Chapitre 7 : Les emballages

Les emballages sont des objets destinés à contenir les articles (produits marchandises). Ils peuvent être utilisés
par l’entreprise pour ses besoins internes ou livrés au client avec leur contenu (emballages commerciaux). Ils
sont omniprésents dans la vie de l’entreprise. Leur utilisation peut relever d’une contrainte pratique
(manipulation, transport) mais aussi obéir à des impératifs commerciaux (le conditionnement du produit comme
argument de vente).
La comptabilisation des emballages utilisés dans l’entreprise est une question complexe. Elle est dominée par la
distinction entre charges et immobilisations : un emballage peut en effet relever de l’une ou l’autre des catégories
comptables, avec les conséquences que l’on connaît.
L’élaboration d’une typologie précise des emballages est donc indispensable, puisqu’elle conditionne leur
classement et leur traitement comptables. Ce dernier est également influencé par le statut fiscal des emballages
au regard notamment de l’assujettissement des opérations à la TVA.
I. Typologie comptable des emballages :

L’entreprise peut utiliser, pour son propre usage, des matériels destinés à contenir des denrées (citernes,
cuves…). Il s’agit d’immobilisations.

En ce qui concerne les emballages dans lesquels sont conditionnés les articles vendus (les emballages
commerciaux), la typologie est plus complexe.

1. Typologie comptable des emballages commerciaux :

Types d’emballage Définitions Catégories comptables

Emballages Emballages livrés au client avec leur contenu sans
Approvisionnements
perdus consignation ni reprise.
Emballages réutilisables provisoirement conservés par le
Emballages
client. Le fournisseur s’engage à les reprendre dans des
récupérables Immobilisations
conditions déterminées. Ils sont identifiables unité par unité
identifiables
grâce à une codification adaptée.
Emballages
Emballages réutilisables mais qui ne font pas l’objet d’un
récupérables non Approvisionnements
suivi individualisé par le fournisseur.
identifiables
Emballages à Emballages non identifiables qui peuvent être vendus,
Approvisionnements
usage mixte consignés ou prêtés aux clients.

2. Exemple :

Exemple Types d’emballage Classement comptable

Boîtes utilisées pour les conserves alimentaires. Emballages perdus Stocks
Citerne de gaz nécessaire au chauffage des locaux. Matériel industriel Immobilisations
Conteneur de grande capacité utilisé pour les livraisons Emballage récupérable
Immobilisations
internationales. identifiable
Bouteilles de gaz liquide identifiables par un numéro Emballage récupérable
Immobilisations
gravé. identifiable
Caisse en plastique pour six bouteilles à rendre par le Emballage récupérable
Stocks
client mais non identifiable. non identifiable
Fût utilisé pour livrer la bière, suivi par un numéro Emballage récupérable
Immobilisations
d’identification. identification

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 II. Achats d’emballages :
1. Emballages perdus :
Destinés à disparaître lors du cycle d’exploitation, ils sont assimilés à des approvisionnements (stock). Le
montant hors taxe est porté au débit du compte « 6123 – Achats d’emballages)
Exemple : Le 17 mars, l’entreprise FALA achète 8.000 cartons à 2 DH l’un (TVA 20%) et reçoit de son fournisseur
KARIM la facture n°56. Règlement à crédit.
Travail à faire : Etablir et enregistrer cette facture chez FALA et chez KARIM.
Solution :

 Chez FALA : Acheteur ou Client

 Chez Karim : Vendeur ou Fournisseur

2. Emballages récupérables :
a. Emballages récupérables identifiables :
Ils correspondent à la définition d’un actif et sont d’usage durable. Lors de leur entrée dans l’entreprise, ils sont
assimilés à des immobilisations. Ils sont comptabilisés (montant HT) au débit du compte « 2333 – Emballages
récupérables identifiables ».
Exemple : Le 10 avril, l’entreprise FALA achète 500 bouteilles de limonade à 7 DH l’une (TVA 20%) et reçoit de
son fournisseur HAMDI la facture n°45. Règlement par chèque bancaire n°45932. Ces bouteilles sont suivies par
un numéro d’identification.
Travail à faire : Etablir et enregistrer cette facture chez FALA et chez HAMDI.

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Solution :

 Chez FALA : Acheteur ou Client

 Chez Karim : Vendeur ou Fournisseur

b. Emballages récupérables non identifiables :

Ils ne peuvent pas être assimilés à des actifs car une condition de la définition des actifs est absente :
l’identifiabilité. En conséquence, lors de leur entrée dans l’entreprise ils sont portés au débit du compte « 6123 –
Achats d’emballages ».
Exemple : Le 21 avril, l’entreprise FALA achète 650 caisses à 20 DH l’une (TVA 20%) et reçoit de son fournisseur
KHALID la facture n°34. Règlement en espèces (P.C n°278).
Travail à faire : Etablir et enregistrer cette facture chez FALA et chez KHALID.
Solution :

 Chez FALA : Acheteur ou Client

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  Chez Karim : Vendeur ou Fournisseur

3. Emballage à usage mixte :

Ils ne sont pas identifiables. Ce sont des emballages destinés à être utilisés indifféremment comme emballages
perdus ou comme emballages récupérables. Ainsi, lors de l’entrée dans l’entreprise ils sont portés, pour le
montant HT, au débit du compte « 6123 – Achats d’emballages ».
Exemple : De limonade en verre, bouteille de gaz…
4. Matériel d’emballage :
Il s’agit des emballages à usage interne et qui sont d’usage durable. Ils constituent des actifs comptabilisés, pour
le montant HT, au débit du compte « 2332 – Matériel et outillage » ; il n’existe pas, en effet, de compte spécifique
dans le Plan Comptable Marocain.
Exemple : Le 17 décembre, une entreprise achète un grand réfrigérateur pour stocker ses produits finis à 85.000
DH (HT), TVA 20%. Facture n°290 réglée par chèque bancaire n°76245.
Travail à faire : Etablir et enregistrer la facture n°290.
Solution :

III. Opérations sur emballages :

1. Consignation d’emballages :
La consignation d’emballages est une opération qui consiste à livrer les emballages avec les marchandises au
client qui devra les rendre au fournisseur qui demeure le propriétaire des emballages.
Le fournisseur demande en contrepartie du prêt d’emballages une somme d’argent « prix de consignation » qu’il
s’engage à rembourser lors de retour des emballages.
- Pour le client, la consignation constitue une créance sur le fournisseur. Elle doit être enregistrée au
débit du compte « 3413 – Fournisseur, créances pour emballages et matériel à rendre ».
- Pour le fournisseur, la consignation constitue une dette envers le client. Elle doit être enregistrée au
crédit du compte « 4425 – Clients, dettes pour emballages et matériel consignés ».
Le prix de consignation est un dépôt de garantie, il ne doit pas être soumis à la TVA.
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Exemple : Le 06 janvier, l’entreprise KALTOUM vend des marchandises à son client DRISS et lui consigne 80
caisses à 20 DH l’une qu’il doit les rendre avant le 20 janvier.
Montant brut des marchandises : 40.000 DH, Remise 5%, Escompte 1%, TVA 20%.
Travail à faire : Etablir et enregistrer cette facture chez KALTOUM et DRISS.

Solution :

 Chez KALTOUM : Vendeur ou Fournisseur

 Chez DRISS : Acheteur ou Client

2. Déconsignation d’emballages :
A la restitution des emballages par le client, deux cas peuvent se présenter :
- Le fournisseur reprend les emballages à leurs prix de consignation.
- Le fournisseur reprend les emballages à un prix inférieur à leurs prix de consignation.

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 a. Emballages repris au prix de consignation :
Cette opération est financièrement neutre, elle ne représente ni une charge ni un produit. Au niveau de
l’enregistrement comptable, il faut solder les comptes suivants : « 3413 – Fournisseurs C.E.M.R » pour le client et
« 4425 – Clients D.E.M.C » pour le fournisseur.
Exemple : Le 18 janvier, le client DRISS retourne 60 caisses consignées le 06 janvier à leurs prix de consignation.
Le même jour, l’entreprise KALTOUM lui adresse la facture AVOIR n°AV-78 suivante :

L’entreprise KALTOUM Date : 18/01/N

Facture n°AV-78 Avoir : DRISS
Retour de caisses consignés : (60 caisses * 20 DH) 1.200
Net à déduire 1.200

Travail à faire : Enregistrer cette facture chez KALTOUM et DRISS.

Solution :
 Chez KALTOUM : Vendeur ou Fournisseur

 Chez DRISS : Acheteur ou Client

b. Emballages repris à un prix inférieur à leurs prix de consignation :

Les emballages sont repris à un prix inférieur de leurs prix de consignation pour les raisons suivantes :
- Soit parce que les emballages ont été endommagés.
- Soit parce que le fournisseur a fixé un délai maximum de restitution.
Cette opération génère une charge pour le client qui doit l’enregistrer au débit du compte « 61317 – Malis sur
emballages rendus », et un produit pour le fournisseur qui doit l’enregistrer au crédit du compte « 71275 – Bonis
sur reprises d’emballages consignés ».
La TVA devient dans ce cas exigible sur le montant de la différence entre le prix de consignation et le prix de
reprise.
Exemple : Le 25 janvier, le client DRISS retourne 14 caisses consignées le 06 janvier. Le même jour, l’entreprise
KALTOUM décide de reprendre les caisses aux prix de 15 DH l’une et lui adresse la facture AVOIR n°AV-79
suivante :

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 L’entreprise KALTOUM Date : 25/01/N
Facture n°AV-79 Avoir : DRISS
Retour de caisses consignés :
Prix de consignation : (14 caisses * 20 DH) 280
- Différence sur reprise (20-15) * 14 caisses 70
- TVA 20%. 14
Net à déduire 196

Travail à faire : Enregistrer cette facture chez KALTOUM et DRISS.

Solution :

 Chez KALTOUM : Vendeur ou Fournisseur

 Chez DRISS : Acheteur ou Client

3. Non-retour d’emballages :
Dans certains cas, le client garde définitivement l’emballage consigné. En contrepartie, le fournisseur conserve le
montant de la consignation.
Cette situation représente pour le client une opération d’achat qui doit être enregistrée au débit de
compte « 61232 – Achats d’emballages récupérables non identifiables » et pour le fournisseur une opération de
vente qui doit être enregistrée au crédit de compte « 71278 – Autres ventes et produits accessoires ».
Le prix de consignation est assimilé à un prix de vente TTC.
Exemple : Le 31 janvier, le client DRISS informe l’entreprise KALTOUM qu’il souhaite conserver les 6 caisses
consignées le 06 janvier. Le même jour, l’entreprise KALTOUM lui adresse la facture AVOIR n°AV-80 suivante :

L’entreprise KALTOUM Date : 31/01/N

Facture n°AV-80 Avoir : DRISS
Caisses consignés non restituées :
Prix de consignation (HT) 100
+ TVA 20%. 20
Pour régularisation 120

Travail à faire : Enregistrer cette facture chez KALTOUM et DRISS.

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Solution :

 Chez KALTOUM : Vendeur ou Fournisseur

 Chez DRISS : Acheteur ou Client