%. Il s’agit
d’un transport forfaitaire ou facturé.
Exemple :
Le 15/12 l’entreprise MEUBALIS, achète chez BOISPLUS 100 unités de marchandises pour un
montant total de 6.000DH hors taxes (HT), TVA 20%, transport facturé de 700DH, facture n°
223, payable à crédit.
Travail à faire :
Enregistrer l’opération du 15/12 chez MEUBALIS et chez BOISPLUS
Correction :
Pour le client
15/12
6111 Achats de marchandises 6000
3455 Etat, TVA récupérable 1340
6142 Transport 700
4411 Fournisseurs 8040
Facture n° 223
Pour le fournisseur
15/12
3421 Clients 8040
7111 Ventes de marchandises 6000
4455 Etat, TVA facturé 1340
7127 Ventes et produits accessoires 700
Facture n° 223
Dans le cas ou le fournisseur ne dispose pas de son propre moyen de transport, il fait appel
aux services d’un transporteur. Le fournisseur paie au transporteur la facture de transport
au taux de TVA de 14% et récupère ces frais lors de l’établissement de la facture doit.
Chapitre 7 : La facturation - 55
Exemple :
Le 15/12 l’entreprise MEUBALIS, achète chez BOISPLUS 100 unités de marchandises pour un
montant total de 6.000DH hors taxes (HT), TVA 20%, transport récupéré (débours) de
700DH, facture n°223, payable à crédit.
Travail à faire :
Enregistrer l’opération du 15/12 chez MEUBALIS et chez BOISPLUS
Correction :
Pour le client
15/12
6111 Achats de marchandises 6000
3455 Etat, TVA récupérable 1298
6142 Transport 700
4411 Fournisseurs 7998
Facture n° 223
Pour le fournisseur
15/12
3421 Clients 7998
7111 Ventes de marchandises 6000
4455 Etat, TVA facturé 1200
6142 Transport 700
3455 Etat, TVA récupérable 98
Facture n° 223
Chapitre 7 : La facturation - 56