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CHAPITRE 9 – LE CONTROLE DES OPERATIONS RELATIVES AUX FOURNISSEURS

FICHE DE COURS 1 – LE CONTROLE D’UNE FACTURE D’ACHAT : UNE CHECK LISTE

Remarque : cette fiche de cours vient compléter la fiche de cours 3 du chapitre 4

 La réception de la facture
La facture doit être fournie par le fournisseur au client. Très souvent, le fournisseur la joint à la
livraison, mais il arrive aussi que la facture soit transmise ultérieurement.

 Le contrôle de la facture
Lorsque la facture est reçue, le client doit en vérifier le contenu. Une fois que celui-ci sera contrôlé et
validé, la facture est enregistrée en tant qu’achat dans la comptabilité du client.
a) Le contrôle des mentions obligatoires
 Contrôle 1 : une rapide vérification des mentions obligatoires doit être faite afin de
déterminer la conformité du document, et donc de pouvoir l’enregistrer dans la comptabilité.
b) Le contrôle des produits, quantités et prix facturés
Le client doit se munir du bon de commande, du bon de réception et du tarif en vigueur le jour de la
commande.
 Contrôle 2 : à l’aide du bon de commande, le client vérifie si les produits facturés sont
identiques à ceux commandés.
 Contrôle 3 : à l’aide du bon de réception, le client vérifie si les quantités des produits facturés
sont identiques à celles livrées.
 Contrôle 4 : à l’aide du tarif (catalogue), le client vérifie si les prix des produits facturés sont
identiques à ceux en vigueur le jour de la commande.
c) Le contrôle des conditions de vente
Le client doit se munir de la fiche fournisseur et du bon de commande.
 Contrôle 5 : à l’aide de la fiche fournisseur, et éventuellement du bon de commande, le client
contrôle si les conditions de vente ont été respectées :
o réductions prévues accordées et aux bons taux ;
o frais accessoires prévus facturés et aux bons montants ;
o délai de règlement prévu respecté ;
o conditions de règlement prévues respectées.
d) Le contrôle des calculs
Lorsque les factures reçues par le client ont été établies à l’aide de l’outil informatique, il n’y a, en
principe, pas d’erreurs de calcul. Néanmoins, il y a parfois des erreurs parce que la base de calcul est
fausse. Il faut également surveiller les taux de TVA.
e) Le résultat du contrôle
Deux possibilités se présentent :

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o la facture est conforme : la mention « BON À PAYER » est portée sur la facture, qui
pourra alors être enregistrée dans la comptabilité et payée à la date d’échéance ;
o la facture n’est pas conforme : le client contacte le fournisseur pour lui signaler la ou les
anomalies constatées. Une nouvelle facture ou une facture d’avoir sera établie par le
vendeur.

FICHE DE COURS 2 – LE CONTROLE DE LA FACTURE : LES TYPES D’ACHAT ET LES RETOURS

 Les types d’achats

Compte
Type d’achat Nature Compte d’achat
fournisseur
Biens Biens destinés à être soit Compte 60 – Achats (à vous de 401 - Fournisseurs
consommables transformés ou à être rajouter du détail)
revendus en l’état
Biens durables Biens destinés à être Comptes de la classe 2 – 404 – Fournisseurs
conservés pour les Immobilisations (à vous de d’immobilisations
besoins de l’exploitation rajouter du détail)
Services Prestations destinées à Compte 61 – Services extérieurs 401 - Fournisseurs
être consommées dans le Compte 62 – Autres services
cycle d’exploitation extérieurs

 Les différents cas de factures d’avoir – les comptes utilisés

Retour de Réduction commerciale Réduction financière
Emballage à rendre
marchandises ultérieure (escompte) ultérieur
Au débit : Au débit : Au débit : Au débit :
401- Fournisseurs 401- Fournisseurs 401- Fournisseurs 401- Fournisseurs
Au crédit : Au crédit : Au crédit : Au crédit :
60 – Achats 609 – RRR obtenus 765 – Escomptes obtenus 4096 – Fournisseurs,
44566 – TVA déductible 44566 – TVA déductible 44566 – TVA déductible créances embal. à rendre

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FICHE DE COURS 3 – LE CONTROLE D’UNE FACTURE LIBELLEE EN DEVISES

 Le principe
Les factures libellées en devise doivent être converties et comptabilisées en euros sur la base du cours
de change en vigueur. Il existe différents cours de change sur lequel l’entreprise peut s’appuyer pour
faire sa conversion.

 Les méthodes de conversion des devises

Les 3 principales méthodes de conversion
Cours du jour à une heure fixe Cours moyen du jour Cours moyen sur une période
(semaine ou mois)

Très important : Pour faire la conversion, veiller à bien prendre le cours d’une unité de devise (ex. : 1
USD), qui donne une certaine quantité (souvent un chiffre à virgule) d’euros (ex. : 0,8874 EUR).

Dit autrement :
- Ne pas prendre le cours suivant : 1 EUR = 1,1245 USD ; car l’unité de mesure est l’euro ici
- Prendre le cours suivant : 1 USD = 0,8845 EUR ; car l’unité de mesure est la devise (dollar) ici
Ex. : facture de 1000 USD => 1000 x 0,8845 = 884,50 €

 La couverture contre le risque de change

Tous les jours, le cours des monnaies fluctue. Le montant d’une facture d’achat libellé en devise, qu’il
faut convertir en euros pour son enregistrement, ne sera pas le même lorsqu’il faudra payer
ultérieurement. En effet, à la date du paiement, le cours des monnaies entre elles a certainement
changé et l’enregistrement du paiement donnera un montant différent. Parfois, le client y gagne, si le
montant à payer est moins élevé qu’à la date d’achat… mais parfois c’est l’inverse, il est perdant.
Il est possible de se prémunir contre ce risque de change par le biais de la couverture (ou assurance) de
change. Pour cela, il faut, à la date de conclusion du contrat d’achat, d’acheter (en même temps que le
bien lui-même), la quantité de devises au cours du jour. Cette somme exprimée en devises est bloquée
jusqu’à l’échéance du paiement (on parle de contrat à terme). Ainsi, le cours de la devise par rapport à
l’euro est le même aussi bien à la date de l’achat et à la date de règlement.

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FICHE DE COURS 4 – LE CONTROLE DE LA FACTURE : FRAIS ACCESSOIRES, EMBALLAGES ET

AVANCES ET ACOMPTES

 Les frais accessoires

Il s’agit des frais occasionnés par les achats : frais de transport, l’assurance éventuelle payée par le
client. Il existe plusieurs façons de les enregistrer en comptabilité :
Frais accessoires sur achats de biens : méthodes d’enregistrement
1ère type d’enregistrement 2ème type d’enregistrement 3ème type d’enregistrement
Comptes 61 ou 62 Compte 60 Compte 608
Enregistrement dans le compte Enregistrement avec les achats Enregistrement dans un compte
spécifique (ex. : 624 – de biens (ex. : dans le compte qui regroupe tous les frais
Transport) 601 – Achats matières 1ères) accessoires
Méthode la plus utilisée Facilite le calcul de la marge commerciale

 Les emballages
Les emballages à rendre font l’objet d’une consignation, c’est-à-dire d’un paiement par le client. Cette
somme d’argent doit être rendue par le fournisseur dès lors que le client restitue l’emballage. Il n’y a
pas de TVA sur le montant de la consignation puisqu’on part du principe que l’emballage n’est pas
acheté. Lorsque les emballages sont rendus (mais également lorsqu’ils sont gardés par le client), le
fournisseur envoie une facture d’avoir qui vient le constater.
Dans les factures d’avoir, les comptes utilisés sont :
Emballages non rendus dans les délais ou non repris
Emballages rendus
Non récupérables Récupérables
Débit : 401 - Fournisseurs Débit : Débit :
60261 – Achats d’emballages 60265 – Achats d’emballages
perdus récupérables
44566 – TVA déductible 44566 – TVA déductible
Crédit : 4096 – Fournisseurs, Crédit : 4096 – Fournisseurs, Crédit : 4096 – Fournisseurs, créance
créance sur emballages à rendre créance sur emballages à rendre sur emballages à rendre

Dans le tableau ci-dessus, nous constatons que la TVA déductible apparaît parce que la consignation
s’est transformée en achat (puisque les emballages ne sont pas rendus). Le montant de la consigne est
alors considéré comme étant TTC, il faut donc en ressortir la TVA.
Ex. : la consigne liée à un achat est de 72,00 €. Le client ne rend pas l’emballage et souhaite l’utiliser
pour ses propres besoins. Soit un prix hors taxes : 72 / 1,2 = 60
N° Compte
Libellé
Journal Date Général Auxiliaire Intitulé Débit Crédit
d’écriture

OD xx/xx/N 602650 Achats d’emballages récupérables Emballages non 60,00

445660 TVA déductible sur ABS rendus xxxx 12,00
409600 Fourn., créan. pour emb. à rendre 72,00

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 Les avances et les acomptes versés

Il s’agit des sommes d’argent versées avant la livraison du bien ou avant l’exécution complète de la
prestation de services.
Une avance est une somme d’argent versée avant toute exécution d’une commande. Un acompte est
versé en cas d’exécution partielle d’une prestation de services.
La TVA est désormais exigible sur les acomptes pour une commande de bien (depuis 2023).
Avance ou acompte versé(e) lors de la Récupération de l’avance ou de l’acompte sur
commande la facture de doit
Débit : 4091 – Fournisseurs, avces et acptes vient en déduction du compte 401 – Fournisseur
versés / cdes ou du compte de trésorerie (si paiement
comptant)
Crédit : 512 – Banque ou 530 - Caisse Crédit : 4091 – Fournisseurs, avces et acptes
versés / cdes
Penser à débiter le compte de TVA déductible et créditer le compte de TVA en attente

FICHE DE COURS 5 – LE CONTROLE DE LA FACTURE : LE TYPE DE TVA

 La TVA sur les biens

La TVA sur les achats déductible lors de la facturation des biens. Il faut distinguer le type de bien fin
d’utiliser le bon compte de TVA :
- Biens consommable : 44566 - TVA déductible sur autres biens et services
- Biens durables : 44562 – TVA sur immobilisations

 La TVA sur les services

La TVA sur les achats de services suit un traitement qui dépend du choix fiscal du fournisseur :
Le fournisseur a opté pour la TVA sur les Le fournisseur a opté pour la TVA sur les débits
encaissements
Aucune mention particulière sur la facture La mention « TVA acquitté selon les débits » figure
sur la facture
La TVA ne sera déduite que lors du paiement de la La TVA est déduite dès l’enregistrement de la facture
facture
La TVA est enregistrée au débit du compte 4458 – La TVA est enregistrée au débit du compte 44566 –
TVA en attente ou a régulariser TVA déductible sur autres biens et services
En cas de versement d’acompte, la TVA est exigible sur l’acompte, même en cas d’option sur les débits

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 La TVA sur les acquisitions intracommunautaires

Une acquisition intracommunautaire est le fait d’acheter un bien auprès d’un fournisseur résidant dans
un pays de l’Union européenne. Dès lors que le fournisseur possède le numéro d’identification
intracommunautaire de l’acheteur, il ne lui facture pas la TVA.
Lorsque le bien arrive en France, l’acheteur doit faire une double opération (on appelle cela l’auto
liquidation de la TVA) :
- Il collecte et acquitte la TVA auprès du Trésor Public le 15 du mois suivant la livraison. Il
utilise le compte « 4458 – TVA due intracommunautaire ».
- Il déduit cette TVA en qualité d’acheteur en utilisant le compte « 44566 – TVA déductible sur
autres biens et services »

 La TVA sur les importations

Une importation consiste à acheter un bien à un fournisseur résidant en dehors de l’Union européenne.
Il faudra donc convertir la devise étrangère en euro. La facture du fournisseur ne comporte pas de
TVA. C’est l’acheteur Français qui doit l’acquitter auprès du Trésor Public ou du service des douanes,
sur la déclaration de TVA, s’il a opté pour le dispositif de l’auto liquidation de la TVA à l’import.
Attention, les droits de douane (fiscalité sur les importations) sont soumis à la TVA et viennent donc
se rajouter au montant de l’achat pour en calculer la TVA globale.
Très souvent, ces tâches fiscales sont réalisées par un transitaire en douane. Il faut néanmoins contrôler
la facture de ce dernier.
Il faut notamment contrôler plusieurs éléments :
- Le taux de change utilisé pour la conversion
- La base de calcul de la TVA (en cas d’oubli des droits de douane)

FICHE DE COURS 6 – CONTROLE D’UN BIEN ACQUIS PAR CREDIT-BAIL

 Le principe du crédit-bail

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 Les pièces comptables

Comme le montre le schéma, le contrat de crédit-bail lie l’entreprise à la société financière qui propose
ce contrat de location. Il faut donc contrôler ce contrat :
- Durée de la location
- Montant et périodicité des loyers
- Prix d’achat du bien loué
- L’option d’achat (qui est évaluée à un pourcentage de sa valeur d’achat)
Une fois ces données validées, elles serviront au contrôle des pièces justificatives reçues du crédit
bailleur.

 Les comptes à prévoir pour le crédit-bail

Pendant la durée du contrat de location En cas de levée de l’option d’achat
Les loyers sont enregistrés dans le compte « 612 Le montant est inscrit dans un compte
– Redevances de crédit-bail » d’immobilisation (classe 2) au prix d’achat
figurant dans le contrat
La TVA récupérable sauf exception (ex. : les La TVA récupérable sauf exception (ex. : les
véhicules de tourisme) dans le compte 44566 – véhicules de tourisme) dans le compte 44562 –
TVA déductible sur autres biens et services » TVA déductible sur immobilisations »

FICHE DE COURS 7 – LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES ET CELLES PRODUITES POUR SOI-MEME

 Les immobilisations financières

 Les principales catégories d’immobilisations financières
Sur le plan comptable, on distingue 2 grandes catégories d’immobilisations financières :
- Les prises de participations dans le capital d’autres sociétés en vue d’en influencer la gestion,
voire en vue de les contrôler entièrement. Ce sont donc des acquisitions durables. Le compte
utilisé est « 261 – Titres de participation »
- Les autres titres immobilisés : les prêts d’argent durables, les dépôts et cautionnements versés…
Là encore, ce sont des valeurs durables et sont regroupées dans le compte « 271 – Autres titres
immobilisés »

Remarque importante : les titres achetés dans un but spéculatif, de court terme, de placement de
trésorerie, ne sont pas des immobilisations financières. Ce sont des valeurs mobilières de placement
(VMP) et doivent, par conséquent, être enregistrés dans un compte de trésorerie (généralement les
comptes « 503 – Actions » ou « 506 – Obligations »).

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 L’évaluation des immobilisations financières

Ces titres sont évalués à leur prix d’achat. Les frais d’acquisition (commissions, droits
d’enregistrement…) peuvent, au choix, soient être intégrés au coût d’acquisition, soit dans un compte
de charge distinct (ex. : 6271 – Frais sur titres).

 La production immobilisée (ou production pour soi-même)

 Le principe
Il s’agit d’une réalisation faite pour l’entreprise pour les besoins de son activité et qui est appelée à
durer. Ex. : la construction d’un local, voire un aménagement d’un local existant et qui donne un
surcroît de valeur à ce dernier.

 La valeur de l’immobilisation produite

Cette immobilisation est évaluée à son coût de production :
- Le coût d’achat des matières utilisées
- Les charges de production liées à cette réalisation : main d’œuvre, coût d’utilisation des
machines…

 Les comptes utilisés

- Compte de la classe 2 au débit pour la valeur de l’immobilisation créée
- Compte 72 au crédit pour neutraliser les dépenses issues du compte de résultat
Comme le résume cette écriture, une production pour soi-même est à la fois une acquisition
d’immobilisation et une vente (afin de neutraliser les dépenses consommées et issues du compte de
résultat). La production à soi-même n’est plus soumise à la TVA pour des raisons de simplification
(depuis 2015).

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FICHE DE COURS 8 – LES FACTURES D’ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS

 La notion d’immobilisation
Une immobilisation est un bien durable qui n’est pas vendu ou consommé pendant le cycle
d’exploitation. Il est donc réutilisable pendant plusieurs cycles.
Le plan comptable général (PCG) distingue 3 grandes catégories d’immobilisations :
- Les immobilisations incorporelles telles que :
o Les concessions, marques, brevets
o Le fonds commercial
o etc.
- Les immobilisations corporelles telles que :
o Constructions
o Les terrains
o Outillages
o etc.
- Les immobilisations financières (voir la fiche de cours 7)

Remarque :
- les immobilisations de faible valeur unitaire (moins de 500 € HT) peuvent être directement
enregistrées en compte de charge.
- La TVA est, sauf exception (exemple des véhicules de tourisme) déductible et doit être
enregistrée dans le compte « 44562 – TVA sur les immobilisations ».
- La plupart des immobilisations font l’objet d’un amortissement constaté comptablement à
l’inventaire, à la fin de l’exercice (voir le cours de processus 2).

 Les immobilisations par composants

Lorsqu’une immobilisation a plusieurs composants qui n’ont pas la même durée d’utilisation, il faut
les séparer comptablement afin que leur enregistrement reflète mieux leur consommation d’avantages
économiques spécifiques.
Ex. : l’entreprise a acheté une chaine de montage composée d’une structure principale (motorisation)
et d’un tapis roulant. La durée d’utilisation prévue de la structure principale est de 15 ans alors que
celle du tapis roulant est de 8 ans. L’entreprise décide d’affecter le montant de la structure principale
dans le compte « 2151A – Chaine de montage – Structure principale » et le tapis roulant dans le
compte « 2151B – Chaine de montage – Tapis roulant ».

 La notion de coût d’acquisition d’une immobilisation

Coût Prix Rabais, remise, Frais de transport et d’assurance, d’installation,

d’acquisition
= d’achat HT - ristourne, escompte + de mise en marche, droits de douane

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Certains frais peuvent, au choix, soit être inscrits en charges, soit dans le coût d’acquisition (on dit
qu’ils sont activés) : les honoraires, les droits d’enregistrement…

Important : tous les frais supportés après la date de mise en service de l’immobilisation doivent être
enregistrés en charges. Par ailleurs, les frais de formation ne sont pas intégrés au coût d’acquisition.

 Le cas des avances et acomptes sur une acquisition d’immobilisation

Les avances et acomptes sur achat d’immobilisation sont inscrits soit :
- Dans le compte 237 – Avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles
- Dans le compte 238 - Avances et acomptes versés sur immobilisations corporelles
Avance et acompte sur une immobilisation Avance et acompte sur une immobilisation
corporelle (un bien) incorporelle (considérée comme un service)
TVA exigible sur l’acompte depuis 2023 TVA exigible sur l’acompte

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