La Facturation

Chapitre 6 : La facturation
Les opérations courantes regroupent toutes les opérations effectuées par l’entreprise et qui se rattachent
généralement à un seul cycle d’exploitation (un seul exercice comptable).
En effet, ces opérations courantes sont principalement les opérations d’achats (marchandises, matières
premières, emballages, services…) et de ventes (marchandises, biens produits, services…)
Ces opérations d’achats et de ventes donnent lieu, en principe, à l’établissement par les vendeurs de pièces
comptables justificatives appelées factures.
En comptabilité, c’est la facture qui sert de pièce justificative et constitue le document de base de
l’enregistrement dans les documents comptables (Livre journal) tant pour le vendeur que pour l’acheteur.
I. Les règles de base de la facturation :

1. Généralités :
La facture est un document commercial établi et adressé par le vendeur (fournisseur) à un acheteur (client),
indiquant le détail des marchandises vendues et le décompte du montant net à payer par l’acheteur.
On distingue :
 Les factures « DOIT » : factures normales émises par le fournisseur à la suite des livraisons ;
 Les factures « AVOIR » : factures constatant un retour de marchandises par le client ou une réduction
hors facture de « DOIT » accordée au client.
2. Les mentions obligatoires sur la facture :
La facture constitue une source d’information dans la mesure où elle renseigne sur :
- L'identification du vendeur ou fournisseur (raison sociale, statut juridique, Numéro du registre de commerce,
N° d’identification fiscale attribué par le service local des impôts, numéro d’article d’imposition à la taxe
professionnelle, Identifiant Commun des Entreprises) ;
- L’identification du client (nom et adresse) ;
- La date de l’établissement de la facture ;
- Le numéro de la facture ;
- La date d'échéance ;
- Pour chacun des biens livrés ou des services rendus, la quantité, la dénomination précise, le prix unitaire hors
taxe et le taux de TVA et éventuellement, les réductions commerciales ou financières, les frais de ports et le
montant de l'avance ou de l'acompte versé.
1
3. Exemple d’une facture :
II. Opération sur facture « Doit » :
La facture Doit est une facture qui mentionne en générale le montant que le client doit au fournisseur, c’est-à-
dire la créance du vendeur sur l’acheteur après une opération de vente. La facturer Doit est la facture origine ou
initiale d4une transaction d’achat/vente.
1. Facture Doit sans réduction :

a. Facture d’achat-vende à crédit :
 Exemple :
Le 15 Juin, RACHID rend un service à TAHA au prix de 5.000 DH. Facture n°324 payable dans trois mois.
 Travail à faire :
Enregistrer cette facture chez RACHID et TAHA.
 Solution :
Chez RACHID : Vendeur ou Fournisseur
15/06
3421 Clients 5 000,00
71243 Prestations de services 5 000,00
Facture n°324
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Chez TAHA : Acheteur ou Client
15/06
61263 Achats des prestations de services 5 000,00
4411 Fournisseurs 5 000,00
Facture n°324
b. Facture d’achat-vente au comptant :

 Exemple :
Le 20 Juin, RACHID livre de la matière première à TAHA au prix de 8.000 DH. Facture n°325 réglée
immédiatement en espèces.
Enregistrer cette facture chez RACHID et TAHA.
 Solution :
Chez RACHID : Vendeur ou Fournisseur
20/06
5161 Caisse 8 000,00
7121 Vente de biens produits au Maroc 8 000,00
Facture n°325
20/06
6121 Achats de matières premières 8 000,00
5161 Caisses 8 000,00
Facture n°325
2. Facture Doit avec réduction :

La facture Doit peut comporter deux types de réduction : les réductions commerciales et les réductions
financières.
a. Facture avec réductions commerciales
Les réductions commerciales sont les rabais remises ristournes (R.R.R).
 Rabais : réduction accordée par l4entreprise à ses clients pour défauts de qualité ou pour retard de la
livraison.
 Remise : réduction accordée par l’entreprise à ses clients en fonction de la personnalité du client ou de
l’importance des quantités achetées.
 Ristourne : réduction accordée par l’entreprise à ses clients selon le niveau de chiffre d’affaires réalisé
avec le client durant une période.
Remarque :
- Les réductions commerciales se calculent en cascade et toujours avant la réduction financière.

- Les réductions commerciales sur facture Doit ne se comptabilisent pas.
- Les réductions commerciales sont déduites en premier du montant brut de la facture ce qui nous donne le
net commercial.
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Net commercial = Montant brut – Réduction commerciale
 Exemple :
Le 25 Juin, RACHID expédie à son client TAHA la facture n°326 suivante : Montant brut : 25.000 DH, Remis 10%
et 2%. Facture payable dans deux mois. La facture est relative à une prestation de service.
Etablir et enregistrer cette facture chez RACHID et chez TAHA.
 Solution :
Facture n°326
Montant brut 25.000
- Remise 10% 2.500
= Net commerciale 22.500
- Remise 2% 450
= Net à payer 22.050
Chez RACHID : Vendeur ou fournisseur
25/06
3421 Clients 22 050,00
Facture n°326
25/06
61263 Achats des prestations de service 22 050,00
5161 Fournissuer 22 050,00
Facture n°326
b. Facture avec la réduction financière :

L’escompte est une réduction financière accordée par l’entreprise à ses clients pour paiement au comptant ou
anticipé.
L’escompte est toujours comptabilisé. Il représente :
- Une charge financière pour le vendeur qui doit l’enregistrer au débit du compte : 6386 Escomptes accordés.
- Un produit financier pour l’acheteur qui doit l’enregistrer au crédit u compte : 7386 Escomptes obtenus.
Généralement l’escompte placé après les réduction commerciales et calculé sur le net commercial. La différence
entre le net commercial et l’escompte nous donne le net financier.
Net financier = Net commercial – Escompte

 Exemple :
Le 30 juin, RACHID a facturé à son client TAHA un service. La facture est la suivante n°327 : Montant brut : 30.000
DH, Remise 5% et Escompte 1%. Facture payable au comptant par chèque bancaire n°56439.
Etablir et enregistrer cette facture chez RACHID et chez TAHA.
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 Solution :
Facture n°327
Montant brut 30.000
- Remise 5% 1.500
- Escompte 1% 285
Chez RACHID : Vendeur ou fournisseur
30/06
5141 Banques 28 215,00
6386 Escomptes accordés 285,00
Facture n°327
30/06
61263 Achats des prestations de service 28 500,00
5141 Banques 28 215,00
7386 Escomptes obtenus 285,00
Facture n°327
3. Facture « Droit » avec majorations :

La facture « Doit » peut comporter deux types de majorations : la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les frais de
transport.
a. Taxe sur la valeur ajoutée :
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe les dépenses du contribuable. Elle ne constitue
ni une charge ni un produit pour l’entreprise.
- En cas de vente : l’entreprise facture la TVA à ses clients. La TVA facturée représente une dette de
l’entreprise envers l’Etat, elle est enregistrée au crédit de compte : 4455 Etat, TVA facturée.
- En cas d’achat : l’entreprise paye la TVA à ses fournisseurs. La TVA payée représente une créance de
l’entreprise envers l’Etat, elle est enregistrée au débit de compte : 3455 Etat, TVA récupérable qui est
subdivisé en deux comptes divisionnaires :
o 34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations ;
o 34552 Etat, TVA récupérable sur charges.
La TVA est calculée sur le montant hors taxe (HT) de la facture. Le montant HT, augmenté de la TVA, nous donne
le montant toutes taxes comprises (TTC).
Montant de TVA = Montant HT x Taux de TVA

Montant TTC = Montant HT + Montant de TVA
= Montant HT x (1 + Taux TVA)
Montant HT = Montant TTC / (1 + Taux TVA)
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Les taux de TVA actuellement en vigueur sont les suivants :
- Taux normal : 20% ;
- Taux intermédiaire : 14% pour les opérations de transport, l’électricité, le thé, le beurre, les courtiers
d’assurances…
- Taux réduits : 10% pour les opérations bancaires, de restauration, hôtelières, … et 7% pour l’eau, les
fournitures scolaires, les produits pharmaceutiques, …
Remarque :
Le projet de la loi de finances pour l’année budgétaire 2015, propose de limiter les taux de TVA à deux taux
seulement : un taux normal de 20% et un taux réduit de 10%.
 Exemple :
Le 05 mars, l’entreprise MARAH reçoit de son fournisseur MANAR la facture n°612 relative à un lot de matières
premières payable dans deux semaines.
Montant brut : 20.000 DH, Remise 10%, Escompte 2% et TVA 20%.
Etablir et enregistrer cette facture chez MANAR et chez MARAH.
 Solution :
Facture n°612
Montant brut 20.000
- Remise 10% 2.000
- Escompte 2% 360
= Net financier (HT) 17.640
+ TVA (20%) 3.528
Chez MANAR : Vendeur ou Fournisseur
05/03
3421 Clients 21 168,00
7386 Etat, TVA facturée 3 528,00
Facture n°612
Chez MARAH : Acheteur ou Client
05/03
34552 Etat- TVA récupérables sur charges 3 528,00
Facture n°612
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La déclaration de la TVA (mensuelle ou trimestrielle) consiste à déterminer le montant de TVA due que
l’entreprise doit verser à l’Etat, après avoir récupéré l’ensemble de la TVA payée sur ses achats.
TVA due = TVA facturée – TVA récupérable
- Si TVA facturée > TVA récupérable, la TVA due représente une dette de l’entreprise envers le trésor
public qui doit être payée avant le 20 du mois suivant.
- Si TVA facturée < TVA récupérable, le crédit de TVA représente une créance de l’entreprise sur le trésor
public qui doit être reportée sur la TVA due du mois suivant.
TVA due (M) = TVA facturée (M) – TVA récupérable sur immobilisation (M)
– TVA récupérable sur charges (M) – Crédit de TVA (M-1)
On distingue deux régimes d’imposition : Régime des débits et Régime de l’encaissement.

- Régime des débits (régime optionnel) : la déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation
de la créance sur le client quel que soit le mode de règlement.
- Régime de l’encaissement (régime de droit commun) : la déclaration de la TVA exigible doit être faite
après le règlement du client quelle que soit la date de facturation.
 Exemple : Pour le 2ème trimestre de 2022, l’entreprise MAHA vous communique les informations
suivantes :
Eléments Avril Mai Juin

- TVA facturée 54.000 45.000 37.000
- TVA récupérable sur immobilisation 8.400 5.600 10.200
- TVA récupérable sur charges 13.900 23.400 32.800
01. Calculer le montant de la TVA due pour le mois de mai et juin 2022.
02. Enregistrer la déclaration et le règlement de la TVA due au journal.
 Solution :
01. Calcul du montant de la TVA due pour le mois de mai et juin 2022 :
Eléments Mai Juin

TVA facturée 45.000 37.000
- TVA récupérable sur immobilisation 5.600 10.200
- TVA récupérable sur charges 23.400 32.800
= TVA due 16.000 -
= Crédit de TVA - 6.000
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02. Enregistrement de la déclaration et de règlement de la TVA due :

34551 Etat, TVA récupérable / immob. 5 600,00
34552 Etat, TVA récupérable / charges 23 400,00
4456 Etat, TVA due 16 000,00
Suivant déclaration mai 2022
20/06/2022
4456 Etat, TVA due 16 000,00
5141 Banque 16 000,00
Chèque bancaire n°34587
30/06/2022
3456 Etat, Crédit de TVA 6 000,00
34551 Etat, TVA récupérable / immob. 10 200,00
Suivant déclaration juin 2022
b. Frais de transport
La facturation de frais de transport aux clients est très fréquente en pratique. Deux cas sont à distinguer : Soit le
transport est assuré par le fournisseur par ses moyens propres (Port forfaitaire), soit le transport est assuré par
un tiers (Port débours).
1er Cas : Port forfaitaire
Le port est forfaitaire lorsque la livraison des biens est effectuée par le vendeur avec ses propres moyens. Le taux
de TVA appliqué sur le transport est le taux normal de 20%.
Pour le vendeur, le transport constitue un produit d’exploitation qui est enregistrée au crédit du compte : 71276
Ports et frais accessoires facturés.
Pour l’acheteur, le transport constitue une charge d’exploitation qui est enregistrée au débit du compte : 61425
Transport sur achats.
 Exemple :
Le 12 avril, l’entreprise WIFAQ adresse à son client SAMAD la facture n°135 relative à un lot de matières
premières payable dans deux mois.
Montant brut : 25000 dh, remise 4%, escompte 1%, TVA 20%. L’entreprise WIFAQ effectue la livraison par ses
propres moyens. Port forfaitaire (HT) : 400 DH.
Etablir et enregistrer cette facture chez WIFAQ et chez SAMAD.
8
 Solution :
Facture n°612
Montant brut 25.000
- Remise 4% 1.000
- Escompte 1% 240
= Net financier 23.760
+ Port forfaitaire (HT) 400
= Montant (HT) 24.160
+ TVA (20%) 4.832
Chez WIFAQ : Vendeur ou Fournisseur
12/04
3421 Clients 28 992,00
6386 Escomptes accordées 240,00
71276 Ports et frais accessoires facturés 400,00
Facture n°135
Chez SAMAD : Acheteur ou Client
12/04
61425 Transports sur achats 400,00
Facture n°135
2ème Cas : Port débours

Le port est débours lorsque la livraison des biens est effectuée par un tiers transporteur. Dans ce cas, le vendeur
supporte les frais de transport dans un premier temps, puis il les récupère auprès de son client. Le taux de TVA
appliqué sur le transport est le taux en vigueur de 14%.
Pour le vendeur, le transport est enregistré dans une première étape au débit du compte : 61426 Transports
sur ventes. Dans une 2ème étape et avec la comptabilisation de la vente au client, le transport est enregistré au
crédit du compte : 61426 Transports sur ventes par le même montant.
Pour l’acheteur, le transport représente toujours une charge d’exploitation qui est enregistrée au débit du
compte : 61425 Transports sur achats.
 Exemple :
Le 23 avril, l’entreprise WIFAQ expédie à son client SAMAD des fournitures et paie en espèces à un transporteur
une somme de 200 DH (HT), TVA sur port 14%. Facture n°45.
Le 25 avril, l’entreprise WIFAQ adresse à son client SAMAD la facture n°140 relative aux fournitures expédiées
le 23 avril.
Montant : 30.000,00 DH, Rabais 5%, Escompte 2%, TVA 20%. Port débours (TTC) : 228 DH.
9
Etablir et enregistrer ces factures chez WIFAQ et chez SAMAD.
 Solution :
Facture n°45
Transport des fournitures 200
+ TVA 14% 28
= Net à payer TTC 228
Facture n°140
Montant brut 30.000 Le port débours est
- Remise 5% 1.500
reporté en TTC
- Escompte 2% 570
= Net financier (HT) 27.930
+ TVA 20% 5.586
+ Port débours (TTC) 228
= Net à payer (TTC) 33.744
Chez WIFAQ : Vendeur ou Fournisseur
23/04
61426 Transport sur ventes 200,00
34552 Etat, TVA récupérable sur charges 28,00
5161 Caisses 228,00
Facture n°45
25/04
3421 Clients 33 744,00
61426 Transport sur ventes 200,00
Facture n°140
Chez SAMAD : Acheteur ou Client
23/04
Aucune écriture
25/04
6122 Achats de matières et fournitures consommables 28 500,00
61425 Transports sur achats 200,00
34552 Etat, TVA récupérable sur charges 5 614,00
Facture n°140
10
Remarque :
- Le client n’est pas concerné par l’opération du 23 avril.
- Le compte de TVA récupérable sur charges comporte le montant de TVA sur les fournitures et le montant de
TVA sur transport (5.586 + 28 = 5.614 DH).
III. Opérations sur facture Avoir :

Dans le cas où le client retourne au fournisseur une partie ou l’ensemble de marchandise non conforme avec la
commande, le fournisseur doit lui adresser une nouvelle facture appelée facture Avoir. Ainsi, après facturation
et livraison de marchandises, le client peut bénéficier d’un avoir à la suite :
- D’un retour de marchandises non conformes ou défectueuses.
- D’une réduction accordée avec retard ou non prévue sur la facture initiale.
Si la facture Doit traduit une créance du fournisseur sur le client, c’est l’inverse pour la facture Avoir qui traduit
une dette du fournisseur envers son client.
1. Retour de marchandises :
La facture Avoir pour retour de marchandises doit être établie en se référant à la facture Doit. Au niveau de
l’enregistrement comptable, il faut inverser purement et simplement l’écriture initiale (contre-passation) pour
les montants concernés.
 Exemple :
Le 17 mars, l’entreprise NADIR reçoit de son fournisseur FADIL la facture n°V-24 relative aux lots de matières
premières payable dans deux mois.
Montant brut : 40.000 DH, Remise 10%, Escompte 1%, TVA 20%.
Le 20 mars, l’entreprise NADIR retourne à son fournisseur FADIL un lot de matières premières de 10.000 DH non
conforme à la commande.
Le 22 mars, l’entreprise FADIL adresse à son client NADIR la facture Avoir n°AV-24.
01. Etablir le corps des deux factures.
02. Enregistrer les deux factures chez NADIR et chez FADIL.
 Solution :
01. Etablissement des factures :
Facture Doit n°V-24 Facture Avoir n°AV-24

Montant brut 40.000 Montant brut 10.000
- Remise 10% 4.000 - Remise 10 % 1.000
= Net commerciale 36.000 = Net commerciale 9.000
- Escompte 1% 360 - Escompte 1% 90
= Net financier (HT) 35.640 = Net financier (HT) 8.910
+ TVA 20% 7.128 + TVA 20% 1.782
= Net à payer (TTC) 42.768 = Net à déduire (TTC) 10.692
02. Enregistrement comptable :

Chez FADIL : Vendeur ou Fournisseur
11
17/03
3421 Clients 42 768,00
Facture n°V-24
22/03
3421 Clients 10 692,00
Facture n°AV-24
Chez NADIR : Acheteur ou Client
17/03
Facture n°V-24
22/03
6122 Achats de matières et fournitures 9 000,00
consommables
Facture n°AV-24
2. Réductions hors facture Doit :

a. Réduction commerciale :
Les réductions commerciales (RRR) accordées sur facture Avoir doivent être comptabilisées dans des comptes
spécifiques.
- Pour le client, elles sont enregistrées au crédit de compte : 6119 ou 6129 RRR obtenus sur achats. Le solde
créditeur de ces comptes entraîne une diminution des achats.
- Pour le fournisseur, elles sont enregistrées débit de compte : 7119 ou 7129 RRR accordés par l’entreprise.
Le solde débiteur de ce compte entraine une diminution des ventes.
 Exemple :
Le 09 octobre, l’entreprise NAJAH reçoit de son fournisseur TAWFIQ la facture n°V-76 relative à un lot de
fournitures payable dans 3 mois : Montant brut : 8.000 DH, Remise 10% et TVA 20%.
Le 15 octobre, l’entreprise NAJAH reçoit de son fournisseur TAWFIQ la facture Avoir n°AV-76 comportant une
remise supplémentaire de 5% oubliée sur la facture n°V-76.
01. Etablir le corps des deux factures.
02. Enregistrer les deux factures chez NAJAH et chez TAWFIQ.
12
 Solution :
01. Etablissement des factures :

Montant brut 8.000 - Remise 5 % : (7200*5%) 360
- Remise 10% 800 + TVA 20% 72
= Net commerciale 7.200 = Net à déduire (TTC) 432
+ TVA 20% 1.440

Chez TAWFIQ : Vendeur ou Fournisseur
09/10
3421 Clients 8 640,00
Facture n°V-76
15/10
7119 RRR accordés par l'entreprise 360,00
4455 Etat, TVA facturée 72,00
3421 Clients 432,00
Facture n°AV-76
Chez NAJAH : Acheteur ou Client
09/10
3421 Clients 8 640,00
Facture n°V-76
15/10
7129 RRR accordés par l'entreprise 360,00
3421 Clients 432,00
Facture n°AV-76
b. Réduction financières :
Après facturation initiale et suite à un règlement anticipé, le client peut bénéficier d’une réduction financière
accordée par son fournisseur.
Les réductions financières sur la facture Avoir sont enregistrées de la même manière que sur la facture Doit.
 Exemple :
Le 20 octobre, l’entreprise NAJAH reçoit de son fournisseur TAWFIQ la facture n°V-77 relative à un lot de
matières et fournitures payable dans 30 jours : Montant brut 14.000 DH, Remise 5% et TVA 20%.
Le 24 octobre, l’entreprise NAJAH décide de régler la facture n°V-77 à la fin du mois à condition de bénéficier
d’un escompte de règlement. Le 25 octobre, l’entreprise TAWFIQ adresse à son client l’entreprise NAJAH la
facture Avoir n°AV-77 comportant un escompte de 2%.
13
01. Etablir le corps de deux factures.
02. Enregistrer les deux factures chez NAJAH et chez TAWFIQ.
 Solution :
01. Etablissement de deux factures :

Montant brut 14.000 Escomptes 2 % : (13.300*2%) 266,00
- Remise 5% 700 + TVA 20% 53,20
= Net commerciale 13.300 = Net à déduire (TTC) 319,20
+ TVA 20% 2.660

Chez TAWFIQ : Vendeur ou Fournisseur
20/10
3421 Clients 15 960,00
Facture n°V-77
25/10
3421 Clients 319,20
Facture n°AV-77
Chez NAJAH : Acheteur ou Client
20/10
Facture n°V-77
25/10
4411 Fournisseurs 319,20
Facture n°AV-77
14

La Facturation

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Chapitre 6 : La facturation

I. Les règles de base de la facturation :

II. Opération sur facture « Doit » :

1. Facture Doit sans réduction :

b. Facture d’achat-vente au comptant :

Chez TAHA : Acheteur ou Client

2. Facture Doit avec réduction :

- Les réductions commerciales se calculent en cascade et toujours avant la réduction financière.

Chez RACHID : Vendeur ou fournisseur

Chez TAHA : Acheteur ou Client

b. Facture avec la réduction financière :

Net financier = Net commercial – Escompte

Chez RACHID : Vendeur ou fournisseur

Chez TAHA : Acheteur ou Client

3. Facture « Droit » avec majorations :

Montant de TVA = Montant HT x Taux de TVA

Chez MANAR : Vendeur ou Fournisseur

Chez MARAH : Acheteur ou Client

TVA due = TVA facturée – TVA récupérable

On distingue deux régimes d’imposition : Régime des débits et Régime de l’encaissement.

Eléments Avril Mai Juin

Eléments Mai Juin

4455 Etat, TVA facturée 45 000,00

Chez WIFAQ : Vendeur ou Fournisseur

Chez SAMAD : Acheteur ou Client

2ème Cas : Port débours

Chez WIFAQ : Vendeur ou Fournisseur

Chez SAMAD : Acheteur ou Client

III. Opérations sur facture Avoir :

01. Etablissement des factures :

Facture Doit n°V-24 Facture Avoir n°AV-24

02. Enregistrement comptable :

Chez NADIR : Acheteur ou Client

2. Réductions hors facture Doit :

Facture Doit n°V-76 Facture Avoir n°AV-76

02. Enregistrement comptable :

Chez NAJAH : Acheteur ou Client

Facture Doit n°V-77 Facture Avoir n°AV-77

02. Enregistrement comptable :

Chez NAJAH : Acheteur ou Client

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