Effets de Commerce Karim PDF

Comptabilité Générale
Les effets de commerce

Par: Karim Economiste
Karim Economiste 1
Les règlements des créances et des dettes
Les règlements peuvent se faire de diverses manières,
soit au moyen de la trésorerie, en l’occurrence par le
biais de la caisse ou de la banque, soit par le biais des
effets de commerce.
q Les règlements en espèce

Les flux enregistres par le compte 5161 « caisse»
représentent des mouvements d’espèce ou de
numéraires sous forme de recettes ou de dépenses.
Karim Economiste 2
Exemple
Le 05/08 l’entreprise Karim a vendue au client Said des
marchandises pour une valeur de 200 000 DH, TVA 20%
Le 09/08 Le client Said a réglé la facture en espèce
Chez le fournisseur Karim
05/08
3421 Client 240 000
7111 Vente de M/ses 200 000
4455 Etat TVA facturé 40 000
09/08
5161 Caisse 240 000
3421 Client 240 000
Karim Economiste 3
Chez le client Said
05/08
6111 Achat de M/ses 200 000
34552 Etat TVA récup/charges 40 000
4411 Fournisseur 240 000
09/08
5161 Caisse 240 000
Karim Economiste 4
q Les règlements par chèques bancaires et par chèques
postaux.
Ce sont des opérations qui font intervenir le compte
5141 « banque » et ou le compte 5146 « chèque
postaux »
Le chèque n’est jamais un instrument de crédit, c’est
un instrument de paiement à vue. Sa durée de validité
est d’un an et 20 jours, à compter de la date d’émission.
Au-delà de ce terme, la banque peut refuser de payer
le chèque. Ce dernier peut être :
ü Barré « son encaissement ne se fait pas en espèce mais
doit transiter par un autre compte bancaire »
ü Non endossable « il ne peut être au profit d’une tiers
personne à part le bénéficiaire »
Karim Economiste 5
Comptabilisation des règlements par chèque bancaire
Chez le fournisseur :
1ère étape : La réception du chèque
-Débiter le compte 51111 Chèque en portefeuille
-Créditer un des comptes 34.. Créances ou 7… Produits
2ème étape : La présentation du chèque à l’encaissement
-Débiter le compte 51112 Chèque à l’encaissement
-Créditer le compte 51111 Chèque en portefeuille
3ème étape : La réception de l’avis de crédit de la banque
-Débiter le compte 5141 Banque, le compte 6147
Services bancaire et le compte 34552 Etat TVA
récup/charges
-Créditer le compte 51112 Chèque à l’encaissement
Karim Economiste 6
Exemple
Le 13/05 : l’entreprise Karim envoie a son client Saïd la
facture n° 24 comprenant : montant brut 100 000DH,
TVA 20%.
Le 19/05 : le client Saïd souscrit un cheque n° 1223 en
règlement de la facture n°24.
Le 21/05 : Karim présente le cheque n°1223 a
l’encaissement.
Le 27/05 : Karim reçoit l’avis de crédit relatif au cheque
n°1223 tenant compte d’une commission de 100 DH HT,
TVA sur commission 10%.
Karim Economiste 7
13/05
3421 Client 120 000
7111 Vente des Marchandises 100 000
19/05
5111 Chèque en portefeuille 120 000
3421 Client 120 000
21/05
51112 Chèque à l’encaissement 120 000
5111 Chèque en portefeuille 120 000
27/05
5141 Banque 119 890
6347 Services bancaires 100
34552 Etat TVA récup/charges 10
51112 Chèque à l’encaissement 120 000
Karim Economiste 8
Introduction
Définition
• Un effet de commerce est un titre qui transforme une créance
classique en une créance mobilisable, c’est-à-dire négociable
auprès d’une banque.
• Un effet de commerce est un moyen qui offre au créancier
une meilleure garantie de la créance à l’échéance;
• Un effet de commerce constitue un instrument de paiement :
L’effet de commerce est susceptible d’être endossé;
• Un effet de commerce est un instrument de financement pour
l’entreprise à travers sa remise à l’escompte
• La lettre de change ou traite et le billet à ordre sont les
principaux effets de commerce.
Karim Economiste 9
Les formes des effets de commerce :
1- La lettre d’échange ( traite) :
• La lettre de change est un écrit par lequel le fournisseur
appelé le tireur donne l’ordre à son client appelé le tiré de
payer, à une date fixée (date d’échéance), la somme due à
un bénéficiaire .
Fournisseur (Tireur Client (tiré ou bénéficiaire (tiers ou

ou créancier) débiteur) fournisseur soi-même)
• Trois personnes sont concernées par la lettre de change.

Cependant, celle-ci ne concerne que le client et le
fournisseur lorsque ce dernier se désigne soi-même comme
bénéficiaire.
Karim Economiste 10
1- Le billet d’ordre :
• Le billet à ordre est un écrit par lequel un client appelé le
souscripteur s’engage à payer, à une date fixée, à l’ordre d’un
fournisseur appelé bénéficiaire une somme déterminée.
Client (souscripteur ou Fournisseur (bénéficiaire

débiteur) ou créancier)
• A la différence de la lettre de change, deux personnes sont

concernées par le billet à ordre et non trois.
• L’existence du billet à ordre est à l’initiative du client, en tant
qu’engagement de paiement, et non à l’initiative du
fournisseur en tant qu’invitation à payer.
Karim Economiste 11
La création de l’effet de commerce
L’enregistrement comptable de la création d’un effet de
commerce :
1- chez le fournisseur :
3425 Clients – effets à recevoir XXX
3421 Clients XXX
2- chez le client :
4411 Fournisseur XXX
4415 Fournisseurs- Effets à payer XXX
Karim Economiste 12
Application N 1
Le 15/01/2017, le fournisseur Karim adresse à son client
Rachid la facture N°01 sur vente de Marchandises à crédit
Montant brut : 60 000 DH, TVA au taux normal 20%.
20/02, le fournisseur Karim tire sur son client Rachid une
lettre de change N°A1 au 30/04. Rachid accepte le même jour
T.A.F :
Enregistrer les opérations au journal de Karim et Rachid
Karim Economiste 13
Correction
Montant brut 60 000
+ TVA 20% (60 000x20%) 12 000
= Net à payé TTC 72 000
Chez le Frs Karim :

15/01
3421 Client 72 000
7111 Vente de M/ses 60 000
20/02
3425 Clients-effets à recevoir 72 000
3421 Client 72 000
Karim Economiste 14
Chez le Clt Rachid:
15/01
6111 Achat de M/ses 60 000
20/02
4415 Fournisseur-effets à payer 72 000
Karim Economiste 15
La circulation de l’effet de commerce
Fournisseur Client
Effet de commerce
Avant l’échéance A l’échéance
Remise à Endossement à Remise à

L’encaissement
l’encaissement
l’escompte l’ordre d’un
Frs
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1- l’endossement de l’effet de commerce:
L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un
tiers consiste à transférer à ce tiers le bénéfice de
l’une de nos créance en règlement complet ou
partiel de notre dette.
Chez le Fournisseur ( le tireur )
4411 Fournisseur ( le tiers ) XXX

3425
Client- effet à recevoir XXX
Chez le client ( le tiré )

Aucun écriture
Karim Economiste 17
Chez le tiers ( autre fournisseur )
3425 Client-Effet à recevoir XXX
3421 Clients XXX
Karim Economiste 18
Application N 2
Le 28/02/2017 le fournisseur Karim endosse la

lettre d’échange N A1 à l’ordre de son propre
fournisseur Hicham, qui est tirée sur le client
Rachid d’un montant de 72 000 DHS
TAF :
Enregistrer l’opération
Karim Economiste 19
Correction
chez le fournisseur Karim :
28/02
4411 Fournisseur ( Hicham) 72 000
3425 Clients-Effets à recevoir 72 000
Chez le client Rachid

Aucun écriture
Karim Economiste 20
Chez le fournisseur Hicham
28/02
Clients (Karim) 72 000

3421
Karim Economiste 21
2- La remise à l’escompte d’un effet de commerce :
Lorsque le bénéficiaire d’un effet de commerce souhaite
disposer de fonds rapidement (avant l’échéance), il peut
remettre l’effet à l’escompte auprès de sa banque.
La banque met alors les fonds à la disposition du
bénéficiaire, mais prélève en rémunération du service
rendu des agios et la TVA correspondante.
Karim Economiste 22
Valeur escomptée = Valeur nominale – Agios TTC
TVA commissions bancaires = Commission bancaires x 10%
TVA escompte = Escompte HT x 10%
Karim Economiste 23
• La comptabilisation de la remise à l’escompte
La date de l’escompte
5141 Banque Valeur escompté
6147 Services bancaires Commission
63115 Intérêts bancaires sur opérations de financement Escompte HT

34552 TVA récup/charges TVA Escom et Com
5520 Crédit d’escompte Valeur nominale
La date de l’échéance
5520 Crédit d’escompte Valeur nominale
3425 Clients-Effets à recevoir Valeur nominale
Karim Economiste 24
Chez le clients :
La date de l’échéance
4415 Fournisseur-Effets à payer Valeur nominale
5141 Banque Valeur nominale
Karim Economiste 25
Application N° 3
- Le 01/02/2017 le Fournisseur Karim remet à l’escompte
l’effet N°A1 tiré sur le client Rachid la valeur nominale 85
000 échéant le 30/04/2017
- Le 05/02/2017 Karim reçoit le bordereau d’escompte
dont :
Taux d’escompte 12%
Commission bancaire 600
TVA 10%
- Le 30/04/2017 Karim reçoit l’avis de l’encaissement de
l’effet N° A1
TAF :
Comptabiliser les opération chez Karim et Rachid
Karim Economiste 26
Correction
Nombre des jours = 30+30+30 = 90

Escompte HT =( 85 000 x 12 x 90 )/ 36000 = 2250
TVA commission = 600 x 10% = 60
TVA escompte = 2250 x 10% = 225
Agios TTC = 2250+600+225+60 = 3135
Valeur escompté = 85 000 – 3135= 81 865
Karim Economiste 27
Chez le fournisseur Karim :
05/02
5141 Banque 81 865
63115 Intérêts bancaires sur opérations de financement 2250
44552 TVA récup/charges 285
5520 Crédit d’escompte 85 000
30/04
3425 Clients-Effet à recevoir 85 000
Karim Economiste 28
Chez le client Rachid :
30/04
4415 Fournisseur-Effet à payer 85 000
5141 Banque 85 000
Karim Economiste 29
3- l’encaissement de l’effet de commerce
L’encaissement de l’effet se fait :
ü Soit directement au domicile du tiré si l’effet n’est

pas domicilié .
ü Soit auprès de la banque si l’effet est domicilié .
Karim Economiste 30
Ø L’effet non domicilié :
L’encaissement direct n’entraine pas des frais.
Seule l’écriture suivante est à passer ( en
supposant que le règlement s’est fait en espèce)
La date de l’encaissement
5161 Caisse XXX
3425 Clients-Effets à recevoir XXX
Karim Economiste 31
Chez le client :
La date de règlement
4415 Fournisseurs-Effets à payer XXX
5161 Caisse XXX
Karim Economiste 32
Application N° 4
- Le 05/03 le fournisseur Karim tiré sur le client
Rachid une lettre d’échange N° V1 pour 100
000 DHS, la date de l’échéance est le 25/04
- Le 25/04 le client Rachid a réglé la lettre

d’échange N° V1 en espèce
TAF:
Passer les écritures pour Karim et Rachid
Karim Economiste 33
Correction
05/03
3421 Client 100 000
25/04
5161 Caisse 100 000
3425 Clients -Effets à recevoir 100 000

05/03
4415 Fournisseurs- Effets à payer 100 000
25/04
4415 Fournisseurs-Effets à payer 100 000
5161 Caisse 100 00
Karim Economiste 34
Ø L’effet domicilié :
L’encaissement des effets domiciliés engendre des frais
pour l’entreprise. La banque perçoit une commission
d’encaissement en rémunération du service rendu.
La date de la remise à l’encaissement
51132 Effets à l’encaissement XXX
3425 Clients-Effets à recevoir XXX
5141 Banque
6147 Services bancaires
34552 Etat TVA récup/charges
51132 Effets à l’encaissement XXX
Karim Economiste 35
Chez le client :
4415 Fournisseur-Effets à payer XXX
5141 Banque XXX
Karim Economiste 36
Application N° 5
- Le 08/03/2016 le fournisseur Karim a tiré sur son client
Rachid une lettre d’échange N° A1 pour une valeur
nominale de 215 000 DHS, échéant le 30/04/2016
- Le 27/04/2016 Karim remet à l’encaissement la lettre
d’échange N° A1
- Le 02/05/2016 Karim reçoit l’avis de l’encaissement de
la lettre d’échange, commission bancaire 800 DHS, TVA
10%
TAF :
Passer les écritures chez Karim et chez Rachid
Karim Economiste 37
Correction
08/03
3421 Client 215 000
27/04
51132 Effets à l’encaissement 215 000
02/05
5141 Banque 214 120
Karim Economiste 38
08/03
02/05
5141 Banque 215 000
Karim Economiste 39
Exercice N° 1
- Le 07/06/2016 L’E/se « X » adresse à son client « Y » une facture
relative au vente des Marchandises montant brut 300 000 , TVA
20% , 50% réglé en espèce et le reste à crédit. Facture N° 1
- Le 10/06/2016 L’E/se « X » tire sur son client « Y » une lettre
d’échange N° V1(échéance le 25/07/2016) . le client a accepté le
même jour
- Le 23/06/2016 L’E/se « X » remet à l’escompte la lettre
d’échange N° V1
- Le 25/06/2016 L’E/se reçoit le bordereau d’escompte . Escompte
10%. Commission bancaire 400 . TVA 10%
- Le 25/07/2016 L’E/se reçoit l’avis de l’encaissement de la lettre
d’échange N° V1
TAF
Passer les écritures au journal chez le fournisseur et chez le
client
Karim Economiste 40
Correction
La facture N° 1
Montant brut 300 000
+ TVA 20% ( 300 000 x 20%) 60 000
Net à payer TTC 360 000
Nombre des jours  8 jrs de juin + 25 jrs de juillet = 33 jrs

Escompte HT= (180 000 x 10 x 33 ) /36 000 = 1 650
TVA escompte = 1 650 x 10% = 165
Agios TTC = 1 650 + 400 + 40 + 165 = 2255
Valeur escomptée = 180 000 – 2255 = 177 745
Karim Economiste 41
Chez le fournisseur X
07/06
3421 Client 180 000
5161 Caisse 180 000
7111 Vente des Marchandises 300 000
10/06
3421 Client 180 000
25/06
5141 Banque 177 745
63115 Intérêts bancaires sur opérations de financement 1 650
25/07
Karim Economiste 42
Chez le client Y :
07/06
6111 Achat de Marchandises 300 000
5161 Caisse 180 000
10/06
25/07
5141 Banque 180 000
Karim Economiste 43
Le renouvellement des effets de commerce
Si le tiré ou le souscripteur estime ne pas pouvoir payé à
l’échéance, il peut demander le remplacement de l’effet
par un autre, à échéance lointaine. Les étapes à suivre
pour la comptabilisation du renouvellement sont les
suivante :
Ø Annulation du premier effet
Ø Tirage d’un nouvel effet dont la valeur nominale est
plus importante ( elle sera égale à la valeur nominale
de l’effet annulé augmentée des intérêts de retard
TTC )
Karim Economiste 44
1- Renouvellement avant remise à l’encaissement
Dans ce cas le client demande la prolongation de
l’échéance de l’effet de commerce avant la remise à
l’encaissement .
Le fournisseur tire sur le client un nouveau effet de
commerce égal à la valeur nominale de l’effet annulé +
les intérêts de retard TTC
Karim Economiste 45
La date de la demande de prolongation

3421 Client VN
3425 Clients-Effets à recevoir VN
Annulation de l’effet 1
3425 Clients-Effets à recevoir
3421 Client VN
7381 Intérêts et produits assimilés Intérêts
4455 Etat TVA facturé TVA
Nouveau effet
Karim Economiste 46
Chez le clients :
La date de la demande de prolongation

4415 Fournisseur-Effet à payer VN
4411 Fournisseur VN
4411 Fournisseur VN
6311 Intérêts des emprunts et dettes Intérêts
34552 Etat TVA récup/charges TVA
Fournisseur-Effet à payer
Nouveau effet
Karim Economiste 47
Application N° 6
Le 06/04/2016 le fournisseur Karim tire sur son client
Rachid une lettre d’échange N°1. Valeur nominale 200
000 DH. L’échéance 05/06/2016
Le 30/05/2016 le client Rachid demande à son
fournisseur un report d’échéance de la lettre de change
N°1. Le fournisseur Karim accepte et annule la lettre de
change N° 1 et la remplace par une nouvelle LC N° 2
payable le 30/07/2016 .Taux d’intérêt 10%; TVA 20%. La
lettre de change est acceptée par le client.
T.A.F
Passer les écritures chez le fournisseur et le client
Karim Economiste 48
Correction
Valeur nominale 1 = 200 000
Taux d’intérêt = 10%
Nombre des jours : 05/06  30/07 = 26+30 = 56
Intérêts de retard = (200 000 x 10 x 56) / 36 000
= 3111.11
TVA = 3111.11 x 20% = 622.22
Valeur nominal 2 = 200 000 + 3111.11 + 622.22
= 203 733.33
Karim Economiste 49
06/04/2016
3421 Client 200 000
30/05/2016
3421 Client 200 000
30/05/2016
3425 Clients-Effet à recevoir 203 733.33
3421 Client 200 000
7381 Intérêts et produits assimilés 3111.11
4455 Etat TVA facturé 622.22
Karim Economiste 50
Chez le client :
06/04/2016
30/05/2016
30/05/2016
6311 Intérêts des emprunts et dettes 3111.11
34552 Etat TVA récup/charges 622.22
4415 Fournisseur-Effet à payer 203 733.33
Karim Economiste 51
2- Renouvellement après remise à l’encaissement
Dans ce cas le Fournisseur remet à l’encaissement
l’effet auprès de la banque, mais la banque informe
le fournisseur de non encaissement de l’effet et lui
charge des frais d’impayé. Le client demande la
prolongation de l’échéance et le renouvellement de
l’effet, le fournisseur annule l’effet impayé et tire sur
le client un nouvel effet égal à la valeur nominale de
l’effet annulé augmenté de frais impayé et les
intérêts de retard TTC
Karim Economiste 52
La date de la remise à l’encaissement
51132 Effets à l’encaissement VN
3425 Clients-Effet à recevoir VN
La date l’annulation de l’effet
34552 TVA récup/charge
5141 Banque
3421 Clients VN
51132 Effets à l’encaissement VN
Annulation de l’effet
3425 Clients-Effets à recevoir
3421 Clients VN
7381 Intérêts et produits assimilés
4455 Etat TVA facturé
Nouvel effet
Karim Economiste 53
Chez le client :
La date de l’annulation de l’effet

4411 Fournisseur VN
4411 Fournisseur VN
6311 Intérêts des emprunts et dettes
4415 Fournisseur-Effet à payer
Nouvel effet
Karim Economiste 54
Application N° 7
Le 10/04/2016 le fournisseur Karim tire sur son client Rachid
une LC N°1. valeur nominale 200 000 DH, l’échéance le
01/06/2016
Le 28/05/2016 Karim remet à l’encaissement la LC N°1 auprès
de la banque
Le 02/06/2016 Karim reçoit l’avis de non encaissement de la
LC N°1, les frais d’impayés 20 DH TVA 10%, le client Rachid
informe Karim le même jour son incapacité de payer la LC N°1
et demande la prolongation de l’échéance .Karim annule LC
N°1 et tire une nouvelle LC N°2 échéant le 15/07/2016
intérêts de retard 12% TVA 20%. le client accepte le même
jour
TAF : passer les écritures au journal chez le fournisseur et le
client
Karim Economiste 55
Correction
Valeur nominale 1 = 200 000 DH
Intérêt de retard =12%
Nombre des jours = 01/06 15/07 = 30+15=45 jrs
Services bancaires = 20 DH
TVA services bancaires = 20 x 10% = 2 DH
= 3000 DH
TVA intérêt = 3000 x 20% = 600 DH
VN 2 = 200 000 + 20 + 2+ 3000 + 600 = 203 622 DH
Karim Economiste 56
10/04
3421 Client 200 000
28/05
02/06
5141 Banque 22
3421 Clients 200 000
3421 Client 200 000
7381 Intérêts et produits assimilés 3000
4455 Etat TVA facturé 600
Karim Economiste 57
10/04
4415 Fournisseur -Effet à payer 200 000
02/06
6311 Intérêts des emprunts et dettes 3000
Karim Economiste 58
3- Renouvellement après négociation :
A- négociation avec la banque (cas d’effet escompté)
On distingue deux cas
Ø la banque restitue l’effet impayé :
Dans ce cas la banque retourne l’effet non encaissé
et charge les frais d’impayés au fournisseur. Ce
dernier qui va se retourner contre son client, en
tirant sur lui un nouvel effet sur la base de la valeur
nominale de l’ancien effet augmentée des intérêts
de retard et des frais d’impayés.
Karim Economiste 59
La date de recevoir de l’avis de non encaissement
5520 Crédit d’escompte VN
5141 Banque
3421 Client VN
3425 Client-Effets à recevoir VN
3425 Clients-Effet à recevoir
3421 Client VN
7381 Intérêts et produits assimilé
34552 Etat TVA récup/ charges
Nouvel effet
Karim Economiste 60
Chez le client :
La date de l’annulation de l’effet 1

4411 Fournisseur VN
4411 Fournisseur VN
4415 Fournisseur-Effet à payer
Nouvel effet
Karim Economiste 61
Application N° 8
- Le 06/06/2017 le Fournisseur Karim remet à l’escompte
l’effet N°A1 tiré sur le client Rachid la valeur nominale 85 000
échéant le 30/06/2017
- Le 10/06/2017 Karim reçoit le bordereau d’escompte dont :
Taux d’escompte 12% .Commission bancaire 200 .TVA 10%
- Le 30/06/2017 Karim reçoit l’avis de le non encaissement de
l’effet N° A1. La banque lui facture les frais d’impayés à 30
DH HT. Rachid informe Karim son incapacité de payer l’effet
et demande la prolongation de l’échéance. Karim tire un
nouvel effet n° A2 échéant le 30/07 sur son client Rachid au
lieu du 30/06 avec un taux d’intérêts de 12%.
TAF :
Passer les écritures chez le fournisseur et chez le client
Karim Economiste 62
Correction
Les calculs de l’escompte
VN1 = 85 000
Nombre de jours de l’escompte = 25 jours
Escompte HT= (85 000 x 12 x 25) / 36 000 = 708.33
Commission bancaire = 200
TVA escompte = 708.33 x 10% = 70.83
Agios TTC = 708.33 + 200 + 20 + 70.83 = 999.16
Valeur escompté = 85 000 – 999.16 = 84 000.84
Karim Economiste 63
Les calculs de renouvellement
Frais d’impayés = 30
TVA frais = 30 x 10% = 3
Nombre des jours de retard = 30 jours
Intérêt de retard = ( 85 000 x 12 x 30 ) / 36 000 = 850
TVA intérêt = 850 x 20% = 170
VN 2 = 85 000 + 850 + 30 + 170 + 3 = 86 053
Karim Economiste 64
10/06/2017
5141 Banque 84 000.84
63115 Intérêts bancaires sur opérations de financement 708.33
34552 TVA récup/charges 90.83
30/06/2017
5141 Banque 85 033
3421 Client 85 000
3425 Client-Effets à recevoir 85 000
3421 Client 85 000
7381 Intérêts et produits assimilé 850
34552 Etat TVA récup/ charges 3
Nouvel effet 2
Karim Economiste 65
30/06/2017
Nouvel effet 2
Karim Economiste 66
Ø Le client demande une avance de fond :
Dans ce cas le client demande l’avance de fonds afin
qu’il règle l’effet à la banque sans qu’il ait à
supporter les frais d’impayés. Dans ce cas, le
fournisseur va tirer un nouvel effet sur la base de
l’avance accordée augmentée des intérêts de
retard constatés sur la base de la valeur nominale
du premier effet.
Karim Economiste 67
La date de paiement de l’avance

3421 Client avance
5141 Banque avance
3425 Client-effets à recevoir VN 2
3421 Client avance
Nouvel effet 2
5520 Crédit d’escompte VN 1
3425 Clients-Effet à recevoir VN 1
Karim Economiste 68
Chez le client :
La date de l’avance
5141 Banque avance
4411 Fournisseur avance
4415 Fournisseur-Effet à payer VN2
Nouvel effet 2
4415 Fournisseur-Effet à payer VN 1
5141 Banque VN 1
Karim Economiste 69
Application N° 9
Le 06/06/2017 le Fournisseur Karim remet à l’escompte
l’effet N°A1 tiré sur le client Rachid la valeur nominale 100
000 échéant le 30/06/2017
Le 10/06/2017 Karim reçoit le bordereau d’escompte dont
Taux d’escompte 12% .Commission bancaire 200 .TVA 10%
Le 28/06/2017 Rachid informe Karim son incapacité de
régler l’effet N° A1 , et demande une avance de fond de 60
000 pour régler l’effet à la banque. Karim accorde l’avance
à Rachid et tire sur lui un nouvel effet n° A2 échéant le
30/07 avec un taux d’intérêts de 12%.
Le 30/06 Karim reçoit l’avis de l’encaissement de l’effet 1
TAF : passer les écritures chez le fournisseur et chez le client
Karim Economiste 70
Correction
Les calculs de l’escompte
VN1 = 100 000
Nombre des jours = ( 06/06  30/06 ) = 25 jours
Escompte HT = (100 000 x 12 x 25) / 36 000 = 833.33
Commission bancaire = 200
TVA escompte = 833.33 x 10% = 83.33
Agios TTC = 833.33 + 200 + 83.33 + 20 = 1 136.66
Valeur escomptée = 100 000 – 1 136.66 = 98 863.34
Karim Economiste 71
Les calculs de nouvel effet
Avance = 60 000
Nombre des jours = ( 30/06  30/07 ) = 30 jours
Intérêts de retard = ( 100 000 x 12 x 30 ) / 3600 = 1 000
TVA des intérêts = 1 000 x 20% = 200
VN 2 = 60 000 + 1 000 + 200 = 61 200
Karim Economiste 72
Chez le fournisseur Karim
10/06/2017
5141 Banque 98 863.34
63115 Intérêts bancaires sur opérations de financement 833.33
34552 TVA récup/charges 103.33
28/06/2017
3421 Client 60 000
5141 Banque 60 000
3421 Client-effets à recevoir 61 200

3425 Client 60 000
7381 Intérêts et produits assimilés 1 000
Nouvel effet 2
30/06/2017
Karim Economiste 73
28/06/2017
5141 Banque 60 000
Nouvel effet 2
5141 Banque 100 000
Karim Economiste 74
B- négociation avec un tiers(cas de l’endossement)
Dans ce cas le client informe le fournisseur son
incapacité de régler l’effet de commerce qui a déjà
endosser par le fournisseur pour un tiers. Le
fournisseur donne une avance de fond au client pour
régler l’effet au tiers et tire sur lui un nouvel effet de
valeur nominale égale à l’avance augmentée des
intérêts de retard TTC
Karim Economiste 75
3421 Client avance
5141 Banque avance
3425 Client-effets à recevoir
3421 Client avance
Nouvel effet 2
Karim Economiste 76
Chez le client :
5141 Banque avance
4415 Fournisseur-Effet à payer VN2
Nouvel effet 2
4415 Fournisseur-Effet à payer VN 1
5141 Banque VN 1
Karim Economiste 77
Application N° 10
Le 28/05/2016 le fournisseur Karim endosse la lettre
d’échange N A1 à l’ordre de son propre fournisseur Hicham,
qui est tirée sur le client Rachid d’un montant de 72 000
DHS échéant le 30/06/2016
Le 27/06/2016 Le client Rachid demande à son fournisseur
Karim un report d’échéance de la lettre de change N°A1. La
lettre de change N A1 a été déjà endossée, Karim avance
des fonds, par virement bancaire, et tire sur son client une
lettre de change N°A2 avec les conditions suivantes : date
d’échéance le 30/07; Taux d’intérêt : 10%; TVA 20%. La
lettre de change est acceptée par le client.
TAF : passer les écritures chez le fournisseur et le client
Karim Economiste 78
Correction
VN 1 = 72 000
Nombre jours = (30/06 30/07) = 30 jours
= 600
TVA intérêts = 600 x 20% = 120
VN2 = 72 000 + 600 + 120 = 72 720
Karim Economiste 79
28/05/2016
3425 Client-Effet à recevoir 72 000
L’endossement de l’effet 1
27/06/2016
3421 Client 72 000
5141 Banque 72 000
3425 Client-Effet à recevoir 72 720
3421 Client 72 000
7381 Intérêts et produits assimilés 600
Nouvel effet 2
Karim Economiste 80
Chez le client :
27/06/2016
5141 Banque 72 000
Nouvel effet 2
5141 Banque 72 000
Karim Economiste 81
L’effet impayé
Il arrive parfois qu’à l’échéance d’un effet de commerce,
le tiré ou le souscripteur de l’effet refuse de l’honorer
et ce pour différentes raisons, dans ce telle situation, 3
cas de figures peuvent se présenter.
ü l’effet impayé est présenter à l’échéance au tiré par
le tireur lui-même pour l’encaisser
ü l’effet impayé a été escompté auprès d’une banque
ü l’effet impayé a été endossé par le tireur au profit
d’un tiers
Karim Economiste 82
Ø L’effet impayé est présenter à l’échéance au
tiré par le tireur lui-même pour l’encaisser
Dans ce cas le client ou le tiré refuse de régler l’effet de
commerce, le fournisseur va annuler l’effet et aussi
reclasser le client parmi les clients douteux et litigieux
3421 Client VN
3425 Clients-Effet à recevoir VN
Annulation de l’effet impayé
Chez le client :
4411 Fournisseur VN
Annulation de l’effet impayé
Karim Economiste 83
Application N° 11
Le 20/03/2016 le fournisseur Karim tire sur son
client Rachid une lettre d’échange N°1, valeur
nominale 100 000 , l’échéance 30/05/2016
Le 30/05/2016 Rachid refuse de régler la lettre
d’échange N°1
TAF :
Passer les écritures chez le fournisseur et le client
Karim Economiste 84
20/03/2016
3421 Client 100 000
30/05/2016
3421 Client 100 000
Chez le client :
20/03/2016
30/05/2016
Karim Economiste 85
Ø l’effet impayé a été escompté auprès d’une
banque
Dans ce cas le client refuse de régler l’effet de

commerce qui a déjà escompté par le fournisseur,
Donc la banque retourne l’effet non encaissé et charge
les frais d’impayés au fournisseur
Karim Economiste 86
La date de recevoir de l’avis de non encaissement
5520 Crédit d’escompte VN
5141 Banque
3421 Client
3425 Client-Effets à recevoir VN
6147 Services bancaire
34552 Etat TVA récup/Charges
Chez le client :
6147 Services bancaire
4411 Fournisseur
Karim Economiste 87
Application N° 12
Le 06/06/2016 la banque retourne au fournisseur Karim
la lettre d’échange N°1 déjà escomptée dont la valeur
nominale est 100 000 et charge les frais d’impayés
200 ,TVA 10%
TAF :
Passer les écritures chez le fournisseur et chez le client
Karim Economiste 88
Correction
06/06/2016
5141 Banque 100 220
3421 Client 100 220
3425 Client-Effets à recevoir 100 000
6147 Services bancaire 200
34552 Etat TVA récup/Charges 20
Chez le client :
4415 06/06/2016 100 000
6147 Fournisseur-Effet à payer 200
34552 Services bancaire 20
Fournisseur
Karim Economiste 89
Ø l’effet impayé a été endossé par le tireur au
profit d’un tiers
Dans ce cas le client refuse de régler l’effet de

commerce qui a déjà endossé par le fournisseur,
Donc le tiers retourne l’effet non encaissé au
fournisseur
Karim Economiste 90
Chez le tireur ( 1er fournisseur ):
3421 Client VN
4411 Fournisseur VN
Chez le tiers ( 2éme fournisseur )

3421 Client VN
3425 Clients-effet à recevoir VN
Chez le client ( le tiré )

4415 Fournisseur-effet à payer VN
4411 Fournisseur VN
Karim Economiste 91
Exercices N° 2
Le 31/05/2016 L’E/se X adresse une facture N° 1 sur
vente de Marchandises à crédit au client Ahmed
montant brut 300 000, TVA 20% . 50% réglé par cheque
et le reste à crédit .
Le 01/06/2016 l’E/se X tire sur le client Ahmed une LC N°
1 sur le créance de facture N°1, l’échéance le
15/07/2016, le client accepte le même jour
Le 05/06/2016 l’E/se tire une LC N°2 sur le client Hicham
dont la valeur nominal 150 000, l’échéance 01/07/2016,
le client accepte le même jour
Le 15/06/2016 L’E/se endosse la LC N°2 au profit de son
fournisseur Karim
Karim Economiste 92
Le 19/06/2016 l’E/se remet à l’escompte la LC N°1
auprès de sa banque
Le 21/06/2016 l’E/se reçoit le bordereau d’escompte
Dont le taux d’escompte 10%, commission bancaire
300 , TVA 10%
Le 29/06/2016 Le client Hicham demande un report
d’échéance de la LC N°2. La LC N°2 a été déjà endossée,
L’E/se avance des fonds, par virement bancaire, et tire
sur le client une lettre de change N°3 avec les
conditions suivantes : date d’échéance le 30/07; Taux
d’intérêt : 10%; TVA 20%. La lettre de change est
acceptée par le client
Karim Economiste 93
15/07/2016 le client Ahmed refuse de régler la LC N°1.
La banque retourne à l’E/se la LC et charge les frais
d’impayés 200 ,TVA 10%
TAF :
Passer les écriture au journal de l’E/se X
Karim Economiste 94
Correction
31/05/2016
3421 Clients 180 000
5141 Banque 180 000
7110 Vente de Marchandises 300 000
01/06/2016
3425 Clients-effet à recevoir 180 000
3421 Clients 180 000
Effet N°1 sur le client Ahmed
05/06/2016
3421 Client 150 000
Effet N° 2 sur le client Hicham
15/06/2016
Endossement de l’effet N° 2
Karim Economiste 95
31/05/2016
3421 Clients 180 000
5141 Banque 180 000
7110 Vente de Marchandises 300 000
01/06/2016
3421 Clients 180 000
Effet N°1 sur le client Ahmed
05/06/2016
3421 Client 150 000
Effet N° 2 sur le client Hicham
15/06/2016
Endossement de l’effet N° 2
Karim Economiste 96
BON COURAGE
Karim Economiste 97

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Fournisseur (Tireur Client (tiré ou bénéficiaire (tiers ou

• Trois personnes sont concernées par la lettre de change.

Client (souscripteur ou Fournisseur (bénéficiaire

• A la différence de la lettre de change, deux personnes sont

3421 Clients XXX

4411 Fournisseur XXX

4415 Fournisseurs- Effets à payer XXX

Chez le Frs Karim :

3421 Client 72 000

4415 Fournisseur-effets à payer 72 000

Avant l’échéance A l’échéance

Remise à Endossement à Remise à

4411 Fournisseur ( le tiers ) XXX

Chez le client ( le tiré )

3425 Client-Effet à recevoir XXX

3421 Clients XXX

Le 28/02/2017 le fournisseur Karim endosse la

3425 Clients-Effets à recevoir 72 000

Chez le client Rachid

Clients (Karim) 72 000

TVA commissions bancaires = Commission bancaires x 10%

TVA escompte = Escompte HT x 10%

6147 Services bancaires Commission

63115 Intérêts bancaires sur opérations de financement Escompte HT

3425 Clients-Effets à recevoir Valeur nominale

5141 Banque Valeur nominale

Nombre des jours = 30+30+30 = 90

5520 Crédit d’escompte 85 000

3425 Clients-Effet à recevoir 85 000

5141 Banque 85 000

L’encaissement de l’effet se fait :

ü Soit directement au domicile du tiré si l’effet n’est

ü Soit auprès de la banque si l’effet est domicilié .

3425 Clients-Effets à recevoir XXX

5161 Caisse XXX

- Le 25/04 le client Rachid a réglé la lettre

Chez le client Rachid :

5141 Banque XXX

Nombre des jours  8 jrs de juin + 25 jrs de juillet = 33 jrs

La date de la demande de prolongation

La date de la demande de prolongation

La date de l’annulation de l’effet

La date de l’annulation de l’effet 1

La date de paiement de l’avance

3421 Client-effets à recevoir 61 200

Dans ce cas le client refuse de régler l’effet de

Dans ce cas le client refuse de régler l’effet de

Chez le tiers ( 2éme fournisseur )

Chez le client ( le tiré )

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